工業(yè)企業(yè)主要經濟業(yè)務核算培訓課件講義

第4章工業(yè)企業(yè)主要經濟業(yè)務核算教學目標通過本章學習，了解工業(yè)企業(yè)資金籌集、供應過程、生產過程、銷售過程、財務成果、資金退出等業(yè)務的核算內容，能夠正確運用會計科目，采用借貸記賬法對上述經濟業(yè)務進行會計處理。學會編制會計分錄，并進行簡單的材料成本、產品成本計算。4.1資金籌集的核算企業(yè)為了滿足生產經營的需要，首先必須通過一定的渠道籌集一定數(shù)量的資金，用于購建固定資產、購買原材料、支付工資、償還到期的債務等。企業(yè)籌集的資金來源有兩個方面：一是投資者投入資金；二是借入資金。前者構成企業(yè)所有者權益的基本組成部分，后者形成企業(yè)負債。因此，籌資業(yè)務核算的主要內容包括投入資本的核算和借入資金的核算。4.1.1投入資本的核算投入資本是所有者(投資者)投入企業(yè)的資本，它是所有者對企業(yè)注冊資金的出資額，也是企業(yè)注冊登記的法定資本金的來源。1.賬戶設置(1)“實收資本”賬戶。(2)“資本公積”賬戶。2.核算舉例【例4-1】某企業(yè)收到華南公司投入資本500000元，存入銀行。借：銀行存款

500000貸：實收資本——華南公司500000【例4-2】某企業(yè)接受甲公司投入的庫房一棟，投資各方協(xié)商確認的價值2000000元。借：固定資產

200000貸：實收資本——甲公司200000【例4-3】某企業(yè)收到紅星公司投入的原材料一批，投資各方協(xié)商確認的價值為50000元(實際成本)。借：原材料50000

貸：實收資本——紅星公司

50000

【例4-4】某企業(yè)收到康泰公司投入的專有技術一項，投資各方協(xié)商確認的價值為125000元。借：無形資產125000

貸：實收資本—康泰公司125000

【例4-5】某公司由三個投資者各出資200萬元，注冊資本計600萬元?，F(xiàn)有一新投資者振海公司出資，為了擁有該公司注冊資本的50%的份額，振海公司投入現(xiàn)金308萬元，已將現(xiàn)金收存銀行。借：銀行存款

3080000

貸：實收資本——振海公司3000000

資本公積——資本溢價

80000

【例4-6】某公司收到華南公司捐贈的現(xiàn)金2000元。借：庫存現(xiàn)金2000

貸：資本公積——其他資本公積

2000

【例4-7】某公司經有關部門批準，以資本公積轉增資本100000元。借：資本公積100000

貸：實收資本

100000

4.1.2借入資金業(yè)務核算1.賬戶設置(1)“短期借款”賬戶。(2)“長期借款”賬戶。(3)“應付債券”賬戶。2.核算舉例【例4-8】某企業(yè)為解決生產周轉資金的不足，于2005年7月1日向市工商銀行取得借款200000元，到期一次還本付息，年利率為6%，期限為半年，已存入銀行。借：銀行存款200000

貸：短期借款

200000

【例4-9】某企業(yè)于2005年1月1日向市建設銀行取得借款1000000元，期限3年，年利率為10%，已存入銀行，到期一次還本付息。借：銀行存款1000000貸：長期借款1000000【例4-10】某企業(yè)于2005年1月10日發(fā)行三年期公司債券5000000元，以補充流動資金的不足，款項已收存銀行。借：銀行存款5000000貸：應付債券50000004.2供應過程的核算企業(yè)為了開展正常的生產經營活動，就必須擁有生產所需要的勞動資料和勞動對象，如廠房、機器設備、材料等。因此，供應過程核算的主要內容包括固定資產購建和材料采購的核算。4.2.1固定資產購建的核算固定資產是指具有以下特征的有形資產：(1)生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；(2)使用壽命超過一個會計年度。1.賬戶設置(1)“固定資產”賬戶。

