審計案例-報告

審計案例分析題①P115案例分析題1、注冊會計師張杰在對恒基公司2013年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，收集到以下6組證據(jù)：（1）收料單與購貨發(fā)票；（2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單；（3）領(lǐng)料單與材料成本計算表；（4）工資計算單與工資發(fā)放單；（5）存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄；（6）銀行函證回函與銀行對賬單。【要求】請分別說明每組證據(jù)中哪些審計證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由?！窘獯稹抠徹洶l(fā)票比收料單可靠。這是因?yàn)橘徹洶l(fā)票來自于公司以外的機(jī)構(gòu)或人員，而收料單是公司自行編制的。銷貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫單可靠。這是因?yàn)殇N貨發(fā)票是供外部流轉(zhuǎn)的，并獲得公司以外的機(jī)構(gòu)或個人的承認(rèn)，而產(chǎn)品出庫單只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。領(lǐng)料單比材料成本計算表可靠。這是因?yàn)轭I(lǐng)料單預(yù)先被連續(xù)編號，并且經(jīng)過公司不同部人員的審核，而材料成本計算表只在公司的會計部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。工資發(fā)放單比工資計算單可靠。這是因?yàn)楣べY發(fā)放單需經(jīng)會計部門以外的工資領(lǐng)取人簽字確認(rèn)，而工資計算單只在會計部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點(diǎn)表可靠。這是因?yàn)榇尕洷O(jiān)盤記錄是注冊會計師自行編制的，而存貨盤點(diǎn)表是公司提供的。銀行函證回函比銀行對賬單可靠。這是因?yàn)殂y行函證回函是注冊會計師直接獲取的，未經(jīng)公司有關(guān)職員之手，而銀行對賬單經(jīng)過公司有關(guān)職員之手，存在偽造、涂改的可能性。②P188例8—2甲公司2013年12月31日應(yīng)收賬款總賬余額為20000萬元，其所屬明細(xì)賬中借方余額的合計數(shù)為21000萬元，貸方余額的合計數(shù)為1000萬元；其他應(yīng)收款總賬余額為3000萬元，該公司采用余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，計提比例為1%，計提金額為230萬元。壞賬準(zhǔn)備的賬戶記錄詳見表8—4表8-4壞賬準(zhǔn)備明細(xì)賬（簡式）單位：萬元日期憑證字號摘要借方貸方余額1/15/6上年結(jié)轉(zhuǎn)100（貸方）轉(zhuǎn)字37核銷壞賬5050（貸方）8/11轉(zhuǎn)字87核銷壞賬60-10（借方）31/12轉(zhuǎn)字98計提本年的壞賬準(zhǔn)備230220（貸方）要求：根據(jù)上述資料，指出壞賬計提準(zhǔn)備計提中存在的問題并進(jìn)行糾正?！窘獯稹恳皇窃摴緵]有將應(yīng)收賬款區(qū)分為單項金額重大的應(yīng)收賬款和單項金額不重大的應(yīng)收賬款，并據(jù)以確定應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備。二是該公司壞賬準(zhǔn)備的計提金額有誤。首先，對于應(yīng)收賬款明細(xì)賬中有貸方余額的不應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備，因其相當(dāng)于預(yù)收賬款，應(yīng)該對其進(jìn)行重新分類，歸入負(fù)債方。年末計提壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)為：21000+3000=24000（萬元）當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期應(yīng)收賬款項總計應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金額-壞賬準(zhǔn)備科目的貸方余額=24000×1%-（-10）=250（萬元）該公司少計提20萬元（250-230），建議作出調(diào)整。調(diào)整分錄為：借：管理費(fèi)用—計提壞賬準(zhǔn)備200000貸：壞賬準(zhǔn)備200000P194案例分析題③1、北京市東方會計師事務(wù)所注冊會計師王豪、李民對ABC股份有限責(zé)任公司（上市公司）2013年度財務(wù)報表進(jìn)行審計的過程中，獲取的公司2013年12月31日的相關(guān)會計記錄資料如下（單位：萬元）：項目名稱金額銀行存款5000短期投資600應(yīng)收票據(jù)12000應(yīng)收賬款（凈額）75000其他應(yīng)收款24000存貨 84000固定資產(chǎn)（凈值）97800在建工程26300應(yīng)付賬款34570銀行借款（抵押借款部分）56800實(shí)收資本（內(nèi)部職工及社會公眾股）18000資本公積48750主營業(yè)務(wù)收入凈額675000主營業(yè)務(wù)利潤67898利息支出5464【要求】請根據(jù)上述資料回答下列問題并將答案填入下列的表格內(nèi)：上述項目中使用函證程序的有哪些？接受函證的對象有哪些？函證主要內(nèi)容是什么？可以選用的函證方式是什么？項目名稱接受函證對象函證的主要內(nèi)容函證方式（1）銀行存款所審計期間所有與被審計單位有往來的金融機(jī)構(gòu)存款戶賬號、性質(zhì)及余額等貸款性質(zhì)、擔(dān)?；虻盅浩?、貸款期限、利率及余額等肯定式（2）應(yīng)收票據(jù)票據(jù)開出人付款日、到期金額、抵押擔(dān)保物說明肯定式（3）應(yīng)收賬款債務(wù)人應(yīng)收金額肯定式或否定式折舊，其累計折舊數(shù)也應(yīng)小于相應(yīng)的固定資產(chǎn)原價⑧P234案例分析題注冊會計師A審查宏大公司2013年度的利潤表時，抽查12月份的成本資料，發(fā)現(xiàn)甲產(chǎn)品已完工600件，月末在產(chǎn)品300件，原材料在生產(chǎn)開始時一次投入，月末完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的費(fèi)用，按約當(dāng)產(chǎn)量比例進(jìn)行分配，在產(chǎn)品完工程度按平均50%計算。