2020年中級會計職稱《中級會計實務》-高頻考點解析 (十九)

內(nèi)容框架

民間非營利組織會計概述

民間非營利組織特定業(yè)務的核算

民間非營利組織的財務會計報告

歷年真題分析

本章內(nèi)容難度不大，在考試中以客觀題出現(xiàn)，一般在1分左右，主要考核民間非營利組織的會費收

入的確認、捐贈收入的確認以及限定性凈資產(chǎn)的重分類等問題。學習本章時，應注意掌握民間非營利組

織特定業(yè)務的核算和凈資產(chǎn)的核算。

方法&技巧

★學習本章時，要充分采用比較學習法，即通過比較企業(yè)會計、政府會計和民間非營利組織會計特

點，掌握民間非營利組織特定業(yè)務的核算特點。

第一節(jié)民間非營利組織會計概述

?知識點：民間非營利組織的概念（★）

★民間非營利組織是指通過募集社會民間資金舉辦的（在民政部門登記的）、不以營利為目的,

從事教育、科技、文化、衛(wèi)生、宗教等社會公益事業(yè)，提供公共產(chǎn)品的社會服務組織。該組織不以營利

為宗旨和目的（不排除收費）；資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟回報（有回報的是企業(yè)）；資

源提供者不享有該組織的所有權（與企業(yè)和行政事業(yè)單位分開）。

?知識點：民間非營利組織會計特點和要素（★）

（1）以權責發(fā)生制為會計核算基礎;

特點（2）在采用歷史成本計價的基礎上，引入公允價值計量基礎;

（3）會計要素不應包括所有者權益和利潤，而是設置了凈資產(chǎn)。

（-）反映財務狀況的會計要素包括:資產(chǎn)（按其流動性分為流動資產(chǎn)、長期投資、固

定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和受托代理資產(chǎn)等），負債（按其流動性分為流動負債、長期負債和

受托代理負債等），凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負債后的余額。凈資產(chǎn)應當按照其是否受到限

要素制，分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)等。

（二）反映業(yè)務成果的會計要素包括:收入（按照其來源分為捐贈收入、會費收入、提

供服務收入、政府補助收入、投資收益、商品銷售收入等主要業(yè)務活動收入和其他收入

等），費用（按照其功能分為業(yè)務活動成本、管理費用、籌資費用和其他費用等）

【例題?判斷題】民間非營利組織應當采用收付實現(xiàn)制作為會計核算基礎。（）

『正確答案』X

『答案解析』民間非營利組織采用權責發(fā)生制作為會計核算基礎。

第二節(jié)民間非營利組織特定業(yè)務的核算

知識點：受托代理業(yè)務的核算（★★）

受托代理業(yè)務是指民間非營利組織從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉贈給指定

的其他組織或者個人的受托代理過程。民間非營利組織只起到中介作用,無權改變資產(chǎn)用途和受益人。

（一）收到受托代理資產(chǎn)時，按照應確認的入賬金額，借記“受托代理資產(chǎn)”,貸記“受托代理負

值”科目。如果受托代理資產(chǎn)是現(xiàn)金、銀行存款或其他貨幣資金應按實際收到金額入賬；如果受托代理

資產(chǎn)是非現(xiàn)金資產(chǎn)，應視不同情況確定其入賬價值。

【例題?判斷題】民間非營利組織對其受托代理的非現(xiàn)金資產(chǎn)，如果資產(chǎn)憑據(jù)上標明的金額與其公

允價值相差較大，應以該資產(chǎn)的公允價值作為入賬價值。（）

『正確答案』V

『答案解析』受托代理的非現(xiàn)金資產(chǎn)，如果憑證上標明的金額與公允價值相差較大的，應當以公允

價值作為其入賬價值。

（二）在轉贈或者轉出受托代理資產(chǎn)時，按照轉出受托代理資產(chǎn)的賬面余額,借記“受托代理負債”

科目，貸記“受托代理資產(chǎn)”科目。

（三）收到的受托代理資產(chǎn)如果為現(xiàn)金、銀行存款或其他貨幣資金，可以不通過受托代理資產(chǎn)核算，

而在“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目下設置“受托代理資產(chǎn)”明細科目進行核算。

【例題?多選題】2018年12月10日，甲民間非營利組織按照與乙企業(yè)簽訂的一份捐贈協(xié)議，向

乙企業(yè)指定的一所貧困山區(qū)小學捐贈電腦50臺。該組織收到乙企業(yè)捐贈的電腦時進行的下列會計處理

中，正確的有（）。

A.確認捐贈收入

B.確認固定資產(chǎn)

