現(xiàn)代企業(yè)稅務籌劃方案分析樣本

稅務籌劃第3期（總第9期）潤博財稅顧問工作室目錄1籌劃前沿計劃理論稅務計劃理論界定和實踐方法2計劃技術(shù)資產(chǎn)重組中稅務計劃策略9稅務律師律師談法相關(guān)稅務專業(yè)服務內(nèi)容及風險控制討論12律師提醒個人以實物出資是否繳納增值稅20籌劃實務軟件企業(yè)稅務計劃淺議23財稅研究稅務計劃——現(xiàn)代企業(yè)財務管理新理念37經(jīng)典案例先重組再轉(zhuǎn)讓節(jié)稅效果顯著40怎樣設定外地經(jīng)銷處涉稅性質(zhì)42法規(guī)速遞45關(guān)于潤博67計劃理論稅務計劃理論界定和實踐方法市場經(jīng)濟強化了企業(yè)利益意識。圍繞利益最大化目標，企業(yè)經(jīng)營管理者們常常關(guān)注一個共性問題是，企業(yè)怎樣做才能繳納最少稅收。為了這一目標，有不擇手段公然對抗稅法偷逃稅款，有弄虛作假騙取出口退稅，有試圖打所謂“擦邊球”規(guī)避稅收，有企業(yè)則利用稅收政策實現(xiàn)節(jié)稅。就其行為性質(zhì)而言，不外乎違法和不違法兩種。因為違法行為要負擔對應法律責任，于是尋求正當少繳稅便成為一個經(jīng)營管理時尚，稅務計劃正是在這么背景下得以盛行。本文試就稅務計劃理論界定、操作方法和相關(guān)問題進行探討，供讀者參考。

一、企業(yè)稅負和稅務計劃

企業(yè)稅負是指企業(yè)負擔國家稅收數(shù)額和程度，廣義稅負指企業(yè)向國家上繳多種稅、費和基金等總負擔，狹義稅負僅指企業(yè)向國家上繳多種稅負擔，不包含多種稅外負擔。企業(yè)稅負名義負擔和實際負擔可能不一致，名義負擔是一個法定負擔，即稅收法律、法規(guī)等要求企業(yè)應該負擔稅負，實際負擔是一個經(jīng)濟負擔，即企業(yè)最終在經(jīng)濟上負擔稅收負擔。因為稅收負擔和企業(yè)經(jīng)濟利益成相互消長關(guān)系，企業(yè)往往經(jīng)過違法或正當路徑尋求減輕或免去稅收負擔。以下對這些行為性質(zhì)作部分剖析：

1、偷稅（TaxEvasion）。偷稅在國際上通常稱為逃稅。中國稅收征管法解釋：“納稅人采取偽造、變造、隱匿、私自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出、或不列、少列收入，或進行虛假納稅申報手段，不繳或少繳應納稅款，是偷稅?！敝袊谭▽ν刀愖镉蓄愃平忉?，并要求“偷稅數(shù)額占應納稅額10％以上不滿30％而且偷稅數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元，或因偷稅被稅務機關(guān)給兩次行政處罰又偷稅，處三年以下有期徒刑或拘役，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金；偷稅數(shù)額占應納稅額30％以上而且偷稅數(shù)額在10萬元以上，處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金”。從以上法律解釋能夠看到，偷稅是一個違法行為，采取這種行為來獲取經(jīng)濟利益，其結(jié)果肯定會受到法律追究，所以減負成本很高昂。

