會計(jì)學(xué)第二章 賬戶與復(fù)式記賬課件

1第二章 賬戶與復(fù)式記賬第一節(jié)會計(jì)等式第二節(jié)會計(jì)科目第三節(jié)會計(jì)賬戶第四節(jié)復(fù)式記帳2本章重點(diǎn)掌握和深切理解：會計(jì)等式；會計(jì)科目的分類和級次；賬戶的基本結(jié)構(gòu)；復(fù)試記賬的基本原理；借貸記賬法原理。印象性了解：會計(jì)科目的內(nèi)容（表P55，表2-14）。一般性了解：會計(jì)科目設(shè)置的意義和原則；賬戶設(shè)置的必要性。后續(xù)課程的基礎(chǔ)：借貸記賬法原理；會計(jì)分錄的編制。3第一節(jié)

會計(jì)等式

一、會計(jì)等式

資產(chǎn)=權(quán)益

靜態(tài)等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

綜合會計(jì)等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入—費(fèi)用

回到原有等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益動態(tài)等式揭示會計(jì)要素之間內(nèi)在聯(lián)系的數(shù)學(xué)表達(dá)式5（1）當(dāng)全部資產(chǎn)屬于投資者時

資產(chǎn)總額=所有者權(quán)益總額（2）當(dāng)除投資外還有借款（或購物欠款）時

資產(chǎn)總額=所有者權(quán)益總額+負(fù)債總額

債權(quán)人的權(quán)益這一等式反映的是資金運(yùn)動過程中某一時刻會計(jì)要素之間的數(shù)量關(guān)系。

靜態(tài)會計(jì)等式2/2二、動態(tài)會計(jì)等式收入－費(fèi)用=利潤該等式反映的是一段時期內(nèi)（一般為一個會計(jì)期間）利潤的形成情況，是資金運(yùn)動的動態(tài)表現(xiàn)形式，是利潤表的編制基礎(chǔ)。6三、綜合會計(jì)等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入－費(fèi)用）從某一時刻看，可以看到資金的靜態(tài)運(yùn)動規(guī)律；從某一時期看，可以看出資金的動態(tài)運(yùn)動規(guī)律。791011二、會計(jì)事項(xiàng)與會計(jì)等式

(一）會計(jì)事項(xiàng)的概念引起會計(jì)要素增減變化的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（二）會計(jì)事項(xiàng)與會計(jì)等式任何會計(jì)事項(xiàng)都不會破壞會計(jì)等式13例1購買原材料5000元，貨款未付（一）涉及靜態(tài)會計(jì)要素的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)14例2用銀行存款20000元?dú)w還短期借款

15例3收回應(yīng)收款10000元存入銀行

17例5經(jīng)批準(zhǔn)將盈余公積30000元轉(zhuǎn)作資本

18例6接受大華公司價值50000元的設(shè)備投資

資產(chǎn)

負(fù)債及所有者權(quán)益庫存現(xiàn)金2000銀行存款40000應(yīng)收票據(jù)60000應(yīng)收賬款20000原材料105000固定資產(chǎn)(+50000)300000短期借款16000應(yīng)付票據(jù)39000應(yīng)付賬款52000實(shí)收資本(+50000)380000盈余公積18000未分配利潤22000總計(jì)527000總計(jì)52700019例7企業(yè)的投資者乙回購?fù)顿Y10000元，企業(yè)用銀行存款予以支付。

資產(chǎn)

負(fù)債及所有者權(quán)益庫存現(xiàn)金2000銀行存款(–10000)30000應(yīng)收票據(jù)60000應(yīng)收賬款20000原材料105000固定資產(chǎn)300000短期借款16000應(yīng)付票據(jù)39000應(yīng)付賬款52000實(shí)收資本(–10000)370000盈余公積18000未分配利潤22000總計(jì)517000總計(jì)517000例9：投資者甲替企業(yè)償還前欠貨款10000元，作為對企業(yè)投資的追加。

資產(chǎn)

