2020年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)解析 (十)

內(nèi)容框架

或有事項(xiàng)概述

或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量

或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理原則的應(yīng)用

歷年真題分析

本章內(nèi)容相對(duì)獨(dú)立。在考試中，常以客觀題形式出現(xiàn)，平均所占分值4分左右，常見(jiàn)的考點(diǎn)：或有

事項(xiàng)有關(guān)概念的界定、預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量和披露以及典型或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理等。本章也可以結(jié)合

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等內(nèi)容在主觀題中出現(xiàn)。在最近5年中，曾經(jīng)在主觀題中考查過(guò)3次，其中有兩次

與其他內(nèi)容拼盤(pán)，一次是與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)結(jié)合考查。

方法&技巧

或有事項(xiàng)雖單獨(dú)成章，理念卻分布于教材多處：如固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用、長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法

下被投資單位超額虧損時(shí)、收入銷售退回的確認(rèn)等。對(duì)于產(chǎn)品質(zhì)量保證要關(guān)注其與所得稅的結(jié)合以及與

收入的聯(lián)系；對(duì)于重組義務(wù)要注意與辭退福利的聯(lián)系；對(duì)于未決訴訟的期后處理，要分別考慮應(yīng)按日后

調(diào)整事項(xiàng)處理，還是直接調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出；虧損合同的最低退出凈成本一定要綜合考慮確定。

第一節(jié)或有事項(xiàng)概述

?知識(shí)點(diǎn)：或有事項(xiàng)的概念、特征和列報(bào)（★★）

★或有事項(xiàng)是指過(guò)例交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的

不確定事項(xiàng)。（或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求）

［潛在義務(wù)101現(xiàn)時(shí)義務(wù)］=＞現(xiàn)時(shí)義務(wù)

義

或有負(fù)債

務(wù)U頁(yè)計(jì)負(fù)債確定負(fù)債J

或?不確認(rèn)，除極小可能，否則披露?確認(rèn)并披露，動(dòng)態(tài)調(diào)整

有

?如在某一時(shí)點(diǎn)上，企業(yè)基

事潛在資產(chǎn)

本確定能夠收到這項(xiàng)潛在資

項(xiàng)

權(quán)

產(chǎn)，并且其金額能夠可靠計(jì)

利或有資產(chǎn)

量的，則應(yīng)將其確認(rèn)為企業(yè)

。不確認(rèn)不披露，很可能以上披露的資產(chǎn)。

【提示1】或有負(fù)債不是負(fù)債，不需要確認(rèn)，但一般出于謹(jǐn)慎性原則需要披露。預(yù)計(jì)負(fù)債屬于負(fù)債,

需要確認(rèn)并披露，預(yù)計(jì)負(fù)債與一般負(fù)債的區(qū)別是金額不確定。

【提示2】大于0小于等于5%,極小可能；大于5%小于等于50%,可能；大于50%小于等于95%,

很可能；大于95%小于100%,基本確定。

【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)或有事項(xiàng)的有（）。

A.與管理人員簽訂利潤(rùn)分享計(jì)劃

B.為其他單位提供的債務(wù)擔(dān)保

C.未決仲裁

D.產(chǎn)品質(zhì)保期內(nèi)的質(zhì)量保證

『正確答案』BCD

『答案解析』選項(xiàng)A,不屬于或有事項(xiàng)。

【例題?單選題】2019年12月31日，甲公司有一項(xiàng)未決訴訟，預(yù)計(jì)在2019年年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)

報(bào)出日后判決，勝訴的可能性為60%,甲公司勝訴，將獲得40萬(wàn)元至60萬(wàn)元的補(bǔ)償，且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每

個(gè)金額發(fā)生的可能性相同，不考慮其他因素，該未決訴訟對(duì)甲公司2019年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)

的影響為（）萬(wàn)元。

A.40B.0C.50D.60

『正確答案』B

『答案解析』或有事項(xiàng)確認(rèn)資產(chǎn)的前提條件是該事項(xiàng)已經(jīng)確認(rèn)負(fù)債，且在基本確定可以得到補(bǔ)償時(shí),

將基本確定收到的金額確認(rèn)為其他應(yīng)收款。因預(yù)計(jì)有60%的可能會(huì)獲得補(bǔ)償，未達(dá)到基本確定以上,

是不能確認(rèn)資產(chǎn)的，所以，對(duì)甲公司2019年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)的影響為0o

【例題?單選題】下列關(guān)于或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理表述，正確的是（）。