2、避稅（TaxAvoidance）。對于避稅解釋國際上尚無統(tǒng)一定論。按國際財政文件局說法，避稅是指個人或企業(yè)以正當手段，經(jīng)過精心安排，利用稅法漏洞或其它不足來降低其納稅義務行為。瑞典學者認為，避稅是納稅人采取了完全合乎民法手段，又充足利用了多種稅收法規(guī)，取得不是立法者原來所期望稅收利益行為。中國學者張中秀在《避稅和反避稅全書》（1994年版）中寫道：“避稅是指納稅人針對稅法不完善及多種難以在短期內(nèi)消除稅收缺點，回避納稅義務活動”。上述說法共同一點就是：避稅行為盡管不違法，但往往和稅收立法者意圖相違反。比如，按現(xiàn)行消費稅要求，香皂屬于護膚品應征消費稅，而肥皂則不征消費稅，對此有家工廠鉆該項要求空子生產(chǎn)了一個名為“阿爾貝斯皂”，這一做法顯然帶有避稅傾向。又如，現(xiàn)行稅法要求，新辦企業(yè)能夠免征十二個月企業(yè)所得稅，于是有些人為了享受這項優(yōu)惠，精心玩起了“開關(guān)工廠”、“開關(guān)商店”把戲，這種行為即便取得成功，肯定也不符合稅法立法本意。

避稅最常見、最通常手法是利用“避稅港”（指部分無稅收負擔或稅負極低尤其區(qū)域）虛設經(jīng)營機構(gòu)或場所轉(zhuǎn)移收入、轉(zhuǎn)移利潤，和利用關(guān)聯(lián)企業(yè)交易經(jīng)過轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移收入、轉(zhuǎn)移利潤，實現(xiàn)避稅。因為通常意義上避稅行為有悖稅法精神，也能夠說是對稅法歪曲或濫用，故世界上多數(shù)國家對這種行為采取不接收或拒絕態(tài)度，通常針對較突出避稅行為，經(jīng)過單獨制訂法規(guī)或在相關(guān)稅法中制訂尤其條款來加以反對，中國也采取這種立場和做法。如在內(nèi)外資企業(yè)所得稅法和稅收征管法中全部相關(guān)聯(lián)方交易納稅要求，另外國家稅務總局還專門制訂了《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來稅務管理規(guī)程》等單項法規(guī)。

3、稅務計劃（TaxPlanning）。稅務計劃就其目標和結(jié)果而言，常被稱為節(jié)稅（TaxSavings）。印度稅務教授N.J.雅薩斯威認為，稅務計劃是“納稅人經(jīng)過納稅活動安排，以充足利用稅收法規(guī)所提供包含減免稅在內(nèi)一切優(yōu)惠，從而取得最大稅收利益”。美國學者W·B·梅格斯博士認為：“大家合理又正當?shù)匕才抛约航?jīng)營活動，使之繳納可能最低稅收，她們使用方法可稱之為稅務計劃”。對稅務計劃通常國家全部采取接收態(tài)度，如荷蘭議會和法院就認可：納稅人有采取“可接收方法”，用正常路徑來“節(jié)稅”自由，其特征是用正當策略降低納稅義務。這些表述說明，稅務計劃是對稅收政策主動利用，符合稅法精神。從更深一層了解，稅收經(jīng)濟職能還必需依靠于稅務計劃才能得以實現(xiàn)。稅務計劃例子在實踐中也隨地可見，如甲級卷煙原消費稅稅率為45％，后調(diào)高至50％，有家企業(yè)便快速調(diào)整生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，降低甲級煙生產(chǎn)量而增加丙級煙生產(chǎn)量，結(jié)果減輕了總體稅負，增加了經(jīng)濟效益，這就是一個成功稅務計劃案例。又如，國家為了激勵高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，制訂了不少稅收優(yōu)惠政策，有老企業(yè)依據(jù)這項政策引導，陶汰落后產(chǎn)業(yè)創(chuàng)辦高新技術(shù)企業(yè)，享受到了稅收優(yōu)惠政策帶來好處，這無疑也是稅務計劃。

從國家財政角度看，偷稅、避稅利稅務計劃全部會降低國家稅收收入，但多種降低性質(zhì)含有根本區(qū)分。從理論上說，偷稅是一個公然違法行為且含有事后性；避稅和稅務計劃全部含有事前有目標計劃、安排特征，但二者正當程度存在差異；避稅即使不違法但和稅法立法宗旨相悖，而稅務計劃則完全正當。實踐中對避稅和稅務計劃區(qū)分有時不能像理論上那樣輕易，因為具體到某一個特定行為時，避稅和稅務計劃界限時常存在難以分辨模糊性。所以比較標準了解，廣義避稅可分正當和不正當避稅、善意和惡意避稅、可接收和不可接收避稅，前者應稱為稅務計劃，后者才是真正意義避稅，可稱為狹義避稅；一樣，節(jié)稅取得利益如屬于稅收立法者所期望利益，這種節(jié)稅行為就是稅務計劃，反之節(jié)稅取得利益不是稅收立法者所期望利益，則這種節(jié)稅行為就是狹義避稅。

