實(shí)踐篇-稅務(wù)稽查模擬查賬

PAGEPAGE6模擬賬冊(cè)供大家實(shí)戰(zhàn)參考

增值稅模擬查賬案例"d&w3p#\+t/I

說明：

一、

企業(yè)基本情況;l8t:S1X-G&W,L+e(C

某市東城面粉廠是一家集體工業(yè)企業(yè)，主要生產(chǎn)“鐵人”牌優(yōu)質(zhì)面粉，副產(chǎn)品為麥糠（屬飼料類，按規(guī)定可享受免稅）。該廠為增值稅一般納稅人，執(zhí)行財(cái)政部頒發(fā)的工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。本廠設(shè)一個(gè)基本車間，設(shè)有生產(chǎn)、供銷、財(cái)務(wù)、質(zhì)量管理、行政等職能部門。有廠內(nèi)工會(huì)、食堂等非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)。該廠職工185人，年生產(chǎn)能力1200萬(wàn)噸面粉。

二、

企業(yè)會(huì)計(jì)核算程序“鐵人”牌面粉以小麥和添加劑為主要原材料，在生產(chǎn)面粉的同時(shí)還隨同產(chǎn)出部分麥糠，經(jīng)包裝后，面粉以袋裝和桶裝的形式驗(yàn)收入庫(kù)，而麥糠直接進(jìn)入散裝庫(kù)。材料核算采用計(jì)劃成本法，材料購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)逐筆接轉(zhuǎn)成本和差異。材料成本差異按照“小麥”、“添加劑”分別核算。材料成本差異率以本月末余額計(jì)算。低值易耗品按實(shí)際成本價(jià)格核算。1997年11月末沒有在產(chǎn)品。產(chǎn)品銷售成本采用一定方法計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)。4[6c9g*m;H

C:k#|9q+B

三、

檢查要求9S%j9h5K.Q"h

1.

1997年12月20日至23日，你作為稅務(wù)檢查人員之一，檢查該廠11月的應(yīng)納增值稅情況，不檢查其他稅種。

2.稅收政策和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行期限截至到1997年底。

3.該廠97年1――10月明細(xì)賬的發(fā)生‘額和應(yīng)納稅額從略，自11月1日開始記賬。4.根據(jù)提供的憑證、賬簿，對(duì)該廠11月的業(yè)務(wù)進(jìn)行全面檢查，計(jì)算應(yīng)納稅額，并寫出稅務(wù)檢查報(bào)告。.m+~0?#v(d5n&l(?8G

四、下列項(xiàng)目不作審查&]/{"]%l(y

1、記賬憑證借、貸方合計(jì)金額，賬簿中本期發(fā)生額和累計(jì)金額。5l;x&A%I*Q!2、原始憑證的合法性和完整性，4z#K:@4A9d4k&R2e4V

3、證、帳中各項(xiàng)數(shù)字及勾稽關(guān)系。5K%L

R.f1l#E3~!a3i

4、現(xiàn)行制度中規(guī)定應(yīng)提取的，本帳中未涉及的各項(xiàng)基金，費(fèi)用等不予考慮。5^&X.五、其他資料

1、桶裝面粉每桶售價(jià)3200元，成本2800元。;Z,i;B'K4u%P%`:e6{

2、面粉的適用稅率為13％，添加劑，低值易耗品的適用稅率17％。$E#r8k#H&日期

憑證號(hào)

內(nèi)容摘要

借方科目

金額

貸方科目

金額

11月1日材料采購(gòu)－小麥應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）

銀行存款

1500000H"I0V"a4q!j.e.w+[

2

材料入庫(kù)

原材料－小麥

150000

材料采購(gòu)－小麥

150000

3

結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異

材料采購(gòu)－小麥

15000

材料成本差異－小麥

15000.x;K)B8L5C-?$~"B

11月2日應(yīng)收賬款－東方餅干廠

399000

產(chǎn)品銷售收入－面粉應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）銀行存款

350000455003500;f!g%A,S0M:p4\

11月3日

5

銷售桶裝面粉給文華糧食貿(mào)易公司，收到轉(zhuǎn)賬支票一張。

銀行存款

239300

產(chǎn)品銷售收入－面粉應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）其他應(yīng)付款（存入保證金）

20000273002000

11月4日

6

購(gòu)辦公用品

管理費(fèi)用應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）

1000170

銀行存款

11700

11月5日

7

購(gòu)灌裝機(jī)一臺(tái)

低值易耗品應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）

80001360

銀行存款

9360

11月6日

8

交上月稅金

應(yīng)交稅金－未交增值稅應(yīng)交稅金－城建稅其他應(yīng)交款－教育費(fèi)附加

12000084003600

銀行存款

1320009I7d"L:[+N6m

11月7日

9

購(gòu)添加劑

材料采購(gòu)－添加劑應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）

4800816

銀行存款

56166S5d)V;x-@/t+S

10

驗(yàn)收入庫(kù)

原材料－添加劑

4600

材料采購(gòu)－添加劑

4600

11

結(jié)轉(zhuǎn)成本差異

材料成本差異－添加劑200

B

51結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)

產(chǎn)品銷售收入－面粉

965000產(chǎn)品銷售收入－麥糠250000營(yíng)業(yè)外收入

45000

本年利潤(rùn)

1260000

52

計(jì)提所得稅

所得稅

93102.45

應(yīng)交稅金－所得稅

93102.454`6o

h"O6m7|

53

結(jié)轉(zhuǎn)所得稅

本年利潤(rùn)

