2021 年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》月考（二）

2021年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》月考（二）

考試范圍：《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章~第十三章

一、單項(xiàng)選擇題（本類題共10小題，每小題1.5分，共15分；每小題備選

答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案；多選、錯(cuò)選、不選均不得分）

1.甲公司共有500名職工，從2019年1月1日起，該企業(yè)實(shí)行累積帶薪制

度。規(guī)定每名職工每年可享受5個(gè)工作日的帶薪年休假，未使用的帶薪年休假

只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個(gè)日歷年度。職工休年假時(shí)，首先使用當(dāng)年部分，不足部分再?gòu)?/p>

上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假中扣除，職工離職時(shí)無(wú)權(quán)獲得現(xiàn)金補(bǔ)償。至2019年12

月31日，每名職工當(dāng)年平均未使用帶薪年休假為2天，甲公司預(yù)計(jì)2020年

有490名職工將享受不超過(guò)5天的帶薪年休假，剩余10名職工每人將平均享

受6天半年休假，假定這10名職工全部為總部各部門(mén)經(jīng)理，該企業(yè)平均每名

職工每個(gè)工作日工資為300元。不考慮其他相關(guān)因素。則對(duì)于該累積帶薪缺勤

下列會(huì)計(jì)處理中正確的是（）。

A.甲公司需在2020年度確認(rèn)管理費(fèi)用4500元B.甲公司無(wú)須進(jìn)行賬務(wù)處理

C.甲公司應(yīng)在2019年度確認(rèn)管理費(fèi)用4500元

D.在2020年按實(shí)際占用上年休假天數(shù)確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用

2.甲公司為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為13%?2020年6

月1日甲公司將自產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)放給企業(yè)行政管理人員。該批產(chǎn)品的成本為25

萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2萬(wàn)元，市場(chǎng)售價(jià)為25萬(wàn)元。不考慮其他因素，

則該項(xiàng)業(yè)務(wù)對(duì)甲公司當(dāng)期損益的影響金額為（）萬(wàn)元。

A.5

B.2

C.-28.25

D.-26.25

3.甲公司涉及一項(xiàng)債務(wù)擔(dān)保訴訟，2019年12月31日法院尚未判決。甲公司

咨詢法律顧問(wèn)后認(rèn)為勝訴的可能性為30%,敗訴的可能性為70%o如果敗訴需要

賠償300萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司因該事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債為（）萬(wàn)

1

兀。

A.300B.210

C.90D.120

4.2020年11月11日甲公司與乙公司簽訂購(gòu)銷合同，根據(jù)合同約定，甲公司

在12月10日前需先向乙公司交付A產(chǎn)品100件，在12月31日前交付B

產(chǎn)品200件。當(dāng)日甲公司收到乙公司對(duì)A產(chǎn)品的定金200萬(wàn)元，12月10日

甲公司將A產(chǎn)品交付乙公司，并經(jīng)乙公司驗(yàn)收合格。根據(jù)合同約定，甲公司應(yīng)

在交付B產(chǎn)品并經(jīng)乙公司驗(yàn)收合格后再支付剩余貨款1200萬(wàn)元（其中A產(chǎn)

品1000萬(wàn)元，B產(chǎn)品200萬(wàn)元）。假定A商品和B商品分別構(gòu)成單項(xiàng)履約

義務(wù)，其控制權(quán)在交付時(shí)轉(zhuǎn)移給客戶。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等因素，下列各項(xiàng)說(shuō)法中

符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的是（）□

A.甲公司應(yīng)在收到定金時(shí)確認(rèn)200萬(wàn)元收入

B.甲公司應(yīng)在交付A產(chǎn)品并經(jīng)乙公司驗(yàn)收合格時(shí)確認(rèn)200萬(wàn)元收入

C.甲公司對(duì)于剩余未收取的A產(chǎn)品貨款1000萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收賬款

D.甲公司收到定金時(shí)應(yīng)確認(rèn)為200萬(wàn)元的合同負(fù)債

5.2020年度甲公司收到當(dāng)?shù)乜萍季盅邪l(fā)獎(jiǎng)勵(lì)資金500萬(wàn)元，因創(chuàng)新研發(fā)收到

政府撥付的財(cái)政貼息120萬(wàn)元，甲公司因研發(fā)項(xiàng)目直接減免所得稅230萬(wàn)元，

同時(shí)銷售軟件產(chǎn)生即征即退增值稅2400萬(wàn)元。則甲公司當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的政府補(bǔ)

助金額為（）萬(wàn)元。

A.3020B.3250C.2630D.2750

6.2020年8月1日甲公司購(gòu)入乙公司股票1200萬(wàn)股作為其他權(quán)益工具投

資核算，每股購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為8元，共支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。12月31日乙公司

股票收盤(pán)價(jià)格為9.2元/股。甲公司2020年適用的所得稅稅率為25%,2021年

開(kāi)始執(zhí)行高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅率15%,稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變

動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。則甲公司2020年12月31日因其他權(quán)益工具投

資應(yīng)確認(rèn)（）。

A.所得稅費(fèi)用1430萬(wàn)元

B.所得稅費(fèi)用1072.5萬(wàn)元

C.其他綜合收益1224萬(wàn)元

2

D.其他綜合收益1215.5萬(wàn)元

7.下列各項(xiàng)中，關(guān)于或有資產(chǎn)的說(shuō)法正確的是（）?

