【稅會實務(wù)】股權(quán)投資成本法中“配比法”運用

我們只分享有價值的知識點，本文由梁老師精心收編，大家可以下載下來好好看看！【稅會實務(wù)】股權(quán)投資成本法中“配比法”運用盡管我國《企業(yè)會計準則——投資準則》（以下簡稱“投資準則”）對長期股權(quán)投資成本法的處理作了詳細規(guī)定，并分別投資年度和投資年度以后給出了具體的計算方法。但該方法復雜煩瑣，不易理解，實務(wù)中也難以操作。筆者對投資準則中長期股權(quán)投資成本法下“應(yīng)沖減初始投資成本”的核算方法進行了分析和研究，提出確認“應(yīng)沖減初始投資成本”的“配比法”，并予以案例解析。

一、對投資準則中“應(yīng)沖減初始投資成本”的再認識

我國投資準則規(guī)定，被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認為當期投資收益，投資企業(yè)確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。如果已沖減初始投資成本的股利，又由投資后被投資單位實現(xiàn)的未分配的凈利潤彌補，應(yīng)將原已沖減初始投資成本以后又由被投資單位實現(xiàn)的未分配的凈利潤彌補的部分予以轉(zhuǎn)回，并確認為當期投資收益。

由此可見，投資企業(yè)將本期被投資單位宣告分利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位上期實現(xiàn)凈損益的部分，作為初始投資成本的收回，而不確認為投資收益，是因為此部分“額外”收入并非本期投資所得，被投資單位往往會在后期通過少分配利潤或現(xiàn)金股利，來彌補前期已多分配的利潤或現(xiàn)金股利，即如果已沖減初始投資成本的股利，又由投資后被投資單位實現(xiàn)的未分配的凈利潤彌補，應(yīng)將原已沖減初始投資成本以后又由被投資單位實現(xiàn)的未分配的凈利潤彌補的部分予以轉(zhuǎn)回，并確認為當期投資收益。另外，投資準則規(guī)定，恢復增加數(shù)不能大于原沖減數(shù)，但應(yīng)恢復數(shù)大于原沖減數(shù)的部分并非就此被“拋棄”，而是被“遞延”到后期，當后期需沖減初始投資成本時，則計算求得的應(yīng)沖減初始投資成本實為已扣除上期“遞延”數(shù)的金額。故筆者認為，通過沖減或轉(zhuǎn)回初始投資成本調(diào)整應(yīng)確認的投資收益，實質(zhì)就是費用、成本與收入的配比，遵循會計核算“配比原則”。

二、“配比法”確認應(yīng)沖減的初始投資成本

根據(jù)上述對“應(yīng)沖減初始投資成本”的分析，企業(yè)作長期股權(quán)投資的會計處理時，可先根據(jù)上期累積形式應(yīng)沖減初始投資成本及本期形式應(yīng)沖減初始投資成本，配比求得本期實際應(yīng)沖減或應(yīng)轉(zhuǎn)回的初始投資成本，再根據(jù)借貸平衡原理，倒擠確認投資收益。本文將此種確認應(yīng)沖減初始投資成本的方法稱為“配比法”，筆者認為，運用“配比法”比運用準則中的計算公式更直接、簡便，也易于理解記憶。

本期形式應(yīng)沖減初始投資成本（A）=（本期被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利－上期投資企業(yè)持有月份中被投資單位實現(xiàn)的凈損益）×持股比例

注：由于實務(wù)中企業(yè)一般于當年分配上一年的利潤或現(xiàn)金股利，因此公式中的“上期被投資單位實現(xiàn)的凈損益”，實際就是被投資單位股利所屬年度的凈損益。

上期累積形式應(yīng)沖減初始投資成本（B）=∑投資后至上期末止每期形式應(yīng)沖減初始投資成本

根據(jù)本期形式應(yīng)沖減初始投資成本與上期累積形式應(yīng)沖減初始投資成本的邏輯關(guān)系，編制本期實際應(yīng)沖減或應(yīng)轉(zhuǎn)回初始投資成本配比表如下：