負(fù)債及所有者權(quán)益庫存現(xiàn)金2000銀行存款30000應(yīng)收票據(jù)60000應(yīng)收賬款20000原材料105000固定資產(chǎn)300000短期借款16000應(yīng)付票據(jù)39000應(yīng)付賬款(–10000)42000應(yīng)付股利5000實(shí)收資本(+10000)380000盈余公積18000未分配利潤17000總計(jì)517000總計(jì)517000上述各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)等式影響的歸類

資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益1增加增加2增加增加3減少減少4減少減少5增加、減少6增加、減少7增加、減少8增加減少9減少增加23（二）涉及收入和費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

資產(chǎn)

負(fù)債及所有者權(quán)益庫存現(xiàn)金2000銀行存款(+40000)70000應(yīng)收票據(jù)60000應(yīng)收賬款20000原材料105000固定資產(chǎn)300000短期借款16000應(yīng)付票據(jù)39000應(yīng)付賬款42000應(yīng)付股利5000實(shí)收資本380000盈余公積18000未分配利潤17000主營業(yè)務(wù)收入(+40000)40000總計(jì)557000總計(jì)557000例10：企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，貨款40000元已經(jīng)收到,并存入銀行。25結(jié)論會計(jì)等式是恒等式，始終保持平衡，但兩邊的金額可以發(fā)生變化。練習(xí)會計(jì)等式資料：由A公司出資成立的B公司××年期初及期末資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)總額和負(fù)債總額如下：要求：根據(jù)下列各種情況，分別計(jì)算本年度B公司的利潤。（1）A公司在年度內(nèi)既未收回投資，也未增加投資；（2）A公司在年度內(nèi)雖未收回投資，但曾增加投資80000元；（3）A公司在年度內(nèi)曾經(jīng)收回投資48000元，但未增加投資；（4）A公司在上半年曾經(jīng)收回投資56000元，但下半年又增加投資68000元。26期初期末資產(chǎn)800000元980000元負(fù)債480000元488000元利用會計(jì)等式的變形公式:期末資產(chǎn)=期末負(fù)債+期初所有者權(quán)益+本年內(nèi)投資變更+收入－費(fèi)用以及:期初所有者權(quán)益=期初資產(chǎn)－期初負(fù)債=800000－480000=320000把有關(guān)數(shù)據(jù)代入上述公式，得：980000=488000+320000+本年內(nèi)投資變更+利潤所以，利潤=172000－本年內(nèi)投資變更把本年內(nèi)投資變更的數(shù)據(jù)代入上述會計(jì)等式的變形公式，就可以得到各種情況下的答案。2729按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容對會計(jì)要素所作的進(jìn)一步分類

例如:資產(chǎn)科目—庫存現(xiàn)金、銀行存款、固定資產(chǎn)、原材料等負(fù)債科目—應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、其它應(yīng)付款等所有者權(quán)益科目—實(shí)收資本、盈余公積收入科目—主營業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入等費(fèi)用科目—生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等利潤科目—本年利潤

一、會計(jì)科目的概念

第二節(jié)

會計(jì)科目30二、會計(jì)科目的作用會計(jì)科目是組織會計(jì)核算的依據(jù)會計(jì)科目是進(jìn)行會計(jì)管理的手段會計(jì)科目是加強(qiáng)國民經(jīng)濟(jì)核算的工具

31三、設(shè)置會計(jì)科目應(yīng)遵循的原則會計(jì)科目設(shè)置要有利于組織會計(jì)核算會計(jì)科目設(shè)置要全面地反映會計(jì)主體資金運(yùn)動會計(jì)科目設(shè)置既要適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，又要保持相對穩(wěn)定會計(jì)科目設(shè)置要適合企業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)模和具體特點(diǎn)

32四、會計(jì)科目的內(nèi)容和級次

內(nèi)容：反映會計(jì)科目之間的橫向聯(lián)系級次：反映會計(jì)科目內(nèi)部的縱向聯(lián)系會計(jì)科目（一）會計(jì)科目的內(nèi)容（表2-14）

