【上市公司基于資產(chǎn)減值的盈余管理探究-以華東科技公司為例13000字（論文）】

上市公司基于資產(chǎn)減值的盈余管理研究—以華東科技公司為例目錄TOC\o"1-2"\h\z\u摘要 圖4.6，在2021年華東科技收購冠捷科技，占據(jù)該公司的市場與資源，利潤穩(wěn)定增長。根據(jù)上圖可以看出在2021年華東科技運(yùn)營能力有所提升，成長能力也比較迅速，華東科技也成功轉(zhuǎn)型成功，放棄了之前的液晶面板的生產(chǎn)，成功保殼。在2019年公司雖然在會計(jì)上做了相關(guān)的美化，但是管理層沒有關(guān)注公司的具體經(jīng)營方向，公司雖然及時(shí)明確戰(zhàn)略定位，通過盈余管理手段來修飾報(bào)表，但公司的盈利能力與償債能力并無實(shí)質(zhì)性變化。4.4華東科技利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的動因分析4.4.1內(nèi)部動因（1）公司內(nèi)部治理體系不健全上市公司基本上不會注重公司內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)，很多公司都存在內(nèi)部信息不對稱、權(quán)利過度集中、管理層虛設(shè)等一系列問題，這些無疑推動了管理層進(jìn)行盈余管理保全自己的利益?？己藰?biāo)準(zhǔn)就是定性的指標(biāo)，只要這些指標(biāo)達(dá)到要求即可，對于所有者來說已經(jīng)與真實(shí)信息脫節(jié)。由于資產(chǎn)減值相關(guān)的披露比較繁瑣，因此很多上市公司不會犧牲大量的人力、物力、財(cái)力在披露資產(chǎn)減值上，對其財(cái)務(wù)工作人員的培訓(xùn)不夠全面，職業(yè)操守不夠嚴(yán)格。（2）管理層監(jiān)管力度不夠管理層為了自身的利益進(jìn)行盈余管理來保全自己，公司進(jìn)行盈余管理，保持上市地位以及股票趨勢。在一定程度上會對內(nèi)部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行美化完畢在對外公開，也會利用相關(guān)的審計(jì)部門達(dá)成相關(guān)協(xié)議進(jìn)行數(shù)據(jù)的修飾，來達(dá)到對外數(shù)據(jù)呈現(xiàn)出企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營很穩(wěn)定，很好的使得公司的股票行情穩(wěn)定，為獲得更多的資金打下基礎(chǔ)。4.4.2外部動因（1）相關(guān)準(zhǔn)則制度不夠完善現(xiàn)行的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則從2006年發(fā)布至今已有15年，準(zhǔn)則中規(guī)定，一旦提取減值準(zhǔn)備，長期資產(chǎn)就不允許轉(zhuǎn)回，這只能在一定程度上阻止上市公司盈利管理行為的發(fā)生。2019年，華東科技通過計(jì)提不超過56億元的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈利管理和利潤操縱。準(zhǔn)則中描述比較模糊，沒有量化，且只規(guī)定了長期資產(chǎn)對短期資產(chǎn)避而不談，資產(chǎn)減值沒有有效且正規(guī)執(zhí)行。這種不完善且不準(zhǔn)確的規(guī)定對真正抑制盈余管理行為來說相當(dāng)于“紙上談兵”。（2）外部監(jiān)管力度不夠一是資本市場的監(jiān)管不夠，只是根據(jù)相關(guān)的法規(guī)去約束公司，會計(jì)法規(guī)本就有漏洞根本不會根本上解決過度盈余管理問題，證監(jiān)會考核公司的指標(biāo)也比較單一僅從凈利潤來評判公司的經(jīng)營狀況。二是事務(wù)所的監(jiān)管不夠，一般審計(jì)事務(wù)所對上市公司財(cái)務(wù)是否發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)提出意見，這讓投資者百分之一百相信經(jīng)過審計(jì)部門審核過得數(shù)據(jù)完全沒有問題，這認(rèn)識有錯(cuò)誤。市場化競爭也比較強(qiáng)烈，許多事務(wù)所也因此喪失了獨(dú)立性，職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)也不斷降低，為了維護(hù)自己的金主爸爸，利益的驅(qū)使也會讓他們做出錯(cuò)誤的作法這也給上市公司利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理提供了空間。（3）行業(yè)市場危機(jī)華東科技在2013年投資約289億建設(shè)液晶面板項(xiàng)目，在2019年液晶面板行業(yè)蕭條，疫情嚴(yán)重影響了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，面板市場預(yù)計(jì)短時(shí)間內(nèi)難以恢復(fù)。