所有者權益培訓課件講義

所有者權益第一節(jié)所有者權益概述第二節(jié)實收成本第三節(jié)資本公積第四節(jié)留存收益第一節(jié)所有者權益概述一、所有者權益的含義企業(yè)所有者權益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額，在股份制企業(yè)中通常稱為股東權益。其包括實收資本（或股本）、資本公積、本年利潤以及利潤分配等。第一節(jié)所有者權益概述

權益包括投資人權益（即所有者權益）和債權人權益兩部分，二者都是資產(chǎn)的來源，都對資產(chǎn)具有要求權。但所有者權益與債權人權益相比，有其顯著的特點：企業(yè)所有者只對凈資產(chǎn)部分具有所有權，而不是對全部資產(chǎn)都具有這種權益。第一節(jié)所有者權益概述

企業(yè)所有者有參與企業(yè)經(jīng)營管理的權利；企業(yè)所有者以股利或利潤的形式參與企業(yè)的利潤分配，且分配的多少、分配與否與企業(yè)的業(yè)績緊密聯(lián)系；企業(yè)所有者不能在某一確定的日期收回其投入的資本，只有在企業(yè)清算等情況下，企業(yè)的資產(chǎn)在支付了破產(chǎn)、清算費用并優(yōu)先償還負債，如有剩余資產(chǎn)之后，才能在投資者之間按出資比例進行分配；企業(yè)所有者投入企業(yè)資本，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營期間，除依法轉讓外，不得以任何形式收回。第一節(jié)所有者權益概述二、所有者權益的構成按現(xiàn)行會計準則的規(guī)定，所有者權益一般實收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤和利潤分配等部分組成。實收資本指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的各種財產(chǎn)、物資的價值。按投資主體，可分為國家投資、法人投資、外商投資和個人投資。第一節(jié)所有者權益概述

資本公積指由投入資本本身引起的各種增值，包括資本或股本溢價以及其他資本公積等。盈余公積指按稅后利潤的一定比例提取、具有特定用途的盈余公積，包括法定盈余公積、任意盈余公積。本年利潤核算企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損），利潤分配核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的余額。第二節(jié)實收成本一、實收資本概述實收資本是所有者權益的重要組成部分，是企業(yè)設立的必備條件，也是企業(yè)從事正常生產(chǎn)經(jīng)營活動必需的基本資金。實收資本的構成比例即投資者的出資比例或股東的股份比例，是企業(yè)據(jù)以向投資者進行利潤或股利分配的主要依據(jù)。第二節(jié)實收成本

我國實行的是注冊資本制度，要求企業(yè)的實收資本與其注冊資本相一致。注冊資本是企業(yè)在設立時由投資者出資的、并向工商行政管理部門登記注冊的資本總額，是企業(yè)的法定資本，也是企業(yè)承擔法律責任的財力保證。第二節(jié)實收成本

我國企業(yè)法人登記管理條例規(guī)定，除國家另有規(guī)定外，企業(yè)的注冊資本應當與實有資金一致。企業(yè)實有資金比原注冊資金數(shù)額增減超過２０％時，應持資金使用證明或驗資證明，向原登記主管機關申請變更登記。如果擅自改變注冊資本或抽逃資金等，將受到工商行政管理部門處罰。第二節(jié)實收成本

按投資方式的不同，投入資本分為直接投資和間接投資。直接投資是指投資人直接以固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等投入企業(yè)，從而按投資比例獲取股權的一種投資方式，它是國有獨資公司和有限責任公司采用的一種投資方式。間接投資是指投資人以購買股票的形式對企業(yè)進行投資，從而按購買股票的份額獲取股權的一種投資方式，它是股份有限公司一般采用的一種投資方式。第二節(jié)實收成本