企業(yè)減輕或免去稅負除以上三種關(guān)鍵路徑外，第四條路徑是稅負轉(zhuǎn)嫁，指經(jīng)過提升商品銷售價格或壓低物資購進價格將稅收負擔轉(zhuǎn)給她人負擔行為。稅負轉(zhuǎn)嫁和前三種行為區(qū)分在于，前三種行為引發(fā)經(jīng)濟關(guān)系是國家和納稅人之間利益關(guān)系，而稅負轉(zhuǎn)嫁引發(fā)則是納稅人和負稅人之間經(jīng)濟利益關(guān)系，所以研究納稅最少化問題時通常關(guān)鍵研究前三種行為。

二、稅收政策和稅務計劃

稅務計劃過程實際上就是稅收政策選擇過程。稅收政策是國家制訂指導稅收分配活動和處理多種稅收分配關(guān)系基礎方針和基礎準則。稅收法律、法規(guī)是稅收政策法律形式和集中表現(xiàn)。國家稅收政策在不一樣時期和不一樣稅收法律制度中有不一樣表現(xiàn)形式和內(nèi)容。如中國五十年代對私改造時期，最關(guān)鍵稅收政策是“公私區(qū)分對待，繁簡不一樣，工輕于商，多種經(jīng)濟成份之間負擔大致平衡”；在農(nóng)村和農(nóng)業(yè)稅收方面，長久以來國家實施低稅、輕稅政策；現(xiàn)階段實施社會主義市場經(jīng)濟，尤其強調(diào)公平稅負、激勵競爭稅收政策，等等。

不管稅收政策具體內(nèi)容怎樣，但就其經(jīng)濟影響方面功效而言，大致上可歸納為四種關(guān)鍵類型：

一是激勵性稅收政策這種稅收政策表現(xiàn)了國家一個政策引導和稅收激勵。如增值稅、消費稅出口退稅政策；營業(yè)稅、企業(yè)所得稅相關(guān)高新技術(shù)企業(yè)和技術(shù)貿(mào)易稅收優(yōu)惠政策：外商投資企業(yè)所得稅“兩免三減半”政策和再投資退稅政策；個人所得稅中個人國債利息所得和國家獎勵所得免稅政策，等等。

二是限制性稅收政策這種稅收政策是國家基于產(chǎn)業(yè)調(diào)整、供求關(guān)系和實現(xiàn)社會政策目標等方面需要而作出稅收限制。如消費稅中卷煙、糧食白酒等實施高稅率，營業(yè)稅中對娛樂業(yè)實施最高稅率，企業(yè)所得稅要求在計算應納稅所得額時，廣告費、贊助費、罰款、罰金、滯納金等不得在稅前扣除或限定標準在稅前扣除，個人所得稅中對一次收入畸高勞務酬勞所得實施加成征稅，關(guān)稅中對需要限制進口貨物實施高稅率等等，全部是限制性稅收政策表現(xiàn)。

三是照料性稅收政策這種稅收政策表現(xiàn)了國家對一些納稅人部分臨時性或特殊性困難給照料。如新辦企業(yè)和民政福利企業(yè)定時減免企業(yè)所得稅，殘疾人提供勞務免征營業(yè)稅，殘疾、孤老人員、烈屬個人所得免征個人所得稅，企業(yè)因遭受嚴重自然災難造成財產(chǎn)重大損失可申請減稅或免稅，等等。

