物流運(yùn)輸行業(yè)會(huì)計(jì)處理、發(fā)票開具和稅收風(fēng)險(xiǎn)解析

《有關(guān)物流運(yùn)輸行業(yè)會(huì)計(jì)處理、發(fā)票開具和稅收風(fēng)險(xiǎn)解析》

什么是物流企業(yè)？物流企業(yè)，是指具備或租用必要的運(yùn)輸工具和倉儲(chǔ)設(shè)施，至少具有從事運(yùn)輸（或運(yùn)輸代理）和倉儲(chǔ)兩種以上經(jīng)營范圍，能夠提供運(yùn)輸、代理、倉儲(chǔ)、裝卸、加工、整理、配送等一體化服務(wù)，并經(jīng)工商行政管理部門登記注冊的經(jīng)濟(jì)組織。一、物流行業(yè)稅務(wù)處理（一）增值稅1.稅目(1)運(yùn)輸服務(wù)

包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)，適用9%稅率。無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，按照交通運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。

無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，是指經(jīng)營者以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后委托實(shí)際承運(yùn)人完成運(yùn)輸服務(wù)的經(jīng)營活動(dòng)。(2)物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)和收派服務(wù)，適用6%稅率。2.專項(xiàng)優(yōu)惠

（1）物流企業(yè)提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)可選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，公共交通運(yùn)輸服務(wù)包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運(yùn)、班車。（《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2））（2）物流企業(yè)提供裝卸搬運(yùn)服務(wù)和收派服務(wù)可選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。（《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2））①裝卸搬運(yùn)服務(wù),是指使用裝卸搬運(yùn)工具或者人力、畜力將貨物在運(yùn)輸工具之間、裝卸現(xiàn)場之間或者運(yùn)輸工具與裝卸現(xiàn)場之間進(jìn)行裝卸和搬運(yùn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。②收派服務(wù)，是指接受寄件人委托，在承諾的時(shí)限內(nèi)完成函件和包裹的收件、分揀、派送服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。收件服務(wù)，是指從寄件人收取函件和包裹，并運(yùn)送到服務(wù)提供方同城的集散中心的業(yè)務(wù)活動(dòng)。分揀服務(wù)，是指服務(wù)提供方在其集散中心對函件和包裹進(jìn)行歸類、分發(fā)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。派送服務(wù)，是指服務(wù)提供方從其集散中心將函件和包裹送達(dá)同城的收件人的業(yè)務(wù)活動(dòng)。（3）已執(zhí)行到期的優(yōu)惠①自2020年1月1日至2021年3月31日、2022年5月1日至2022年12月31日，對納稅人為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào)、財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第7號(hào)、財(cái)政部稅務(wù)總局公告2022年第18號(hào)）②自2020年1月1日至2021年3月31日、2022年1月1日至2022年12月31日，對納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)取得的收入，免征增值稅（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào)、財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第7號(hào)、財(cái)政部稅務(wù)總局公告2022年第11號(hào)）二、物流行業(yè)發(fā)票開具（1）備注欄填寫根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于停止使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第99號(hào)）第一條規(guī)定，增值稅一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，開具發(fā)票時(shí)應(yīng)將起運(yùn)地、到達(dá)地、車種車號(hào)以及運(yùn)輸貨物信息等內(nèi)容填寫在發(fā)票備注欄中，如內(nèi)容較多可另附清單。