合并報(bào)表在企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中的應(yīng)用闡釋

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，很多企業(yè)自身的體量以及發(fā)展規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)內(nèi)部的并購重組以及企業(yè)之間的聯(lián)合業(yè)務(wù)越來越多、形式也越來越復(fù)雜，在這樣的情況下，企業(yè)需要正確識(shí)別合并財(cái)務(wù)報(bào)表的作用，尤其是在財(cái)務(wù)管理的過程中，識(shí)別這一過程中有可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)和問題，并采取針對(duì)性的措施予以解決。一、企業(yè)合并對(duì)合并報(bào)表呈現(xiàn)所產(chǎn)生的影響絕大多數(shù)企業(yè)合并是出于自身發(fā)展建設(shè)的需要，而合并過程有可能給合并報(bào)表的呈現(xiàn)帶來一定的影響，主要表現(xiàn)在幾個(gè)方面，比如，掛鉤清算、經(jīng)營考核以及績效管理、所得稅調(diào)整以及集中繳納稅款、利潤分配情況等，只有正視這些影響，才能在后續(xù)開啟合并報(bào)表工作的過程中，保障工作開展的效率和質(zhì)量。(一)對(duì)企業(yè)掛鉤清算的影響現(xiàn)階段國內(nèi)一些企業(yè)確定薪資總額所使用的方式主要包括兩種，一種是計(jì)稅工資，另一種是工效掛鉤工資。其中后者是由勞動(dòng)部門來確定薪資總額的操作方式，將薪資總額和企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的利潤、稅收、產(chǎn)值具體掛鉤，根據(jù)利潤、稅收和產(chǎn)值的具體完成情況，確定薪資基數(shù)[1]。在應(yīng)用合并報(bào)表的情況下，企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)的利潤和稅收總額也就是由母公司和子公司所共同創(chuàng)造的總額，具體反映的也是由母公司和子公司共同承擔(dān)的稅金。但是因?yàn)楹喜?bào)表與最終的工效口徑并不一致，會(huì)給企業(yè)及相關(guān)部門進(jìn)行稅費(fèi)等核算帶來較大的不便。(二)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營考核以及績效產(chǎn)生影響根據(jù)企業(yè)合并報(bào)表被提出的具體要求，如果企業(yè)持有被投資單位20%及以上的股權(quán)時(shí)，就需要嚴(yán)格按照權(quán)益法實(shí)施核算；但是如果分支機(jī)構(gòu)所持有的股份超過了20%，在母公司沒有及時(shí)對(duì)分支機(jī)構(gòu)實(shí)施有效管控的背景下，分支機(jī)構(gòu)的利潤變化必然和母公司之間并沒有直接和必然的聯(lián)系。但是分支機(jī)構(gòu)的凈資產(chǎn)變化也會(huì)給母公司的損益造成干擾，這就會(huì)影響到母公司的績效考核及經(jīng)營考核。在分支機(jī)構(gòu)盈利的情況下，母公司的經(jīng)營業(yè)績很容易被夸大，反之就會(huì)減少對(duì)業(yè)績的夸張描述。(三)對(duì)企業(yè)所得稅調(diào)整以及集中繳納稅款所產(chǎn)生的影響根據(jù)稅法的要求和規(guī)定，企業(yè)需要針對(duì)分支機(jī)構(gòu)回收的股利嚴(yán)格按照母公司和子公司的稅率差異進(jìn)行所得稅的補(bǔ)繳，如果是通過權(quán)益法進(jìn)行核算，那么出現(xiàn)在母公司賬面上的投資收益，自然就是該年分支機(jī)構(gòu)所實(shí)現(xiàn)的收益。如果需要清算所得稅，企業(yè)有必要對(duì)這些收益的構(gòu)成進(jìn)行分析，確定究竟哪一部分屬于企業(yè)實(shí)際分回的股利，哪一部分屬于權(quán)益法核算所應(yīng)得的投資收益，這樣自然會(huì)對(duì)企業(yè)計(jì)算所得稅造成一定的壓力和難度，特別是在分支機(jī)構(gòu)于該年發(fā)生了虧損的情況下[2]。除此之外，結(jié)合國家稅務(wù)總局所批復(fù)的大型企業(yè)集中繳稅優(yōu)惠政策的相關(guān)內(nèi)容，雖然國內(nèi)相當(dāng)一部分企業(yè)確實(shí)會(huì)享受這些優(yōu)惠，但是也因?yàn)樵诶U納稅款的過程中，無法采用合并口徑的方式抵扣利潤盈虧，也沒有辦法嚴(yán)格按照口徑調(diào)整納稅項(xiàng)目，促使集中繳稅的優(yōu)惠和福利并不能真正意義上落到實(shí)處。(四)對(duì)母公司的利潤分配情況產(chǎn)生干擾和影響根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容和要求，如果母公司擁有被投資單位超出20%的股份，就需要采取權(quán)益法核算長期投資的股權(quán)；如果子公司當(dāng)年凈資產(chǎn)出現(xiàn)增長，能夠在母公司的賬面上得到反映的投資收益，是按照股比折算出的子公司當(dāng)年的凈資產(chǎn)增長數(shù)。