四是維權(quán)性稅收政策這種稅收政策目標首先是為了落實對等標準和維護國家經(jīng)濟權(quán)益，同時也表現(xiàn)了稅收激勵或限制政策。維權(quán)性稅收政策關(guān)鍵存在于關(guān)稅和涉外所得稅和財產(chǎn)稅中。如中國企業(yè)和公民赴境外投資或經(jīng)營，對方國家對其征稅，則對方國家企業(yè)和個人來中國投資或經(jīng)營，中國也應對其征稅：如對方國家和中國簽有避免雙重征稅協(xié)定，投資者回去后匯總納稅時能夠抵免在中國已繳納稅款，則中國企業(yè)匯總納稅時對起源于對方國家所得已在對方國家繳納稅款也許可抵免，等等。

針對上述四種類型稅收政策，開展稅務計劃要主動響應激勵性稅收政策，盡可能回避限制性稅收政策，實施跨國投資前應事先對不一樣國家稅收政策進行認真比較研究。因為稅收政策常常處于調(diào)整改變之中，開展稅務計劃還必需掌握稅收政策精神實質(zhì)和發(fā)展改變動態(tài)。

三、稅務計劃前提和條件

稅務計劃和其它計劃一樣，并不是在任何情況下全部能夠取得成功。通常而言，最少應該含有以下多個方面前提和條件：

第一、稅收政策含有可選擇性稅收政策可選擇性以稅收政策差異性為前提，沒有差異稅收政策不可能有成功稅務計劃。具體可從以下多個層面作深入分析：首先，在國際之間，不一樣國家稅收政策和稅收制度存在著大量不一致，甚至根本不一樣，所以存在利用國別稅收政策差異在國際之間開展稅務計劃可能。稅務計劃在國際之間就尤其流行，這是中國加入WTO后尤其值得重視一個問題。其次，在同一國家不一樣地域之間，稅收政策差異普遍存在。這種差異不僅在稅收分級立法國家大量存在。即便是中國這么統(tǒng)一立法國家，也在稅收制度中大量存在尤其區(qū)域（經(jīng)濟特區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)等）和通常區(qū)域稅收政策差異，和在統(tǒng)一稅法條件下地域之間因為執(zhí)法差異而造成實際上稅收政策差異。這是中國利用地域稅收政策差異開展地域間稅務計劃一個較為寬廣空間。其三，幾乎全部國家全部實施多個稅復合稅制，各稅種之間因為部分立法技術(shù)上原因，存在著在稅種之間開展稅務計劃可能，即經(jīng)過稅務計劃實現(xiàn)繳納這種稅變成繳納那種稅，以減輕稅負。最終，在同一個稅種里，每一個稅制要素（納稅人、征稅對象、稅目稅率、計稅依據(jù)、納稅步驟、納稅期限、納稅地點等）法律要求并不是單一而無彈性，任何一個稅種稅制要素，其政策全部有不一樣程度選擇余地，存在著利用稅制要素上政策差異進行稅務計劃可能?，F(xiàn)在問題是大家對這方面政策研究比較膚淺，很多企業(yè)以至于不知應怎樣開展這方面稅務計劃。

第二、稅務行政執(zhí)法嚴厲公正稅務行政執(zhí)法是否嚴厲公正不僅直接關(guān)系到國家稅收收入和納稅人稅收負擔，而且也是影響稅務計劃是否能夠順利開展一個關(guān)鍵外部條件。要做到嚴厲公正實施稅法，要求稅法實施機關(guān)必需站在法律立場上行使職權(quán)，而不是單純站在財政收入立場或情感立場上行使職權(quán)，尤其是在稅法具體解釋權(quán)給予稅務行政執(zhí)法機關(guān)中國，更應該強調(diào)這一點，不然，企業(yè)即使是真正稅務計劃行為，結(jié)果也可能被稅務行政執(zhí)法人員視為偷稅或視為國家反正確避稅行為而加以查處。目前來看，在中國開展稅務計劃常常會碰到來自部分基層稅務行政執(zhí)法機關(guān)觀念沖突和行為障礙，處理這個問題尚需要一定時間。

第三、稅務計劃主體含有良好專業(yè)素質(zhì)稅務計劃是一個高層次理財活動，沒有相當專業(yè)基礎難以勝任該項工作。成功稅務計劃不僅要求計劃主體以正確理論作指導，更要求計劃主體含有法律、稅收、會計、財務、金融等各方面專業(yè)知識，還要含有統(tǒng)籌計劃能力，不然，即使有迫切稅務計劃愿望也難有具體計劃作為，或盲目開展所謂稅務計劃，其結(jié)果可能是從期望節(jié)稅開始到反而遭遇更大利益損失結(jié)束?？傮w而論，現(xiàn)在中國企業(yè)財務會計人員及其它經(jīng)營管理人員稅務計劃方面專業(yè)素質(zhì)還有待深入提升。