（2）無車承運(yùn)人自行采購并交給實(shí)際承運(yùn)人使用的成品油和支付的道路、橋、閘通行費(fèi)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問題的公告》（稅務(wù)總局公告2017年第30號(hào)）規(guī)定，納稅人以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后委托實(shí)際承運(yùn)人完成全部或部分運(yùn)輸服務(wù)時(shí)，自行采購并交給實(shí)際承運(yùn)人使用的成品油和支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，同時(shí)符合下列條件的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：①成品油和道路、橋、閘通行費(fèi)，應(yīng)用于納稅人委托實(shí)際承運(yùn)人完成的運(yùn)輸服務(wù)；②取得的增值稅扣稅憑證符合現(xiàn)行規(guī)定。（3）納稅試點(diǎn)的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸企業(yè)可以為貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)工作的通知》（稅總函〔2019〕405號(hào)）規(guī)定，納入試點(diǎn)的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸企業(yè)（以下稱試點(diǎn)企業(yè)）可以為同時(shí)符合以下條件的貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人（以下稱會(huì)員）代開增值稅專用發(fā)票，并代辦相關(guān)涉稅事項(xiàng)。①在中華人民共和國境內(nèi)提供公路貨物運(yùn)輸服務(wù)，取得《中華人民共和國道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》和《中華人民共和國道路運(yùn)輸證》。以4.5噸及以下普通貨運(yùn)車輛從事普通道路貨物運(yùn)輸經(jīng)營的，無須取得《中華人民共和國道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》和《中華人民共和國道路運(yùn)輸證》。②以自己的名義對外經(jīng)營，并辦理了稅務(wù)登記（包括臨時(shí)稅務(wù)登記）。③未做增值稅專用發(fā)票票種核定。④注冊為該平臺(tái)會(huì)員。試點(diǎn)企業(yè)按照以下規(guī)定為會(huì)員代開增值稅專用發(fā)票：①僅限于為會(huì)員通過本平臺(tái)承攬的貨物運(yùn)輸服務(wù)代開增值稅專用發(fā)票。②應(yīng)與會(huì)員簽訂委托代開增值稅專用發(fā)票協(xié)議。協(xié)議范本由各省稅務(wù)局制定。③使用自有增值稅發(fā)票稅控開票軟件，按照3%的征收率代開增值稅專用發(fā)票，并在發(fā)票備注欄注明會(huì)員的納稅人名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、起運(yùn)地、到達(dá)地、車種車號(hào)以及運(yùn)輸貨物信息。如內(nèi)容較多可另附清單。④代開增值稅專用發(fā)票的相關(guān)欄次內(nèi)容，應(yīng)與會(huì)員通過本平臺(tái)承攬的運(yùn)輸服務(wù)，以及本平臺(tái)記錄的物流信息保持一致。平臺(tái)記錄的交易、資金、物流等相關(guān)信息應(yīng)統(tǒng)一存儲(chǔ)，以備核查。⑤試點(diǎn)企業(yè)接受會(huì)員提供的貨物運(yùn)輸服務(wù)，不得為會(huì)員代開專用發(fā)票。試點(diǎn)企業(yè)可以按照《貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2017年第55號(hào)發(fā)布）的相關(guān)規(guī)定，代會(huì)員向試點(diǎn)企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開專用發(fā)票。涉稅事項(xiàng)的辦理：①試點(diǎn)企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅，由試點(diǎn)企業(yè)按月代會(huì)員向試點(diǎn)企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納，并將完稅憑證轉(zhuǎn)交給會(huì)員。②試點(diǎn)企業(yè)辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，代開增值稅專用發(fā)票對應(yīng)的收入不屬于試點(diǎn)企業(yè)的增值稅應(yīng)稅收入，無須申報(bào)。試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)按月將代開增值稅專用發(fā)票和代繳稅款情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備，具體報(bào)備的有關(guān)事項(xiàng)由各省稅務(wù)局確定。