因?yàn)闄?quán)益法所核算的投資收益并非是分支機(jī)構(gòu)實(shí)際被分配到的紅利，這樣會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金流入時(shí)間、收益的實(shí)現(xiàn)、實(shí)際金額等并不匹配，無法呈現(xiàn)通過母公司所獲得的現(xiàn)金流入，也促使母公司在分配利潤的過程中做不到按照利潤進(jìn)行分配，無法給股東帶來實(shí)質(zhì)性的現(xiàn)金回報(bào)[3]。此外，在分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年并不會(huì)分配股利的情況下，母公司很有可能出現(xiàn)賬面利潤高但是實(shí)際貨幣資金短缺的情況，直接影響到母公司的現(xiàn)金流量。反之，如果分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年發(fā)生了虧損，使用權(quán)益以及算法，就可以適當(dāng)控制和削減母公司在當(dāng)年所獲得的所有利潤，導(dǎo)致賬面上發(fā)生嚴(yán)重的資金沉淀。二、合并報(bào)表在企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中的應(yīng)用困境對(duì)于存在合并行為的企業(yè)而言，其在推進(jìn)財(cái)務(wù)管理的過程中，在合并報(bào)表的使用方面，很容易遇到一定的困境和阻力。比如，企業(yè)缺少專門的財(cái)務(wù)管理人才，現(xiàn)有的財(cái)務(wù)以及業(yè)務(wù)處理不夠規(guī)范、對(duì)合并報(bào)表的重要性認(rèn)知不足以及在相關(guān)工作開展的過程中缺乏必要的監(jiān)督。(一)專業(yè)性人才略有不足一些企業(yè)之所以在財(cái)務(wù)管理過程中應(yīng)用合并報(bào)表，但是效果不佳，主要是因?yàn)槠髽I(yè)缺乏專業(yè)人才，導(dǎo)致主要環(huán)節(jié)工作的開展不夠科學(xué)。一方面，部分財(cái)務(wù)人員在實(shí)際開展工作的過程中，大多懷揣的是一種解決任務(wù)、完成任務(wù)的態(tài)度，自身的責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，工作也不夠積極主動(dòng)，個(gè)別情況下甚至粗心大意，無法結(jié)合工作實(shí)際需要完成財(cái)務(wù)管理，影響到企業(yè)運(yùn)營管理水平。另一方面，企業(yè)并購重組以后，合并報(bào)表工作面臨較大的困難以及挑戰(zhàn)，這對(duì)于財(cái)務(wù)工作人員自然也提出新的要求。因?yàn)楹喜?bào)表本身是一項(xiàng)較為繁瑣的工作，財(cái)務(wù)人員不僅需要有扎實(shí)的財(cái)務(wù)知識(shí)，更要精通報(bào)表制作、熟悉新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定與要求。但是就目前的實(shí)際情況來看，一些企業(yè)內(nèi)部的專業(yè)人員，其綜合能力還有待提升，并不能在短期內(nèi)適應(yīng)合并報(bào)表的真實(shí)需要，如果其在實(shí)際開展工作過程中依然沿用以往的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行報(bào)表編制，自然會(huì)影響到報(bào)表的科學(xué)性和有效性。(二)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)處理不夠規(guī)范當(dāng)企業(yè)的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)處理不夠規(guī)范時(shí)，同樣會(huì)影響到合并報(bào)表的使用效果，其主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)事項(xiàng)處理不夠規(guī)范，部分財(cái)務(wù)報(bào)表的信息呈現(xiàn)不真實(shí)，影響到?jīng)Q策層戰(zhàn)略計(jì)劃和決策的生成。其次，在企業(yè)開展財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的過程中，信息化水平不高會(huì)促使這些工作使用沿用傳統(tǒng)的工作辦法，增加合并報(bào)表的開展難度。如此也容易出現(xiàn)工作失誤、數(shù)據(jù)失真的情況，導(dǎo)致報(bào)表的呈現(xiàn)不足以反映企業(yè)經(jīng)營的實(shí)際狀況。