會計職稱中級實務(wù)課后習題-第九章 金融工具

第九章金融工具

一、單項選擇題

1、甲股份有限公司于2X18年4月1日購入面值為1000萬元的3年期債券并劃分為

以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，實際支付的價款為1500萬元，其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)

取的債券利息20萬元，另支付相關(guān)稅費10萬元。該項債投資的初始入賬金額為（）萬

yLo

A、1510

B、1490

C、1500

D、1520

2、2X18年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2000萬元的債券。購入時實

際支付價款2078.98萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券發(fā)行日為2X18年1月1日，

系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%,實際年利率為4%,次年1

月10日支付上年利息。甲公司將該債券作為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)核算。假定不考慮

其他因素，該債權(quán)投資2義18年12月31日的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1900萬元，則2X19年

12月31日應(yīng)確認的利息收入為（）萬元。

A、76

B、172.54

C、2072.54

D、2083.43

3、企業(yè)購入一項以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，支付的價款為206

萬元，其中包含已到期但尚未領(lǐng)取的利息6萬元，另支付交易費用4萬元。該項金融資產(chǎn)的

入賬價值為（）萬元。

A、206

B、200

C、204

D、210

4、企業(yè)取得的金融資產(chǎn)，如果能夠消除或顯著減少會計錯配，企業(yè)可以在初始確認時,

將其直接指定為（）。

A、以攤余成本計量的金融資產(chǎn)

B、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

C、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債

D、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

5、甲公司2義19年1月1日，購入面值為100萬元，年利率為4%的A債券，支付價

款為104萬元（含已宣告尚未發(fā)放的利息4萬元），另外支付交易費用0.5萬元。甲公司將

該項金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。2義19年1月5日，

收到購買時價款中所含的利息4萬元；2義19年12月31日，A債券的公允價值為106萬元;

2X20年1月5口，收到A債券2X19年度的利息4萬元；2X20年4月20口甲公司出售

A債券，售價為108萬元。甲公司出售A債券時確認投資收益的金額為（）萬元。

A、2

B、6

C、8

D、1.5

6、甲公司2X18年12月25日支付價款2060萬元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利

60萬元）取得一項債券投資，另支付交易費用10萬元，劃分為以公允價值計量且其變動計

入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2X18年12月28日，收到利息60萬元。2X18年12月31

日，該項債券投資的公允價值為2105萬元。假定債券票面利率與實際利率相等，不考慮所

得稅等其他因素。甲公司2X18年因該項金融資產(chǎn)應(yīng)直接計入其他綜合收益的金額為（）

萬元。

A、95

B、105

C、115

D、125

7、2X18年6月1日，企業(yè)將債權(quán)投資重分類為其他債權(quán)投資，重分類日該項金融資

產(chǎn)的公允價值為700萬元，賬面價值為680萬元；2X18年6月20日，企業(yè)將該其他債權(quán)

投資出售，所得價款為730萬元，則出售時確認的投資收益為（）萬元。

A、30

B、20

C、50

2

D、80

8、甲公司于2X18年2月10日購入某上市公司股票10萬股，每股價格為15元（其中

包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.5元），甲公司購入的股票暫不準備隨時變現(xiàn)，直

接指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，甲公司購買該股票另支付

手續(xù)費等10萬元，則甲公司該項投資的入賬價值為（）萬元。

A、145

B、150

C、155

D、160

9、資產(chǎn)負債表日，其他權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生暫時性下跌，賬務(wù)處理時，貸記

“其他權(quán)益工具投資一一公允價值變動”科目，應(yīng)借記的科目是（）o

A、營業(yè)外支出

B、信用減值損失

C、其他綜合收益

D、投資收益

10、下列各項中，不屬于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的是（）。

A、將未到期的票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓

B、將未到期的票據(jù)貼現(xiàn)將應(yīng)收款項向第三方出售

C、對應(yīng)收款項計提壞賬準備

D、出售應(yīng)收款項

11、下列各項中，不應(yīng)計入相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負債初始入賬價值的是（）=