A.或有資產(chǎn)在很可能收到時(shí)應(yīng)確認(rèn)為其他應(yīng)收款

B.所有的或有資產(chǎn)均應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露

C.或有資產(chǎn)在企業(yè)基本確定能夠收到這項(xiàng)潛在資產(chǎn)并且金額能夠可靠計(jì)量時(shí)應(yīng)

確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)

D.或有資產(chǎn)的形成一定有或有負(fù)債

8.甲公司2020年1月1日經(jīng)公司董事會(huì)決議開(kāi)始建造某生產(chǎn)線，預(yù)計(jì)工期兩

年。2020年2月1日向當(dāng)?shù)毓ど蹄y行借款3000萬(wàn)元專門(mén)用于該生產(chǎn)線的建

設(shè)。2020年3月1日生產(chǎn)線工程正式開(kāi)工，2020年4月1日首次支付工程

進(jìn)度款。則甲公司該借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的時(shí)間是（）o

A.2020年1月1日

B.2020年2月1日

C.2020年3月1日

D.2020年4月1日

9.下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)中，根據(jù)規(guī)定應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)一一收入》

的是（）。

A.出租固定資產(chǎn)收取租金

B.以存貨換取客戶的長(zhǎng)期股權(quán)投資

C.以固定資產(chǎn)換取客戶的投資性房地產(chǎn)

D.進(jìn)行債權(quán)投資取得的利息

10.下列各項(xiàng)中，會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的是（）o

A.企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值上升

B.期末其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值上升C.計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證金

D.收到國(guó)債利息收入

二、多項(xiàng)選擇題（本類題共10小題，每小題2分，共20分；每小題備選答

案中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確答案；多選、少選、錯(cuò)選、不選均不

得分）

1.下列關(guān)于企業(yè)對(duì)虧損合同會(huì)計(jì)處理表述正確的有（）o

3

A.如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補(bǔ)償即可撤銷，則不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

B.企業(yè)虧損合同為不可撤銷合同的，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

C.虧損合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損

失

D.虧損合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)

計(jì)負(fù)債

2.2020年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，根據(jù)合同約定，甲公司向乙

公司出售大型設(shè)備一套，合同約定價(jià)格為3000萬(wàn)元，其成本為2800萬(wàn)元。

同時(shí)合同中約定乙公司有權(quán)在2年后要求甲公司以3200萬(wàn)元的價(jià)格回購(gòu)此套

設(shè)備。根據(jù)甲公司估計(jì)，在2年后該設(shè)備的公允價(jià)值將大大低于3200萬(wàn)元。

不考慮其他因素，則下列說(shuō)法正確的有（）。

A.甲公司此項(xiàng)交易應(yīng)按3000萬(wàn)元確認(rèn)收入B.甲公司此項(xiàng)交易應(yīng)按租賃交易處

理

C.甲公司此項(xiàng)交易應(yīng)按3000萬(wàn)元確認(rèn)其他應(yīng)付款

D.甲公司應(yīng)將3000萬(wàn)元與未來(lái)回購(gòu)時(shí)3200萬(wàn)元的差額在2年內(nèi)確認(rèn)為利

息費(fèi)用

3.甲公司2019年10月19日購(gòu)入某公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，其入

賬成本1200萬(wàn)元，2019年12月31日股票的公允價(jià)值為1400萬(wàn)元，2020

年12月31日股票的公允價(jià)值為1100萬(wàn)元。甲公司適用的所得稅稅率為

25%,根據(jù)稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

不考慮其他因素,則下列會(huì)計(jì)處理正確的有（）。

A.201912月31日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債50萬(wàn)元

B.2020年12月31日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)25萬(wàn)元

C.2020年12月31日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)75萬(wàn)元

D.2020年12月31日應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債50萬(wàn)元

4.企業(yè)重組時(shí)發(fā)生的下列各項(xiàng)支出中，屬于與重組有關(guān)的直接支出的有（）。

A.撤銷廠房租賃合同的違約金

B.留用職工的培訓(xùn)費(fèi)C.設(shè)備的遷移費(fèi)

D.遣散員工的安置費(fèi)

4

5.企業(yè)為取得銷售合同而發(fā)生且由企業(yè)承擔(dān)的下列各項(xiàng)支出中，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)

入當(dāng)期損益的有（）。

A.投標(biāo)活動(dòng)交通費(fèi)

B.盡職調(diào)查發(fā)生的費(fèi)用

C.招標(biāo)文件購(gòu)買(mǎi)費(fèi)