四、稅務計劃路徑和方法

從稅務計劃實踐來看，稅務計劃領域十分廣泛，具體計劃方法林林種種不勝枚舉。但從企業(yè)角度分析，稅務計劃關(guān)鍵在兩大領域內(nèi)展開，一是生產(chǎn)經(jīng)營和財務管理活動中稅務計劃，二是納稅申報活動中稅務計劃。

（一）在生產(chǎn)經(jīng)營和財務管理活動中開展稅務計劃關(guān)鍵計劃方法有以下多個：

1、投資選擇法包含投資活動中投資地點、投資方法、投資項目和企業(yè)組織形式等多方面選擇。就投資地點而言，有經(jīng)濟特區(qū)和非經(jīng)濟特區(qū)、東部地域和西部地域、境內(nèi)投資和境外投資等之分；就投資方法而言，有直接投資和間接投資之分，同是間接投資有股票投資和債券投資之分，同是債券投資有國家債券、企業(yè)債券和金融債券投資之分；就投資項目而言，有國家激勵投資項目和國家限制投資項目之分：就企業(yè)組織形式而言，有內(nèi)資企業(yè)和中外合資企業(yè)、子企業(yè)和分企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)和合作企業(yè)、個體工商戶和私營企業(yè)等之分。全部這些不一樣投資地點、方法、項目和企業(yè)組織形式包含稅收政策各不相同，正確投資選擇能夠取得節(jié)稅利益。

2、融資選擇法吸收投資和舉債是企業(yè)兩種基礎融資方法，通常情況下稅法要求吸收投資融資成本（股息）只能在所得稅后扣除，而舉債融資成本（利息）能夠在所得稅前扣除，所以舉債融資較吸收投資融資含有節(jié)稅功效。深入分析，同是吸收投資融資，吸收實物投資和吸收貨幣投資也有區(qū)分，前者對實物資產(chǎn)處理時還可能要納稅，后者則不管怎樣使用均不需納稅；一樣舉債融資，向金融機構(gòu)舉債，其利息支出能夠在所得稅前全額扣除，而向其它單位或個人舉債其利息支出在一些情況下可能只許可部分在所得稅前扣除?？梢娺@兩方面也存在著稅務計劃可能。

3、經(jīng)營方法選擇法企業(yè)經(jīng)營方法多個多樣，而不一樣經(jīng)營方法通常需要負擔不等稅收。如自營和出包、出租，分散經(jīng)營和合并經(jīng)營，專營和兼營，進銷和代銷，內(nèi)銷和外銷，直接出口和委托出口，等等。對這些不一樣經(jīng)營方法作出合理選擇能夠取得一定稅收利益。

4、物資采購選擇法關(guān)鍵包含采購地點、采購對象和供給商等方面選擇。如按現(xiàn)行稅法要求，進口貨物原產(chǎn)地和中國未訂相關(guān)稅互惠協(xié)定，進口關(guān)稅要按一般稅率計征，若原產(chǎn)地和中國訂相關(guān)稅互惠協(xié)定，則進口關(guān)稅可按優(yōu)惠稅率計征：采購設備如為國產(chǎn)設備，其投資額可按一定百分比抵免企業(yè)所得稅，采購設備如為進口設備，則設有所得稅抵免優(yōu)惠；向通常納稅人采購材料、商品取得增值稅專用發(fā)票，其增值稅進項稅額能夠抵扣，如向小規(guī)模納稅人采購材料、商品并取得一般發(fā)票，則不得抵扣增值稅進項稅額。這些全部是稅務計劃可關(guān)注方面。