(2)“在建工程”賬戶。2.核算舉例【例4-11】某企業(yè)購入一臺機器，發(fā)票價格50000元，增值稅8500元，發(fā)生安裝費500元，運費2000元，所有費用已用銀行存款全部付清，設備已交付使用。借：固定資產

61000貸：銀行存款61000【例4-12】某企業(yè)購入一套設備，由A、B、C三臺機器組成，總價款為60000元，增值稅為10200元，無安裝費，運費為600元。假定A、B、C各自的公允價值分別為：11000元、22000元、33000元，款項全部用銀行存款付清。借：固定資產——A11752

——B23576

——C35472

貸：銀行存款

70800【例4-13】東風公司購入需要安裝的機床一臺，價款為30000元，增值稅5100元，運雜費200元，款項用銀行存款支付。借：在建工程

35300貸：銀行存款

35300【例4-14】東風公司安裝該臺機床，共用銀行存款支付安裝費1000元。借：在建工程

1000貸：銀行存款

1000【例4-15】東風公司上述機床安裝完畢，達到預定可使用狀態(tài)，全部成本36300元。借：固定資產

36300貸：在建工程

363004.2.2材料采購業(yè)務的核算1.賬戶設置(1)“在途物資”賬戶。(2)“原材料”賬戶。(3)“應付賬款”賬戶。(4)“預付賬款”賬戶。(5)“應交稅費”賬戶。2.核算舉例【例4-16】某企業(yè)購入A材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為500000元，增值稅額85000元，對方代墊包裝費1000元，全部款項已用轉賬支票付訖，材料已驗收入庫。借：原材料——A材料

501000應交稅費——應交增值稅(進項稅額)85000貨：銀行存款586000【例4-17】某企業(yè)購入B材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為1600000元，增值稅額272000元，對方代墊運雜費2000元，全部款項已用轉賬支票付訖，材料尚未到達。借：在途物資——B材料

1602000應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

272000貨：銀行存款1

874000【例4-18】B材料到達，已驗收入庫，結轉該材料實際采購成本。借：原材料——B材料

1602000貸：在途物資——B材料

1602000【例4-19】某企業(yè)購入甲公司C材料一批，貨款40000元，增值稅6800元，對方代墊運雜費5000元，材料已驗收入庫，但發(fā)票賬單尚未收到，貨款尚未支付。借：原材料——C材料45000應交稅費——應交增值稅(進項稅額)6800貨：應付賬款——甲公司51800【例4-20】支付所欠甲公司貨款51800元。借：應付賬款——甲公司51800貸：銀行存款

518004.3生產過程的核算4.3.1產品生產成本的構成生產過程發(fā)生的生產經營費用分為生產費用和期間費用。生產費用按用途劃分為直接材料、直接人工和制造費用。直接材料是指構成產品實體的原料及主要材料。直接人工是指直接參與產品生產的生產工人工資和以此為依據計提的職工福利費等。制造費用是指發(fā)生時不能確認應由哪種產品承擔，必須先進行歸集，然后按一定標準分配計入產品成本的費用。4.3.2賬戶設置(1)“生產成本”賬戶。(2)“制造費用”賬戶。(3)“管理費用”賬戶。(4)“財務費用”賬戶。(5)“其他應收款”賬戶。(6)“應付職工薪酬”賬戶。(7)“累計折舊”賬戶。(8)“應付利息”賬戶。(9)“庫存商品”賬戶。4.3.3核算舉例鴻興工廠生產A、B兩種產品，20×6年5月1日“生產成本”賬戶期初借方余額為150000元，其明細分類賬戶余額如表4-1所示。表4-1“生產成本”賬戶月初余額產品名稱直接材料直接人工制造費用合計A產品900005000010000150000該廠5月份發(fā)生以下經濟業(yè)務：【例4-23】月末該廠根據“領料單”編制“發(fā)出材料匯總表”，如表4-2所示。借：生產成本——A產品37000

——B產品21000

制造費用1600

管理費用

600貸：原材料——甲材料40000

——乙材料18000

——丙材料2200【例4-24】月末，根據工資和考勤記錄，編制工資分配表，計算出本月應付職工工資25000元。其中：生產A產品生產工人工資12000元，生產B產品生產工人工資8000元，車間技術、管理人員工資3000元，企業(yè)行政管理人員工資2000元。借：生產成本——A產品12000