D.投標(biāo)文件制作費(fèi)

6.2019年12月1日甲公司吸收合并乙公司（應(yīng)稅合并），初始確認(rèn)商譽(yù)金額

為3000萬(wàn)元。2020年12月31日甲公司對(duì)商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備500萬(wàn)元。

根據(jù)稅法規(guī)定商譽(yù)在整體轉(zhuǎn)讓或企業(yè)進(jìn)行清算時(shí)允許稅前扣除。已知甲公司適用

的所得稅稅率為25虬則下列會(huì)計(jì)處理正確的有（）0

A.商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為零

B.2020年12月31日商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為3000萬(wàn)元

C.商譽(yù)減值不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

D.2020年12月31日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)125萬(wàn)元

7.下列各項(xiàng)中，通常表明企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中的其他承諾不可

明確區(qū)分的有（）o

A.企業(yè)需提供重大的服務(wù)以將該商品與合同中承諾的其他商品進(jìn)行整合，形成合

同約定的某個(gè)或某些組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶

B.該商品將對(duì)合同中承諾的其他商品予以重大修改

C.該商品將對(duì)合同中承諾的其他商品予以重大定制

D.該商品與合同中承諾的其他商品具有高度關(guān)聯(lián)性

8.企業(yè)通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并，并且不屬于“一攬子交易”

的，下列說(shuō)法正確的有（）。

A.初始投資成本為合并日相對(duì)于最終控制方而言的被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面

價(jià)值的份額，加上最終控制方收購(gòu)被合并方形成的商譽(yù)

B.新增投資初始投資成本為付出資產(chǎn)或承擔(dān)負(fù)債的賬面價(jià)值

C.新增投資初始投資成本與為取得新增部分投資所支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值的差額，

調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，沖減留存收益

5

D.該項(xiàng)合并不會(huì)產(chǎn)生新的商譽(yù)

9.2020年1月1日，甲公司與乙公司簽訂商品購(gòu)銷合同，根據(jù)合同約定，甲

公司于2年后將該批商品交付乙公司，同時(shí)乙公司如果在合同簽訂日付款需支

付1000萬(wàn)元，如果在交付商品時(shí)付款需支付1102.5萬(wàn)元。乙公司選擇在合

同簽訂日支付貨款，該批商品的控制權(quán)在交貨時(shí)轉(zhuǎn)移。當(dāng)日甲公司收到貨款并存

入銀行，不考慮相關(guān)稅費(fèi)等因素，下列說(shuō)法正確的有（）。

A.甲公司應(yīng)在收到貨款時(shí)確認(rèn)為預(yù)收賬款

B.甲公司應(yīng)在收到貨款時(shí)確認(rèn)“未確認(rèn)融資費(fèi)用”102.5萬(wàn)元

C.甲公司應(yīng)按1000萬(wàn)元在商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入

D.甲公司應(yīng)按1102.5萬(wàn)元在商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入

10.下列各項(xiàng)關(guān)于交易價(jià)格的說(shuō)法中，正確的有（）。

A.企業(yè)不得因合同開(kāi)始日之后單獨(dú)售價(jià)的變動(dòng)而重新分?jǐn)偨灰變r(jià)格

B.企業(yè)在確定可變對(duì)價(jià)最佳估計(jì)數(shù)時(shí)，如果企業(yè)擁有大量具有類似特征的合同，

并估計(jì)可能產(chǎn)生多個(gè)結(jié)果時(shí)，通常按照期望值估計(jì)可變對(duì)價(jià)金額

C.客戶就商品支付了預(yù)付款，且可以自行決定這些商品的轉(zhuǎn)讓時(shí)間，則表明合同

中不包含重大融資成分

D.客戶支付非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的，通常情況下企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照其承諾向客戶轉(zhuǎn)讓商品的單

獨(dú)售價(jià)直接確定交易價(jià)格

三、判斷題（本類題共10小題，每小題1分，共10分。請(qǐng)判斷每小題的表

述是否正確。每小題答題正確的得1分，錯(cuò)答、不答均不得分，也不扣分。）

1.企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性證券的融資費(fèi)用，屬于借款費(fèi)用。（）

2.企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，如果有確鑿證據(jù)表明

其賬面價(jià)值不準(zhǔn)確的，應(yīng)對(duì)其賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。（）

3.所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示，同時(shí)還應(yīng)在附注中披露與所得稅有關(guān)的

信息。（）

4.根據(jù)謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)不應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露所有的或有資產(chǎn)。（）

5.銷售合同約定客戶支付對(duì)價(jià)的形式為股票的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同開(kāi)始日后股票

公允價(jià)值的變動(dòng)調(diào)整合同的交易價(jià)格。（）

6

6.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，直接

計(jì)入當(dāng)期損益。()

7.或有負(fù)債無(wú)論是現(xiàn)時(shí)義務(wù)還是潛在義務(wù)，均不符合負(fù)債定義，不能在報(bào)表中予

以確認(rèn)。()

