【會計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)】包裝物核算中繳納“兩稅”會計(jì)處理

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包裝物是指為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品、商品而儲備的各種包裝容器,日常所見的桶、箱、瓶、壇、袋等。生產(chǎn)企業(yè)的包裝物一般隨產(chǎn)品銷售、出租、出借等。在包裝物行使其職能的過程中,不可避免地會涉及到增值稅、消費(fèi)稅的會計(jì)處理。本文擬分非酒類產(chǎn)品包裝物、酒類產(chǎn)品包裝物兩種情況,探討其繳納增值稅、消費(fèi)稅的會計(jì)處理。一、非酒類產(chǎn)品包裝物繳納增值稅、消費(fèi)稅的會計(jì)處理非酒類產(chǎn)品包裝物繳納增值稅、消費(fèi)稅的會計(jì)處理與包裝物的用途密切相關(guān),用途不同,其會計(jì)處理也不一樣。(一)非酒類產(chǎn)品包裝物隨產(chǎn)品銷售的會計(jì)處理企業(yè)因銷售產(chǎn)品的需要,往往將產(chǎn)品包裝物也隨同產(chǎn)品一起出售給購貨方,或是方便對方購貨,或是是促銷,擴(kuò)大銷售量,或是商品美觀。包裝物隨產(chǎn)品銷售通常有單獨(dú)計(jì)價(jià)、不單獨(dú)計(jì)價(jià)兩種方式,在不同的方式下,其計(jì)稅的會計(jì)處理是不一樣。1.單獨(dú)計(jì)價(jià)銷售(1)銷售收入。包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)隨產(chǎn)品銷售給購貨方,按稅法規(guī)定要繳納增值稅。因?yàn)榘b物銷售不是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)銷售,屬附屬業(yè)務(wù)范疇,作視同材料銷售處理。包裝物銷售收入、銷售成本、銷售稅金分別通過其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加科目核算。企業(yè)因包裝物收入繳納的增值稅計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)科目;如包裝的消費(fèi)品是實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的,根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià),均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中按其所包裝消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。根據(jù)上面分析,企業(yè)對應(yīng)繳納的消費(fèi)稅理所當(dāng)然計(jì)入營業(yè)稅金及附加科目。(2)押金收入。按稅法規(guī)定,對于逾期或超過一年(含一年)以上仍不退還的包裝物,押金并入銷售額按銷售產(chǎn)品適用的稅率征收增值稅和消費(fèi)稅(實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品)。特殊情況下,包裝物已隨產(chǎn)品售出并已計(jì)稅,但為了督促購貨方退回包裝物,在銷售產(chǎn)品時又加收一定數(shù)額的押金。押金性質(zhì)上屬于暫收應(yīng)付款,計(jì)入其他應(yīng)付款科目。購貨方歸還包裝物,銷貨方退還押金,若逾期未退回包裝物,則沒收押金。押金收入屬于額外、偶得收入不應(yīng)歸于其他業(yè)務(wù)收入,應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入科目。會計(jì)處理時,將沒收的含稅押金,還原為不含稅,在沖減增值稅和消費(fèi)稅后計(jì)入營業(yè)外收入科目?！纠?】某化工企業(yè)屬于一般納稅人,本月銷售應(yīng)稅消費(fèi)品一批,開具的增值稅專用發(fā)票列明,銷售金額20000元、增值稅額3400元。隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的包裝物價(jià)值4680元,另外為督促對方退回包裝物,收取押金2340元,款項(xiàng)均通過銀行轉(zhuǎn)賬收訖,合同規(guī)定回收期為兩個月(假設(shè)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率為10%),則賬務(wù)處理如下:①確認(rèn)應(yīng)稅消費(fèi)品及包裝物收入時:該產(chǎn)品應(yīng)納增值稅額=3400(元)該包裝物應(yīng)納增值稅額=4680÷(1+17%)×17%=680(元)借:銀行存款30420貸：主營業(yè)務(wù)收入20000其他業(yè)務(wù)收入4000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