一般而言，不論何種投資方式，被投資企業(yè)都應在接受投資時，按實際收到的出資額作為實收資本入賬。但要注意幾種情況：1、在某些特殊情況下，投資者實際投入的資金并不全部構成實收資本。第二節(jié)實收成本2、如果接受的是實物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的投資，應按投資各方確認的價值作為實收資本。3、如果接受股票投資，應按股票面值計入實收資本，超過面值部分作為股本溢價單獨核算。第二節(jié)實收成本二、一般企業(yè)實收資本的核算一般企業(yè)對投資者投入資本的核算，應設置“實收資本”賬戶（股份制企業(yè)，應設置為“股本”）。該賬戶屬所有者權益類賬戶，貸方反映投入資本的增加，借方反映投入資本的減少，余額在貸方，表示投入資本的實際數(shù)額。為了反映每個投資者投入資本的實際情況，該賬戶應按投資者設置明細賬，進行明細分類核算。第二節(jié)實收成本

企業(yè)對投資者投入資本的核算，應根據(jù)有關投資證明（如銀行收款通知、投資清單等），分別不同的投資方式進行相應的會計處理。第二節(jié)實收成本1、接受貨幣資產(chǎn)投資企業(yè)收到投資者投入的貨幣資產(chǎn)（包括現(xiàn)金、銀行存款，其他貨幣資金等）時，按實際收到的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”賬戶，貸記“實收資本”賬戶。第二節(jié)實收成本2、接受實物資產(chǎn)投資投資者可以采用固定資產(chǎn)、材料、庫存商品等實物資產(chǎn)形式出資。企業(yè)收到投入的實物資產(chǎn)時，在辦理實物轉移手續(xù)后，如為固定資產(chǎn)，應按投資雙方確認的資產(chǎn)價值，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，按其在注冊資本中所占的份額貸記“實收資本”賬戶，按其差額貸記“資本公積”賬戶。第二節(jié)實收成本3、接受無形資產(chǎn)投資企業(yè)可以接受專利權、土地使用權、非專利技術等無形資產(chǎn)投資。但按公司法規(guī)定：對作為出資的工業(yè)產(chǎn)權、土地使用權、專有技術，也必須進行評估作價。并且被投資企業(yè)吸收無形資產(chǎn)投資的總額不得超過注冊資本總額的20%；如遇特殊情況需要超過20%時，必須報經(jīng)工商行政管理部門審查批準，但以無形資產(chǎn)投資的總額占注冊資本的比例最高不得超過注冊資本總額的30%。第二節(jié)實收成本

企業(yè)收到投入的無形資產(chǎn)時，應按雙方確認的價值，借記“無形資產(chǎn)”賬戶，貸記“實收資本”賬戶和“資本公積”賬戶。第二節(jié)實收成本三、股份有限公司投入股本股份公司是指全部資本由等額股份構成并通過發(fā)行股票籌集資本，股東以其所持股份對公司承擔責任，公司以其全部資產(chǎn)對公司債務承擔責任的企業(yè)法人。是目前我國大型企業(yè)的一種主要企業(yè)組織形式。第二節(jié)實收成本

與其他企業(yè)組織形式相比，有其顯著的特征，主要表現(xiàn)在：股份公司是獨立的法律主體，它必須獨立承擔責任，并自主經(jīng)營、自負盈虧；股東只以其所持股份對公司承擔有限責任，公司以其全部資產(chǎn)對公司債務承擔有限責任；公司股份可以自由轉讓。公司股東因各種原因需要退出公司時，不能以任何形式抽回資本，但可以依法轉讓股份。第二節(jié)實收成本（一）股本及其種類1、股票按是否記名分為記名股票和無記名股票。2、股票按處古人享受的權利不同分為普通股和優(yōu)先股。第二節(jié)實收成本

普通股是股份有限公司的基本股份。普通股的股東具有以下權利：公司管理權；分享盈余權；出售或轉讓股份權：依照國家法規(guī)和公司章程出售或轉讓股票；優(yōu)先認股權：原有股東有權按持有公司股票的比例，優(yōu)先認購公司新增發(fā)的股票；剩余財產(chǎn)要求權：依法分取公司解散清算后的剩余財產(chǎn)。普通股的股東承擔較大的風險，投資回報的波動性大。第二節(jié)實收成本