關(guān)于會計(jì)科目表的說明1、由財(cái)政部頒布2、2006年2月頒布的新《企業(yè)會計(jì)制度》，共設(shè)置156個會計(jì)科目，對工業(yè)企業(yè)常用的科目有90個（見表2-14）3、我國常用的會計(jì)科目的編號一般為四位數(shù)字，其中第一位數(shù)字代表該賬戶的類別，如:

“1”

代表資產(chǎn)類賬戶，

“2”

代表負(fù)債類賬戶，

“3”

代表共同類賬戶

“4”

代表所有者權(quán)益類賬戶，

“5”

代表成本類賬戶，

“6”

代表損益類賬戶。目前須掌握的“會計(jì)科目”一、資產(chǎn)類二、負(fù)債類三、所有者權(quán)益類五、損益類庫存現(xiàn)金短期借款實(shí)收資本主營業(yè)務(wù)收入銀行存款應(yīng)付票據(jù)資本公積營業(yè)外收入應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款盈余公積主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)收賬款預(yù)收賬款銷售費(fèi)用其他應(yīng)收款應(yīng)付職工薪酬管理費(fèi)用原材料應(yīng)交稅費(fèi)財(cái)務(wù)費(fèi)用庫存商品應(yīng)付利息四、成本類營業(yè)外支出固定資產(chǎn)其他應(yīng)付款所得稅費(fèi)用累計(jì)折舊在建工程無形資產(chǎn)35本學(xué)期須掌握的“會計(jì)科目”（除上表外）一、資產(chǎn)類二、負(fù)債類三、所有者權(quán)益類五、損益類壞賬準(zhǔn)備本年利潤其他業(yè)務(wù)收入在途物資利潤分配其他業(yè)務(wù)成本待處理財(cái)產(chǎn)損溢投資收益營業(yè)稅金及附加資產(chǎn)減值損失四、成本類以前年度損益調(diào)整生產(chǎn)成本制造費(fèi)用36會計(jì)科目的級次要體現(xiàn)會計(jì)信息的不同詳細(xì)程度，即要兼顧各會計(jì)信息使用者的需要對會計(jì)科目進(jìn)行分級

比如：企業(yè)外部信息使用者有時只需要了解企業(yè)的一些總體情況，不需要知道詳細(xì)資料，而對于企業(yè)經(jīng)營管理者則不一樣。（二）會計(jì)科目的級次

37總分類科目明細(xì)分類科目明細(xì)項(xiàng)目一級科目(總賬科目)二級科目（子目）三級科目（細(xì)目）

原材料原料及主要材料圓鋼生鐵輔助材料型砂油漆燃料焦炭煙煤38第三節(jié)會計(jì)賬戶一、賬戶的概念賬戶是根據(jù)會計(jì)科目開設(shè)的，具有一定的結(jié)構(gòu)，用來分類、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，反映各個會計(jì)要素增減變化情況及其結(jié)果的一種工具。

39二、與會計(jì)科目的區(qū)別與聯(lián)系40由于賬戶是依據(jù)會計(jì)科目而設(shè)置的，兩者名稱完全一致，核算的內(nèi)容也一樣，因此在實(shí)務(wù)中常常不加區(qū)別，視兩者為同義語。41三、賬戶的基本結(jié)構(gòu)

基本結(jié)構(gòu)分為兩個基本部分，劃分為左右兩方一邊記增加，一邊記減少哪邊記增加，哪邊記減少，取決于所采用的記賬方法和所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容賬戶具體格式有許多種，最常用的有兩種

T型賬（P83圖2-1）三欄式賬戶（P84表2-16）

42三欄式賬戶舉例表示余額方向四、賬戶的發(fā)生額和余額賬戶的發(fā)生額，是賬戶的借方與貸方記錄本會計(jì)期間經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的金額，稱為本期發(fā)生額。賬戶的余額，在某一時刻該賬戶中現(xiàn)有的金額。分為期初余額和期末余額。期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額4344第四節(jié)復(fù)式記賬法一、復(fù)式記賬復(fù)式記賬法，就是指對于任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要用相等的金額，在兩個或兩個以上的有關(guān)賬戶中進(jìn)行相互聯(lián)系的記錄的一種記賬方法。45二、借貸記賬法