A、發(fā)行長期債券發(fā)生的交易費用

B、取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用

C、取得以攤余成本計量的金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用

D、取得以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)資產(chǎn)發(fā)生的交易費用

12、新華公司于2X13年1月1日從證券市場上購入M公司于2X12年1月1日發(fā)行

的債券，根據(jù)其管理資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，將其作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益

的金融資產(chǎn)，該債券期限為3年、票面年利率為5%、每年1月5日支付上年度的利息，到

期日一次歸還本金和最后一次利息。購入債券時的實際年利率為6%。新華公司購入債券的

面值為2000萬元，實際支付價款為2023.34萬元，另支付相關(guān)交易費用40萬元。2X13

年12月31日該債券的公允價值為2000萬元。新華公司購入的該項債券2義13年12月31

日的攤余成本為（）萬元。

A、1963.24

B、1981.14

C、2000

D、2063.34

13、甲公司將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益

的金融資產(chǎn)；資產(chǎn)負債表日，甲公司按公允價值計量該資產(chǎn)；處置時甲公司應(yīng)將原計入其他

綜合收益對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入（）o

A、投資收益

B、資本公積

C、營業(yè)外收入

D、留存收益

14、下列各項中，不應(yīng)當終止確認相關(guān)金融資產(chǎn)的是（）。

A、企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)

B、企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按當日該金融資

產(chǎn)的公允價值回購

C、企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約，但從合約條款判斷，該看

跌期權(quán)是一項重大價外期權(quán)

D、企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約，但從合約條款判斷，該看

跌期權(quán)是一項重大價內(nèi)期權(quán)

二、多項選擇題

1、下列各項中，關(guān)于債權(quán)投資處置的說法正確的有（）。

A、處置時要將原確認的信用減值損失沖減

B、按照處置價款與處置時點賬面價值之間的差額計入利息收入

C、處置時點要結(jié)轉(zhuǎn)持有期間計提的減值準備

D、攤余成本與賬面價值相等

2、關(guān)于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理，下列各項表述

正確的有（）。

A、應(yīng)當按照取得時的公允價值和相關(guān)的交易費用作為初始確認金額

B、持有期間確認的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當確認為投資收益

C、支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，

應(yīng)單獨確認為應(yīng)收項目

D、資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)將其公允價值變動計入當期損益

3、下列各項資產(chǎn)中，取得時發(fā)生的交易費用應(yīng)當計入初始入賬價值的有（）。

A、其他權(quán)益工具投資

B、交易性金融資產(chǎn)

C、債權(quán)投資

D、其他債權(quán)投資

4、處置金融資產(chǎn)時，下列會計處理方法不正確的有（）□

A、處置其他債權(quán)投資時，原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額不再調(diào)整

B、企業(yè)收回或處置其他權(quán)益工具投資時，應(yīng)將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間

的差額計入投資收益

C、處置債權(quán)投資時，應(yīng)將所取得價款與該投資賬面價值之間的差額計入投資收益

D、處置以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)時，不需要調(diào)整原公允價值

變動累計額

5、下列各項業(yè)務(wù)的會計處理中，正確的有（）。

A、自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，其公允價值大于賬面價

值的差額應(yīng)調(diào)整其他綜合收益

B、將債權(quán)投資重分類為其他債權(quán)投資的，應(yīng)將重分類日該項金融資產(chǎn)公允價值與賬面

價值的差額計入其他綜合收益

C、因其他債權(quán)投資公允價值變動計入所有者權(quán)益而產(chǎn)生的暫時性差異，其遞延所得稅

影響也應(yīng)該計入其他綜合收益

D、資產(chǎn)負債表日，如果投資性房地產(chǎn)以公允價值模式計量，則其公允價值變動計入資

本公積

6、下列各項中，應(yīng)計入當期損益的有（）o

A、金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失

B、交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的公允價值變動額

C、債權(quán)投資取得時的交易費用

5

D、其他債權(quán)投資在資產(chǎn)負債表日的公允價值變動額

7、金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量包括（）。

A、已償付本金計算的利息

B、本金的支付

C、以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付

D、額外的損失

8、企業(yè)發(fā)生的下列事項中，不會影響“投資收益”科目金額的有（）o

A、交易性金融資產(chǎn)在持有期間取得的現(xiàn)金股利

B、交易性金融資產(chǎn)在期末確認的公允價值變動

C、處置權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，持有期間發(fā)生的其他權(quán)益變動金額

