記賬實(shí)操-充五百送五百等形式的充值卡應(yīng)如何繳納增值稅

會計(jì)實(shí)操文庫1/15記賬實(shí)操-充五百送五百等形式的充值卡，應(yīng)如何繳納增值稅一、辦卡收取的手續(xù)費(fèi)、管理費(fèi)等費(fèi)用是否需要繳稅？要的。收取的手續(xù)費(fèi)、管理費(fèi)等費(fèi)用應(yīng)當(dāng)作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)入銷售額中征收增值稅。政策依據(jù)《關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2016]53號，以下簡稱公告）第四條第（二）項(xiàng)規(guī)定：“支付機(jī)構(gòu)因發(fā)行或者受理多用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等收入，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅?！倍⑹褂脮T卡可打折，計(jì)算收入時(shí)應(yīng)當(dāng)按照打折前還是打折后的價(jià)格計(jì)稅？應(yīng)該按照打折后的價(jià)格計(jì)算銷售額。需要特別注意的是，采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的‘金額’欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票‘金額’欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的‘備注’欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。政策依據(jù)1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)[1993]154號)第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”。2.《關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》（國稅函[2010]56號）規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的‘金額’欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票‘金額’欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的‘備注’欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除?！比?、客戶在充值卡上預(yù)先充值，之后分次消費(fèi)，何時(shí)產(chǎn)生納稅義務(wù)？是在充值時(shí)還是消費(fèi)時(shí)？在實(shí)際提供貨物或服務(wù)時(shí)產(chǎn)生納稅人義務(wù)，也就是消費(fèi)時(shí)。四、針對問題三的情況下，要如何開票？應(yīng)在取得預(yù)收資金時(shí)，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。后續(xù)消費(fèi)時(shí)，不得再向持卡人開具增值稅發(fā)票。政策依據(jù)《公告》第三條規(guī)定：“單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照本公告第九條的規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票……售卡方從銷售方取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷售單用途卡或接受單用途卡充值取得預(yù)收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳??！钡谒臈l規(guī)定：“支付機(jī)構(gòu)銷售多用途卡取得的等值人民幣資金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金，不繳納增值稅。支付機(jī)構(gòu)可按照本公告第九條的規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票……支付機(jī)構(gòu)從特約商戶取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷售多用途卡或接受多用途卡充值取得預(yù)收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳??！蔽?、充五百送五百等形式的充值卡，?yīng)如何繳納增值稅？首先，超額充值實(shí)質(zhì)上屬于商業(yè)折扣，是企業(yè)為了促銷而在售價(jià)基礎(chǔ)上直接讓利給客戶的降價(jià)銷售，是企業(yè)與客戶之間的事前“預(yù)約折扣”。這種銷售方式可以按照折扣后的價(jià)格計(jì)算繳納增值稅的銷售額。其次，在開具發(fā)票時(shí)，應(yīng)在同一張發(fā)票上的‘金額’欄分別注明的，否則折扣額不得從銷售額中減除。例1:增值稅銷項(xiàng)稅額=500÷（1+6%）×6%=28.3（元）。借：銀行存款500貸：合同負(fù)債471.7應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額28.3收到客戶支付的金額并充值，當(dāng)時(shí)未向客戶提供服務(wù)，所以不確認(rèn)收入，也未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，應(yīng)向客戶開具不征稅增值稅普通發(fā)票。之后，顧客做服務(wù)一次性消費(fèi)300元在超額充值活動中，公司實(shí)際給予客戶的折扣比例為：500÷1000=50%客戶消費(fèi)300元，不含增值稅收入=300÷（1+6%）=283.02（元），企業(yè)此時(shí)真正應(yīng)確認(rèn)的實(shí)際收入為=283.02×50%=141.51（元），增值稅銷項(xiàng)稅額=141.51×6%=8.49（元）。借：合同負(fù)債141.51應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額8.49貸：主營業(yè)務(wù)收入141.51應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8.49六、如果消費(fèi)累計(jì)的積分可用于兌換禮品，該行為是否屬于視同銷售？