甲產(chǎn)品的成本計算材料如下：單位：元項目月初在產(chǎn)品本期費(fèi)用完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品直接材料1600011900010800027000直接人工5800482004320010800制造費(fèi)用235016400150003750合計2415018360016620041550【要求】指出資料中所計算的成本是否正確，重新計算甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品總成本和單位成本、月末在產(chǎn)品總成本，列出計算過程。針對上述情況指出存在的問題以及處理方法?！窘獯稹扛鶕?jù)所提供資料，該公司甲產(chǎn)品的直接材料費(fèi)用應(yīng)按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的數(shù)量比例分配，則完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的比率=600÷(600+300)=2/3在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的比率=300÷(600+300)=1/3因此，完工甲產(chǎn)品成本中直接材料費(fèi)用為：（16000+119000）×2/3=90000(元)在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接材料費(fèi)用為：（16000+119000）×1/3=45000（元）直接工資費(fèi)用和制造費(fèi)用應(yīng)按約當(dāng)產(chǎn)量比例分配，即完工產(chǎn)品的分配率=600÷(600+150)=0.8在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的比率=1-0.8=0.2經(jīng)復(fù)核，原計算結(jié)果正確。因此完工甲產(chǎn)品總成本=90000+43200+15000=148200（元）單位成本=148200/600247（元）月末在產(chǎn)品總成本=45000+10800+3750=59550（元）根據(jù)上述情況，注冊會計師A可以初步判斷該公司制造成本的會計控制不健全，完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本分配存在人為調(diào)節(jié)，本月完工產(chǎn)品成本多計算了18000元，在產(chǎn)品少計了18000元。應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大審查范圍，評價制造成本會計的合理性，并在此基礎(chǔ)上審查對銷售成本的影響程度。因此，該公司存在的主要問題是人為調(diào)節(jié)制造成本，由此可能導(dǎo)致虛減當(dāng)年利潤，偷漏所得稅。注冊會計師A對此應(yīng)提請被審計單位調(diào)整成本、利潤資料，兵按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅，并根據(jù)調(diào)整情況，確定審計報告意見類型。⑨P266例12-12014年1月20日，注冊會計師王英、李強(qiáng)對某企業(yè)2013年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表審計中，查得“貨幣資金”項目中的庫存現(xiàn)金為1062.10元。1月21日上午8時，王英、李強(qiáng)對該企業(yè)出納員張華所經(jīng)營的現(xiàn)金進(jìn)行了清點(diǎn)。該企業(yè)1月20日現(xiàn)金日記賬月是832.10元，清點(diǎn)結(jié)果如下：現(xiàn)金實(shí)有數(shù)627.34元。在保險柜中有下列單據(jù)已收、付款但未入賬：職工劉陽6月4日預(yù)借差旅費(fèi)200元，已經(jīng)領(lǐng)到批準(zhǔn)。職工劉鋼借據(jù)一張，金額140元，未經(jīng)批準(zhǔn)，也沒有說明用途。在保險柜中，有已收款但未記賬的憑證共4張，金額135.24元。銀行核定該企業(yè)現(xiàn)金限額為800元。經(jīng)核對1月1—20日的收付款憑證和現(xiàn)金日記賬，核實(shí)1月1—20日收入現(xiàn)金數(shù)為2350元、支出現(xiàn)金數(shù)為2580元正確無誤。要求：根據(jù)以上資料，編制庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表，核實(shí)庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)，并核實(shí)2013年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表所列數(shù)字是否正確，對現(xiàn)金收支、留存管理的合法性提出審計意見?！窘獯稹吭撈髽I(yè)的庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表詳見表12—1表12—1庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表××企業(yè)編制：王英日期：2014.1.21復(fù)合：李強(qiáng)日期：2014.1.22幣種：人民幣2014年1月21日單位：元項目工作底稿金額備注實(shí)點(diǎn)庫存現(xiàn)金金額加：已付訖為入賬的支出憑證1份627.34200.00加：白條抵庫數(shù)1份140.00減：已收入為入賬的收入憑證1份135.24減：代保管現(xiàn)金情況1份庫存現(xiàn)金實(shí)際占用額832.10庫存現(xiàn)金賬面金額（2014年1月20日）銀行核定庫存現(xiàn)金金額832.10800.00現(xiàn)金管理人：張華會計主管：牟民根據(jù)表12—1資料可知：該企業(yè)庫存現(xiàn)金沒有發(fā)生短缺。賬面余額應(yīng)為767.34元（832.10+135.24-200）；現(xiàn)金實(shí)有數(shù)為627.34元，加上白條抵庫數(shù)（應(yīng)由出納員退回）140元，與賬面余額相符。2013年12月31日庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)為997.34元（767.34-2350+2580），與2013年度資產(chǎn)負(fù)債表中“貨幣資金”項目的庫存現(xiàn)金數(shù)1062.10元不相符，說明該庫存現(xiàn)金數(shù)1062.10元是不正確的，建議調(diào)整為997.34元。