D、取得其他債權(quán)投資發(fā)生的交易費用

9、M公司于2X12年1月1日從證券市場上購入N公司同日發(fā)行的債券，該債券期限

為3年、票面年利率為5%,到期一次還本付息，利息按單利計算，到期日為2X14年12

月31日。M公司購入債券的面值為1200萬元，實際支付價款為1150.65萬元，另支付相

關(guān)交易費用8萬元。M公司管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標，該金

融資產(chǎn)合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)

的利息的支付，M公司將該債券分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。購入債券的實際年利

率為6%,則下列各項關(guān)于M公司的會計處理中，正確的有（）o

A、M公司購入N公司債券的入賬價值為1158.65萬元

B、2X12年12月31日，該項債券投資的攤余成本為1168.17萬元

C、2X13年度應(yīng)確認的利息收入的金額為73.69萬元

D、2X14年度“債權(quán)投資一一利息調(diào)整”的攤銷額為18.14萬元

10、企業(yè)發(fā)生的下列事項中，影響“公允價值變動損益”科目金額的有（）=

A、交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動

B、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動

C、公允價值模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)持有期間的公允價值變動

D、以攤余成本計量的金融資產(chǎn)持有期間的公允價值變動

11、2X12年12月20日，大海公司從二級市場購入乙公司股票10萬股，支付價款110

萬元（其中包括相關(guān)交易費用0.4萬元，已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利4.6萬元）。大海公司

根據(jù)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，將其劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融

6

資產(chǎn)。2X12年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股13元。2X13年3月15日，大

海公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利4.6萬元。2X13年4月4日，大海公司將所持有乙公司

股票以每股18元的價格全部出售，并支付相關(guān)交易費用0.6萬元。不考慮其他因素，大海

公司關(guān)于該項投資的處理中，正確的有（）。

A、大海公司該項投資的入賬價值為105萬元

B、大海公司該項投資的入賬價值為110萬元

C、大海公司從取得至出售乙公司股票影響投資收益的金額為74.4萬元

D、大海公司處置乙公司股票時影響損益的金額為49.4萬元

12、下列關(guān)于以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類的會計處理

中，正確的有（）。

A、企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以公允

價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的，企業(yè)應(yīng)當將之前計入其他綜合收益的累計利

得或損失從其他綜合收益轉(zhuǎn)入當期損益

B、企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余

成本計量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當以其在重分類日的賬面價值作為新的賬面價值

C、企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余

成本計量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融

資產(chǎn)在重分類日的公允價值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價值

D、企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余

成本計量的金融資產(chǎn)的，該金融資產(chǎn)重分類不影響其實際利率和預(yù)期信用損失的計量

三、判斷題

1、企業(yè)購入的債券投資如果作為交易性金融資產(chǎn)核算，在持有期間應(yīng)當按照面值乘以

票面利率計算的利息確認投資收益。（）

2、處置交易性金融資產(chǎn)時，該金融資產(chǎn)的公允價值與處置時賬面價值之間的差額應(yīng)確

認為投資收益。（）

3、處置其他債權(quán)投資時，應(yīng)按取得的價款與原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累

計額對應(yīng)處置部分的金額，與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，確認為投資收益。（）

4、如果企業(yè)管理其金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標，又有出售的動

機，同時該金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量為本金及利息，則通常是將該金融資產(chǎn)分類為以公允價

值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。（）

5、企業(yè)對金融負債的分類一經(jīng)確定，不得變更。（）

6、企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收

益的金融資產(chǎn)，并按照規(guī)定確認股利收入。該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。（）

