報(bào)告類應(yīng)用案例-關(guān)于編制部門合并財(cái)務(wù)報(bào)表中抵銷內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的會計(jì)處理

1報(bào)告類應(yīng)用案例——關(guān)于編制部門合并財(cái)務(wù)報(bào)表中抵銷內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的會計(jì)處理一、案例材料甲部門是中央一級預(yù)算單位，實(shí)行二級預(yù)算管理，共有二級預(yù)算單位4家，分別為甲部門本級（行政單位），乙單位（公益二類事業(yè)單位，一般納稅人，增值稅稅率是13%丙單位（公益一類事業(yè)單位，小規(guī)模納稅人，增值稅稅率是3%丁單位（未分類事業(yè)單位，為甲部門的后勤管理單位，一般納稅人，增值稅稅率是13%）。（1）乙、丁兩單位日常有資金往來，形成了內(nèi)部債權(quán)債務(wù)事項(xiàng)。2021年末，丁單位會計(jì)報(bào)表“應(yīng)收賬款”明細(xì)信息顯示，應(yīng)收乙單位款項(xiàng)200萬元，同時(shí)丁單位按照賬齡分析法對此筆應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元，年末應(yīng)收賬款凈額為190萬元。乙單位會計(jì)報(bào)表“應(yīng)付賬款”明細(xì)信息顯示，應(yīng)付丁單位款項(xiàng)200萬元。（2）丙、丁兩單位日常有資金往來，形成了內(nèi)部債權(quán)債務(wù)事項(xiàng)。2020年末，丁單位會計(jì)報(bào)表“應(yīng)收賬款”明細(xì)信息顯示，應(yīng)收丙單位款項(xiàng)300萬元，同時(shí)丁單位按照賬齡分析法對此筆應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備30萬元，年末應(yīng)收賬款凈額為270萬元。丙單位會計(jì)報(bào)表“應(yīng)付賬款”明細(xì)信息顯2示，應(yīng)付丁單位款項(xiàng)300萬元。2021年，丁單位對該應(yīng)收賬款補(bǔ)提15萬元的壞賬準(zhǔn)備，年末應(yīng)收賬款凈額為255萬元。（3）2021年，乙單位根據(jù)工作需要上繳上級單位甲部門本級費(fèi)用1000萬元。2021年末，乙單位會計(jì)報(bào)表“上繳上級費(fèi)用”明細(xì)信息顯示，上繳甲部門本級費(fèi)用1000萬元；甲部門本級會計(jì)報(bào)表“其他收入”明細(xì)信息顯示，收到乙單位上繳收入1000萬元。（4）2021年，丙單位和丁單位發(fā)生業(yè)務(wù)往來價(jià)稅合計(jì)113萬元，丁單位向丙單位開具增值稅普通發(fā)票，丙單位向丁單位支付款項(xiàng)113萬元并計(jì)入業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用（商品和服務(wù)費(fèi)用），丁單位計(jì)入事業(yè)收入100萬元以及應(yīng)交增值稅（銷（5）2021年，乙單位收到丁單位支付的租金100萬元計(jì)入“應(yīng)繳財(cái)政款”科目并于當(dāng)年上繳財(cái)政，該科目期末余品和服務(wù)費(fèi)用）。（6）2021年，乙單位收到部外戊單位撥付的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)1000萬元，課題任務(wù)書或合同中明確該課題由乙單位牽頭，和丙單位共同承擔(dān)。乙單位按照課題任務(wù)書約定轉(zhuǎn)撥丙單位400萬元。乙單位應(yīng)將屬于本單位的科研經(jīng)費(fèi)600萬他應(yīng)付款”科目核算，收入的往來單位輔助核算注明為部外3單位戊。丙單位收到此筆款項(xiàng)后確認(rèn)收入，往來單位輔助核算注明為部外單位戊。（7）2021年，丁單位代收代繳部內(nèi)甲部門本級、乙單位、丙單位電費(fèi)分別為30萬元、20萬元、25萬元。丁單位收到部內(nèi)各單位代收水電費(fèi)款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)通過“其他應(yīng)付款”科目核算，往來單位輔助核算注明為供電公司；實(shí)際付款單位甲部門本級、乙單位、丙單位等單位支付電費(fèi)時(shí)應(yīng)計(jì)入費(fèi)用，往來單位輔助核算注明為供電公司（資金的最終支付對象）。單位四家單位的單戶收入費(fèi)用表及資產(chǎn)負(fù)債表情況如下：項(xiàng)目4項(xiàng)目5對個(gè)人和家庭的補(bǔ)助費(fèi)用6資產(chǎn)負(fù)債表（單位：萬元）項(xiàng)目舊7銷8二、抵銷內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的會計(jì)處理（一）編制抵銷分錄。2021年末，甲部門經(jīng)與甲部門本級、乙單位、丙單位、丁單位確認(rèn)無誤后，在編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)，抵銷分錄如下：（單位：萬元）9貸：應(yīng)收賬款凈額200借：應(yīng)收賬款凈額10貸：其他費(fèi)用10下簡稱《解釋4號》）第八條“關(guān)于部門（單位）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序和抵銷事項(xiàng)的處理”中“一般情況下的抵銷處理”規(guī)定，部門應(yīng)抵銷內(nèi)部單位之間的債權(quán)（含應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備）和債務(wù)項(xiàng)目。其中，債權(quán)方對應(yīng)收款項(xiàng)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的,單位還應(yīng)當(dāng)分情況編制抵銷分錄，借記“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“累計(jì)盈余”（以前年度計(jì)提的金額）、“其他費(fèi)用”（當(dāng)期補(bǔ)提或沖減的金額）。