華東科技停盤后必須進(jìn)行“保殼”，處置了固定資產(chǎn)并出售南京和成都平板的股份，收購冠捷科技占據(jù)市場。在2020年11月3日，華東科技“保殼”計(jì)劃進(jìn)一步實(shí)行，更新《重大資產(chǎn)出售及支付現(xiàn)金購買資產(chǎn)暨關(guān)聯(lián)交易報(bào)告書（草案）》并購華電和群創(chuàng)光電。此次交易使得華東科技轉(zhuǎn)型成功，重新進(jìn)行了資源分配，使得該公司盈利能力與經(jīng)營能力大幅度提升。建議及對策5.1內(nèi)部規(guī)范措施（1）企業(yè)內(nèi)控制度應(yīng)當(dāng)全面一個(gè)公司需要長久的發(fā)展必須要有良好的內(nèi)部控制機(jī)制，構(gòu)建財(cái)務(wù)信息與職能相分離的管理體系，財(cái)務(wù)信息在會計(jì)上相互牽制，相互制約，來降低利用盈余管理來操控利潤的行為發(fā)生。使得公司的管理層充分發(fā)揮股、董、監(jiān)的作用，避免流于形式，僅僅靠司法制度的約束是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。監(jiān)事會應(yīng)該定期審核公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)信息，對公司存在重大風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)行檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)，及時(shí)提出解決措施，避免一人多職的現(xiàn)象發(fā)生。（2）企業(yè)管理層考核標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)多樣化發(fā)現(xiàn)學(xué)習(xí)國內(nèi)外著名企業(yè)的經(jīng)營模式，引進(jìn)先進(jìn)的經(jīng)營業(yè)績考核體系。對于管理層不能僅僅針對死板的指標(biāo)進(jìn)行考核，應(yīng)建立長短期結(jié)合、財(cái)務(wù)指標(biāo)和各方面能力指標(biāo)相結(jié)合的考核體系。常見的比如KPI指標(biāo)，就很好的避免這方面的弊端。還需要建立比較有效的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，單一的激勵(lì)只會籠絡(luò)不了人心，人才容易流失，增加多樣化的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，例如股權(quán)激勵(lì)就很不錯(cuò)。使得經(jīng)營者與所有者目標(biāo)一致，不再只單單追求經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)來考核相關(guān)人員，在一定程度是避免了管理層為了自己的利益進(jìn)行盈余管理行為。（3）企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)應(yīng)當(dāng)全面提高我國有著特殊的市場經(jīng)營環(huán)境，不僅要求他們擁有特別強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力，還需要他們有超強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力，根據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則及要求的實(shí)行做出及時(shí)的改善。對新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象開展學(xué)習(xí)與研究。另外，財(cái)務(wù)人員很可能受到領(lǐng)導(dǎo)層的壓迫做出違法會計(jì)人員道德準(zhǔn)則的事，上市公司必須重視財(cái)務(wù)從業(yè)者的業(yè)務(wù)培訓(xùn)及對處理財(cái)務(wù)信息的風(fēng)險(xiǎn)評估意識、法律意識。完善會計(jì)人員的再教育，使他們再熟悉業(yè)務(wù)操作的同時(shí)又可以提高自身能力，提高會計(jì)信息的真實(shí)性與謹(jǐn)慎性。利用各種形式來規(guī)范財(cái)務(wù)人員的行為。5.2外部規(guī)范措施（1）完善會計(jì)制度規(guī)定相關(guān)部門應(yīng)該對資產(chǎn)減值相關(guān)的具體準(zhǔn)則需要不斷地完善與修訂。需要根據(jù)行業(yè)考量標(biāo)準(zhǔn)來分行業(yè)細(xì)化資產(chǎn)減值的確定，目前用太多“重大變化”、“很可能發(fā)生”等一系列不確定的定性詞，無法進(jìn)行明確的量化，縮小政策選擇的空間與范圍。