優(yōu)先股是指在公司享有優(yōu)先于普通股獲得利益的權利的股份。優(yōu)先股的優(yōu)先權利主要表現(xiàn)在：優(yōu)先分得股利權；優(yōu)先分得剩余財產(chǎn)權。優(yōu)先股的股東風險較小，投資回報穩(wěn)定。第二節(jié)實收成本（二）股票上市對企業(yè)的影響1、股票上市的有利影響⑴有助于改善財務狀況；⑵利用股票收購其他公司；⑶利用股票市場客觀評價企業(yè)；⑷利用股票可激勵職員；⑸提高公司知名度，吸引更多顧客。第二節(jié)實收成本2、股票上市的不利影響⑴使公司失去隱私權；⑵限制經(jīng)理人員操作的自由度；⑶公開上市需要很高的費用。第二節(jié)實收成本（三）股份公司的設立及其特點股份公司投入資本的會計處理因其設立的方式不同而不同。股份公司的設立有兩種形式：發(fā)起式和募集式。第二節(jié)實收成本1、發(fā)起式設立發(fā)起式設立是指由發(fā)起人認購公司發(fā)行的全部股份，而不向發(fā)起人之外的任何人募集股份。其特點是：⑴籌資費用低⑵籌集資本的風險小第二節(jié)實收成本2、募集式設立募集式設立是指由發(fā)起人認購公司發(fā)行股份的一部分（一般不得少于公司股份總數(shù)的35%），其余部分面向社會公開發(fā)行募集股本而設立的公司。其特點是：⑴籌資費用高⑵籌集資本的風險較大第二節(jié)實收成本

股份公司股票的發(fā)行方式有三種：面值發(fā)行、溢價發(fā)行、折價發(fā)行。按股票面值發(fā)行的，稱為面值發(fā)行；高于面值發(fā)行的，稱為溢價發(fā)行；低于面值發(fā)行的，稱為折價發(fā)行。我國不允許企業(yè)折價發(fā)行股票。發(fā)行股票發(fā)生的印刷費、手續(xù)費等發(fā)行費用，溢價發(fā)行的，從溢價中抵消；無溢價的，或溢價不足以抵消的部分，直接計入當期損益或長期待攤費用。第三節(jié)資本公積

資本公積與實收資本（或股本）一樣，也是企業(yè)外部對企業(yè)的投入，只不過這種投入不包括在企業(yè)核定的實收資本或股本之內。它是一種資本的儲備形式，也叫“準資本”，可以按法定程序轉增資本。資本公積的來源主要包括兩大類：資本溢價、利得和損失轉入。第三節(jié)資本公積

資本（或股本）溢價是企業(yè)投資者投入的資金超過其在注冊資本中的所占份額的部分，在股份有限公司稱之為股本溢價。此外，統(tǒng)一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，在合并日取得被合并方所有者權益賬面價值的份額與支付的合并對價的賬面價值的差額；可轉換公司債券持有人行使轉換權利；將債務轉為資本等形成的資本公積，也應確認為資本（或股本）溢價。第三節(jié)資本公積

不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失，形成企業(yè)的資本公積。包括可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額、現(xiàn)金流量套期工具公允價值變動凈額等。第三節(jié)資本公積

此外，長期股權投資采用權益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額、以權益結算的股份支付換取職工或者其他方提供服務確定的金額、自用房地產(chǎn)或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，在轉換日公允價值大于賬面價值的差額等，也應確認為資本公積。第三節(jié)資本公積一、賬戶設置為了核算資本公積的增減變動情況，應設置“資本公積”賬戶，該賬戶屬于所有者權益類賬戶，貸方登記資本公積的增加數(shù)，借方登記資本公積的減少數(shù)。期末余額在貸方，表示資本公積的結存數(shù)額。該賬戶應設置以下明細賬戶：第三節(jié)資本公積1、“資本（或股本）溢價”，反映企業(yè)實際收到的資本（或股本）大于注冊資本的金額。2、“其他資本公積”，反映企業(yè)除上述各項資本公積以外所形成的資本公積，以及從資本公積各準備項目轉入的金額。債權人豁免的債務也在本明細賬戶中核算。計入“其他資本公積”的金額可以按規(guī)定轉增資本（或股本）。第三節(jié)資本公積二、資本（或股本）溢價1、資本溢價資本溢價是指投資者的實際出資額大于其在注冊資本中所占的份額的金額。在企業(yè)創(chuàng)辦初期，投資者投入的資本一般與注冊資本一致，不會出現(xiàn)資本溢價，即投資者投入的資本全部作為實收資本。但在企業(yè)投入生產(chǎn)經(jīng)營后，如果出現(xiàn)企業(yè)重組或有新的投資者加入時，為了維護原投資者的利益，新加入的投資者的出資額并不一定全部記入“實收資本”而作投資者的權益。第三節(jié)資本公積