貸：應(yīng)收賬款凈額300借：應(yīng)收賬款凈額45貸：其他費(fèi)用15貸：上繳上級費(fèi)用1000分析說明：《解釋4號》第八條“關(guān)于部門（單位）合10并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序和抵銷事項(xiàng)的處理”中“一般情況下的抵銷處理”規(guī)定，部門應(yīng)抵銷部門內(nèi)部單位之間的上繳上級費(fèi)用和附屬單位上繳收入項(xiàng)目。在編制抵銷分錄時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照附屬單位向上級單位上繳的金額，借記“附屬單位上繳收入”、“其他收入”（行政單位使用）項(xiàng)目，貸記“上繳上級費(fèi)用”項(xiàng)目。（4）借：事業(yè)收入貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用（商品和服務(wù)費(fèi)用）100分析說明：《解釋4號》第八條“關(guān)于部門（單位）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序和抵銷事項(xiàng)的處理”中“一般情況下的抵銷處理”規(guī)定，部門對經(jīng)確認(rèn)的內(nèi)部收入費(fèi)用事項(xiàng)，應(yīng)編制抵銷分錄。在編制抵銷分錄時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部交易的金收入”、“租金收入”、“其他收入”等項(xiàng)目，貸記按費(fèi)用性質(zhì)列示的收入費(fèi)用表中的“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理按費(fèi)用經(jīng)濟(jì)分類列示的收入費(fèi)用表中的“商品和服務(wù)費(fèi)用”、“其他費(fèi)用”等項(xiàng)目。對涉及增值稅的應(yīng)稅業(yè)務(wù)，單位應(yīng)當(dāng)按照不含增值稅的凈額抵銷收入和費(fèi)用項(xiàng)目。（5）分析說明：《解釋4號》第八條“關(guān)于部門（單位）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序和抵銷事項(xiàng)的處理”中“不抵銷的內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項(xiàng)”規(guī)定，付款方計(jì)入費(fèi)用、收款方計(jì)入11應(yīng)繳財(cái)政款的，在編制部門（單位）合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，該費(fèi)用項(xiàng)目不應(yīng)抵銷。該業(yè)務(wù)無須抵銷。（6）分析說明：《解釋4號》第八條“關(guān)于部門（單位）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序和抵銷事項(xiàng)的處理”中“相關(guān)會計(jì)核算要求”規(guī)定，單位通過本部門內(nèi)部單位轉(zhuǎn)撥資金方式，從本部門以外單位取得收入（或向本部門以外單位支付費(fèi)用）的，不屬于編制部門（單位）合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)?shù)咒N的內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項(xiàng)。該事項(xiàng)不屬于編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)抵銷的內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項(xiàng)。（7）分析說明：同（6該事項(xiàng)不屬于編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)抵銷的內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項(xiàng)。（二）編制抵銷工作底稿。項(xiàng)目甲部門本乙單位丁單位合計(jì)金額抵銷分錄合并金額借方貸方財(cái)政撥款收入事業(yè)收入經(jīng)營收入非同級財(cái)政撥款收入投資收益捐贈(zèng)收入利息收入租金收入其他收入收入合計(jì)12業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用單位管理費(fèi)用資產(chǎn)處置費(fèi)用上繳上級費(fèi)用對附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用所得稅費(fèi)用其他費(fèi)用費(fèi)用合計(jì)本年盈余財(cái)政撥款收入事業(yè)收入經(jīng)營收入非同級財(cái)政撥款收入投資收益捐贈(zèng)收入利息收入租金收入其他收入收入合計(jì)工資和福利費(fèi)用商品和服務(wù)費(fèi)用對企業(yè)補(bǔ)助費(fèi)用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊（攤銷）費(fèi)用保障性住房折舊費(fèi)用計(jì)提專用基金資產(chǎn)處置費(fèi)用上繳上級費(fèi)用13對附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用所得稅費(fèi)用其他費(fèi)用1費(fèi)用合計(jì)本年盈余資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)資產(chǎn):貨幣資金財(cái)政應(yīng)返還額度應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款凈額預(yù)付賬款其他應(yīng)收款凈額存貨流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)非流動(dòng)資產(chǎn):長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)原值減：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)凈值在建工程無形資產(chǎn)原值減：無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)凈值研發(fā)支出非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)受托代理資產(chǎn)資產(chǎn)合計(jì)