【稅會實務(wù)】企業(yè)年金基金投資會計處理初探

我們只分享有價值的知識點，本文由梁老師精心收編，大家可以下載下來好好看看！【稅會實務(wù)】企業(yè)年金基金投資會計處理初探《企業(yè)會計準(zhǔn)則第10號——企業(yè)年金基金》對我國企業(yè)設(shè)立企業(yè)年金基金的會計處理進行了規(guī)范。準(zhǔn)則對于企業(yè)年金基金財產(chǎn)的投資范圍，限于銀行存款、國債和其他具有良好流動性的金融產(chǎn)品，包括短期債券回購、信用等級在投資級以上的金融債和企業(yè)債、可轉(zhuǎn)換債、投資性保險產(chǎn)品、證券投資基金、股票等。

對于企業(yè)年金基金投資的確認和計量，基金投資運營機構(gòu)在初始取得投資時，應(yīng)當(dāng)以交易日支付的價款作為其公允價值入賬，記入交易性金融資產(chǎn)。發(fā)生的交易費用及相關(guān)稅費直接計入當(dāng)期損益，記人交易費用。購入股票、債券等已宣告但尚未發(fā)放的股利、利息計入初始投資成本，增加交易性金融資產(chǎn)；實際收到發(fā)放的股利、利息沖減初始投資成本，即沖減交易性金融資產(chǎn)。企業(yè)年金基金應(yīng)當(dāng)按日估值，或至少按周進行估值，即將每個工作日結(jié)束時或每周五確定為估值日。估值日對投資進行估值時，應(yīng)當(dāng)以估值日的公允價值計量，以此調(diào)整原賬面價值，增加(或沖減)交易性金融資產(chǎn)。公允價值與原賬面價值的差額作為公允價值變動收益。

基金所持有交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”進行明細核算，在初始和后續(xù)計量時均采用公允價值計量，公允價值的變動計人當(dāng)期損益。所持有交易性金融資產(chǎn)的公允價值，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號—金融工具確認和計量》，即存在活躍市場的，按活躍市場中的報價確定其公允價值，不存在活躍市場的，按估值技術(shù)確定其公允價值。

(1)基金投資管理機構(gòu)取得交易性金融資產(chǎn)時，按交易性金融資產(chǎn)的公允價值，借記“交易性金融資產(chǎn)(成本)”，按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。

[例1]20×7年4月1日，A企業(yè)委托投資管理人用企業(yè)年金以交易為目的購買B公司股票10萬股，每股3元，手續(xù)費1．5‰；以交易為目的購買D股票投資基金10萬份，每份5元，手續(xù)費1．5‰；以交易為目的按面值購入信用等級在投資級以上，20×7年1月1日發(fā)行的3年期按年付息E企業(yè)債券，面值為100元，5000張，共計50萬元，利率4％，手續(xù)費1．5％o。賬務(wù)處理如下：

購入B公司股票時，

借：交易性金融資產(chǎn)——股票投資

——B公司(成本)

300000

投資收益——交易費用450

貸：銀行存款

300450

購入D股票投資基金時，

借：交易性金融資產(chǎn)——基金投資

D股票投資基金(成本)500000

投資收益——交易費用

750

貸：銀行存款

500750

購入E企業(yè)債券時，

借：交易性金融資產(chǎn)——債券投資

——E企業(yè)(成本)

500000

投資收益——交易費用

750

貸：銀行存款

500750

(2)對于收到的屬于取得交易性金融資產(chǎn)支付價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，借記“銀行存款”科目，貸記“交易性金融資產(chǎn)(成本)”。

[例2]承例1，20×7年4月30日，收到B公司已宣告分派的20×6年現(xiàn)金股利，每股分配現(xiàn)金股利為0．3元，該股利到達托管賬戶。

實際收到現(xiàn)金股利時，

借：銀行存款30000

貸：交易性金融資產(chǎn)——股票投資——B公司(成本)30000

(3)估值日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)(公允價值變動)”，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。

[例3]承例2，20×7年6月1日為估值日，B公司平均每股價格為3．2元，D股票投資基金每份平均價格為5．1元，E企業(yè)債券市場平均交易價格為98元。賬務(wù)處理如下：

借：交易性金融資產(chǎn)——股票投資

B公司(公允價值變動)20000

貸：公允價值變動損益——股票價值變動損益20000

借：交易性金融資產(chǎn)——基金投資——D股票投資基金(公允價值變動)10000

貸：公允價值變動損益——基金價值變動損益10000

借：公允價值變動損益——-債券價值變動損益10000

貸：交易性金融資產(chǎn)——債券投資——E企業(yè)(公允價值變動)10000

(4)在持有交易性金融資產(chǎn)期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，借記“銀行存款”科目，貸記“交易性金融資產(chǎn)(公允價值變動)”。

[例4]承例3，20×7年12月30日，確認E企業(yè)債利息收入，并到達托管賬戶，金額為20000元。確認E企業(yè)債利息收入時，計入公允價值變動的金額為15000元(500000x4％×9÷12)，計入收回成本金額為5000元(500000×4％×3÷12)。

借：銀行存款20000

貸：交易性金融資產(chǎn)——債券投資——E企業(yè)(公允價值變動)15000

交易性金融資產(chǎn)——債券投資——E企業(yè)(成本)5000

[例5]承例4，20×7年12月30日，B公司宣告分派20x7年現(xiàn)金股利，每股分配現(xiàn)金股利0．1元(所分配股利假設(shè)均為20x7年經(jīng)營所得)，并到達托管賬戶。

收到分派現(xiàn)金股利時，

借：銀行存款10000

貸：交易性金融資產(chǎn)——股票投資——B公司(公允價值變動)10000

(5)出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項交易性金融資產(chǎn)的成本，貸記“交易性金融資產(chǎn)(成本)”，按該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動，貸記或借記“交易性金融資產(chǎn)(公允價值變動)”，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，按該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

[例6]承例5，20×7年12月31日，投資管理人以3．5元／股的價格在證券市場上賣出所持有的B公司股票，以每張105元的價格售出E企業(yè)債券，實際利率與票面利率相同，不考慮相關(guān)稅費。

賣出B公司股票時，

借：銀行存款350000

貸：交易性金融資產(chǎn)——股票投資

——B公司(成本)270000

——B公司(公允價值變動)10000

投資收益——股票差價收A70000

同時，

借：公允價值變動損益——股票價值變動損益20000

貸：投資收益——股票公允價值變動收益20000

賣出E企業(yè)債券時，

借：銀行存款525000

交易性金融資產(chǎn)——債券投資——E企業(yè)(公允價值變動)25000

貸：交易性金融資產(chǎn)——債券投資——E企業(yè)(成本)495000

投資收益——債券差價收A55000

同時，

借：投資收益——債券公允價值變動收益10000

貸：公允價值變動損益——債券價值變動損益10000

20×7年12月31日，將各項收入、費用同時轉(zhuǎn)入企業(yè)年金基金凈資產(chǎn)賬戶。

借：投資收益——股票差價收A70000

——債券差價收A55000

——股票公允價值變動收益20000

貸：企業(yè)年金基金133050

投資收益——債券公允價值變動收益10000

——交易費用1950

“交易性金融資產(chǎn)”期末借方余額，反映基金所持有各項交易性金融資產(chǎn)的公允價值。

（楊曉東）

會計是一門操作性很強的專業(yè)，同時，由于會計又分很多行業(yè)，比如工業(yè)企業(yè)會計、商業(yè)企業(yè)會計、酒店企業(yè)會計、餐飲企業(yè)會計、金融企業(yè)會計等等。會計處理，關(guān)鍵是