8.如果借款費(fèi)用發(fā)生非正常中斷，且時(shí)間連續(xù)超過(guò)三個(gè)月的，在此期間應(yīng)停止資

本化。()

9.向銷售總監(jiān)支付辭退補(bǔ)償?shù)膽?yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用。()

10.如果企業(yè)發(fā)出商品時(shí)控制權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移給客戶，為客戶免費(fèi)負(fù)責(zé)運(yùn)送，則該運(yùn)

送應(yīng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)。

()

四、計(jì)算分析題(本類題共2小題，共22分。凡要求計(jì)算的，應(yīng)列出必要的

計(jì)算過(guò)程；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要

求編制會(huì)計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫(xiě)出一級(jí)科目。答案中的金額

單位用萬(wàn)元表示。)

1.甲公司為上市公司，為了擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，經(jīng)董事會(huì)研究決定，采用出包方式建

造一棟生產(chǎn)廠房，預(yù)計(jì)建造工期為2年。2020年7月至12月發(fā)生的有關(guān)借

款及工程支出業(yè)務(wù)資料如下：

(1)7月1日，為建造生產(chǎn)廠房從銀行借入三年期的專門(mén)借款3000萬(wàn)元，

年利率為7.2%,于每季度末支付借款利息。當(dāng)日工程已開(kāi)工。

(2)7月1日，以銀行存款支付工程款1900萬(wàn)元。暫時(shí)閑置的專門(mén)借款在

銀行的存款年利率為1.2%,于每季度末收取存款利息。

(3)10月1日，借入半年期的一般借款300萬(wàn)元，年利率為4.8%,利息于

每季度末支付。

(4)10月1日，甲公司與施工單位發(fā)生糾紛，工程暫時(shí)停工。

(5)11月1日，借入1年期的一般借款600萬(wàn)元，年利率為6%,利息于每

季度末支付。

(6)11月1日，甲公司與施工單位達(dá)成諒解協(xié)議，工程恢復(fù)施工，以銀行存

款支付工程款1250萬(wàn)元。

7

(7)12月1日，以銀行存款支付工程款1100萬(wàn)元。

假定工程支出超過(guò)專門(mén)借款時(shí)占用一般借款；仍不足的占用自有資金。要求：

(1)計(jì)算甲公司2020年第三季度專門(mén)借款利息支出、暫時(shí)閑置專門(mén)借款的存

款利息收入和專門(mén)借款利息支出資本化金額。

(2)計(jì)算甲公司2020年第四季度專門(mén)借款利息支出、暫時(shí)閑置專門(mén)借款的存

款利息收入和專門(mén)借款利息支出資本化金額。

(3)計(jì)算甲公司2020年一般借款利息支出，占用一般借款資金的累計(jì)資產(chǎn)支

出加權(quán)平均數(shù)、一般借款資本化率和一般借款利息支出資本化金額。

2.甲公司對(duì)政府補(bǔ)助采用總額法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，其與政府補(bǔ)助的相關(guān)資料如下：

資料一，2019年4月1日，根據(jù)國(guó)家相關(guān)政策，甲公司向政府補(bǔ)助有關(guān)部門(mén)

提交了購(gòu)置A環(huán)保設(shè)備的補(bǔ)貼申請(qǐng)，2019年5月20日，甲公司收到政府補(bǔ)

貼款12萬(wàn)元并存入銀行。

資料二，2019年6月20日，甲公司以銀行存款60萬(wàn)元購(gòu)入A環(huán)保設(shè)備并

立即投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按年限平均法計(jì)提折

舊。

資料三，2020年6月30日，因自然災(zāi)害導(dǎo)致A環(huán)保設(shè)備報(bào)廢且無(wú)殘值，相

關(guān)政府補(bǔ)助無(wú)需退回。本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。(答案中的金

額單位用萬(wàn)元表示)

(1)編制甲公司2019年5月20日收到政府補(bǔ)貼款的會(huì)計(jì)分錄。

(2)編制甲公司2019年6月20日購(gòu)入A環(huán)保設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。

(3)計(jì)算甲公司2019年7月對(duì)該環(huán)保設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊金額并編制會(huì)計(jì)分錄。

(4)計(jì)算甲公司2019年7月政府補(bǔ)貼款分?jǐn)傆?jì)入當(dāng)期損益的金額并編制會(huì)計(jì)

分錄。

(5)編制甲公司2020年6月30日A環(huán)保設(shè)備報(bào)廢的會(huì)計(jì)分錄。

五、綜合題(本類題共2小題，共33分。凡要求計(jì)算的，應(yīng)列出必要的計(jì)算

過(guò)程；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編

制會(huì)計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫(xiě)出一級(jí)科目。答案中的金額單位