這是因為在企業(yè)創(chuàng)辦初期投入的資本，要經(jīng)過籌建、試制產(chǎn)品、尋找和開辟市場等過程，其資本利潤率低，且投資風險也大，而在企業(yè)進入正常生產(chǎn)經(jīng)營后投入的資本，其資本利潤率要高于初期階段的資本利潤率，顯然這高于初期階段的資本利潤率是原始投資帶來的，即企業(yè)原始投資者為此付出了代價。第三節(jié)資本公積

所以，新加入的投資者的出資額應高于原始投資者的出資額，才能取得與原始投資者相同的投資比例；同時，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中實現(xiàn)的利潤中，以盈余公積、未分配利潤等形式，形成留存收益，構成所有者權益的一部分，但未轉為實收資本，而新的投資者與原投資者共同享有這部分留存收益。所以，新加入的投資者的出資額應高于原始投資者的出資額，才能取得與原始投資者相同的投資比例。第三節(jié)資本公積

新加入的投資者的出資額中，屬于按投資比例計算的其在注冊資本中所占的份額部分，計入“實收資本”賬戶，超過部分計入“資本公積”賬戶。第三節(jié)資本公積2、股本溢價股本溢價是股份有限公司溢價發(fā)行股票時實際收到的股款大于股票面值的數(shù)額。前已述及，在溢價發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入中，相當于面值部分的金額，計入“股本”賬戶，發(fā)生的印刷費、手續(xù)費等發(fā)行費用從溢價收入中扣除。扣除發(fā)行費用后的溢價收入，計入“資本公積”賬戶。第三節(jié)資本公積三、其他資本公積的核算1、長期股權投資采用權益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記“長期股權投資——其他權益變動”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。第三節(jié)資本公積

處置采用權益法核算的長期股權投資，還應結轉原記入資本公積的相關金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。第三節(jié)資本公積2、以權益結算的股份支付換取職工或其他方提供服務的，應按照確定的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。在行權日，應按實際行權的權益工具數(shù)量計算確定的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按應記入實收資本或股本的金額，貸記“實收資本”或者“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目。第三節(jié)資本公積3、自用房地產(chǎn)或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，按照“投資性房地產(chǎn)”科目的相關規(guī)定進行處理，相應調整“資本公積——其他資本公積”科目。第三節(jié)資本公積4、將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，或將可供出售金融資產(chǎn)重分類為持有至到期投資的，按照“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”等科目的相關規(guī)定進行處理，相應調整“資本公積——其他資本公積”科目。第三節(jié)資本公積

將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)的，對于原記入資本公積的相關金額，還應分別不同情況進行處理：有固定到期日的，應在該項金融資產(chǎn)的剩余期限內，在資產(chǎn)負債表日，按采用實際利率法計算確定的攤銷金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目；沒有固定到期日的，應在處置該項金融資產(chǎn)時，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。第三節(jié)資本公積

可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計量，按照“可供出售金融資產(chǎn)”科目的相關規(guī)定進行處理，相應調整“資本公積——其他資本公積”科目。第三節(jié)資本公積5、資產(chǎn)負債表日，滿足運用套期會計方法條件的現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期產(chǎn)生的利得或損失，屬于有效套期的，借記或貸記有關科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目；屬于無效套期的，借記或貸記有關科目，貸記或借記“公允價值變動損益”科目。第三節(jié)資本公積四、資本公積使用的核算企業(yè)的資本公積應由企業(yè)投資者享有，但不屬于法定資本。當企業(yè)需要擴大經(jīng)營規(guī)模，增加注冊資本時，在符合有關規(guī)定和法定程序的前提下，資本公積可以轉增資本金。這種轉增，是將企業(yè)資本公積中可以用來轉增資本的部分，按所有者的持股份額增加每個投資者的實收資本。第三節(jié)資本公積