最后，合并報(bào)表的實(shí)施主體必然是復(fù)雜企業(yè)結(jié)構(gòu)當(dāng)中的母公司，但是很多企業(yè)在實(shí)際開展工作的過程中，母公司和分支機(jī)構(gòu)各有一套規(guī)章制度，都有自己的財(cái)務(wù)報(bào)表，但是卻無法避免報(bào)表制作過程中所表現(xiàn)出的一些差異性。事實(shí)上，這些差異性的存在很大程度上會(huì)增加合并報(bào)表工作開展的難度，尤其是面對(duì)不和諧、不統(tǒng)一的操作流程，報(bào)表的嚴(yán)謹(jǐn)性受到一定程度的影響和制約，無法反映企業(yè)的實(shí)質(zhì)。(三)企業(yè)對(duì)合并報(bào)表的重要性認(rèn)知不足合并報(bào)表需要在企業(yè)財(cái)務(wù)部門的引導(dǎo)下，由分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行積極配合才有可能完成，但是就目前的實(shí)際情況來看，很多企業(yè)其實(shí)根本沒有意識(shí)到合并報(bào)表存在的意義和價(jià)值，尤其是那些本身存在母公司以及子公司設(shè)定的企業(yè)，因?yàn)楹喜?bào)表的主體是母公司，會(huì)讓分支機(jī)構(gòu)認(rèn)為這項(xiàng)工作是由母公司全權(quán)負(fù)責(zé)的，無需自己參與，如此自然增加了合并報(bào)表工作開展的不合理性，影響到結(jié)果的可用性[4]。(四)合并報(bào)表缺少必要的監(jiān)督管理因?yàn)楹喜?bào)表工作本身具有一定的復(fù)雜性，其要求相關(guān)部門必須嚴(yán)格按照進(jìn)度和流程來推進(jìn)工作。但是在一些企業(yè)實(shí)際開展工作的過程中，很多問題的出現(xiàn)是由于監(jiān)督管理不到位引起的。一方面，合并報(bào)表范圍確定得并不清晰，很容易導(dǎo)致后續(xù)出現(xiàn)管理混亂的情況；另一方面，企業(yè)內(nèi)部各個(gè)分支機(jī)構(gòu)所呈現(xiàn)的財(cái)務(wù)信息、數(shù)據(jù)不夠清晰、不夠統(tǒng)一，尤其是母公司和分支機(jī)構(gòu)之間的債權(quán)債務(wù)數(shù)據(jù)存在差異。之所以會(huì)出現(xiàn)如此的結(jié)果，主要是因?yàn)槠髽I(yè)在主導(dǎo)財(cái)務(wù)或者業(yè)務(wù)的過程中，缺乏必要的監(jiān)督管理，促使合并報(bào)表工作很難順利地開展下去。三、合并報(bào)表在企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中的應(yīng)用思路合并報(bào)表對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作十分關(guān)鍵，直接關(guān)系到企業(yè)整體的運(yùn)營狀況以及經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。與此同時(shí)，國內(nèi)部分企業(yè)在應(yīng)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程中，在合并報(bào)表使用過程中表現(xiàn)出一定的問題，企業(yè)需要采取有力的措施，對(duì)這些問題做出一一應(yīng)對(duì)。(一)打造一支專業(yè)的人才隊(duì)伍要想充分發(fā)揮合并報(bào)表在企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中的功能，自然離不開高素質(zhì)的財(cái)務(wù)工作者?，F(xiàn)階段我國高素質(zhì)財(cái)務(wù)人員著實(shí)匱乏，很多財(cái)務(wù)管理人員都是專業(yè)的會(huì)計(jì)，較為精通財(cái)務(wù)管理過程中個(gè)別事項(xiàng)的業(yè)務(wù)處理，對(duì)企業(yè)整體的業(yè)務(wù)情況了解不全面，但是合并報(bào)表等一系列工作的開展，其所需要的是真正意義上的復(fù)合型財(cái)務(wù)人才[5]。所以企業(yè)有必要加強(qiáng)對(duì)復(fù)合型財(cái)務(wù)人才的培養(yǎng)和教育，具體可以通過輪崗等方式，讓財(cái)務(wù)管理人員了解業(yè)務(wù)相關(guān)的要求和內(nèi)容，并具備合并報(bào)表事項(xiàng)的處理能力。(二)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)處理進(jìn)行規(guī)范企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理過程中，財(cái)務(wù)報(bào)表呈現(xiàn)的不規(guī)范給后續(xù)工作開展造成一系列的干擾和影響，要解決此類問題，必須對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)處理進(jìn)行規(guī)范：首先，企業(yè)對(duì)內(nèi)需要制定規(guī)范且統(tǒng)一的業(yè)務(wù)處理規(guī)范，確保企業(yè)向下的所有分支機(jī)構(gòu)，及其財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)處理工作能夠在規(guī)范的指導(dǎo)下，有序開展。