③會(huì)員應(yīng)按照其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，按規(guī)定計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，抵減已由試點(diǎn)企業(yè)代為繳納的增值稅后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（二）土地使用稅根據(jù)《關(guān)于繼續(xù)實(shí)施物流企業(yè)大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施用地城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第16號(hào)）和《關(guān)于繼續(xù)實(shí)施物流企業(yè)大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施用地城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第5號(hào)）等文件規(guī)定，自2020年1月1日起至2027年12月31日止，對物流企業(yè)自有（包括自用和出租）或承租的大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施用地，減按所屬土地等級適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的50%計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。例：某物流企業(yè)自有土地上自建倉儲(chǔ)設(shè)施，主要用于儲(chǔ)存糧食、棉花、油料、糖料、蔬菜等商品。占地面積共9500平方米，其中：倉房（含配送中心）占地7000平方米，道路、裝卸搬運(yùn)區(qū)域占地1500平方米，辦公、生活區(qū)用地1000平方米。倉儲(chǔ)設(shè)施所在地段的城鎮(zhèn)土地使用稅的稅額標(biāo)準(zhǔn)為每平米9元。2023年甲企業(yè)應(yīng)交多少土地使用稅？例：某物流企業(yè)自有土地上自建倉儲(chǔ)設(shè)施，主要用于儲(chǔ)存糧食、棉花、油料、糖料、蔬菜等商品。占地面積共9500平方米，其中：倉房（含配送中心）占地7000平方米，道路、裝卸搬運(yùn)區(qū)域占地1500平方米，辦公、生活區(qū)用地1000平方米。倉儲(chǔ)設(shè)施所在地段的城鎮(zhèn)土地使用稅的稅額標(biāo)準(zhǔn)為每平米9元。2023年甲企業(yè)應(yīng)交多少土地使用稅？1.倉儲(chǔ)設(shè)施用地：（7000+1500）=8500平方米年應(yīng)納稅額=實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積（平方米）×適用稅額=8500×9×（1-50%）=38250元2.辦公、生活區(qū)用地1000平方米，應(yīng)按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。年應(yīng)納稅額=實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積（平方米）×適用稅額=1000×9=9000元合計(jì)應(yīng)交土地使用稅38250+9000=47250元。（三）車輛購置稅1.2018年1月1日至2022年12月31日，對購置新能源汽車免征車輛購置稅（財(cái)政部稅務(wù)總局工業(yè)和信息化部公告2020年第21號(hào)）；2.對購置日期在2022年6月1日至2022年12月31日期間內(nèi)且單車價(jià)格（不含增值稅）不超過30萬元的2.0升及以下排量乘用車，減半征收車輛購置稅（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2022年第20號(hào))；2.對購置日期在2022年6月1日至2022年12月31日期間內(nèi)且單車價(jià)格（不含增值稅）不超過30萬元的2.0升及以下排量乘用車，減半征收車輛購置稅（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2022年第20號(hào))；3.根據(jù)《關(guān)于延續(xù)新能源汽車免征車輛購置稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局工業(yè)和信息化部公告2022年第27號(hào)），對購置日期在2023年1月1日至2023年12月31日期間內(nèi)的新能源汽車，免征車輛購置稅。4.根據(jù)《關(guān)于延續(xù)和優(yōu)化新能源汽車車輛購置稅減免政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局工業(yè)和信息化部公告2023年第10號(hào)），對購置日期在2024年1月1日至2025年12月31日期間的新能源汽車免征車輛購置稅，其中，每輛新能源乘用車免稅額不超過3萬元；對購置日期在2026年1月1日至2027年12月31日期間的新能源汽車減半征收車輛購置稅，其中，每輛新能源乘用車減稅額不超過1.5萬元。5.根據(jù)財(cái)政部稅務(wù)總局工業(yè)和信息化部公告2018年第69號(hào)、財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第6號(hào)、《關(guān)于繼續(xù)對掛車減征車輛購置稅的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局工業(yè)和信息化部公告2023年第47號(hào)）等文件規(guī)定，自2018年7月1日至2027年12月31日，對購置掛車減半征收車輛購置稅。購置日期按照《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》、《海關(guān)關(guān)稅專用繳款書》或者其他有效憑證的開具日期確定。