7、公允價值，是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或

者償付一項負債所需支付的價格。（）

8、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債券）應(yīng)按公允價值和交

易費用之和進行初始計量，其中交易費用應(yīng)在“其他債權(quán)投資一一利息調(diào)整”科目核算。（）

9、交易性金融資產(chǎn)和其他權(quán)益工具投資的相同點是都按公允價值進行后續(xù)計量，且公

允價值變動均計入當期損益。（）

10、企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬的，應(yīng)當繼續(xù)確認該金融資產(chǎn)。

（）

四、計算分析題

1、A公司于2X19年1月1日從證券市場購入B公司2義18年1月1日發(fā)行的債券，

債券是5年期，票面年利率是5%,每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2義23年1

月1日，到期日一次歸還本金和最后一期的利息。A公司購入債券的面值為1000萬元，實

際支付的價款是1005.35萬元，另外，支付相關(guān)的費用10萬元，A公司購入以后將其劃分

為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，購入債券實際利率為6%,假定按年計提利息。

2X19年12月31日，B公司發(fā)生財務(wù)困難，該債券的預(yù)計未來的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為930

萬元（不屬于暫時性的公允價值變動）。

2X20年1月2日，A公司將該以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且

其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，且其公允價值為925萬元。

2X20年2月20日A公司以890萬元的價格出售所持有的B公司債券。

其他資料：A公司按10%提取盈余公積，不考慮其他因素。

要求：

（1）編制2X19年1月1日，A公司購入債券時的會計分錄。

（2）編制2X19年1月5日收到利息時的會計分錄。

（3）編制2X19年12月31日確認利息收入的會計分錄。

（4）計算2義19年12月31日應(yīng)計提的減值準備的金額，并編制相應(yīng)的會計分錄。

（5）編制2義20年1月2日以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其

變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的會計分錄。

（6）編制2X20年2月20日出售債券的會計分錄。

2、甲公司2X11年1月1日購入面值為2000萬元，票面年利率為5%的A債券，取得

時支付價款2120萬元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息100萬元），另支付交易費用10萬

元，甲公司根據(jù)管理該資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式將其劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的

金融資產(chǎn)。2義11年1月5日，收到購買時價款中所含的利息100萬元。2義11年12月31

日，A債券的公允價值為2100萬元（不含利息）。2X12年1月5日，收到A債券2XH

年度的利息100萬元。2X12年4月20口，甲公司出售A債券，售價為2160萬元。不考

慮其他因素。

要求：

（1）編制甲公司與上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。

（2）計算2X12年4月20日甲公司出售A債券時應(yīng)確認的處置損益。

（答案中的金額單位用萬元表示）

9

答案及解析

一、單項選擇題

1、【答案】B

【解析】債權(quán)投資的初始入賬金額=1500—20+10=1490（萬元）。

2、【答案】A

【解析】2X18年利息調(diào)整攤銷額=2000X5%—2088.98X4%=16.44（萬元），2X18

年12月31日攤余成本=2088.98—16.44=2072.54（萬元）。2X18年12月31日計提減值

準備=2072.54—1900=172.54（萬元）。2X19年12月31日應(yīng)確認的利息收入=1900X4%

=76（萬元）。

3、【答案】B

【解析】支付的交易費用計入投資收益，購買價款中包含的已到期尚未領(lǐng)取的利息計入

應(yīng)收利息。所以，計入交易性金融資產(chǎn)的入賬金額=206—6=200（萬元）。

4、【答案】D

【解析】如果能夠消除或顯著減少會計錯配，企業(yè)可以在初始確認金融資產(chǎn)時，將其直

接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

5、【答案】A

【解析】2X20年4月20日出售分錄：

借：銀行存款108

貸：交易性金融資產(chǎn)一一成本100

——公允價值變動6

投資收益2

故處置時確認的投資收益為2萬元，選項A正確。

6、【答案】A

【解析】甲公司2義18年因該項債券投資應(yīng)直接計入其他綜合收益的金額=2105-

（2060+10—60）=95（萬元）。

7、【答案】C

【解析】本題涉及到的分錄：

借：銀行存款730

貸：其他債權(quán)投資700

10

投資收益30

借：其他綜合收益20

貸：投資收益20

所以，出售時確認的投資收益50（30+20）萬元；其中，結(jié)轉(zhuǎn)的其他綜合收益20是重

分類時確認的其他綜合收益。

8、【答案】C

【解析】以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價值進行初始

計量，交易費用應(yīng)計入初始確認金額；但價款中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到期

尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收項目（應(yīng)收股利或應(yīng)收利息）。因此，甲公司購

入該股票投資的初始入賬金額=10X（15-0.5）+10=155（萬元）。

9、【答案】C

【解析】資產(chǎn)負債表日，其他權(quán)益工具投資的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“其

他權(quán)益工具投資”科目，貸記“其他綜合收益”科目；低于其賬面余額的差額，如屬于暫時

性下跌，應(yīng)借記“其他綜合收益”科目，貸記“其他權(quán)益工具投資一一公允價值變動”科目。

10、【答案】C

【解析】選項C,對應(yīng)收款項計提壞賬準備，是正常事項，不是金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。

11、【答案】B

【解析】選項A,發(fā)行長期債券發(fā)生的交易費用計入長期債券的初始入賬價值；選項B,

取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用計入投資收益；選項C,取得以攤余成本計量的金融資

產(chǎn)發(fā)生的交易費用計入其初始入賬價值；選項D,取得以公允價值計量且其變動計入其他綜

合收益的金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用計入其初始入賬價值。

12、【答案】B

【解析】新華公司購入以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的入賬價

值=2023.34+40-2OOOX5%=1963.34（萬元），期初攤余成本與其入賬價值相等，2X13年

12月31日以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的攤余成本=1963.34X

（1+6%）-2000X5%=l981.14（萬元）。

13、【答案】D

【解析】企業(yè)將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收

益的金融資產(chǎn)，處置時，應(yīng)將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額及原計入其他綜

合收益對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入留存收益。

14、【答案】D

【解析】企業(yè)應(yīng)當終止確認金融資產(chǎn)的情形包括：（1）企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融

資產(chǎn)；（2）企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按當日該金融

資產(chǎn)的公允價值回購；（3）企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約（即買入

方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)），但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項重大價外期權(quán)（即

期權(quán)合約條款的設(shè)計使得金融資產(chǎn)的買方極小可能會到期行權(quán)）。

選項D,與買入方簽訂看跌期權(quán)合約屬于重大價內(nèi)期權(quán)，表明企業(yè)并未將金融資產(chǎn)所有

權(quán)上幾乎所有的風險和報酬轉(zhuǎn)移給買入方，所以不應(yīng)當終止確認相關(guān)金融資產(chǎn)。

二、多項選擇題

1、【答案】BCD

【解析】選項A,處置時不需要將原確認的信用減值損失沖減，直接結(jié)轉(zhuǎn)其賬面價值即

可；處置時處置價款與處置時點賬面價值之間的差額計入利息收入。

2、【答案】BCD

【解析】選項A,應(yīng)當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關(guān)的交易費用在發(fā)

生時計入當期損益（投資收益）。

3、【答案】ACD

【解析】取得交易性金融資產(chǎn)時發(fā)生的交易費用應(yīng)計入投資收益，其他幾項涉及的相關(guān)

交易費用均計入其初始入賬價值。

4、【答案】AB

【解析】選項A,處置其他債權(quán)投資時，應(yīng)將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的

差額，計入投資收益；同時將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額對應(yīng)處置部分的

金額轉(zhuǎn)出，計入投資收益；選項B,處置其他權(quán)益工具投資時，其公允價值與處置時賬面價

值之間的差額應(yīng)計入留存收益，同時將原公允價值變動累計額轉(zhuǎn)入留存收益。

5、【答案】ABC

【解析】資產(chǎn)負債表日，如果投資性房地產(chǎn)以公允價值模式計量，則公允價值變動計入

公允價值變動損益，所以選項D不正確。

6、【答案】AB

【解析】選項C,債權(quán)投資取得時的交易費用計入初始確認金額，不計入當期損益；選

項D,其他債權(quán)投資在資產(chǎn)負債表日的公允價值變動額應(yīng)當計入所有者權(quán)益。

12

7、【答案】BC

【解析】金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量僅包括兩種：（1）本金的支付；（2）以未償付本金金

