【稅會(huì)實(shí)務(wù)】新舊準(zhǔn)則下所得稅核算方法的比較

我們只分享有價(jià)值的知識(shí)點(diǎn)，本文由梁老師精心收編，大家可以下載下來(lái)好好看看！【稅會(huì)實(shí)務(wù)】新舊準(zhǔn)則下所得稅核算方法的比較新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)所得稅的核算規(guī)定發(fā)生了較大變化，筆者通過(guò)新舊準(zhǔn)則對(duì)所得稅的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行比較，結(jié)合實(shí)務(wù)工作對(duì)新準(zhǔn)則下所得稅的核算方法作一探討。

在進(jìn)行有關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)處理時(shí)，舊準(zhǔn)則允許企業(yè)在應(yīng)付稅款法與納稅影響會(huì)計(jì)法（包括遞延法和損益表債務(wù)法）之間進(jìn)行選擇。應(yīng)付稅款法不確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，在這種方法下，當(dāng)期所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。納稅影響會(huì)計(jì)法，是指企業(yè)確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅和時(shí)間性差異對(duì)所得稅影響金額的合計(jì)，確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。在這種方法下，時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額遞延和分配到以后各期。遞延法和損益表債務(wù)法的核算基本相同，僅在出現(xiàn)稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅時(shí)，采用損益表債務(wù)法需按新稅率對(duì)原已確認(rèn)的時(shí)間性差異的所得稅影響金額調(diào)整，而遞延法下則無(wú)需調(diào)整。在新準(zhǔn)則里只規(guī)定了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，應(yīng)付稅款法、遞延法、損益表債務(wù)法將不再適用。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法與損益表債務(wù)法均建立在業(yè)主權(quán)益理論的基礎(chǔ)上，但前者基于資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行核算，而后者是基于損益表進(jìn)行的，兩者存在明顯的差別。兩種核算方法下應(yīng)納稅所得額的核算是一樣的，均是根據(jù)稅法的規(guī)定計(jì)算得出，不同之處在于損益表債務(wù)法下遞延稅款賬戶是從收益、費(fèi)用和損失核算的角度，包括了稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)上述項(xiàng)目時(shí)的全部時(shí)間性差異，而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債是根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差額來(lái)確定的。

在損益表債務(wù)法下，

本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅+本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債-本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)+本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)-本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債+本期由于稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)增的遞延所得稅負(fù)債-本期由于稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅調(diào)增的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)減的遞延所得稅負(fù)債

在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下則是先按稅法規(guī)定對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整計(jì)算出應(yīng)納稅所得額，再根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中顯示的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅費(fèi)用的期初期末余額倒算出所得稅費(fèi)用。具體公式為：

當(dāng)期所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額×稅率+（期末遞延所得稅負(fù)債一期初遞延所得稅負(fù)債）一（期末遞延所得稅資產(chǎn)一期初遞延所得稅資產(chǎn)）

【例】2007年12月25日，A公司購(gòu)入一臺(tái)價(jià)值120000元不需要安裝的設(shè)備。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用期限為2年，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，無(wú)殘值。稅法規(guī)定采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，也無(wú)殘值。A公司每年的利潤(rùn)總額均為100000元，無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目。假設(shè)所得稅稅率統(tǒng)一定為33％。

1.舊準(zhǔn)則（收益表債務(wù)法）的處理。2008年，會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊：120000/2=60000元，稅務(wù)上計(jì)提折舊：120000×2/（1+2）=80000元，差額20000元為應(yīng)納稅時(shí)間性差異。

2008年會(huì)計(jì)分錄：

借：所得稅33000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅26400

遞延稅款6600

2009年，會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊60000元，稅務(wù)上計(jì)提折舊：120000×1/（1+2）=40000元，20000元為要轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時(shí)間性差異。

2009年會(huì)計(jì)分錄：

借：所得稅費(fèi)用33000

遞延稅款6600

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅39600

2.新準(zhǔn)則（資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法）的處理。2008年，會(huì)計(jì)計(jì)提折舊：120000/2=60000元，年底設(shè)備的賬面價(jià)值為：120000-60000=60000元；稅務(wù)計(jì)提折舊：120000×2/（1+2）=80000元，年底設(shè)備計(jì)稅基礎(chǔ)為：120000-80000=40000元。

設(shè)備的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額：60000-40000=20000元，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債：20000×33％=6600元。2008年，應(yīng)繳企業(yè)所得稅：（100000+60000—80000）×33％=26400元。

2008年會(huì)計(jì)分錄：

借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用26400

——遞延所得稅費(fèi)用6600

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅26400

遞延所得稅負(fù)債6600

2009年，會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊60000元，年底設(shè)備的賬面價(jià)值為0元；稅務(wù)上計(jì)提折舊：120000×1/（1+2）=40000元，年底設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為0元。設(shè)備的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額0元。2009年底，應(yīng)保留的遞延所得稅負(fù)債余額為0元，年初余額為6600元，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債6600元。2009年，應(yīng)繳企業(yè)所得稅：（100000+60000－40000）×33％=39600元。

會(huì)計(jì)是一門(mén)操作性很強(qiáng)的專業(yè)，同時(shí)，由于會(huì)計(jì)又分很多行業(yè)，比如工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)、商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)、酒店企業(yè)會(huì)計(jì)、餐飲企業(yè)會(huì)計(jì)、金融企業(yè)會(huì)計(jì)等等。會(huì)計(jì)處理，關(guān)鍵是思路，因?yàn)檎n堂上不可能教給你所有行業(yè)，怎么樣才叫學(xué)會(huì)了實(shí)操呢，就是你有了一個(gè)基本的賬務(wù)處理流程，