)4080(3400+680)其他應(yīng)付款——存入保證金2340②計(jì)算該消費(fèi)品應(yīng)納的消費(fèi)稅時:應(yīng)納消費(fèi)稅額=(20000+4000)×l0%=2400(元)借:營業(yè)稅金及附加2400貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅2400③2個月后,購貨方未歸還包裝物,沒收押金時:該押金應(yīng)納的增值稅銷項(xiàng)稅額=2340÷(1+17%)×17%=340(元)該押金應(yīng)納的消費(fèi)稅額=2340÷(1+17%)×10%=200(元)借:其他應(yīng)付款——存入保證金2340貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340——應(yīng)交消費(fèi)稅200營業(yè)外收入——逾期包裝物押金沒收收入18002.不單獨(dú)計(jì)價(jià)銷售(1)銷售收入。包裝物不單獨(dú)計(jì)價(jià)隨產(chǎn)品銷售給購貨方,包裝物的價(jià)值隨同所銷售的產(chǎn)品一起計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入,與主營業(yè)務(wù)無法區(qū)分。勿需另外繳納增值稅、消費(fèi)稅。(2)押金收入。按稅法規(guī)定,對于逾期或超過一年(含一年)以上仍不退還的包裝物,押金并入銷售額征收增值稅和消費(fèi)稅(實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品)。包裝物不單獨(dú)計(jì)價(jià)隨產(chǎn)品銷售,包裝物收入為零,包裝物成本為銷售付出的代價(jià)計(jì)入銷售費(fèi)用科目。逾期未退還包裝物沒收押金,沒收的押金與包裝物密切相關(guān),押金在會計(jì)處理時理應(yīng)沖減銷售費(fèi)用,即將沒收押金含稅的還原為不含稅價(jià)格,在沖減增值稅和消費(fèi)稅后轉(zhuǎn)入銷售費(fèi)用科目。如例1,假設(shè)包裝物不單獨(dú)計(jì)價(jià)。2個月后,購貨方未歸還包裝物,沒收押金的賬務(wù)處理如下:借:其他應(yīng)付款——存入保證金2340貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340——應(yīng)交消費(fèi)稅200銷售費(fèi)用1800(二)非酒類產(chǎn)品包裝物隨產(chǎn)品出租的會計(jì)處理1.租金收入。根據(jù)我國稅法規(guī)定,增值稅的應(yīng)稅銷售額包括向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,出租包裝物的租金屬于價(jià)外費(fèi)用的一種,應(yīng)并入銷售額計(jì)稅。包裝物出租是隨產(chǎn)品銷售而暫時有償交付給購貨方物品的行為。包裝物出租過程中企業(yè)要向購貨方收取租金,是轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的行為,符合會計(jì)準(zhǔn)則中收入的定義。收取租金是生產(chǎn)企業(yè)的附屬業(yè)務(wù),租金收入不屬于企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入。包裝物出租期內(nèi),有價(jià)值的轉(zhuǎn)移計(jì)入成本費(fèi)用,有租金收入的實(shí)現(xiàn),符合期間收入與費(fèi)用的配比。因此,租金收入歸為其他業(yè)務(wù)收入,因租金收入繳納的增值稅計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)科目。通常包裝物租金收入為含稅收入,應(yīng)將其還原為不含稅收入。2.押金收入。為保證如期完好地收回包裝物,企業(yè)通常要在出租、出借包裝物時收取一定的押金。稅法規(guī)定,若逾期或超過一年(含一年)以上仍不退還包裝物的,押金并入銷售額征收增值稅和消費(fèi)稅(實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品)。購貨方?jīng)]有歸還包裝物,銷貨方將包裝物作報(bào)廢處理,包裝物成本轉(zhuǎn)出,押金沒收收入(相當(dāng)于包裝物的價(jià)值)確認(rèn),符合期間收入與費(fèi)用的配比,作視同銷售處理。因此繳納的增值稅計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)科目,繳納的消費(fèi)稅,計(jì)入營業(yè)稅金及附加科目。特殊情況下,對于逾期未退包裝物沒收的加收的押金(只適用于經(jīng)國家批準(zhǔn)實(shí)行加收包裝物押金辦法的特定包裝物,如水泥袋等),按稅法規(guī)定應(yīng)繳納增值稅和消費(fèi)稅,其會計(jì)處理與單獨(dú)計(jì)價(jià)銷售的處理同。結(jié)語：會計(jì)是一個