額為基礎(chǔ)的利息的支付

8、【答案】BD

【解析】選項B,應(yīng)計入公允價值變動損益；選項D,其他債權(quán)投資取得時發(fā)生的交易

費用應(yīng)計入初始入賬金額，作為其他債權(quán)投資的入賬價值。

9、【答案】ACD

【解析】M公司購入N公司債券的入賬價值=1150.65+8=1158.65（萬元），選項A正

確；2X12年12月31口，債券投資的攤余成本=1158.65X（1+6%）=1228.17（萬元），選

項B不正確；2X13年應(yīng)確認的利息收入=1228.17X6%=73.69（萬元），選項C正確；購入

債券時，“債權(quán)投資一一利息調(diào)整”的金額=1200-1158.65=41.35（萬元）,2X12年攤銷的

金額=1158.65X6%-1200X5%=9.52（萬元），2X13年攤銷的金額=73.69-1200義5%=13.69

（萬元），2X14年攤銷的金額=41.35-13.69-9.52=18.14（萬元），選項D正確。

10、【答案】AC

【解析】選項B,以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)持有期間公允

價值變動記入“其他綜合收益”科目核算；選項D,以攤余成本計量的金融資產(chǎn)以攤余成本

進行后續(xù)計量，無需考慮其公允價值變動。

11、【答案】AD

【解析】大海公司該項投資的入賬價值=110-0.4-4.6=105（萬元），選項A正確，選項B

不正確；大海公司從取得至出售乙公司股票影響投資收益的金額=出售時影響投資收益的金

額-取得時支付的交易費用=（18X10-0.6）-13X10-0.4=49（萬元），選項C不正確；大海公

司處置乙公司股票時影響損益的金額=取得價款-出售時的賬面價值=（18X10-0.6）-13X

10=49.4（萬元），選項D正確。

12、【答案】ACD

【解析】企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以

攤余成本計量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該

金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價值，即視同該金融資產(chǎn)

一直以攤余成本計量。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實際利率和預(yù)期信用損失的計量，選項B

不正確。

13

三、判斷題

1、【答案】V

【解析】交易性金融資產(chǎn)在持有期間按照面值乘票面利率計算的利息，借記“應(yīng)收利息”

科目，貸記“投資收益”科目。

2、【答案】V

3、【答案】V

4、【答案】V

【解析】金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，應(yīng)當分類為以公允價值計量且其變動計入其他

綜合收益的金融資產(chǎn)：

①企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售該金融資產(chǎn)

為目標。

②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本

金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

5、【答案】V

6、【答案】V

7、【答案】X

【解析】公允價值，是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收

到或者轉(zhuǎn)移一項負債所需支付的價格。

8、【答案】V

9、【答案】X

【解析】其他權(quán)益工具投資公允價值變動形成的利得或損失，應(yīng)計入其他綜合收益。

10、【答案】V

四、計算分析題

1、【答案】

(1)2X19年1月1日，A公司購入債券時：

借：債權(quán)投資一一成本1000

應(yīng)收利息50

貸：銀行存款1015.35

債權(quán)投資---利息調(diào)整34.65

14

(2)2X19年1月5日收到利息時：

借：銀行存款50

貸：應(yīng)收利息50

(3)2X19年12月31日：

利息收入=期初攤余成本X實際利率=(1000-34.65)X6%=57.92(萬元)

借：應(yīng)收利息50

債權(quán)投資一一利息調(diào)整7.92

貸：利息收入57.92

(4)2X19年12月31口：

2X19年12月31日計提減值準備前的攤余成本=1000-