A.現(xiàn)時(shí)義務(wù)導(dǎo)致的預(yù)計(jì)負(fù)債,在資產(chǎn)負(fù)債表中無(wú)需復(fù)核

B.潛在義務(wù)導(dǎo)致的或有負(fù)債,不能在資產(chǎn)負(fù)債表中列為負(fù)債

C.現(xiàn)時(shí)義務(wù)導(dǎo)致的預(yù)計(jì)負(fù)債,不能在資產(chǎn)負(fù)債表中列為負(fù)債

D.或有事項(xiàng)形成的或有資產(chǎn),應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中列為資產(chǎn)

『正確答案』B

『答案解析』企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；現(xiàn)時(shí)義務(wù)導(dǎo)

致的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表中列為負(fù)債，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；或有事項(xiàng)形成的或有資產(chǎn)，不符合資

產(chǎn)確認(rèn)條件，因而不能在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

第二節(jié)或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量

?知識(shí)點(diǎn)：預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量（★★★）

確認(rèn)與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)應(yīng)當(dāng)在同時(shí)滿足三個(gè)條件時(shí)予以確認(rèn)。

1.支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同。2.支出不存

最佳估計(jì)數(shù)在一個(gè)連續(xù)范圍或雖存在一個(gè)連續(xù)范圍，但是，該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生

的可能性不同，看涉及的項(xiàng)目數(shù)。

計(jì)量只有在基本確定能收到時(shí),才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，確認(rèn)的補(bǔ)償金額丕

第三方補(bǔ)償

能超過(guò)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值,不能作為預(yù)計(jì)負(fù)債金額的扣減。

應(yīng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性、貨幣時(shí)間價(jià)值和未來(lái)事

其他的因素

項(xiàng)等因素。

復(fù)核有證據(jù)表明賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù),應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。

【提示1】或有事項(xiàng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債需要同時(shí)滿足的三個(gè)條件：（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義

務(wù)；（2）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。

【提示2】第三方補(bǔ)償?shù)拇_認(rèn)：（1）先確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債（2）基本確定能收到（3）不能抵減預(yù)計(jì)負(fù)

債（4）金額不能超過(guò)預(yù)計(jì)負(fù)債。

【例題?多選題】下列關(guān)于企業(yè)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。

A.因或有事項(xiàng)承擔(dān)的義務(wù)，符合負(fù)債定義且滿足負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

B.因或有事項(xiàng)承擔(dān)的潛在義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

C.因或有事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)

D.因或有事項(xiàng)預(yù)期從第三方獲得的補(bǔ)償，補(bǔ)償金額很可能收到的，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)

『正確答案』AB

『答案解析』選項(xiàng)D,因或有事項(xiàng)預(yù)期從第三方獲得的補(bǔ)償，補(bǔ)償金額基本確定收到的，應(yīng)單獨(dú)確

認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。

【例題?單選題】甲公司因違約被起訴，至2020年12月31日，人民法院尚未作出判決，經(jīng)向公

司法律顧問(wèn)咨詢，人民法院的最終判決很可能對(duì)本公司不利，預(yù)計(jì)賠償額為20萬(wàn)元至50萬(wàn)元，而該區(qū)

間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的概率大致相同。甲公司2020年12月31日由此應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額為（）萬(wàn)

yeo

A.20B.30C.35D.50

『正確答案』c

『答案解析』應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債=（20+50）/2=35（萬(wàn)元）。

【例題?單選題】2020年H月，甲公司因污水排放對(duì)環(huán)境造成污染被周圍居民起訴。2020年12

月31日，該案件尚未一審判決。根據(jù)以往類似案例及公司法律顧問(wèn)的判斷，甲公司很可能敗訴。如敗

訴，預(yù)計(jì)賠償2000萬(wàn)元的可能性為70%,預(yù)計(jì)賠償1800萬(wàn)元的可能性為30%。假定不考慮其他因素，

該事項(xiàng)對(duì)甲公司2020年利潤(rùn)總額的影響金額為（）萬(wàn)元。

A.-1800B.-1900C.-1940D.-2000

『正確答案』D

『答案解析』本例涉及單個(gè)項(xiàng)目最可能發(fā)生金額2000萬(wàn)元。

【例題?單選題】2020年12月31日，甲公司根據(jù)類似案件的經(jīng)驗(yàn)判斷，一項(xiàng)未決訴訟的最終判

決很可能對(duì)公司不利，預(yù)計(jì)將要支付的賠償金額在500萬(wàn)元至900萬(wàn)元之間，且在此區(qū)間每個(gè)金額發(fā)生

的可能性大致相同；基本確定可從第三方獲得補(bǔ)償款40萬(wàn)元。甲公司應(yīng)對(duì)該項(xiàng)未決訴訟確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