指以“借”、“貸”為記賬符號，反映各項(xiàng)會計(jì)要素增減變動情況的一種復(fù)式記賬法。它是目前世界各國通用的一種記賬方法，也是我國法定的記賬方法。46借貸記賬法的主要特點(diǎn)

1、記賬符號――“借”和“貸”

2、記賬規(guī)則――“有借必有貸，借貸必相等”

3、能廣泛保持借貸平衡關(guān)系(見本章第六節(jié))借貸記賬法還有一個特點(diǎn)：對賬戶不要求固定分類(可有資產(chǎn)與負(fù)債的共同性賬戶)舉例如下:應(yīng)收賬款(預(yù)收賬款)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等。47借貸記賬法下各會計(jì)要素在賬戶中登記的規(guī)則：（一）借貸記賬法下各要素賬戶的結(jié)構(gòu)4950三欄式賬戶舉例表示余額方向51

年月日憑證號數(shù)

摘要借方貸方借或貸余額71（略）期初余額貸50002歸還前欠款1000貸400010購材料，款未付3000貸700015歸還前欠款4000貸300026購零部件，款未付500貸350031本期發(fā)生額及余額50003500貸3500賬戶名稱：應(yīng)付賬款負(fù)債類賬戶52即賬戶余額和發(fā)生額之間的關(guān)系為：

資產(chǎn)類：期初余額+本期借方發(fā)生額=本期貸方發(fā)生額+期末余額負(fù)債、所有者權(quán)益和利潤類期初余額+本期貸方發(fā)生額=本期借方發(fā)生額+期末余額

53①從銀行提取現(xiàn)金100元。（二）借貸記賬法下T型賬戶記錄舉例：54②將盈余公積30000元轉(zhuǎn)作資本55③用銀行存款3000元?dú)w還前欠貨款56④購入原材料,價值1000元,貨款尚未支付。57（三）借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等

舉例驗(yàn)證如下：（1）用銀行存款1000元支付欠款58（2）購買原材料3000元，用銀行存款支付2000元，其余暫欠。（四）借貸記賬法下賬戶的對應(yīng)關(guān)系賬戶的對應(yīng)關(guān)系：復(fù)式記賬法要求對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要分別記入兩個或兩個以上的賬戶，從而使這些賬戶形成了對立統(tǒng)一﹑相互依存的關(guān)系，這種關(guān)系被稱為賬戶的對應(yīng)關(guān)系。對應(yīng)賬戶：具有對應(yīng)關(guān)系的賬戶互為對應(yīng)賬戶

借銀行存款貸借應(yīng)付賬款貸期初余額10000期初余額2000①1000①1000三、會計(jì)分錄（一）會計(jì)分錄的概念是指對每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示其應(yīng)借記和應(yīng)貸記賬戶及其金額的一種記錄。

借：固定資產(chǎn)

50000

貸：實(shí)收資本

50000

會計(jì)分錄一個完整會計(jì)分錄應(yīng)包括三個基本要素：（1）賬戶及其所屬明細(xì)賬戶名稱（或會計(jì)科目及其所屬明細(xì)科目名稱）；（2）記賬方向（借記和貸記的記賬符號）；（3）業(yè)務(wù)的發(fā)生額。61（二）分類1、簡單會計(jì)分錄

一借一貸:

借:應(yīng)付賬款1000

貸:銀行存款1000622、復(fù)合會計(jì)分錄⑴一借多貸:

⑵多借一貸:

（三）會計(jì)分錄的運(yùn)用：見書借:應(yīng)付賬款1000

貸:銀行存款900

庫存現(xiàn)金100借:固定資產(chǎn) 50000

銀行存款 10000

貸:實(shí)收資本 6000063根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會計(jì)分錄并登賬、結(jié)賬1/3

①企業(yè)將現(xiàn)金500元存入銀行。②企業(yè)接銀行收賬通知，系大華歸還前欠款200元。③企業(yè)上月曾欠東方公司購貨款400元，現(xiàn)通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。④從銀行提取現(xiàn)金100元。企業(yè)銀行存款賬戶期初余額為200元。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)其他資料