在完善會計(jì)法規(guī)的同時(shí)也應(yīng)該增加會計(jì)法規(guī)的可操作性，應(yīng)該同時(shí)借鑒國外各學(xué)者對其研究的成果，觀察國內(nèi)資產(chǎn)減值的實(shí)際情況，在后續(xù)的準(zhǔn)則及規(guī)定的制定中對每個(gè)項(xiàng)目的減值要求具體化。但是僅僅靠相關(guān)準(zhǔn)則的制定還是不夠的需要各部門的配合，例如注冊會計(jì)事務(wù)所、審計(jì)部門、稅法部門等相互一起協(xié)同并進(jìn)，才會達(dá)到事半功倍的效果。（2）應(yīng)加強(qiáng)上市公司的資產(chǎn)減值披露的尺度在相關(guān)規(guī)定中對于財(cái)務(wù)狀況有重大影響的應(yīng)予以作出相關(guān)的說明，具體的變更卻沒有相關(guān)規(guī)定，這對于投資者來說非常的不友好，會計(jì)信息的真實(shí)性沒有很好地表現(xiàn)。要想上市公司對信息進(jìn)行全面的披露還是非常有難度的。對于資產(chǎn)減值的計(jì)提與轉(zhuǎn)回的原因、標(biāo)準(zhǔn)、影響進(jìn)行解釋說明并對重大數(shù)額進(jìn)行相關(guān)的披露。根據(jù)計(jì)提資產(chǎn)減值的重要程度來調(diào)整說明的詳細(xì)程度，數(shù)額小且不重要的就縮小說明范圍，數(shù)額巨大的且有重大影響的應(yīng)對與其來龍去脈詳細(xì)披露。加強(qiáng)披露規(guī)定的執(zhí)行力度，嚴(yán)懲違反的上市公司，以此來減少上市公司在財(cái)務(wù)信息中所表現(xiàn)的隨意性。（3）完善資本市場的監(jiān)督制度資本市場環(huán)境比較復(fù)雜，但同時(shí)應(yīng)該增加監(jiān)督力度，多維度來評判一個(gè)公司是否進(jìn)行過度盈余管理，制定多個(gè)指標(biāo)來進(jìn)行衡量。對于單一的連續(xù)兩年或者兩年以上連續(xù)虧損就予以警告，應(yīng)對上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)分析綜合考量一個(gè)企業(yè)未來的營業(yè)能力、盈利能力與償債能力。結(jié)合審計(jì)部門以及同行業(yè)狀況，多指標(biāo)來衡量一個(gè)企業(yè)是否退市。我國的資本市場較國外本就不夠發(fā)達(dá)，相關(guān)的處罰力度也不夠大，以至于上市公司寧可被ST也要“保殼”。資本市場提高監(jiān)管力度，其一必須制定與完善相關(guān)的規(guī)定，提高懲戒力度，強(qiáng)有力的執(zhí)行，遏制上市公司的過度盈余行為。其二大力支持相關(guān)部門的監(jiān)管，對于相關(guān)部門予以經(jīng)濟(jì)上、技術(shù)上的支持。最后建立失信檔案，對違反相關(guān)規(guī)定的個(gè)人以及公司不僅進(jìn)行懲戒，也列入失信名單，對于名單上的個(gè)人或企業(yè)進(jìn)行一定的約束，這樣才會更加制止過度盈余的發(fā)生。提升外部審計(jì)及相關(guān)部門的監(jiān)督水平根據(jù)之前的分析可以得知華東科技根據(jù)行業(yè)現(xiàn)狀、產(chǎn)品狀況對子公司進(jìn)行變賣，放棄液晶面板的生產(chǎn)從而轉(zhuǎn)型，這會一定程度上制造進(jìn)行盈余管理的空間。而相關(guān)審計(jì)部門卻沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)這種行為，監(jiān)督力度缺乏這也給上市公司創(chuàng)造了空間，審計(jì)部門應(yīng)該不斷地提高專業(yè)水平，對資產(chǎn)減值進(jìn)行進(jìn)行更加嚴(yán)格大的審核與披露，不能因?yàn)閭€(gè)人利益而破壞財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。因此，審計(jì)部門首先應(yīng)加大對審計(jì)人員的監(jiān)督，制定相關(guān)規(guī)定來約束從業(yè)人員，制止不良行為的發(fā)生。另外，審計(jì)部門應(yīng)該定期對員工的專業(yè)水平進(jìn)行培訓(xùn)與考核，提高他們專業(yè)水平的同時(shí)也增加了競爭力度，嚴(yán)懲違法人員，監(jiān)管部門應(yīng)該對審計(jì)人員及審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行大力度的監(jiān)督，定期進(jìn)行批評教育，提高他們的意識，創(chuàng)造一個(gè)誠信的環(huán)境，做好各職工作。