的金額為（）萬(wàn)元。

A.460B.660C.700D.860

『正確答案』C

『答案解析』本題中所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則甲公

司對(duì)該項(xiàng)未決訴訟應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債=（500+900）/2=700（萬(wàn)元），對(duì)于基本確定可從第三方

獲得的補(bǔ)償款應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為其他應(yīng)收款40萬(wàn)元，所以選項(xiàng)C正確。

【例題?單選題】2020年12月31日，甲公司涉及一項(xiàng)未決訴訟，預(yù)計(jì)很可能敗訴。甲公司若敗

訴，需承擔(dān)訴訟費(fèi)10萬(wàn)元并支付賠款300萬(wàn)元，但基本確定可從保險(xiǎn)公司獲得60萬(wàn)元的補(bǔ)償。2020

年12月31日，甲公司因該訴訟應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額為（）萬(wàn)元。

A.240B.250

C.300D.310

『正確答案』D

『答案解析』甲公司因該訴訟應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額為300+10=310（萬(wàn)元）。基本確定能從第

三方收到的補(bǔ)償金額確認(rèn)為其他應(yīng)收款，不影響預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)金額。

相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

借：管理費(fèi)用10

營(yíng)業(yè)外支出300

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債310

借：其他應(yīng)收款60

貸：營(yíng)業(yè)外支出60

【例題?單選題】2X20年12月31日，甲公司涉及的一項(xiàng)產(chǎn)品質(zhì)量未決訴訟案，敗訴的可能性為

80%?如果勝訴，不需要支付任何費(fèi)用；如果敗訴，需支付賠償金及訴訟費(fèi)共計(jì)60萬(wàn)元，同時(shí)基本確定

可從保險(xiǎn)公司獲得45萬(wàn)元的賠償。當(dāng)日，甲公司應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額為（）萬(wàn)元。

A.15B.0C.48D.60

『正確答案』D

『答案解析』甲公司應(yīng)按照預(yù)計(jì)支付的賠償金和訴訟費(fèi)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債60萬(wàn)元，同時(shí)基本確定收到

的賠償款確認(rèn)為其他應(yīng)收款，因此，選項(xiàng)D正確；分錄為：

借：營(yíng)業(yè)外支出等15

其他應(yīng)收款45

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債60

第三節(jié)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理原則的應(yīng)用

知識(shí)點(diǎn)：或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)原則的具體應(yīng)用（★★★）

關(guān)注訴訟費(fèi)是“另外”還是“其中”，記入“管理費(fèi)用”科目；

【拓展】如果企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日,依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的

①未決訴訟或未決

證據(jù)合理估計(jì)了預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)當(dāng)將差額,直接計(jì)入或沖減當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支

仲裁

出。如果資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或

說(shuō)明的未決訴訟，按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

②債務(wù)擔(dān)保關(guān)注被擔(dān)保方的償債可能性并分析金額能否可靠計(jì)量

【提示】經(jīng)濟(jì)糾紛、債務(wù)擔(dān)保引起的訴訟的會(huì)計(jì)處理：

如果尚未判決合理估計(jì)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

如果已判決并服判按照判決金額確定其他應(yīng)付款

不服判決繼續(xù)上訴根據(jù)判決結(jié)果合理估計(jì)預(yù)計(jì)負(fù)債

符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,在銷售成立時(shí)確認(rèn)預(yù)

計(jì)負(fù)債。

③產(chǎn)品質(zhì)量保證【提示】（1）實(shí)際發(fā)生額與預(yù)計(jì)數(shù)相差較大，應(yīng)及時(shí)調(diào)整。（2）已確

認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的產(chǎn)品，如果企業(yè)不再生產(chǎn)了，在保修期滿后應(yīng)將相應(yīng)的預(yù)

計(jì)負(fù)債沖銷，同時(shí)沖減銷售費(fèi)用。（3）注意經(jīng)常與所得稅問(wèn)題結(jié)合。

執(zhí)行

合同計(jì)算不執(zhí)行合同

損失確定

損失時(shí)，應(yīng)綜合

退出

考慮標(biāo)的資產(chǎn)按

含同

市場(chǎng)價(jià)格出售獲

的最

執(zhí)

不得凈利潤(rùn)（或損

合

行低凈

損

同成本失）以及發(fā)生違

失約金支出總額。

【提示】退出合同的途徑：（1）履行完合同自動(dòng)退出（2）不執(zhí)行合同并交違約金。最低凈成本即

選擇損失最低的成本。

執(zhí)行合同一一對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按照規(guī)定計(jì)提減值損失，如預(yù)計(jì)