8

用萬(wàn)元表示。）

1.甲公司2020年發(fā)生的與收入有關(guān)的資料如下：

（1）4月25日，甲公司向乙公司銷售一批商品，售價(jià)為5000萬(wàn)元，該批商

品成本為3500萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，貨款尚未收到。根據(jù)合同約定，

乙公司在5月31日前驗(yàn)收合格后向甲公司付款，在此期間，乙公司可以無(wú)條

件退貨。當(dāng)日甲公司已將商品發(fā)往乙公司。甲公司預(yù)計(jì)乙公司的退貨率為10%o

（2）5月25日，乙公司向甲公司發(fā)函，說(shuō)明在驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)15%商品外觀有瑕

疵，要求退貨，甲公司同意。5月31日，甲公司收到乙公司支付的剩余款項(xiàng)4

250萬(wàn)元，并存入銀行。

（3）9月1日至30日，甲公司開(kāi)展A產(chǎn)品以舊換新業(yè)務(wù)，共銷售A產(chǎn)品1

000件，每件銷售價(jià)格為1萬(wàn)元，每臺(tái)銷售成本為0.7萬(wàn)元（未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備），

商品已交付客戶并經(jīng)過(guò)驗(yàn)收合格。同時(shí)，回收1000件舊產(chǎn)品作為原材料驗(yàn)收

入庫(kù)，每臺(tái)回收價(jià)格為0.1萬(wàn)元，甲公司已收到扣除舊產(chǎn)品作價(jià)后的剩余款項(xiàng)，

并存入銀行。

（4）11月30日，甲公司與丙公司簽訂一項(xiàng)為期3個(gè)月的生產(chǎn)工藝流程咨詢

合同，合同總價(jià)款為900萬(wàn)元，當(dāng)日，收到丙公司預(yù)付的合同款450萬(wàn)元。累

計(jì)發(fā)生的合同成本為280萬(wàn)元，均為設(shè)計(jì)人員薪酬，估計(jì)完成該合同還將發(fā)生合

同成本420萬(wàn)元。

（5）12月12日，甲公司將作為無(wú)形資產(chǎn)核算的某專利使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給丁公司5

年，收取使用費(fèi)500萬(wàn)

元，甲公司不負(fù)責(zé)專利權(quán)的任何后續(xù)服務(wù)。該專利權(quán)月攤銷額為5萬(wàn)元?？铐?xiàng)

尚未收取。

（6）12月31日，甲公司將一批C產(chǎn)品銷售給戊公司，銷售價(jià)款1000萬(wàn)元，

款項(xiàng)已收存銀行。C產(chǎn)品成本為800萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)元。根

據(jù)合同約定戊公司有權(quán)在2年后將C產(chǎn)品回售給甲公司，回售價(jià)格為1200

萬(wàn)元。甲公司估計(jì)2年后該商品的公允價(jià)值遠(yuǎn)低于回售價(jià)格，甲公司并未將C

產(chǎn)品發(fā)往戊公司。

其他資料：

（1）不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)等其他因素；

9

(2)甲公司采用成本法確定履約進(jìn)度。要求：

(1)編制上述業(yè)務(wù)2020年相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(2)根據(jù)資料(4),說(shuō)明甲公司應(yīng)如何確認(rèn)收入，并簡(jiǎn)述理由。

(3)根據(jù)資料(6),說(shuō)明甲公司是否應(yīng)確認(rèn)收入，并簡(jiǎn)述理由。

(4)計(jì)算甲公司2020年度利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)收入”的金額。

2.甲公司2019年年初遞延所得稅負(fù)債的余額為零，遞延所得稅資產(chǎn)的余額為

30萬(wàn)元(系2018年年末應(yīng)收賬款的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生)。甲公司2019年

度有關(guān)交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，與稅法規(guī)定存在差異的有：

資料一：2019年1月1日，購(gòu)入一項(xiàng)非專利技術(shù)并立即用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，成

本為200萬(wàn)元，因無(wú)法合理預(yù)計(jì)其帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限，作為使用壽命不確定

的無(wú)形資產(chǎn)核算。2019年12月31日，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資

產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試后未發(fā)現(xiàn)減值。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)

按照10年的期限攤銷，有關(guān)攤銷額允許稅前扣除。

資料二：2019年1月1日，按面值購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的三年期國(guó)債1000萬(wàn)元,

甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將其作為債

權(quán)投資核算。該債券票面年利率為5%,每年年末付息一次，到期償還面值。2019

年12月31日，甲公司確認(rèn)了50萬(wàn)元的利息收入。根據(jù)稅法規(guī)定，國(guó)債利息

收入免征企業(yè)所得稅。

資料三：2019年12月31日，應(yīng)收賬款賬面余額為10000萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備

的余額為200萬(wàn)元，當(dāng)年采用預(yù)期信用損失法補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元。根據(jù)稅

法規(guī)定，提取的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除。

資料四：2019年度，甲公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為10070萬(wàn)元，適用的所得稅稅