A>0A=0A<0B>0沖減A不沖減，也不轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)回（以B為限）B=0沖減A不沖減，也不轉(zhuǎn)回不沖減，也不轉(zhuǎn)回B<0先補回B，再沖減不足補回則不沖減不沖減，也不轉(zhuǎn)回不沖減，也不轉(zhuǎn)回

三、“配比法”應(yīng)用舉例

A企業(yè)2000年7月1日以銀行存款購入C公司10%的股份，并準備長期持有，C公司當年實現(xiàn)的凈利潤于下年度2月宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。

1.2000年C公司實現(xiàn)凈利潤300萬元，2001年2月宣告分派現(xiàn)金股利200萬元。

分析：本期形式應(yīng)沖減初始投資成本為（200－300×6÷12）×10%=5萬元，上期累積形式應(yīng)沖減初始投資成本為0，則本期實際應(yīng)沖減初始投資成本5萬元。會計處理為：

借：應(yīng)收股利200000

貸：長期股權(quán)投資50000

投資收益150000

2.2001年C公司實現(xiàn)凈利潤400萬元，2002年2月宣告分派現(xiàn)金股利360萬元。

分析：本期形式應(yīng)沖減初始投資成本為（360－400）×10%=-4萬元，上期累積形式應(yīng)沖減初始投資成本為0＋5=5萬元，則本期實際應(yīng)轉(zhuǎn)回初始投資成本4萬元。會計處理為：

借：應(yīng)收股利360000

長期股權(quán)投資40000

貸：投資收益400000

3.2002年C公司實現(xiàn)凈利潤350萬元，2003年2月宣告分派現(xiàn)金股利350.

分析：本期形式應(yīng)沖減初始投資成本為（350－350）×10%=0萬元，上期累積形式應(yīng)沖減初始投資成本為5－4=1萬元，則本期既不沖減，也不轉(zhuǎn)回初始投資成本。會計處理為：

借：應(yīng)收股利350000

貸：投資收益350000

4.2003年C公司虧損50萬元，2004年2月宣告分派現(xiàn)金股利50萬元。

分析：本期形式應(yīng)沖減初始投資成本為（50＋50）×10%=10萬元，上期累積形式應(yīng)沖減初始投資成本為1＋0=1萬元，則本期實際應(yīng)沖減初始投資成本10萬元。會計處理為：

借：應(yīng)收股利50000

投資收益50000

貸：長期股權(quán)投資100000

5.2004年C公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，2005年2月宣告分派350萬元。

分析：本期形式應(yīng)沖減初始投資成本為（350－500）×10%=-15萬元，上期累積形式應(yīng)沖減初始投資成本為1＋10=11萬元，本期應(yīng)轉(zhuǎn)回初始投資成本，但轉(zhuǎn)回數(shù)應(yīng)以上期累積形式應(yīng)沖減初始投資成本11萬元為限，即本期實際應(yīng)轉(zhuǎn)回初始投資成本11萬元。會計處理為：

借：應(yīng)收股利350000

長期股權(quán)投資110000

貸：投資收益460000

6.2005年C公司實現(xiàn)凈利潤200萬元，2006年2月宣告分派現(xiàn)金股利500萬元。

分析：本期形式應(yīng)沖減初始投資成本為（500－200）×10%=30萬元，上期累積形式應(yīng)沖初始投資成本為11－15=-4萬元，在沖減前應(yīng)先補回上期累計形式應(yīng)轉(zhuǎn)回數(shù)4萬元，則本期實際應(yīng)沖減初始投資成本26萬元。會計處理為：

借：應(yīng)收股利500000

貸：長期股權(quán)投資260000

投資收益240000

會計是一門操作性很強的專業(yè)，同時，由于會計又分很多行業(yè)，比如工業(yè)企業(yè)會計、商業(yè)企業(yè)會計、酒店企業(yè)會計、餐飲企業(yè)會計、金融企業(yè)會計等等。會計處理，關(guān)鍵是思路，因為課堂上不可能教給你所有行業(yè)