該企業(yè)庫存現(xiàn)金收支、留存中訊在不合法現(xiàn)象：一是有白條抵庫數(shù)140元，違反現(xiàn)金管理制度；二是超現(xiàn)金限額留存現(xiàn)金，2013年12月31日超限額197.34元，違反現(xiàn)金限額的有關(guān)規(guī)定。⑩P271例12—3注冊會計師A和B對華達(dá)紡織股份有限公司2013年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行審計。在審查資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”項目時，發(fā)現(xiàn)該公司2013年12月31日的銀行存款數(shù)額為33500元，銀行存款賬面余額為35000元。審計助理人員向開戶銀行取得對賬單一張，2013年12月31日的銀行存款余額為42000元。另外，查有下列未達(dá)賬項和記賬差錯：（1）12月23日公司送存轉(zhuǎn)賬支票5800元，銀行尚未入賬。（2）12月24日公司開出轉(zhuǎn)賬支票5300元，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。（3）12月25日委托銀行收款10300元，銀行已收妥入賬，但收款通知尚未到達(dá)公司。（4）12月30日銀行代付水費(fèi)3150元，但銀行付款通知單尚未到達(dá)公司。（5）12月15日收到銀行收款通知單金額3850元，公司入賬時將銀行存款增加數(shù)錯記成3500元。要求：根據(jù)上述資料，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核實(shí)2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“貨幣資金”項目中銀行存款數(shù)額的正確性。【解答】銀行存款余額調(diào)節(jié)表詳見表12—2表12—2銀行存款余額調(diào)節(jié)表單位：華達(dá)公司2013年12月31日單位：元項目金額項目金額公司銀行存款賬面余額加：銀行已收，公司未收的款項減：銀行已付，公司未付的款項加：企業(yè)記賬差錯數(shù)調(diào)節(jié)后的存款余額3500010300315035042500開戶銀行對賬單余額加：公司已收，銀行未收的款項減：單位已付，銀行未付的款項調(diào)節(jié)后的存款余額420005800530042500審計主管：李華審計員：黃明會計主管：熊瑛會計員：張小平從銀行存款余額調(diào)節(jié)表可以看出，華達(dá)紡織股份有限公司2013年12月31日銀行存款的數(shù)額雙方都為42500元，從而證明公司銀行存款賬面余額35000元基本屬實(shí)?？梢?，資產(chǎn)負(fù)債表上的“貨幣資金”項目中的銀行存款數(shù)33500元的真實(shí)性程度較差，建議應(yīng)加以調(diào)整。無保留意見的內(nèi)部控制審計報告環(huán)宇股份有限公司全體股東：按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》及中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，我們審計了環(huán)宇股份有限公司（以下簡稱環(huán)宇公司）2013年12月31日的財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性。一、企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》的規(guī)定，建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，并評價其有效性是企業(yè)董事會的責(zé)任。二、注冊會計師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實(shí)施審計工作的基礎(chǔ)上，對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對注意到的非財務(wù)審計報告內(nèi)部控制的重大缺陷進(jìn)行披露。三、內(nèi)部控制的固有局限性內(nèi)部控制具有固有局限性，存在不能防止和發(fā)現(xiàn)錯報的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或?qū)刂普吆统绦蜃裱某潭冉档?，根?jù)內(nèi)部控制審計結(jié)果推測未來內(nèi)部控制的有效性具有一定風(fēng)險。四、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計意見我們認(rèn)為，環(huán)宇公司按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持了有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制。五、非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷在內(nèi)部控制審計過程中，我們注意到，環(huán)宇公司未來三年“再造一個環(huán)宇公司”的發(fā)展計劃只是公司董事會長張揚(yáng)個人提出來的設(shè)想，未經(jīng)公司戰(zhàn)略委員會和董事會討論和審議，也不符合公司所造行業(yè)的發(fā)展趨勢。由于存在上述非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，我們提醒本報告使用者注意相關(guān)風(fēng)險。需要指出的是，我們并不對環(huán)宇公司的非財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表意見或提供保證。本段內(nèi)容不影響對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表的審計意見。標(biāo)志會計師事務(wù)所中國注冊會計師：陳水晶（簽名并蓋章）(蓋章)中國注冊會計師：劉海軍（簽名并蓋章）中國北京市2014年3月2日審計報告ABC股份有限公司全體股東：我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務(wù)報表，包括2013年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2013年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制財務(wù)報表是ABC公司管理