【老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)】增值稅稅收籌劃-利用“掛靠”進(jìn)行籌劃

【tips】本文是由梁老師精心收編整理，值得借鑒學(xué)習(xí)！【老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)】增值稅稅收籌劃--利用“掛靠”進(jìn)行籌劃國(guó)家往往會(huì)制定一些納稅優(yōu)惠政策，而許多企業(yè)并非生來(lái)具備享受優(yōu)惠政策的條件，這就需要企業(yè)為自身創(chuàng)造條件，來(lái)達(dá)到利用優(yōu)惠政策合理避稅的目的，這種方式稱(chēng)為掛靠.下面的案例將對(duì)掛靠避稅籌劃進(jìn)行詳細(xì)的說(shuō)明。

例1．某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)，以鋼材為其主要產(chǎn)品，由于附近并無(wú)礦山，因而其生產(chǎn)原料主要為廢舊鋼鐵，而廢舊鋼鐵的主要來(lái)源除了外地廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位外，主要從本地的破爛王（個(gè)體撿破爛的）處收購(gòu)，從外地廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)進(jìn)廢鋼，由于對(duì)方可開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，因而本企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而按現(xiàn)行稅收政策，從個(gè)人（破爛王）處收購(gòu)廢舊物資，除專(zhuān)門(mén)的廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位可按收購(gòu)額10％計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額外，工業(yè)企業(yè)是不能按此辦法處理的，因而該鋼鐵企業(yè)從破爛王處收購(gòu)的廢鋼鐵無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，給企業(yè)加重了負(fù)擔(dān)。

如何減輕這部分負(fù)擔(dān)？該鋼鐵企業(yè)決策層決定專(zhuān)門(mén)成立一個(gè)廢舊物資回收公司，獨(dú)立法人，獨(dú)立核算，并經(jīng)工商機(jī)關(guān)和公安機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，執(zhí)有特種行業(yè)（廢舊物資經(jīng)營(yíng)）經(jīng)營(yíng)許可證，所有該鋼鐵企業(yè)從個(gè)人收購(gòu)的廢舊鋼鐵均通過(guò)廢舊物資回收公司，廢舊物資回收公司再按市場(chǎng)價(jià)格將收購(gòu)的廢鋼鐵銷(xiāo)售給鋼鐵企業(yè)，并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，稅率17％。

通過(guò)機(jī)構(gòu)處理，鋼鐵企業(yè)購(gòu)進(jìn)的所有廢鋼鐵都可以正常的手續(xù)足額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，減輕了鋼鐵企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位雖然名義稅負(fù)很高，但依據(jù)現(xiàn)行財(cái)稅政策，在1995年內(nèi)，廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位可享受增值稅先征后返的稅收優(yōu)惠政策，由財(cái)政返還其應(yīng)納稅額的70％，因而其實(shí)際稅負(fù)也并不高。

例2．某大型機(jī)械生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)的A類(lèi)機(jī)械屬大型笨重商品，一般運(yùn)費(fèi)占產(chǎn)品銷(xiāo)售額的20％左右，以往做法，由該機(jī)械企業(yè)銷(xiāo)售機(jī)械并提供運(yùn)輸服務(wù)，將運(yùn)費(fèi)包括在銷(xiāo)售額中，全額按17％計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，新稅制實(shí)施一段時(shí)間以來(lái)，該企業(yè)決策層經(jīng)研究，決定專(zhuān)門(mén)成立一個(gè)運(yùn)輸公司，獨(dú)立法人，獨(dú)立核算，銷(xiāo)售的A類(lèi)機(jī)械，銷(xiāo)售額不再包括運(yùn)費(fèi)，運(yùn)輸由運(yùn)輸公司單獨(dú)開(kāi)票結(jié)算，而運(yùn)輸公司按3％的營(yíng)業(yè)稅稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，使得這部分運(yùn)費(fèi)的稅收負(fù)擔(dān)從17％降到了3％，而一般購(gòu)進(jìn)大型機(jī)械均作為固定資產(chǎn)的管理，因而不涉及購(gòu)貨方扣稅問(wèn)題，所以將運(yùn)費(fèi)部分單獨(dú)核算不影響購(gòu)貨方扣稅從而也不危及雙方購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)。

例3．某建材企業(yè)，生產(chǎn)的某類(lèi)建材產(chǎn)品屬綜合利用產(chǎn)品，其原料中摻有25％的粉煤灰，增值稅實(shí)施以來(lái)，由于其原材料大多為泥土、砂石及工業(yè)企業(yè)的廢物如粉煤灰，在購(gòu)進(jìn)時(shí)大都取不到增值稅專(zhuān)用發(fā)票，因而無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，稅負(fù)較高。

1995年以來(lái)，依據(jù)有關(guān)政策規(guī)定，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)的原料中摻有不少于30％的粉煤灰、煤礦石、石煤、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）的建材產(chǎn)品，在1995年底之前免征增值稅，該企業(yè)發(fā)動(dòng)科技攻關(guān)，在配料比例中將粉煤灰的含量提高到30％以上，又不使該產(chǎn)品的性能受影響。

通過(guò)這種技術(shù)處理，企業(yè)一方面享受了稅收優(yōu)惠政策，另一方面，又提高了對(duì)廢棄資源粉煤灰的利用，利民也利己。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)和能力是日積月累、逐步提高的，絕不可能一朝一夕的事情;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一種各個(gè)領(lǐng)域融會(huì)貫通的工作，所以建議要全面地補(bǔ)充各個(gè)方面的知識(shí)，而不僅局限于本職工作;堅(jiān)持一天學(xué)一點(diǎn)，然后在學(xué)習(xí)的過(guò)程中