第第29參考文獻(xiàn)[1]SchipperK.CommentaryonEarningsmanagement[J].AccountingHorizons,1989,3(4).[2]JoshuaRonenandVardaYaari.EarningsManagement:EmergingInsightsinTheory,PracticeandResearch[J].AccountingReview.2011(115):40-44[3]PaulD.Bakes.ImpairmentWrite-Offs:TruthorManipulation[J].NationPublicAccountant.2010.(11):24-36[4]RiedlEJ.AnExaminationofLong-LivedAssetImpairments[J].InternationalAdvancesinEconomicResearch,2004,(3)：823-852[5]Huang,Xuerong.Managerialabilityandrealearningsmanagement[D].ProQuestDissertationsandThesesFull-textSearchPlatform,2013.[6]KinLo,FelipeRamos,RafaeiRogo.Earningsmanagementandannualreportreadability[J].JournalofAccountingandEcoinmics,2017,(63):1-25[7]孫亞文.*ST南鋼的盈余管理案例研究[D].南昌大學(xué),2018.[8]張征.IPO企業(yè)盈余管理及其對新股發(fā)行市場異象影響的實(shí)證研究[D].華南理工大學(xué)2014.[9]王福勝,程富.管理防御視角下的CFO背景特征與會計(jì)政策選擇——來自資產(chǎn)減值計(jì)提的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].會計(jì)研究,2014(12):32-38+95.[10]李丹.盈余管理、ST公司摘帽及市場反應(yīng)-以ST集成為例[D].內(nèi)蒙古大學(xué)，2016.[11]李恒森.基于資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的案例研究[D].山西大學(xué),2020.[12]邢佳音.上市公司資本化盈余管理的行為及動機(jī)分析——以研發(fā)支出資本化時(shí)點(diǎn)為例[J].商場現(xiàn)代化,2020(24)186-188.[13]徐飛,劉建勇.上市公司資產(chǎn)減值類型與盈余管理的相關(guān)性研究[J].中國注冊會計(jì)師,2016(07):69-74.[14]吳凡宇.華銳風(fēng)電資產(chǎn)減值盈余管理研究[D].北京交通大學(xué),2019.[15]盧國敬.上市公司資產(chǎn)減值盈余管理研究[D].廣東外語外貿(mào)大學(xué),2020.[16]周慶巖.現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值對盈余管理影響的實(shí)證研究[D].太原理工大學(xué),2014.[17]周冬華.中國上市公司資產(chǎn)減值會計(jì)研究[D].復(fù)旦大學(xué),2010.[18]王建新.公司治理結(jié)構(gòu)、盈余管理動機(jī)與長期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回——來自我國上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].會計(jì)研究,2007(05):60-66+96.[19]李曉東,張曉婕.上市公司盈余管理計(jì)量模型測度與評價(jià)[J].財(cái)會通訊,2018(36)9-16+129.[20]謝云軒,劉曉蓉,劉艷萍.盈余管理計(jì)量模型創(chuàng)立及演變綜述[J].時(shí)代金融,2019(34)36-38.[21]張秦川.企業(yè)盈余管理手段與識別方法的研究[J].商場現(xiàn)代化,2020(17)160-162.[22]魯云雪.上市公司盈余管理手段及對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)影響探討[J].商訊,2019(06)35-36.[23]田亭亭.YZ公司利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的案例研究[D].長春工業(yè)大學(xué),2020.[24]潘維維.上市公司利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的研究-以S公司為例[D].安徽財(cái)經(jīng)大學(xué),2020.[25]張金玲.簡析規(guī)范上市公司關(guān)聯(lián)交易盈余管理的建議[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2011(24):217.[26]劉亞蒙.我國上市公司商譽(yù)減值存在問題及原因分析[D].北京交通大學(xué),2018.[27]王翠春,賀清.上市公司“摘帽”