有合同標(biāo)的資產(chǎn)虧損超過(guò)該減值損失，應(yīng)將超過(guò)部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

不執(zhí)行合同一一將違約金確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債并測(cè)試標(biāo)的資產(chǎn)是否減值。

執(zhí)行合同一一虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)

無(wú)合同標(biāo)的資產(chǎn)計(jì)負(fù)債。

不執(zhí)行合同一一將違約金確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

1,企業(yè)承擔(dān)重組義務(wù)且滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)才能確認(rèn)；2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重

組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額。

⑤重組義務(wù)直接支出主要包括：自愿遣散費(fèi)、強(qiáng)制遣散費(fèi)以及租賃合同撤銷費(fèi)等，不包括留

用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)投入、特定固定資產(chǎn)的減值損失、

重組的未來(lái)可辨認(rèn)經(jīng)營(yíng)損失等支出。

【例題?單選題】甲公司于2019年1月1日成立，承諾產(chǎn)品售后3年內(nèi)向消費(fèi)者免費(fèi)提供維修服

務(wù)，預(yù)計(jì)保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費(fèi)在銷售收入的3%至5%之間，且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性相

同。當(dāng)年甲公司實(shí)現(xiàn)的銷售收入為1000萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生的保修費(fèi)為15萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司

2019年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目的期末余額為（）萬(wàn)元。

A.15B.25C.35D.40

『正確答案』B

『答案解析』當(dāng)年計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債=1000義（3%+5%）/2=40（萬(wàn)元）

當(dāng)年實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)沖減預(yù)計(jì)負(fù)債15萬(wàn)元

2019年年末資產(chǎn)負(fù)債表中預(yù)計(jì)負(fù)債=40—15=25（萬(wàn)元）

【例題?判斷題】企業(yè)因虧損合同確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照退出該合同的最高凈成本進(jìn)行計(jì)量。

（）

『正確答案』X

『答案解析』企業(yè)因虧損合同確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照退出該合同的最低凈成本進(jìn)行計(jì)量。

【例題?判斷題】企業(yè)待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)，合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減

值測(cè)試，并按規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，再將預(yù)計(jì)虧損超過(guò)該減值損失的部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。（）

『正確答案』V

『答案解析』本題考核虧損合同的會(huì)計(jì)處理。

【例題?多選題】下列各項(xiàng)關(guān)于或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。

A.重組計(jì)劃對(duì)外公告前不應(yīng)就重組義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

B.因或有事項(xiàng)產(chǎn)生的潛在義務(wù)不應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

C.因虧損合同預(yù)計(jì)產(chǎn)生的損失應(yīng)于合同完成時(shí)確認(rèn)

D.對(duì)期限較長(zhǎng)預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行計(jì)量時(shí)應(yīng)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的影響

『正確答案』ABD

『答案解析』選項(xiàng)C,因虧損合同預(yù)計(jì)產(chǎn)生的損失應(yīng)于滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)。

【例題?多選題】下列關(guān)于企業(yè)虧損合同會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。

A.有標(biāo)的資產(chǎn)的虧損合同，應(yīng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按減值金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

B.無(wú)標(biāo)的資產(chǎn)的虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

C.因虧損合同確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債,應(yīng)以履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償與處罰兩者

之中的較高者計(jì)量

D.與虧損合同相關(guān)的義務(wù)可無(wú)償撤銷的，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

『正確答案』BD

『答案解析』選項(xiàng)A,應(yīng)按照減值的金額確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，如果預(yù)計(jì)虧損超過(guò)該減值損失，應(yīng)將

超過(guò)部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債；選項(xiàng)C,預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量應(yīng)當(dāng)反映退出該合同的最低凈成本，即履行該

合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償或處罰兩者之中的較低者。

【例題?單選題】甲公司由于受國(guó)際金融危機(jī)的不利影響，決定對(duì)乙事業(yè)部進(jìn)行重組，將相關(guān)業(yè)務(wù)

轉(zhuǎn)移到其他事業(yè)部。經(jīng)履行相關(guān)報(bào)批手續(xù)，甲公司對(duì)外正式公告其重組方案。甲公司根據(jù)該重組方案預(yù)

計(jì)很可能發(fā)生的下列各項(xiàng)支出中，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的是（）。

A.自愿遣散費(fèi)

B.強(qiáng)制遣散費(fèi)

C.剩余職工崗前培訓(xùn)費(fèi)

D.不再使用廠房的租賃撤銷費(fèi)

『正確答案』C

『答案解析』企業(yè)應(yīng)按與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債，直接支出是企業(yè)重組必須承擔(dān)的直接