C.確認受托代理資產(chǎn)

D.確認受托代理負債

『正確答案』CD

『答案解析』甲民間非營利組織在該項業(yè)務中僅僅是中介人的角色，所以屬于受托代理業(yè)務，故甲

民間非營利組織在收到電腦時，應借記受托代理資產(chǎn)，貸記受托代理負債。

知識點：捐贈收入的核算（★★）

（-）捐贈的概念一一捐贈通常是指某個單位或個人（捐贈人）自愿地將現(xiàn)金或其他資產(chǎn)無償?shù)剞D

讓給另一單位或個人（受贈人），或者無償?shù)厍鍍敾蛉∠搯挝换騻€人（受贈人）的負債。

捐贈收入是指民間非營利組織接受其他單位或者個人捐贈所取得的收入，應當根據(jù)相關資產(chǎn)提供者

對資產(chǎn)的使用是否設置了限制，劃分為限定性收入和非限定性收入分別進行核算。

捐贈承諾是指捐贈現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的書面協(xié)議或口頭約定等。民間非營利組織對于捐贈承諾，不應

予以確認,但可以在會計報表附注中作相關披露。對于民間非營利組織接受的勞務捐贈,不予確認,但

應當在會計報表附注中作相關披露。

【例題?判斷題】民間非營利組織接受勞務捐贈應該按照公允價值確認捐贈收入。（）

『正確答案』X

『答案解析』民間非營利組織不應確認其所接受的勞務捐贈。

【例題?判斷題】民間非營利組織接受捐贈的固定資產(chǎn)，捐贈方?jīng)]有提供相關憑據(jù)的，應以公允價

值計量。（）

『正確答案』4

『答案解析』民間非營利組織接受非現(xiàn)金資產(chǎn)，如果沒有提供有關憑據(jù)的，受贈方應當按照其公允

價值作為入賬價值。

（二）捐贈收入的核算：

1.接受捐贈時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期投資”、“存貨”、“長期股權投資”、“長

期債權投資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目；貸記“捐贈收入——限定性收入”或“捐贈收入

一一非限定性收入”科目。

2.對于接受的附條件捐贈,如果存在需要償還全部或部分捐贈資產(chǎn)或者相應金額的現(xiàn)時義務時，按

照需要償還的金額，借記“管理費用”科目，貸記“其他應付款”等科目。

【例題?單選題】對于因無法滿足捐贈所附條件而必須退還給捐贈人的部分捐贈款項，民間非營利

組織應將該部分需要償還的款項確認為()。

A.管理費用

B.其他費用

C.籌資費用

D.業(yè)務活動成本

『正確答案』A

『答案解析』對于接受的附條件捐贈，如果存在需要償還全部或部分捐贈資產(chǎn)或者相應金額的現(xiàn)時

義務時(比如因無法滿足捐贈所附條件而必須將部分捐贈款退還給捐贈人時)，按照需要償還的金

額，借記“管理費用”科目，貸記“其他應付款”等科目。

3.如果限定性捐贈收入的限制在確認收入的當期得以解除，應當將其轉為非限定性捐贈收入，

借:捐贈收入——限定性收入

貸：捐贈收入——非限定性收入

4.期末，將“捐贈收入”科目各明細科目的余額分別轉入限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)，

借：捐贈收入——限定性收入

貸：限定性凈資產(chǎn)

借：捐贈收入一一非限定性收入

貸：非限定性凈資產(chǎn)

【例題?計算分析題】20X9年4月2日，某社會團體收到乙企業(yè)捐贈款項。協(xié)議規(guī)定，乙企業(yè)向

該社會團體捐贈54000元，應當在協(xié)議簽訂當日轉入該社會團體銀行賬戶；該社會團體應當將這筆款

項用于某項學術課題。

借：銀行存款54000

貸：捐贈收入——限定性收入54000

【例題?計算分析題】20X9年6月16日，甲基金會與乙企業(yè)簽訂了一份捐贈協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，

自20X9年7月1日至20X9年12月31日，乙企業(yè)在此6個月的期間內(nèi)每售出一件產(chǎn)品，即向甲基金

會捐贈1元錢，以資助貧困人員醫(yī)療救治，款項將在每月底按照銷售量計算后匯至甲基金會銀行賬戶。

同時，乙企業(yè)承諾，此次捐贈的款項不會少于600000元，并爭取達到1000000元。根據(jù)此協(xié)議，甲

基金會在20X9年7月底收到了乙企業(yè)捐贈的款項90000元。

(1)20X9年6月16日，不滿足捐贈收入的確認條件，

不需進行賬務處理。

(2)20X9年7月31日，按照收到的捐款金額，確認

捐贈收入。

借：銀行存款90000

貸：捐贈收入——限定性收入90000

(3)20X9年8月至12月的每個月月底處理同上。

【例題?計算分析題】20X9年8月24日，某基金會與乙企業(yè)簽訂了一份捐贈協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，