其次，持續(xù)性地完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)及績效考核體系，引導(dǎo)企業(yè)讓財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的處理能夠得到科學(xué)的評(píng)估和考核，促使相關(guān)工作人員能夠意識(shí)到什么樣的操作是正確合理、什么樣的操作有可能對(duì)企業(yè)造成損失，確保后續(xù)工作開展更加規(guī)范。最后，對(duì)于企業(yè)本身而言，其有必要加快財(cái)務(wù)管理信息化的節(jié)奏，借助現(xiàn)代化的信息手段對(duì)財(cái)務(wù)管理的諸多事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督，借助科學(xué)有效的信息化管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對(duì)合并報(bào)表的智能化、數(shù)字化和信息化改進(jìn)，確保合并報(bào)表的科學(xué)性。(三)及時(shí)解決財(cái)務(wù)報(bào)表合并過程中存在的問題國內(nèi)一些企業(yè)在應(yīng)用合并報(bào)表的過程中，在業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)處理方面還存在一定的問題，而要想及時(shí)地處理和解決這些問題，可以從以下兩個(gè)角度著手：一方面，企業(yè)必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門和投資管理部門之間的溝通和了解，完善相應(yīng)的信息溝通機(jī)制，并且加強(qiáng)企業(yè)的投融資管理工作。對(duì)于企業(yè)而言，其有必要及時(shí)整頓效益不佳的投資和項(xiàng)目，及時(shí)清理那些前景不夠明朗的項(xiàng)目和投資，及時(shí)理順投融資管理以及經(jīng)營管理二者之間的關(guān)系。另一方面，財(cái)務(wù)部門的工作人員必須不斷強(qiáng)化自身的理論基礎(chǔ)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)相關(guān)的理論知識(shí)學(xué)習(xí)，完善企業(yè)有關(guān)會(huì)計(jì)管理的相關(guān)規(guī)定，為后續(xù)相關(guān)財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)工作的開展予以指導(dǎo)?，F(xiàn)階段，由財(cái)政部頒布并且已經(jīng)投入使用的《合并報(bào)表暫行規(guī)定》是合并報(bào)表相關(guān)事務(wù)處理過程中的重要指導(dǎo)文件，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然會(huì)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法以及業(yè)務(wù)處理所需要的資料，企業(yè)合并范圍進(jìn)行規(guī)定，但是缺少有關(guān)會(huì)計(jì)處理的科目設(shè)置要求，這意味著其無法為企業(yè)合并提供有益的信息指導(dǎo)。與此同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部的往來資料多數(shù)情況下，是通過“其它業(yè)務(wù)收入”“商品銷售收入”以及“庫存商品”等科目進(jìn)行核算的，只不過在實(shí)際處理業(yè)務(wù)的過程中，很容易遇到資料不全面、信息不真實(shí)的情況。為了改變這類情況，也防止其對(duì)企業(yè)造成更大的損失，理論研究工作者需要對(duì)其予以充分的關(guān)注，積極探討如何能夠結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，精準(zhǔn)地設(shè)計(jì)科目并完成資料的籌備。(四)加大和管理者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并的配合力度合并報(bào)表并非單獨(dú)由財(cái)務(wù)部門就可以完成的，相反其也需要在業(yè)務(wù)部門的參與之下，在財(cái)務(wù)人員的積極配合下才有可能完成。現(xiàn)階段國內(nèi)很多管理者對(duì)于合并報(bào)表的重要性認(rèn)知不足，尤其是一些分支機(jī)構(gòu)為了減少對(duì)整體成本的管控，甚至?xí)?duì)合并報(bào)表產(chǎn)生厭煩甚至是抵觸情緒。在此情況下，企業(yè)管理層有必要介入合并報(bào)表相關(guān)工作開展的過程中，企業(yè)需要賦予相關(guān)工作者絕對(duì)的權(quán)利，確保企業(yè)內(nèi)部的所有管理人