支出，與主體繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)無(wú)關(guān)。

★提示：由于企業(yè)在計(jì)量預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)不應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)期處置相關(guān)資產(chǎn)的利得，在計(jì)量與重組義務(wù)相關(guān)

的預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，也不考慮處置相關(guān)資產(chǎn)（廠房、店面、有時(shí)是一個(gè)事業(yè)部整體）可能形成的利得或損失,

即使資產(chǎn)的出售構(gòu)成重組的一部分也是如此，這些利得或損失應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)。

【鏈接】重組義務(wù)相關(guān)會(huì)計(jì)處理：

1.確認(rèn)自愿遣散費(fèi)和強(qiáng)制遣散費(fèi)

借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬

2.確認(rèn)不再使用廠房等設(shè)施的租賃撤銷費(fèi)

借：管理費(fèi)用

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

3.確認(rèn)特定固定資產(chǎn)的減值損失

借：資產(chǎn)減值損失

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

【例題?計(jì)算分析題】甲公司20X8年12月10日與丙公司簽訂不可撤銷合同，約定在20X9年3

月1日以每件200元的價(jià)格向丙公司提供A產(chǎn)品1000件，若不能按期交貨，將對(duì)甲公司處以總價(jià)款20%

的違約金。簽訂合同時(shí)A產(chǎn)品尚未開(kāi)始生產(chǎn)，甲公司準(zhǔn)備生產(chǎn)A產(chǎn)品時(shí)，原材料價(jià)格突然上漲，預(yù)計(jì)生

產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本將超過(guò)合同單價(jià)。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

（1）若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為210元

履行合同發(fā)生的損失：1000X（210-200）=10000（元）

不履行合同支付的違約金：1000X200X20%=40000（元）

該合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債10000元

借：營(yíng)業(yè)外支出10000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債10000

待產(chǎn)品完工后，將已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債沖減產(chǎn)品成本。

借：預(yù)計(jì)負(fù)債10000

貸：庫(kù)存商品10000

【提示】相當(dāng)于把銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)的虧損平移到變?yōu)樘潛p合同的當(dāng)期，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。

（2）若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為270元

履行合同發(fā)生損失=1000X（270-200）=70000（元）

不履行合同支付違約金=1000X200X20%=40000（元）

應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債40000元

借：營(yíng)業(yè)外支出40000

貸:預(yù)計(jì)負(fù)債40000

支付違約金時(shí)

借：預(yù)計(jì)負(fù)債40000

貸:銀行存款40000

【例題?單選題】2019年10月，甲公司與A公司簽訂一份Y產(chǎn)品銷售合同，約定在2020年3月

月底以每件0.7萬(wàn)元的價(jià)格向A公司銷售100件Y產(chǎn)品，違約金為合同總價(jià)款的30%。2019年12月31

日，甲公司庫(kù)存Y產(chǎn)品100件，每件成本0.8萬(wàn)元，當(dāng)時(shí)每件市場(chǎng)價(jià)格為1.2萬(wàn)元。假定甲公司銷售Y

產(chǎn)品不發(fā)生銷售稅費(fèi)。假設(shè)不考慮其他因素，甲公司應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債（）萬(wàn)元。

A.10B.19C.21D.40

『正確答案』C

『答案解析』執(zhí)行合同損失=100X0.8—100X0.7=10（萬(wàn)元）；不執(zhí)行合同違約金損失100X0.7

X30%=21（萬(wàn)元），如果按照市場(chǎng)價(jià)格銷售獲利金額=100X（1.2-0.8）=40（萬(wàn)元）,綜合考

慮，不執(zhí)行合同獲利金額=40—21=19（萬(wàn)元），應(yīng)選擇不執(zhí)行合同，應(yīng)將不執(zhí)行合同的違約金損

失確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

【例題?計(jì)算分析題】甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。有關(guān)資料如下：

資料一：2019年8月1日，甲公司從乙公司購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的A生產(chǎn)設(shè)備并投入使用，已收到

增值稅專用發(fā)票，價(jià)款1000萬(wàn)元，增值稅稅額為130萬(wàn)元，付款期為3個(gè)月。

要求：

（1）編制甲公司購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

『正確答案』甲公司購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的分錄：

借：固定資產(chǎn)1000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）130

貸：應(yīng)付賬款1130

資料二：2019年11月1日，應(yīng)付乙公司款項(xiàng)到期，甲公司雖有付款能力，但因該設(shè)備在使用過(guò)程

中出現(xiàn)過(guò)故障，與乙公司協(xié)商未果，未按時(shí)支付。2