乙企業(yè)將向該基金會捐贈180000元，其中160000元用于資助貧困地區(qū)的兒童；20000元用于此次

捐贈活動的管理，款項將在協(xié)議簽訂后的20日內(nèi)匯至該基金會銀行賬戶。根據(jù)此協(xié)議，20X9年9月

12日，該基金會收到了乙企業(yè)捐贈的款項180000元。

20X9年10月9日，該基金會將160000元轉贈給數(shù)家貧困地區(qū)的小學，并發(fā)生了18000元的管

理費用。20X9年10月MS,該基金會與乙企業(yè)簽訂了一份補充協(xié)議，協(xié)議規(guī)定，此次捐贈活動節(jié)余

的2000元由該基金會自由支配。

(1)20X9年8月24日，不滿足捐贈收入的確認條件，不需要進行賬務處理。

(2)20X9年9月12日，按照收到的捐款金額，確認捐贈收入。

借：銀行存款180000

貸：捐贈收入——限定性收入180000

（3）20X9年10月9日，按照實際發(fā)生的金額，確認業(yè)務活動成本。

借：業(yè)務活動成本160000

管理費用18000

貸：銀行存款178000

（4）20X9年10月140,部分限定性捐贈收入的限制在確認收入的當期得以解除，將其轉為非

限定性捐贈收入。

借：捐贈收入——限定性收入2000

貸：捐贈收入一一非限定性收入2000

【例題?計算分析題】20X9年12月31日，某民間非營利組織“捐贈收入”科目的賬面余額為480

000元，其中，“限定性收入”明細科目的賬面余額為320000元；“非限定性收入”明細科目的賬面

余額為160000元。該民間非營利組織的賬務處理如下：20X9年12月31日，將“捐贈收入”科目各

明細科目的余額分別轉入限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。

借：捐贈收入——限定性收入320000

貸：限定性凈資產(chǎn)320000

借：捐贈收入——非限定性收入160000

貸：非限定性凈資產(chǎn)160000

【例題?多選題】下列各項中，民間非營利組織應確認捐贈收入的有（）。

A.接受志愿者無償提供的勞務

B.收到捐贈人未限定用途的物資

C.收到捐贈人的捐贈承諾函

D.收到捐贈人限定了用途的現(xiàn)金

『正確答案』BD

『答案解析』選項A,民間非營利組織對于其接受的勞務捐贈，不予以確認；選項C,捐贈承諾不

滿足非交換交易收入的確認條件，不能確認為捐贈收入。

知識點：會費收入的核算（★★）

會費收入是指民間非營利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向會員收取的會費。一般情況下，民間非營利組織