是否視同銷售需要先區(qū)分該禮品的性質(zhì)。如果該健身房是用物品兌換積分的，比如說積分滿五百兌換一對杠鈴，屬于無償贈送貨物行為，應(yīng)當(dāng)視同銷售按照貨物適用稅率征收增值稅；如該健身房用應(yīng)稅服務(wù)兌換積分的，比如說積分滿五百免費(fèi)健身一次，視為提供服務(wù)給予的銷售折扣，不作視同銷售。獎勵積分是企業(yè)為了吸引客戶持續(xù)消費(fèi)。根據(jù)客戶的消費(fèi)金額贈與客戶一定數(shù)量的積分，積分可以用來兌換商品或者抵減支付金額。根據(jù)新收入準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)向客戶贈與獎勵積分，如果屬于向客戶提供的重大權(quán)利，該權(quán)利構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，應(yīng)分?jǐn)偨灰變r(jià)格，并在積分兌換時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的收入。是否屬于重大權(quán)利，應(yīng)根據(jù)具體情況判斷，如果客戶只有先消費(fèi)才能獲得積分，且使用積分會讓客戶獲得專享優(yōu)惠，則可以判斷為重大權(quán)利。例2:假設(shè)客戶共消費(fèi)11300元，獲得1130個(gè)積分。甲公司估計(jì)該積分的兌換率為80%。如果判斷該項(xiàng)積分活動是為客戶提供的一項(xiàng)重大權(quán)利，應(yīng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)確認(rèn)。根據(jù)估計(jì)的積分兌換率，甲公司計(jì)算積分的單獨(dú)售價(jià)為904元（1130×1×80%）。甲公司按照商品和積分單獨(dú)售價(jià)的相對比例對取得的交易價(jià)格進(jìn)行分?jǐn)偅轰N售商品應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額：11300÷（1+13%）×13%=1300（元）；銷售商品實(shí)現(xiàn)的不含增值稅收入：11300-1300=10000（元）；商品分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格：[11300÷（11300+904）]×10000=9259.26（元）；積分分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格：[904÷（11300+904）]×10000=740.74（元）。借：銀行存款11300貸：主營業(yè)務(wù)收入9259.26合同負(fù)債740.74應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1300根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定，當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的銷售收入為10000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為1300元。按照企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，商品銷售收入也是10000元，會計(jì)核算本月收入為9259.26元，稅法與會計(jì)收入確認(rèn)的差異為740.74元（10000-9259.26），匯算清繳時(shí)應(yīng)納稅調(diào)增。政策依據(jù)根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國家稅務(wù)總局第50號令）第四條規(guī)定：“單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個(gè)人?！逼?、如果使用積分兌換物品，何時(shí)產(chǎn)生納稅義務(wù)？是在獲得積分時(shí)還是兌換時(shí)？應(yīng)為貨物移送時(shí)，也就是兌換物品時(shí)。政策依據(jù)根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國家稅務(wù)總局第50號令）第三十八條規(guī)定：“條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：……（七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天?！卑?、企業(yè)提供服務(wù)時(shí)，附帶性的贈送禮品或返現(xiàn)，財(cái)稅如何處理?根據(jù)新收入準(zhǔn)則規(guī)定，買贈銷售中支付給客戶的現(xiàn)金獎勵屬于“應(yīng)付客戶對價(jià)”問題，應(yīng)在收入確認(rèn)和實(shí)際發(fā)生孰晚時(shí)沖減收入；“買贈組合”銷售中承諾給客戶的贈品，屬于向客戶提供的一項(xiàng)“單項(xiàng)履約義務(wù)”，應(yīng)分?jǐn)偨灰變r(jià)格，所獎勵的實(shí)物要確認(rèn)收入。所以，買贈銷售促銷活動中，企業(yè)給客戶的現(xiàn)金支出或贈送的禮品成本，均不再計(jì)入“銷售費(fèi)用”科目核算。九、收購附近美容院顧客資源時(shí)，顧客的負(fù)債如何處理?預(yù)收對應(yīng)的客戶、應(yīng)收對應(yīng)的客戶，連同接收這些債權(quán)的對應(yīng)方，還有本公司，幾個(gè)單位之間先得有一個(gè)協(xié)議。再按照債務(wù)重組的模式，沖銷對應(yīng)的科目，轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失”，或“營業(yè)外收入-債務(wù)重組收益”。十、資金不足時(shí)，集團(tuán)內(nèi)企業(yè)借款的財(cái)務(wù)如何處理?根據(jù)增值稅的相關(guān)規(guī)定，對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。需要提醒的是，內(nèi)部資金拆借屬于集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易的一種，即使享受了增值稅優(yōu)惠，企業(yè)仍需要按照獨(dú)立交易原則的要求，對相應(yīng)的內(nèi)部資金