率為15%；預(yù)計(jì)從2020年開(kāi)始適用的所得稅稅率為25臨且未來(lái)期間保持不變。

假定未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時(shí)性差異，不考慮其他因

素。

要求：

(1)分別計(jì)算甲公司2019年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額。

(2)分別計(jì)算甲公司2019年年末資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得

10

稅負(fù)債”項(xiàng)目“期末余額”欄應(yīng)列示的金額。

（3）計(jì)算確定甲公司2019年度利潤(rùn)表”所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目“本年金額”欄應(yīng)

列示的金額。

（4）編制甲公司與確認(rèn)應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和所得

稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

答案與解析

一、單項(xiàng)選擇題（本類題共10小題，每小題1.5分，共15分；每小題備選

答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案；多選、錯(cuò)選、不選均不得分）

1.【答案】C

【解析】甲公司在2019年12月31日應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)由于職工使用累積帶薪年休假

權(quán)利而導(dǎo)致的預(yù)期支付的金額，即因該累積帶薪缺勤而計(jì)入管理費(fèi)用金額=10X

（6.5-5）X300=4500（元）。

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：管理費(fèi)用4500

貸：應(yīng)付職工薪酬一一累積帶薪缺勤4500

2.【答案】D

【解析】甲公司的會(huì)計(jì)分錄如下：發(fā)放時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬28.25

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入25

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（25X13%）3.25

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本23

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2

貸：庫(kù)存商品25

根據(jù)受益對(duì)象分配時(shí)：

借：管理費(fèi)用28.25

11

貸：應(yīng)付職工薪酬[25*(1+13%)]28.25

所以影響當(dāng)期損益的金額=-28.25+25-23=-26.25(萬(wàn)元)。

3.【答案】A

【解析】所需支出不存在一個(gè)連續(xù)范圍或雖有連續(xù)范圍，但范圍內(nèi)各種結(jié)果的發(fā)

生具有不確定性，涉及單個(gè)項(xiàng)目，最佳估計(jì)數(shù)為最可能發(fā)生數(shù)。甲公司應(yīng)確認(rèn)

的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為最可能發(fā)生的金額300萬(wàn)元。

4.【答案】D

【解析】甲公司在收到定金200萬(wàn)元時(shí)因未轉(zhuǎn)移相關(guān)商品控制權(quán)，所以不能確

認(rèn)收入，選項(xiàng)A錯(cuò)誤，選項(xiàng)D正確。甲公司交付A產(chǎn)品后應(yīng)確認(rèn)與A產(chǎn)品相

關(guān)的收入，即1200萬(wàn)元，同時(shí)對(duì)未收取部分1000萬(wàn)元確認(rèn)為合同資產(chǎn)，選

項(xiàng)B和C錯(cuò)誤。

5.【答案】A

【解析】直接減免的所得稅不屬于政府補(bǔ)助，甲公司應(yīng)確認(rèn)的政府補(bǔ)助金額

=500+120+2400=3020(萬(wàn)元)。

6.【答案】D

【解析】其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，由于公允價(jià)值變動(dòng)

確認(rèn)的遞延所得稅也計(jì)入其他綜合收益，所以甲公司2020年12月31日應(yīng)確

認(rèn)的其他綜合收益[=9.2X1200(-8X1200+10)]

X(1-15%)=1215.5(萬(wàn)元)。

7.【答案】C

【解析】或有資產(chǎn)在企業(yè)基本確定能夠收到這項(xiàng)潛在資產(chǎn)并且金額能夠可靠計(jì)量

時(shí)應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)，選項(xiàng)C正確，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有

資產(chǎn)，但或有資產(chǎn)很可能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)應(yīng)當(dāng)予以披露，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；

或有資產(chǎn)的形成不一定有或有負(fù)債，例如未決訴訟中可能收到賠償?shù)囊环?，僅

12

存在或有資產(chǎn)，不存在或有負(fù)債，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

8.【答案】D

【解析】同時(shí)滿足下列條件的，借款費(fèi)用才能開(kāi)始資本化:①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；

②借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；③為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建

或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。選項(xiàng)D正確。

9.【答案】B

【解析】企業(yè)對(duì)外出租資產(chǎn)收取的租金、進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息、進(jìn)行股權(quán)投

資取得的現(xiàn)金股利、保險(xiǎn)合同取得的保費(fèi)收入等，不執(zhí)行收入準(zhǔn)則，選項(xiàng)A、D錯(cuò)

誤；以存貨換取客戶的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及長(zhǎng)期股權(quán)投資等執(zhí)行收入

準(zhǔn)則，選項(xiàng)B正確；企業(yè)以固定資產(chǎn)換取客戶的投資性房地產(chǎn)，執(zhí)行非貨幣性

資產(chǎn)交換準(zhǔn)則，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

10.【答案】C

【解析】資產(chǎn)賬面價(jià)值〈計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債賬面價(jià)值,計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)

