不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓預(yù)繳的增值稅是否可退？【稅收籌劃技巧方案實(shí)務(wù)】

只分享有價(jià)值的經(jīng)驗(yàn)技巧，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓預(yù)繳的增值稅是否可退？【稅收籌劃，稅務(wù)籌劃技巧方案實(shí)務(wù)】納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn),按照《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》的規(guī)定,按照5%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款,向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅.那么如果選擇一般計(jì)稅方法的納稅人,可能因?yàn)橐恍┰?使得他銷項(xiàng)稅遠(yuǎn)小于進(jìn)項(xiàng)稅,這時(shí)候?qū)嶋H上轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)完全不需要繳稅,但是又在不動(dòng)產(chǎn)所在地按5%預(yù)繳了增值稅,這時(shí)候,預(yù)繳的增值稅能不能退呢?

事實(shí)上,這個(gè)問題在筆者看來,本質(zhì)上是一個(gè)偽問題.

按照增值稅申報(bào)表的公式,當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)(退)稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅額-已預(yù)繳稅額.

打個(gè)比方,二月預(yù)繳增值稅100萬,三月初申報(bào)二月增值稅時(shí),計(jì)算應(yīng)納稅額是0萬,這時(shí)候,三月申報(bào)時(shí)應(yīng)補(bǔ)(退)稅額=0-100=-100萬元,也就是說應(yīng)退稅=100萬元.

這時(shí)候,二月預(yù)繳的這100萬稅款,其實(shí)在三月申報(bào)后,從預(yù)繳稅款性質(zhì)變成了多繳應(yīng)退稅款的性質(zhì),既然是多繳應(yīng)退稅款,自然應(yīng)該能退了.這里實(shí)際上在申報(bào)后,已經(jīng)不再存在預(yù)繳稅款了,而只存在多繳稅款.

但是,有觀點(diǎn)認(rèn)為,依據(jù)《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》第九條規(guī)定:”納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn),向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款,可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減,抵減不完的,結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減.”所以,這多繳的100萬只能抵減,不能退.

這個(gè)觀點(diǎn)對(duì)不對(duì)呢?

首先,我們從法理上來說,征管法明確規(guī)定:稅務(wù)機(jī)關(guān)不得多征稅款.而上面例子中的100萬在申報(bào)后既然是多征,應(yīng)退的稅款,按照下位文件不得違反上位法的原則,明顯就可以退稅.

其次,我們從上面的第九條原文看,第九條只是規(guī)定預(yù)繳稅款可以抵減,而不是必須、只能用來抵減,而不得用來退稅,也就是說,第九條并未規(guī)定不得退稅.

再次,我們從實(shí)務(wù)上來說,現(xiàn)階段,企業(yè)資金融通困難,而中央與總局的大方針也是支持企業(yè)發(fā)展,為企業(yè)融資創(chuàng)造便利條件,在這種情況下,如果不允許企業(yè)把多繳的稅款退回,那很明顯與中央和總局方針也是完全矛盾的.

既然能退稅,接下來就要說下怎么退的問題了,一般退稅都是從企業(yè)所在地退,但是這里的預(yù)繳實(shí)質(zhì)上是在不動(dòng)產(chǎn)所在地入的庫,此時(shí),如果還從企業(yè)所以地退稅,明顯的是與稅源和入庫相矛盾的.

所以,從退庫來說,理應(yīng)在預(yù)繳地退稅.

接下來再說說退多少的問題,上面例子中是因?yàn)楫?dāng)期應(yīng)納稅額為零,所以退100萬,我們假設(shè)當(dāng)期應(yīng)納稅額是40萬,那么很明顯應(yīng)補(bǔ)(退)稅額=40-100=-60萬元,這時(shí)候應(yīng)退為60萬元,所以,應(yīng)退的稅款額實(shí)際上是雙上限制,即不高于預(yù)繳地預(yù)繳的稅款,同時(shí)不高于計(jì)算的應(yīng)退稅額.

當(dāng)然,在實(shí)務(wù)里,對(duì)于這塊預(yù)繳退稅仍然缺少明確的文件規(guī)定,導(dǎo)致一些企業(yè)可能很難退稅,有待需要相關(guān)部門進(jìn)行明確.

總而言之，企業(yè)財(cái)務(wù)人員通過稅收籌劃，將稅收杠桿的制約導(dǎo)向功能有機(jī)地融會(huì)到企業(yè)財(cái)務(wù)決策和戰(zhàn)略選擇中，以期優(yōu)化企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值取向，促使企業(yè)整體理財(cái)行為的科學(xué)化，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大效益。同時(shí)，隨著稅收籌劃活動(dòng)在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中價(jià)值的體現(xiàn)，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該受到更多的關(guān)注。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，