——B產品8000

制造費用3000

管理費用2000貸：應付職工薪酬——工資

25000【例4-25】企業(yè)開具現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金250000元，以備發(fā)放本月工資。借：庫存現(xiàn)金25000貸：銀行存款

25000【例4-26】用現(xiàn)金發(fā)放本月職工工資25000元。借：應付職工薪酬——工資25000貸：庫存現(xiàn)金

25000【例4-27】月末，企業(yè)按本月職工工資薪酬的15%提取職工福利費。借：生產成本——A產品1800

——B產品1200

制造費用

450

管理費用

300貸：應付職工薪酬——職工福費

3750【例4-28】月末，按照規(guī)定的折舊率，計提本月固定資產折舊額。其中：生產車間使用的固定資產應計提折舊8000元，企業(yè)行政管理部門使用的固定資產應計提折舊2000元。借：制造費用8000

管理費用2000貸：累計折舊

10000【例4-29】車間主任王紅出差預借差旅費5000元，以現(xiàn)金支付。借：其他應收款——王紅5000貸：庫存現(xiàn)金

5000【例4-30】王紅回到企業(yè)，報銷差旅費4500元，交回現(xiàn)金500元。借：制造費用4500

庫存現(xiàn)金

500貸：其他應收款——王紅

5000【例4-31】如前例8，計提應由本月負擔的短期借款利息1000元。借：財務費用1000貸：應付利息

1000【例4-32】如【例4-9】，計提應由本月負擔的長期借款利息1000元。借：財務費用

8333.33貸：長期借款8333.33【例4-33】用現(xiàn)金支票購買辦公用品3500元，其中車間辦公用品1800元，行政管理部門辦公用品1700元。借：制造費用1800管理費用1700貸：銀行存款

3500【例4-34】月末將本月制造費用按生產工人工資比例法分配計入A、B兩產品成本中。借：生產成本——A產品11610

——B產

7740貸：制造費用19350【例4-35】結轉本月完工工入庫A、B產品的生產成本。A產品5

000件，B產品2

000件，A產品和B產品月末沒有在產品。借：庫存商品——A產品212410

——B產品37940貸：生產成本——A產品

212410

——B產品379404.4銷售業(yè)務的核算企業(yè)在銷售過程的主要經濟業(yè)務是將產品按銷售價格出售給購貨方。銷售過程的主要核算業(yè)務是：與購貨方辦理銷售款項的結算；確認營業(yè)收入，并根據已實現(xiàn)的營業(yè)收入按配比原則結轉營業(yè)成本；歸集和結轉銷售費用；計算并繳納營業(yè)稅金等。4.4.1賬戶設置(1)“主營業(yè)務收入”賬戶。(2)“主營業(yè)務成本”賬戶。(3)“銷售費用”賬戶。(4)“營業(yè)稅金及附加”賬戶。(5)“應收賬款”賬戶。(6)“其他業(yè)務收入”賬戶。(7)“其他業(yè)務成本”賬戶。4.4.2核算舉例【例4-36】企業(yè)銷售A產品500件，每件售價300元，計150000元，增值稅率為17%，款項已全部收到，并存入銀行。借：銀行存款175500貸：主營業(yè)務收入——A產品150000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

25500【例4-37】企業(yè)向紅星工廠銷售B產品100件，每件售價400元，共計40

000元，增值稅率為17%，貨款尚未收到。借：應收賬款——紅星工廠46800貸：主營業(yè)務收入——B產品40000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)6800【例4-38】企業(yè)以銀行存款5000元支付本月廣告費。借：銷售費用5000貸：銀行存款5000【例4-39】企業(yè)收到紅星工廠前欠貨款46800元，已存入銀行。借：銀行存款46800貸：應收賬款——紅星工廠46800【例4-40】月末，結轉本月已售A產品和B產品的產品成本。本月共銷售A產品400件，單位生產成本為250元，共計100000；銷售B產品300件，單位生產成本為200元，共計60000元。借：主營業(yè)務成本160000貸：庫存商品——A產品100000

