會計干貨之《營改增的后時代》講座內(nèi)容摘要

【tips】本文由梁志飛老師精心編輯整理，學知識，要抓緊！會計實務(wù)-《營改增的后時代》講座內(nèi)容摘要【前言】自2016年5月1日起全國范圍全面推行實施的營改增已過去大半年時間了，營改增的實際情況如何？如何迎接營改增的后時代的來臨？本期大鵬就和大家一起分享一下本次《營改增的后時代》講座的內(nèi)容摘要。

一、營改增后回頭看

1、2016年1-11月，營改增整體減稅4699億元，減稅降負效果明顯。

2、營改增后的效果主要體現(xiàn)在三個方面：一是企業(yè)實際稅負下降，減輕了企業(yè)負擔；二是企業(yè)稅負下降產(chǎn)生盈余資金，有利于企業(yè)再投資；三是營改增倒逼企業(yè)改進和規(guī)范內(nèi)部經(jīng)營管理。

3、預(yù)計2017年營改增減稅規(guī)模會進一步擴大。

二、營改增的會計處理

1、最新的營改增賬務(wù)處理依據(jù)：2016年12月3日，財政部印發(fā)的《增值稅會計處理規(guī)定》（財會[2016]22號文）。

2、兩個廢止文件也要關(guān)心：一是《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定》（財會[2012]13號文）；二是《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅的會計處理規(guī)定》（財會[2013]24號文）。

3、雙十設(shè)定：應(yīng)交稅費（一般納稅人）一級科目下設(shè)10個二級科目，應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（一般納稅人）二級科目下設(shè)10個三級科目。

4、兩名變更：一是原營業(yè)稅金及附加科目變更為稅金及附加，利潤表營業(yè)稅金及附加項目也變更為稅金及附加；二是原科目名稱與繳納有關(guān)的術(shù)語由繳變更為交（一字之變，意義深遠），使會計科目設(shè)置統(tǒng)一。

5、一增一減：一是增設(shè)一級科目應(yīng)收出口退稅款（反映銷售出口貨物（一般納稅人）按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)申報應(yīng)退回及實際收到的增值稅、消費稅等）；二是取消原二級科目應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整。

6、小規(guī)模納稅人：通過應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅明細科目核算，不再設(shè)置若干專欄（建議根據(jù)核算需要自行設(shè)置三級科目）。

7、簡易計稅方法（一般納稅人）：通過應(yīng)交稅費簡易計稅明細科目核算，不設(shè)置若干專欄（建議根據(jù)核算需要自行設(shè)置三級科目）。

8、原計入管理費用科目的印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅，現(xiàn)直接計入稅金及附加科目。

9、會計報表不再唯一列報應(yīng)交稅費項目：一是應(yīng)交稅費科目下的應(yīng)交增值稅、未交增值稅、待抵扣進項稅額、待認證進項稅額等明細科目期末借方余額在資產(chǎn)負債表中的其他流動資產(chǎn)或其他非流動資產(chǎn)項目列示；二是待轉(zhuǎn)銷項稅額等科目期末貸方余額在資產(chǎn)負債表中的其他流動負債或其他非流動負債項目列示；三是應(yīng)交稅費科目下的未交增值稅、簡易計稅、代扣代交增值稅等科目期末貸方余額在資產(chǎn)負債表中的應(yīng)交稅費項目列示。

10、建筑服務(wù)和不動產(chǎn)經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的增值稅預(yù)征與自行開發(fā)房地產(chǎn)的增值稅預(yù)征性質(zhì)不同：前者的預(yù)征是異地預(yù)征，只影響納稅地點，當月預(yù)征當月可以扣除；后者是一項專門的預(yù)征規(guī)定，只能在對應(yīng)的銷售收入實現(xiàn)后再進行扣除。

11、待抵扣進項稅額核算需注意：購進時已全額抵扣進項稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進項稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當期從進項稅額中扣減，計入待抵扣進項稅額，并于轉(zhuǎn)用的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣（財稅[2016]36號文）。

12、待轉(zhuǎn)銷項稅額核算需注意：只適用于一般計稅方法計稅項目，且只用于會計先于稅法的（即按照會計準則規(guī)定，收入或利得已經(jīng)達到確認的條件，但按照稅法的規(guī)定，納稅人現(xiàn)實納稅義務(wù)尚未發(fā)生，但肯定會在將來發(fā)生）這部分對應(yīng)的未來納稅義務(wù)（通過該科目核算）。

13、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額，不再使用遞延收益科目，簡化為直接沖減管理費用等。

14、銷項稅額抵減核算需注意：該科目專用于一般納稅人適用一般計稅方法，且允許差額納稅的情形，是銷項稅額的備抵項，其貸方對應(yīng)的科目為成本費用類科目（即銷項稅額抵減所導致的收益不是增加收入類科目，而是沖減成本費用類科目）。

三、營改增后向前看

1、牢記各行各業(yè)適用的增值稅稅率，對號入座，切勿混淆而導致增加企業(yè)稅收成本加重企業(yè)稅收負擔。

2、會計人員常備并時常翻閱三本書：《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國刑法》（這本書建議給公司老板或老總也準備一本，讓他們也學習一下其中關(guān)于稅收犯法犯罪的條例）。

3、稅收風險管控三步走：一是增強風險意識，勿存僥幸心理；二是加強過程管理，及時處理危機；三是加大宣貫力度，分享警示案例。

4、并不是所有的進項稅都可以抵扣（即使取得了增值稅專用發(fā)票），特別關(guān)注增值稅不允計抵扣的進項稅，重點關(guān)注四個方面：一是用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)；二是納稅人的交際應(yīng)酬消費（屬于個人消費）；三是購進的旅客