轉增后，資本公積減少，實收資本增加，所有者權益內部結構發(fā)生變化，并不改變所有者權益總額，一般也不會改變每個投資者的持股份額。值得注意的是，并不是所有的資本公積項目都可以用來轉增資本，資本公積明細科目中的資本溢價（股本溢價），可以用于轉增資本（或股本）。第三節(jié)資本公積

在經(jīng)企業(yè)權力機構批準并履行相關程序后，將資本公積轉增資本時，應按實際轉增額借記“資本公積——資本溢價（股本溢價）”科目，將轉增額按各股東的持股份額計算后，貸記“實收資本（或股本）”科目各明細科目。資本公積，不得用于彌補公司的虧損。第四節(jié)留存收益一、留存收益的內容留存收益是指企業(yè)從年實現(xiàn)的利潤中提取或留存于企業(yè)的一種內部積累。它來源于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所實現(xiàn)的利潤。它是所有者權益的一個組成部分，包括盈余公積和未分配利潤兩部分。第四節(jié)留存收益（一）盈余公積盈余公積是企業(yè)按規(guī)定從實現(xiàn)的稅后利潤中按一定比例提取的、具有特定用途的一種內部積累資金。盈余公積又包括法定盈余公積和任意盈余公積。法定盈余公積是按稅后利潤的一定比例提取，但當該項盈余公積達到注冊資本的５０％時可不再提??；任意盈余公積按公司章程或股東會決議提取。第四節(jié)留存收益

法定盈余公積和任意盈余公積的主要用途是：1、彌補虧損2、轉增資本（或股本）3、分配股利第四節(jié)留存收益（二）未分配利潤未分配利潤是指凈利潤中未作分配的部分。從數(shù)量上看，未分配利潤等于期初未分配利潤加上本年未分配利潤。這部分留存利潤可以留待以后年度進行分配。相對于其他所有者權益而言，因未分配利潤未指定專門用途，所以，企業(yè)對未分配利潤有較大的使用權。第四節(jié)留存收益二、盈余公積的賬務處理為了反映盈余公積的提取和使用情況，應設置“盈余公積”賬戶。該賬戶屬于所有者權益類賬戶，貸方登記盈余公積的提取數(shù)額，借方登記盈余公積用于補虧或轉增資本的數(shù)額，余額在貸方，表示盈余公積的結余數(shù)額。本賬戶下應設相應的明細賬戶。一般企業(yè)和股份有限公司設置“法定盈余公積”。第四節(jié)留存收益

企業(yè)按規(guī)定提取法定盈余公積時，借記“利潤分配——提取法定盈余公積”賬戶，貸記“盈余公積——法定盈余公積”賬戶。第四節(jié)留存收益三、未分配利潤的賬務處理未分配利潤是通過“利潤分配——未分配利潤”明細賬戶核算。企業(yè)在年度終了，結轉全年實現(xiàn)的凈利潤時，借記“本年利潤”賬戶，貸記“利潤分配——未分配利潤”賬戶；如果企業(yè)本年虧損，轉出虧損時，借記“利潤分配——未分配利潤”賬戶，貸記“本年利潤”賬戶；第四節(jié)留存收益

結清“利潤分配”賬戶下的其他明細賬戶（如應付優(yōu)先股股利、應付普通股股利、提取法定盈余公積、提取任意盈余公積其他轉入等）余額時，應將這些明細賬戶的余額全部轉入“未分配利潤”明細賬戶。結轉后，“未分配利潤”明細賬戶余額如在貸方，表示期末累計未分配利潤；余額如在借方表示期末累計未彌補的虧損。本章習題一、思考題1、什么是實收資本？企業(yè)可以接受何種投資方式？2、普通股股東與優(yōu)先股股東的權利有何不同？各有什么特點？3、什么是資本公積、盈余公積？它們包括哪些內容？本章習題4、簡述盈余公積的用途，盈余公積的形成及賬務處理方法。5、什么是未分配利潤？年終結轉未分配利潤時應當如何進行賬務處理？本章習題二、實訓題1