9102.45

所得稅

93102.450Y%z9x'N#H:-答案：稅務(wù)檢查報(bào)告局領(lǐng)導(dǎo)：

我們于1997年12月20日至23日對(duì)某市東成面粉廠11月的增值稅納稅情況進(jìn)行了全面檢查，現(xiàn)將檢查情況報(bào)告如下：-f"f!P/U:]$`%v5P3G3J/_"i5v

一、

企業(yè)概況-E)r1N+V#Y6\#Y%h

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東成面粉廠為集體工業(yè)企業(yè)，現(xiàn)有職工185人，擁有固定資產(chǎn)286萬(wàn)元，流動(dòng)資產(chǎn)190萬(wàn)元。主要生產(chǎn)“鐵人”牌面粉和麥糠。該廠會(huì)計(jì)制度較健全，產(chǎn)銷經(jīng)營(yíng)正常，每月按時(shí)納稅申報(bào)。但是，通過檢查，我們發(fā)現(xiàn)該廠在增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算申報(bào)等方面存在不同程度的問題。

二、

存在問題

在檢查中。我們主要通過檢查該廠的有關(guān)明細(xì)帳和報(bào)表的方法，重點(diǎn)檢查了“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅”“產(chǎn)品銷售收入”“營(yíng)業(yè)外收入”“應(yīng)付福利費(fèi)”“其他應(yīng)付款”“應(yīng)收賬款”“應(yīng)付賬款”“低值易耗品”“固定資產(chǎn)清理”“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等科目。發(fā)現(xiàn)其主要問題是：

1、11月2日，銷售貨物所代墊運(yùn)費(fèi)3500元，由于運(yùn)費(fèi)發(fā)票是開給該廠的，應(yīng)并入銷售額計(jì)提銷項(xiàng)稅額。3500/（1+13％）*13％＝402.65元1z%J8n6x,C.D/\)2、11月5日，購(gòu)進(jìn)罐裝機(jī)，應(yīng)為固定資產(chǎn)，不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)扣減進(jìn)項(xiàng)1360元。

3、11月8日。應(yīng)補(bǔ)計(jì)銷項(xiàng)稅額3200*2*13％＝832;B5D+g/o![4c/}

4、11月8日。免稅麥糠運(yùn)費(fèi)不予扣減進(jìn)項(xiàng)250元。

5、11月10日，在建工程領(lǐng)用外購(gòu)低值易耗品，應(yīng)扣減進(jìn)項(xiàng)稅額。2500*17％＝425

6、11月15日，出售自己使用過的固定資產(chǎn)，其售價(jià)超過其原值，應(yīng)按6％的征收率征稅。銷項(xiàng)稅額＝31000/（1+6％）*6％＝1754072'w1h%N'Y-u#W%h+?4g

7、11月16日，委托代銷產(chǎn)品銷售已實(shí)現(xiàn)卻不作銷售，應(yīng)補(bǔ)計(jì)銷項(xiàng)稅額。

19800/（1+13％）*13％＝2277.88(B#d$h&f6c4E9v

8、11月17日，非正常損失的外購(gòu)貨物應(yīng)扣減進(jìn)項(xiàng)稅額。3960*17％＝673.2

9、11月25日，以貨抵債應(yīng)按正常銷售價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額20900/（1+13％）＝2404.4230m

10、11月31日，逾期未退還的包裝物押金應(yīng)計(jì)提銷項(xiàng)稅額。/{5000/（1+13％）*13％＝575.229Q/_(U.Y)K;M

11銷售免稅產(chǎn)品麥糠的進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣

應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（74456－1360－250－425－673.2）*250000/（965000+250000）＝14762.92

以上應(yīng)補(bǔ)提的銷項(xiàng)稅額＝402.65+832+1754.72+2277.88+2404.42+575.22＝8246.49

應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額＝1360+250+425+673.2+14762.92＝17471.12.Q/T(`+o+e+b(應(yīng)補(bǔ)交的增值稅＝8246.49+17471.12＝25718.01$i8y$A2s5P:S:s'{

三、處理意見和依據(jù)!z;M5q0O%i

該廠的上述行為均為偷稅行為。據(jù)了解，該廠財(cái)務(wù)人員有意隱瞞銷售收入，少提銷項(xiàng)稅額，擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍，導(dǎo)致少繳增值稅，性質(zhì)較為嚴(yán)重。而在檢查過程中，該廠的財(cái)務(wù)人員開始時(shí)并不能積極配合，認(rèn)識(shí)錯(cuò)誤態(tài)度不夠誠(chéng)懇，經(jīng)我們曉之以法后，他們的態(tài)度才有所改變。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征稅管理法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，我們的處理意見是：*v

]9B1p0v(k,F

1、責(zé)令該廠補(bǔ)交增值稅25718.01，并處1倍罰款25718.01元。1g:G$y-y:_4`22、移交司法機(jī)關(guān)追究責(zé)任人員的刑事責(zé)任。

以上報(bào)告如無(wú)不妥，請(qǐng)批復(fù)執(zhí)行。查賬人：

1997年12月29日6y/F"g!I:c$q2U

D&調(diào)帳建議#g1f3z$@0k"y

上述違章行為的調(diào)帳分錄分別為：

1、

借：產(chǎn)品銷售費(fèi)用402.65

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）402.65#@.o'

2、

借：固定資產(chǎn)9360

貸：低值易耗品8000貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）1360

3、借：應(yīng)付福利費(fèi)416貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）4164['}!c8y(i0G44、

借：產(chǎn)品銷售費(fèi)用250貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）250

5、借：在建工程425貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）425-a(M9M.、q26、

借：固定資產(chǎn)清理1754.72貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）1754.72&D0w9e0U借：營(yíng)業(yè)外收入1754.72貸：固定資產(chǎn)1754.729M+b+j7p0W5P2o

7、借：其他應(yīng)收款19