性差異，選項(xiàng)A和B資產(chǎn)賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)（應(yīng)納稅暫時(shí)性差異），選項(xiàng)D不

會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

二、多項(xiàng)選擇題（本類題共10小題，每小題2分，共20分；每小題備選答

案中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確答案；多選、少選、錯(cuò)選、不選均不得

分）

1.【答案】ACD

【解析】企業(yè)虧損合同為不可撤銷合同的，企業(yè)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，同時(shí)滿足該義務(wù)

很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)且金額能夠可靠地計(jì)量，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，選項(xiàng)

B錯(cuò)誤。

2.【答案】CD

【解析】企業(yè)負(fù)有應(yīng)客戶要求回購(gòu)商品義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在合同開(kāi)始日評(píng)估客戶是否

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具有行使該要求權(quán)的重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因，此例中乙公司具有重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因（回購(gòu)價(jià)格

高于回購(gòu)時(shí)設(shè)備的公允價(jià)值），回購(gòu)價(jià)格不低于原售價(jià)的，應(yīng)當(dāng)視為融資交易，

在收到客戶款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)金融負(fù)債（其他應(yīng)付款），并將該款項(xiàng)和回購(gòu)價(jià)格的差額

在回購(gòu)期間內(nèi)確認(rèn)為利息費(fèi)用等。

3.【答案】ABD

【解析】2019年12月31日資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1400萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為1200

萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=（1400-1200）X25%=50（萬(wàn)元）；2020年12月

31日資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1100萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)1200萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得

稅資產(chǎn)=（1200-1100）X25%=25（萬(wàn)元），同時(shí)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)

債50萬(wàn)元。

4.【答案】AD

【解析】與重組有關(guān)的直接支出是企業(yè)重組必須承擔(dān)的、并且與主體繼續(xù)進(jìn)行的

活動(dòng)無(wú)關(guān)的支出，包括支付的辭退員工補(bǔ)償款、違約金以及將不再使用廠房的

租賃撤銷費(fèi)；不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)投入、將

設(shè)備從擬關(guān)閉的工廠轉(zhuǎn)移到繼續(xù)使用的工廠的遷移費(fèi)等。

5.【答案】ABCD

【解析】企業(yè)為取得合同發(fā)生的、除預(yù)期能夠收回的增量成本之外的其他支出，

例如，無(wú)論是否取得合同均會(huì)發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)，為準(zhǔn)備投標(biāo)資料發(fā)生的相

關(guān)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，除非這些支出明確由客戶承擔(dān)。

6.【答案】BD

【解析】2019年12月1日合并形成商譽(yù)的賬面價(jià)值為3000萬(wàn)元，其計(jì)稅

基礎(chǔ)為3000萬(wàn)元（不屬于免稅合并），2020年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備后

商譽(yù)的賬面價(jià)值為2500萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為3000萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅

資產(chǎn)=（3000-2500）X25%=125（萬(wàn)元）。

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7.【答案】ABCD

8.【答案】ACD

【解析】新增投資初始投資成本為合并日初始投資成本減原股權(quán)投資在追加投資

日的賬面價(jià)值的差額，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。

9.【答案】BD

【解析】甲公司在收到貨款時(shí)確認(rèn)為“合同負(fù)債”，選項(xiàng)A錯(cuò)誤，甲公司應(yīng)按乙

公司取得商品控制權(quán)日商品現(xiàn)銷價(jià)格確認(rèn)收入，選項(xiàng)C錯(cuò)誤，選項(xiàng)D正確。甲

公司在收到貨款時(shí)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款1000

未確認(rèn)融資費(fèi)用102.5

貸：合同負(fù)債1102.5

后續(xù)期間按實(shí)際利率法攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用，在商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入應(yīng)編

制的會(huì)計(jì)分錄為：借：合同負(fù)債1102.5

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1102.5

10.【答案】ABC

【解析】客戶支付非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的，通常情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照非現(xiàn)金對(duì)價(jià)在合同

開(kāi)始日的公允價(jià)值確定交易價(jià)格。非現(xiàn)金對(duì)價(jià)公允價(jià)值不能合理估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)

當(dāng)參照其承諾向客戶轉(zhuǎn)讓商品的單獨(dú)售價(jià)間接確定交易價(jià)格，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

三、判斷題（本類題共10小題，每小題1分，共10分。請(qǐng)判斷每小題的表

述是否正確。每小題答題正確的得1分，錯(cuò)答、不答均不得分，也不扣分。）

1.【答案】X

【解析】借款費(fèi)用是指企業(yè)因借入資金而付出的代價(jià)，包括借款利息、折價(jià)或者

溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。發(fā)行股票的手續(xù)費(fèi)

計(jì)入資本公積一股本溢價(jià)，不屬于借款費(fèi)用。

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2.【答案】V

3.【答案】V

4.【答案】X

【解析】企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)，但或有資產(chǎn)很可能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益

