【審計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)】審計(jì)作業(yè)中幾個(gè)常見問題

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一、關(guān)于審計(jì)收繳違紀(jì)資金的問題如何處理

根據(jù)國務(wù)院《財(cái)政違法行為處罰處分條例》有關(guān)規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)有關(guān)單位的財(cái)政違法行為可以采取收繳應(yīng)當(dāng)上繳的財(cái)政收入、追回有關(guān)財(cái)政資金的處理措施。但據(jù)筆者所知，目前審計(jì)機(jī)關(guān)只能開具兩種票據(jù)，一種是罰沒票據(jù)；另一種是財(cái)政部門監(jiān)制的收據(jù)，罰款或沒收違法所得使用罰沒票據(jù)，單位之間的資金往來使用收款收據(jù)。但審計(jì)收繳違紀(jì)資金既不屬于罰沒性質(zhì)，又不屬于資金往來性質(zhì)，在落實(shí)審計(jì)處理上很難操作。為落實(shí)《財(cái)政違法行為處罰處分條例》有關(guān)規(guī)定，筆者認(rèn)為，財(cái)政部門應(yīng)印制查處違紀(jì)資金收繳憑證，由違紀(jì)資金查處機(jī)關(guān)監(jiān)督被查處單位，按照資金性質(zhì)分別繳入國庫或財(cái)政有關(guān)專門賬戶，解決審計(jì)收繳違紀(jì)資金的難題。

二、關(guān)于對(duì)非財(cái)務(wù)獨(dú)立單位獨(dú)立審計(jì)發(fā)生違規(guī)違紀(jì)問題如何處理處罰

審計(jì)中經(jīng)常會(huì)遇到有些被審計(jì)單位，既非獨(dú)立法人，又沒有獨(dú)立財(cái)務(wù)，如鄉(xiāng)鎮(zhèn)公安派出所、國稅分局、地稅分局、基層法庭等，這些單位都屬于報(bào)賬單位，發(fā)生違規(guī)違紀(jì)問題是直接對(duì)基層單位進(jìn)行處理處罰，還是處理處罰負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)管理的公安局、國稅局、地稅局、法院，對(duì)此有兩種觀點(diǎn)：一種認(rèn)為這些基層單位都是公安局、國稅局、地稅局、法院的所屬單位，出現(xiàn)問題理應(yīng)由上級(jí)單位負(fù)責(zé)，應(yīng)對(duì)上級(jí)單位作出審計(jì)決定，進(jìn)行處理處罰，即使對(duì)基層單位做出處理處罰，因其沒有獨(dú)立財(cái)務(wù)，最終還是要由其財(cái)務(wù)主管單位承擔(dān)；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為雖然這些基層單位沒有獨(dú)立財(cái)務(wù)，但其違規(guī)違紀(jì)問題有其獨(dú)立性，如亂收費(fèi)、私設(shè)小金庫等，且審計(jì)通知書也是對(duì)著這些基層獨(dú)立單位，應(yīng)對(duì)違法的具體單位作出審計(jì)決定，進(jìn)行處理處罰，其上級(jí)機(jī)關(guān)應(yīng)承擔(dān)連帶法律責(zé)任。筆者傾向第二種觀點(diǎn)，因?yàn)榈谝环N觀點(diǎn)造成審計(jì)通知書的主送單位與審計(jì)決定書的主送單位明顯不符。