三、物流行業(yè)會(huì)計(jì)處理（一）收入實(shí)現(xiàn)借：現(xiàn)金/銀行存款/預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入——運(yùn)輸收入（貨運(yùn)收入）/裝卸收入/收派收入等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

小規(guī)模納稅人（二）總分站之間業(yè)務(wù)1.收到分站交來運(yùn)輸收入

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款--進(jìn)款往來2.根據(jù)分站編制的營業(yè)收入日報(bào)定期匯總確認(rèn)營業(yè)收入

借：其他應(yīng)收款——進(jìn)款往來

貸：主營業(yè)務(wù)收入——運(yùn)輸收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

（小規(guī)模納稅人）（三）加油時(shí)

1、買卡充值時(shí)，根據(jù)取得的普通發(fā)票：借：預(yù)付賬款——石油公司

貸：銀行存款2、加油時(shí)，根據(jù)取得增值稅專用發(fā)票

借：管理費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款——石油公司持卡方在購卡充值時(shí)可以取得普通發(fā)票，實(shí)際消費(fèi)時(shí)可以取得增值稅專用發(fā)票抵扣稅款。（四）成本結(jié)轉(zhuǎn)借：主營業(yè)務(wù)成本——運(yùn)輸支出（車隊(duì)甲）主營業(yè)務(wù)成本——運(yùn)輸支出（車隊(duì)乙）輔助運(yùn)營費(fèi)用——共同費(fèi)用營運(yùn)間接費(fèi)用——汽車運(yùn)輸分公司管理費(fèi)用——人工費(fèi)用管理費(fèi)用——油料費(fèi)貸：應(yīng)付職工薪酬——職工工資原材料——燃料

（五）計(jì)提工資、社保和公積金借：勞務(wù)成本貸：應(yīng)付職工薪酬—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（單位承擔(dān)）應(yīng)付職工薪酬—工資（六）發(fā)放工資借：應(yīng)付職工薪酬—工資貸：其他應(yīng)付款—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（個(gè)人承擔(dān)）其他應(yīng)付款—住房公積金（個(gè)人承擔(dān)）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅銀行存款（七）繳納社保、公積金和個(gè)稅借：應(yīng)付職工薪酬—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（單位承擔(dān)）其他應(yīng)付款—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（個(gè)人承擔(dān)）其他應(yīng)付款—住房公積金（個(gè)人承擔(dān)）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅貸：銀行存款四、物流行業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)解析（一）稅目稅率適用錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)1.無車承運(yùn)混淆貨運(yùn)代理（稅率6%）和運(yùn)輸服務(wù)（稅率9%），少確認(rèn)收入或多抵扣稅款；區(qū)分貨運(yùn)代理和無運(yùn)輸工具承運(yùn)的關(guān)鍵在于貨運(yùn)代理服務(wù)不以自己名義簽訂運(yùn)輸合同、不承擔(dān)貨物運(yùn)輸責(zé)任，而無運(yùn)輸工具承運(yùn)則須以自己名義簽訂運(yùn)輸合同并承擔(dān)相應(yīng)運(yùn)輸責(zé)任。實(shí)務(wù)中需要以雙方合同中的權(quán)利義務(wù)來判定適用稅目稅率。2.部分企業(yè)既從事貨物運(yùn)輸，又從事港口碼頭服務(wù)、場站服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理、倉儲(chǔ)和裝卸搬運(yùn)等物流輔助業(yè)務(wù)，還有將自有的車輛機(jī)械設(shè)備租賃業(yè)務(wù)?？赡艽嬖诎l(fā)票稅率稅目開具錯(cuò)誤，將“運(yùn)輸服務(wù)”項(xiàng)目開具為“物流輔助服務(wù)”項(xiàng)目,如將短距離運(yùn)輸9%按裝卸搬運(yùn)的稅率6%確認(rèn)收入；將實(shí)質(zhì)交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)9%稅率，開成有形動(dòng)產(chǎn)租賃13%稅率發(fā)票。（二）隱瞞收入風(fēng)險(xiǎn)1.采用私戶收款或是賬外經(jīng)營等手段少申報(bào)收入可按照車輛核定載重及行業(yè)平均噸公里運(yùn)輸費(fèi)用乘以企業(yè)運(yùn)輸車輛測算營業(yè)收入，與企業(yè)實(shí)際申報(bào)運(yùn)費(fèi)收入進(jìn)行比較，看是否存在少申報(bào)運(yùn)費(fèi)收入；2.收取承包經(jīng)營、掛靠、代辦保險(xiǎn)車檢費(fèi)未按規(guī)定申報(bào)收入；3.車輛報(bào)廢處置未確認(rèn)固定資產(chǎn)清理收入；4.將收入直接抵頂債務(wù)、直接沖減車主工資、