的會費收入為非限定性收入,除非相關資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設置了限制。

【例題?計算分析題】某社會團體按照會員代表大會通過的會費收繳辦法的規(guī)定，該社會團體的各

單位會員應當按照上年度主營業(yè)務收入的2%。交納當年度會費】，個人會員應當每年繳納300元會費，

每年度會費應當在當年度1月1日至12月31日繳納。當年度不能按時繳納會費的會員，將在下一年度

的1月1日自動取消會員資格。假設20X9年1月至12月，該社會團體每月分別收到單位會費210000

元（均以銀行轉賬支付），個人會費6000元（均以郵局匯款支付）。

借：銀行存款210000

現(xiàn)金6000

貸：會費收入——非限定性收入一一單位會費210000

——個人會費6000

【例題?計算分析題】某社會團體按照會員代表大會通過的會費收繳辦法的規(guī)定，該社會團體的個

人會員應當每年繳納450元會費，每年度會費應當在當年度1月1日至12月31日繳納。假設20X9

年1月1日，該社會團體收到某個人通過郵局匯款支付的會費1800元，該個人說明此款項是支付20

X9年、2X10年、2X11年和2X12年四個年度的會費。

20X9年1月1日，收到款項時：

借：現(xiàn)金1800

貸：預收賬款——xX1350

會費收入——非限定性收入一一個人會費450

【例題?計算分析題】20X9年12月31日，某社會團體“會費收入”科目的賬面余額為123000

元，均屬于非限定性收入。將“會費收入”科目明細科目的余額轉入非限定性凈資產(chǎn)。

借：會費收入——非限定性收入123000

貸：非限定性凈資產(chǎn)123000

【例題?判斷題】民間非營利組織應將預收的以后年度的會費確認為負債。（）

『正確答案』V

『答案解析』民間非營利組織應將預收的以后年度的會費計入預收賬款，屬于負債。

【例題?單選題】甲社會團體的章程規(guī)定，每位會員每年應繳會費1200元，2X18年12月25日，

甲社會團體收到W會員繳納的2X17年至2X19年會費共計3600元。不考慮其他因素，2X18年甲社

會團體應確認的會費收入為（）元。

A.2400

B.1200

C.3600

D.0

『正確答案』B

『答案解析』該社會團體僅應將當年的會費確認為會費收入。

知識點：業(yè)務活動成本的核算（★）

業(yè)務活動成本是指民間非營利組織為了實現(xiàn)其業(yè)務活動且晝、開展其項目活動或者提供服務所發(fā)生

的費用。

1.發(fā)生的業(yè)務活動成本，應當借記”業(yè)務活動成本”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“存貨”、

“應付賬款”等科目。

2.會計期末，將“業(yè)務活動成本”科目的余額轉入非限定性凈資產(chǎn),借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，

貸記”業(yè)務活動成本”科目。

【例題?計算分析題】20X9年8月5日，某社會團體對?外售出雜志20000份,每份售價5元，

款項已于當日收到（假定均為銀行存款），每份雜志的成本為4元。假定銷售符合收入確認條件，不考

慮相關稅費.

借：銀行存款100000

貸：商品銷售收入100000

借：業(yè)務活動成本——商品銷售成本80000

貸：存貨80000

【例題?計算分析題】20X9年12月31日，某民間非營利組織“業(yè)務活動成本”科目的借方余額

為230000元。該民間非營利組織的賬務處理如下：

借：非限定性凈資產(chǎn)230000

貸：業(yè)務活動成本230000

知識點：凈資產(chǎn)的核算（★★）

（-）凈資產(chǎn)的分類：按照是否受到限制，民間非營利組織的凈資產(chǎn)分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性

凈資產(chǎn)。

（-）限定性凈資產(chǎn)的核算

L期末結轉限定性收入一一民間非營利組織限定性凈資產(chǎn)的主要來源是獲得了限定性收入（主要是

限定性捐贈收入和政府補助收入）。期末，民間非營利組織應當將當期限定性收入的貸方余額轉為限定

性凈資產(chǎn)，借記“捐贈收入一一限定性收入”“政府補助收入一一限定性收入”等科目，貸記“限定性

凈資產(chǎn)”科目。

2.限定性凈資產(chǎn)的重分類一一如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除,應當對凈資產(chǎn)進行重新分類,將

限定性凈資產(chǎn)轉為非限定性凈資產(chǎn)，借記“限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。

【例題?判斷題】民間非營利組織的限定性凈資產(chǎn)的限制即使已經(jīng)解除，也不應當對凈資產(chǎn)進行重

新分類。()

『正確答案』X

『答案解析』如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，期末應當對其進行重分類，將其轉入非限定性凈

資產(chǎn)。

(三)非限定性凈資產(chǎn)的核算

民間非營利組織的凈資產(chǎn)中除了限定性凈資產(chǎn)之外的其他凈資產(chǎn)，即為非限定性凈資產(chǎn)。

1.期末結轉非限定性收入和成本費用項目

(1)期末結轉非限定性收入。

借：捐贈收入——非限定性收入

會費收入——非限定性收入

提供服務收入——非限定性收入

政府補助收入——非限定性收入

商品銷售收入——非限定性收入

投資收益——非限定性收入

其他收入——非限定性收入

貸：非限定性凈資產(chǎn)

(2)期末結轉成本費用項目。

借：非限定性凈資產(chǎn)

貸：業(yè)務活動成本

管理費用

籌資費用

其他費用

【例題?計算分析題】20義9年2月4日，某基金會取得一項捐款600000元，捐贈人限定將該款

項用于購置化療設備。2*10年1月12日，某基金會購入設備，價值550000元。2X10年2月19日，

經(jīng)與捐贈人協(xié)商，捐贈人同意將剩余的款項50000元留歸該基金會自主使用。

(1)20X9年2月4日，取得捐贈。

借：銀行存款600000

貸：捐贈收入一一限定性收入600000

(2)20X9年12月31日，將捐贈收入結轉到限定性凈資產(chǎn)。

借：捐贈收入——限定性收入600000

貸：限定性凈資產(chǎn)600000

(3)2X10年1月12日，購入設備。

借：固定資產(chǎn)