三、對(duì)一個(gè)單位有若干所屬獨(dú)立核算單位進(jìn)行審計(jì)如何進(jìn)行處理處罰

當(dāng)對(duì)一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，有時(shí)需要對(duì)其所屬獨(dú)立核算單位進(jìn)行審計(jì)，如預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)都會(huì)出現(xiàn)這種情況。以建設(shè)局局長任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為例，除了要對(duì)建設(shè)局機(jī)關(guān)本身的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)，還要對(duì)其所屬的城建管理所、環(huán)境衛(wèi)生管理所、園林管理所、自來水公司等獨(dú)立核算的事業(yè)單位進(jìn)行審計(jì)，對(duì)這些所屬單位發(fā)生的違規(guī)違紀(jì)問題如何進(jìn)行處理處罰，實(shí)踐中也有兩種做法：一種是一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目只出具一份審計(jì)報(bào)告，一個(gè)審計(jì)決定書，審計(jì)決定書只對(duì)建設(shè)局下達(dá)，對(duì)所屬獨(dú)立核算單位違規(guī)違紀(jì)問題需要處理處罰的，在一個(gè)審計(jì)決定書中分別列明，分別處罰，不再對(duì)所屬單位單獨(dú)下達(dá)審計(jì)決定書，但處罰票據(jù)需按被處理處罰單位分別開具；另一種做法是只出具一份審計(jì)報(bào)告，但審計(jì)決定書按被處理處罰單位分別制作和下達(dá)。筆者傾向第一種做法，因?yàn)榈诙N做法同樣造成審計(jì)通知書的主送單位與審計(jì)決定書的主送單位明顯不符。

四、關(guān)于審計(jì)決定的執(zhí)行時(shí)間

根據(jù)《中華人民共和國國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》第四十二條規(guī)定：“審計(jì)決定自送達(dá)之日起生效，一般應(yīng)于九十日內(nèi)執(zhí)行完畢”，據(jù)此，審計(jì)機(jī)關(guān)在下達(dá)審計(jì)決定書時(shí)，最后一段一般表述為：本決定在某年某月某日前（按下達(dá)審計(jì)決定的日期向后推九十日）執(zhí)行完畢。筆者認(rèn)為，以上表述過于籠統(tǒng)，并且與《行政處罰法》關(guān)于罰款交納期限規(guī)定不符，《行政處罰法》第四十六條第三款規(guī)定：“當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)自收到行政處罰決定書之日起十五日內(nèi)到指定的銀行交納罰款”。據(jù)此，審計(jì)機(jī)關(guān)在下達(dá)審計(jì)決定書時(shí)，最后一段應(yīng)表述為：本決定所涉罰款應(yīng)自收到審計(jì)決定書之日起十五日內(nèi)到某某銀行（或其他金融機(jī)構(gòu)）繳納，其他決定事項(xiàng)應(yīng)在某年某月某日前（按下達(dá)審計(jì)決定的日期向后推九十日）執(zhí)行完畢。

五、關(guān)于審計(jì)報(bào)告征求意見書的文書送達(dá)回證中頁數(shù)的填寫

審計(jì)報(bào)告征求意見時(shí)，都要在審計(jì)報(bào)告（征求意見稿）的上面附上審計(jì)報(bào)告征求意見書，并由被審計(jì)單位在文書送達(dá)回證上簽收，因?yàn)閷徲?jì)報(bào)告是作為審計(jì)報(bào)告征求意見書的附件，所以文書送達(dá)回證的文件名稱欄填寫為:審計(jì)報(bào)告征求意見書。對(duì)此，有的審計(jì)人員認(rèn)為審計(jì)報(bào)告征求意見書只有一頁，審計(jì)報(bào)告只是作為審計(jì)報(bào)告征求意見書的附件，在填寫文件頁數(shù)時(shí)應(yīng)填寫一頁，審計(jì)報(bào)告的頁數(shù)不應(yīng)包括在內(nèi)。筆者認(rèn)為以上做法欠妥，因?yàn)閷徲?jì)報(bào)告（征求意見稿）作為審計(jì)報(bào)告征求意見書的附件，是審計(jì)報(bào)告征求意見書的重要組成部分，沒有了審計(jì)報(bào)告，只送達(dá)審計(jì)報(bào)告征求意見書根本沒有實(shí)際意義，因此，審計(jì)報(bào)告征求意見書的文書送達(dá)回證中的文件頁數(shù)應(yīng)按審計(jì)報(bào)告征求意見書和其附件的頁數(shù)相加計(jì)算后填寫。

結(jié)語：會(huì)計(jì)是一個(gè)注重積累的職業(yè)，出納、會(huì)計(jì)、主管、經(jīng)理一路攀升，是正常的途徑，從簡單的賬