的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響等。

5.【答案】X

【解析】銷售合同約定客戶支付對(duì)價(jià)的形式為股票的，應(yīng)以合同開(kāi)始日股票的公

允價(jià)值確認(rèn)交易價(jià)格，合同開(kāi)始日后股票的公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的，該變動(dòng)金額不

應(yīng)計(jì)入交易價(jià)格。

6.【答案】X

【解析】與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助如果用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損

失，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用或損失的期間，計(jì)入當(dāng)期

損益或沖減相關(guān)成本。

7.【答案】V

8.【答案】X

【解析】借款費(fèi)用發(fā)生非正常中斷，且時(shí)間連續(xù)超過(guò)三個(gè)月的應(yīng)暫停資本化，而

非停止資本化。

9.【答案】X

【解析】辭退福利在發(fā)生時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用。

10.【答案】V

16

四、計(jì)算分析題（本類題共2小題，共22分。凡要求計(jì)算的，應(yīng)列出必要的

計(jì)算過(guò)程；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求

編制會(huì)計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫(xiě)出一級(jí)科目。答案中的金額單位

用萬(wàn)元表示。）

1?【解析】

（1）甲公司2020年第三季度專門(mén)借款應(yīng)付利息（利息支出）=3000X7.2%X

3/12=54（萬(wàn)元）,暫時(shí)閑置專門(mén)借款的存款利息收入=（3000-1900）X1.2%

X3/12=3.3（萬(wàn)元），專門(mén)借款利息支出資本化金額

=54-3.3=50.7（萬(wàn)元）。

（2）甲公司2020年第四季度專門(mén)借款應(yīng)付利息（利息支出）=3000X7.2%X

3/12=54（萬(wàn)元），暫時(shí)閑置專門(mén)借款的存款利息收入=（3000-1900）X1.2%

X1/12=1.1（萬(wàn)元），專門(mén)借款利息支出資本化金額

=54-1.1=52.9（萬(wàn)元）。

（3）

①甲公司2020年一般借款利息支出=300X4.8%X3/12+600X6%X2/12=9.6（萬(wàn)

元）；

②占用一般借款資金的累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（1900+1250-3000）X2/12+

（3000+300+600-1900-1250）X1/12=87.5（萬(wàn)元）；

③一般借款資本化率=9.6+（300X3/12+600X2/12）X100%=5.49%；

④甲公司2020年一般借款利息支出資本化金額=87.5X5.49%=4.80（萬(wàn)元）。

2.【解析】

（1）2019年5月20日收到政府補(bǔ)貼款

借：銀行存款12

貸：遞延收益12

（2）6月20日，購(gòu)入A環(huán)保設(shè)備

借：固定資產(chǎn)60

貸：銀行存款60

17

(3)2019年7月該環(huán)保設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊金額=60/5/12=1(萬(wàn)元)。

借：制造費(fèi)用1

貸：累計(jì)折舊1

(4)2019年7月政府補(bǔ)貼款分?jǐn)傆?jì)入當(dāng)期損益的金額=12/5/12=0.2(萬(wàn)元)。

借：遞延收益0.2

貸：其他收益0.2

(5)2020年6月30日A環(huán)保設(shè)備報(bào)廢

借：固定資產(chǎn)清理48

累計(jì)折舊(60/5)12

貸：固定資產(chǎn)60

借：遞延收益9.6

貸:固定資產(chǎn)清理9.6

借：營(yíng)業(yè)外支出38.4

貸：固定資產(chǎn)清理38.4

五、綜合題(本類題共2小題，共33分。凡要求計(jì)算的，應(yīng)列出必要的計(jì)算

過(guò)程；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制

會(huì)計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫(xiě)出一級(jí)科目。答案中的金額單位用萬(wàn)

元表示。)

1?【解析】

(1)

資料(1)2020年4月25日

借：應(yīng)收賬款5000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4500

預(yù)計(jì)負(fù)債一一應(yīng)付退貨款500

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3150

應(yīng)收退貨成本350

貸：庫(kù)存商品3500

資料(2)

18

2020年5月25日

借：預(yù)計(jì)負(fù)債500

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(5000X5%)250

貸：應(yīng)收賬款750

借：庫(kù)存商品525

貸：應(yīng)收退貨成本350

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(3500X5%)175

2020年5月31日

借：銀行存款(5000-750)4250

貸：應(yīng)收賬款4250

資料（3）

借：銀行存款900

原材料100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本700

貸：庫(kù)存商品700

以舊換新業(yè)務(wù)，實(shí)際上是企業(yè)從客戶取得非現(xiàn)金對(duì)價(jià)。

資料（4）

2020年11月30日

借：銀行存款450

貸：合同負(fù)債450

2020年12月31日

借：合同履約成本280

貸：應(yīng)付職工薪酬280

履約進(jìn)度=280+（280+420）X100%=40%

借：合同負(fù)債360

貸：其他業(yè)務(wù)收入(900X40%)360

借：其他業(yè)務(wù)成本[(280+420)X40%]280