財稅實務-安置殘疾人可享受這些稅收優(yōu)惠

【tips】本文由梁志飛老師精心收編整理，同學們學習財稅會計定要踏踏實實把基本功練好！財稅實務安置殘疾人可享受這些稅收優(yōu)惠殘疾人作為特殊群體,需要社會的關愛,很多單位自覺承擔起安置殘疾人的社會責任,國家對這些單位在稅收政策上也給予了很多優(yōu)惠,筆者對這些政策加以梳理,提醒相關單位予以關注.

政策優(yōu)惠

一、營業(yè)稅和增值稅

《財政部、國家稅務總局關于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2007〕92號)規(guī)定:對安置殘疾人的單位,實行由稅務機關按單位實際安置殘疾人的人數,限額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅的辦法.

(一)實際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業(yè)稅的具體限額,由縣級以上稅務機關根據單位所在區(qū)縣(含縣級市、旗)適用的經省(含自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)級人民政府批準的最低工資標準的6倍確定,但最高不得超過每人每年3.5萬元.

(二)主管國稅機關應按月退還增值稅,本月已交增值稅額不足退還的,可在本年度(指納稅年度)內以前月份已交增值稅扣除已退增值稅的余額中退還,仍不足退還的可結轉本年度內以后月份退還.主管地稅機關應按月減征營業(yè)稅,本月應繳營業(yè)稅不足減征的,可結轉本年度內以后月份減征,但不得從以前月份已交營業(yè)稅中退還.

注意事項:

(一)營業(yè)收入有要求.上述增值稅優(yōu)惠政策僅適用于生產銷售貨物或提供加工、修理修配勞務取得的收入占增值稅業(yè)務和營業(yè)稅業(yè)務收入之和達到50%的單位,但不適用于上述單位生產銷售消費稅應稅貨物和直接銷售外購貨物(包括商品批發(fā)和零售)以及銷售委托外單位加工的貨物取得的收入.上述營業(yè)稅優(yōu)惠政策僅適用于提供”服務業(yè)”稅目(廣告業(yè)除外)取得的收入占增值稅業(yè)務和營業(yè)稅業(yè)務收入之和達到50%的單位,但不適用于上述單位提供廣告業(yè)勞務以及不屬于”服務業(yè)”稅目的營業(yè)稅應稅勞務取得的收入.

單位應當分別核算上述享受稅收優(yōu)惠政策和不得享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)務的銷售收入或營業(yè)收入,不能分別核算的,不得享受本通知規(guī)定的增值稅或營業(yè)稅優(yōu)惠政策.

(二)優(yōu)惠政策二選一.兼營享受增值稅和營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策業(yè)務的單位,可自行選擇退還增值稅或減征營業(yè)稅,一經選定,一個年度內不得變更.

(三)如果既適用促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策,又適用下崗再就業(yè)、軍轉干部、隨軍家屬等支持就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的,單位可選擇適用最優(yōu)惠的政策,但不能累加執(zhí)行.

(四)月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數的比例應高于25%(含25%),并且實際安置的殘疾人人數多于10人(含10人).

二、企業(yè)所得稅

《財政部、國家稅務總局關于安置殘疾人員就業(yè)有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》(財稅〔2009〕70號)規(guī)定,企業(yè)安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上,可以在計算應納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除.

企業(yè)就支付給殘疾職工的工資,在進行企業(yè)所得稅預繳申報時,允許據實計算扣除;在年度終了進行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時,再依照規(guī)定計算加計扣除.

注意事項:

根據《財政部、國家稅務總局關于安置殘疾人員就業(yè)有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》(財稅〔2009〕70號)文件的規(guī)定,企業(yè)享受安置殘疾職工工資所得稅前加計扣除應同時具備如下條件:

1、依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上(含1年)的勞動合同或服務協(xié)議,并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實際上崗工作.

2、月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數的比例低于25%(不含25%)但高于1.5%(含1.5%),并且實際安置的殘疾人人數多于5人(含5人).

3、為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險.

4、定期通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經省級人民政府批準的最低工資標準的工資.

5、具備安置殘疾人上崗工作的基本設施.

此條件中的1、3、4、5項也是享受增值稅或營業(yè)稅優(yōu)惠政策的必備條件.

三、個人所得稅

根據《中華人民共和國個人所得稅法》(主席令第四十四號)第五條和《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》(國務院令第142號)第十六條的規(guī)定,對殘疾人個人取得的勞動所得,按照省(不含計劃單列市)人民政府規(guī)定的減征幅度和期限減征個人所得稅.具體所得項目為:工資薪金所得、個體工商戶的生產和經營所得、對企事業(yè)單位的承包和承租經營所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得.

注意事項:

《國家稅務總局關于明確殘疾人所得征免個人所得稅范圍的批復》(國稅函〔1999〕329號)作出明確規(guī)定:可減征個人所得稅的殘疾所得僅限于勞動所得,《個人所得稅法》第二條所列的其他各項所得,不屬減征照顧的范圍.

四、城鎮(zhèn)土地使用稅

根據《財政部、國家稅務總局關于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》(財稅〔2010〕121號)規(guī)定:對在一個納稅年度內月平均實際安置殘疾人就業(yè)人數占單位在職職工總數的比例高于25%(含25%)且實際安置殘疾人人數高于10人(含10人)的單位,可減征或免征該年度城鎮(zhèn)土地使用稅.具體減免稅比例及管理辦法由省、自治區(qū)、直轄市財稅主管部門確定.

以浙江為例:根據《浙江省地方稅務局關于調整對安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅定額減征標準的公告》(浙江省地方稅務局公告2014年第8號)規(guī)定:可享受按年平均實際安置人數每人每年定額2000元減征城鎮(zhèn)土地使用稅的優(yōu)惠,減征的最高限額為本單位當年應繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅稅額.

其他事項

《國家稅務總局關于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策相關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第55號)第一條規(guī)定:以勞務派遣形式就業(yè)的殘疾人,屬于勞務派遣單位的職工.勞務派遣單位可按照財稅〔2007〕92號規(guī)定,享受相關稅收優(yōu)惠政策.

《財政部、國家稅務總局關于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2007〕92號)第五條第(三)款規(guī)定的”基本養(yǎng)老保險”和”基本醫(yī)療保險”是指”職工基本養(yǎng)老保險”和”職工基本醫(yī)療保險”,不含”城鎮(zhèn)居民社會養(yǎng)老保險”、”新型農村社會養(yǎng)老保險”、”城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險”和”新型農村合作醫(yī)療”.

安置殘疾人的機關事業(yè)單位以及由機關事業(yè)單位改制后的企業(yè),為殘疾人繳納的機關事業(yè)單位養(yǎng)老保險,屬于財稅〔2007〕92號第五條第(三)款規(guī)定的”基本養(yǎng)老保險”范疇,可按規(guī)定享受相關稅收優(yōu)惠政策.

財務會計的實際工作經驗和能力是日積月累、逐步提高的，絕不可能一朝一夕