——B產品60000【例4-41】月末，企業(yè)按規(guī)定計算本月應交城市維護建設稅6000元，教育費附加500元。借：營業(yè)稅金及附加

6500貸：應交稅費——應交城市維護建設稅6000

——應交教育費附加

500【例4-42】企業(yè)銷售多余材料一批，價值3000元，增值稅510元，款項已收存銀行。借：銀行存款

3510貸：其他業(yè)務收入3000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)510【例4-43】月末，結轉上述已售材料的銷售成本2100元。借：其他業(yè)務成本2100

貸：原材料21004.5財務成果的核算4.5.1利潤的構成財務成果是指企業(yè)在一定時期內全部生產經營活動的成果，即利潤或虧損。它是反映企業(yè)工作質量的一個重要指標。工業(yè)企業(yè)的利潤包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三大部分，其計算方法如下：營業(yè)利潤＝營業(yè)收入―營業(yè)成本―營業(yè)稅金及附加―銷售費用―管理費用―財務費用―資產減值損失＋公允價值變動收益＋投資收益利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入―營業(yè)外支出凈利潤＝利潤總額―所得稅費用4.5.2賬戶設置(1)“投資收益”賬戶。(2)“交易性金融資產”賬戶。(3)“公允價值變動損益”賬戶。(4)“營業(yè)外收入”賬戶。(5)“營業(yè)外支出”賬戶。(6)“資產減值損失”賬戶。(7)“壞賬準備”賬戶。(8)“所得稅費用”賬戶。(9)“本年利潤”賬戶。(10)“利潤分配”賬戶。(11)“盈余公積”賬戶。

(12)“應付股利”賬戶。4.5.3核算舉例【例4-44】華信公司2006年9月12日以每股7.5元的價格購買中意公司股票10

000股，準備隨時出售，手續(xù)費1500元，以上款項通過銀行存款支付。借：交易性金融資產——成本75000

投資收益1500貸：銀行存款

76500【例4-45】9月30日上述股票的收盤價為8.8元。借：交易性金融資產——公允價值變動

13000貸：公允價值變動損益

13000【例4-46】10月20日該公司將上述股票以每股10.6元的價格出售，扣除手續(xù)費后獲得銀行存款104000元。借：銀行存款104000貸：交易性金融資產——成本

75000

——公允價值變動

13000

投資收益16000【例4-47】將原計入該金融資產的公允價值變動轉出。借：公允價值變動損益13000貸：投資收益

13000【例4-48】企業(yè)收到東風工廠交來的違反合同罰款5000元，存入銀行。借：銀行存款5000貸：營業(yè)外收入

5000【例4-49】某企業(yè)年末按應收賬款余額的一定比例提取壞賬準備5000元。借：資產減值損失5000貸：壞賬準備

5000【例4-50】某企業(yè)開出轉賬支票一張，向某災區(qū)捐贈10000元。借：營業(yè)外支出10000貸：銀行存款

10000【例4-51】12月末，企業(yè)將各項收入結轉至“本年利潤”賬戶。該企業(yè)本月?lián)p益類(收入)賬戶發(fā)生額如表4-6所示。借：主營業(yè)務收入

1000000其他業(yè)務收入300000公允價值變動損益20000投資收益80000營業(yè)外收入30000貸：本年利潤1430000【例4-52】12月末，企業(yè)將各項費用結轉至“本年利潤”賬戶。借：本年利潤

790000貸：主營業(yè)務成本400000其他業(yè)務成本200000營業(yè)稅金及附加80000銷售費用45000管理費用30000財務費用20000資產減值損失10000營業(yè)外支出5000【例4-53】12月末，企業(yè)計算本月應交所得稅，所得稅率為33%。借：所得稅

211200貸：應交稅費——應交所得稅211200【例4-54】12月末，企業(yè)將本月所得稅結轉“本年利潤”賬戶。借：本年利潤

211200貸：所得稅211200通過以上計算，該企業(yè)12月末凈利潤為428800元(640000－211200)?！纠?-55】年末，企業(yè)結轉“本年利潤”賬戶，假設該企業(yè)11月末“本年利潤”賬戶為貸方余額2