5、資產(chǎn)使用選擇法關(guān)鍵包含資產(chǎn)計價和資產(chǎn)折耗方面選擇。在資產(chǎn)計價方面，如存貨發(fā)出計價，稅法許可既能夠按實際成本計價，也能夠按計劃成本計價；同為實際成本計價又有加權(quán)平均、移動平均、優(yōu)異先出、后進先出和部分計價等多個方法可供選擇。又如外幣業(yè)務在選擇折算匯率時有年初匯率和即時匯率之分，不一樣折算匯率有不一樣納稅影響。在資產(chǎn)折耗方面，關(guān)鍵是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)多個折耗方法能夠選擇。在稅法許可范圍內(nèi)，如對固定資產(chǎn)折舊選擇使用年限法、工作量法和加速折舊法等不一樣方法，其結(jié)果肯定會引發(fā)所得稅納稅時間及負擔改變。

6、盈余分配選擇法關(guān)鍵包含按時分配和推遲分配，現(xiàn)金股利和股票股利，和貨幣分配和實物分配等多個選擇。任何合適選擇全部能取得稅收上好處。

（二）在納稅申報活動中開展稅務計劃有時能夠獨立進行，有時還要結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營和財務管理活動來進行。關(guān)鍵方法有以下多個：

1、繳納稅種選擇法如發(fā)生增值稅和營業(yè)稅混合銷售或兼營業(yè)務，在現(xiàn)行稅法要求基礎上，企業(yè)經(jīng)過合理安排能夠?qū)崿F(xiàn)繳納增值稅還是繳營業(yè)稅或分別繳納兩種稅選擇。又如個人投資辦企業(yè)能夠結(jié)合企業(yè)組織形式選擇在繳納個人所得稅還是繳納企業(yè)所得稅之間進行取舍。

2、納稅主體選擇法如按現(xiàn)行稅法要求，銷售應稅貨物企業(yè)，凡符合稅法要求條件作為通常納稅人納稅，凡不符合稅法要求條件作為小規(guī)模納稅人納稅；企業(yè)出包、出租給個人經(jīng)營，凡變更營業(yè)執(zhí)照，應由個人納稅，凡不變更營業(yè)執(zhí)照，應由企業(yè)和個人分別納稅；單位支付個人所得，凡由個人負擔稅款單位應負責代扣代繳稅款，凡由單位負擔稅款應由單位負責繳納稅款。這些選擇主動權(quán)全部掌握在企業(yè)手里，企業(yè)能夠從節(jié)稅方面作出合理選擇。

3、計稅依據(jù)選擇法如現(xiàn)行營業(yè)稅相關(guān)建筑安裝工程計稅營業(yè)額確實定，土地增值稅相關(guān)開發(fā)費用扣除額確實定，企業(yè)所得稅相關(guān)納稅調(diào)整項目金額確實定，個人所得稅相關(guān)個人捐贈免稅扣除額確實定等等，全部明確要求了一定條件和標準。合理利用這些條件和標準，能夠合適縮小稅基或避免擴大稅基，從而取得一定稅收利益。

4、稅目稅率選擇法關(guān)鍵是指在實施差異較大百分比稅率和累進稅率條件下，盡可能滿足稅法要求條件，選擇適用相對較低稅目稅率。如企業(yè)現(xiàn)有應稅銷售額又有免稅銷售額情況下，應該正確核實兩種銷售額，不然，按稅法要求不得享受免稅優(yōu)惠；又如消費稅要求對混合原料釀制白酒應從高適用稅率征稅，對此企業(yè)就應注意避免可能會增加稅負生產(chǎn)方法；再如現(xiàn)行企業(yè)所得稅要求了三檔百分比稅率，且采取全額累進原理確定適用稅率，對此中小企業(yè)就應該在真實、正當前提下盡可能避免適用稅率檔次爬升現(xiàn)象發(fā)生。

5、納稅地點選擇法關(guān)鍵是指在境內(nèi)納稅和境外納稅、企業(yè)所在地納稅和經(jīng)營所在地納稅、稅收優(yōu)惠地域納稅和非稅收優(yōu)惠地域納稅之間選擇。通常情況下，稅法對納稅地點全部有明確要求，如要改變納稅地點必需滿足稅法上尤其要求。但因為國家之間或地域之間稅收負擔通常存在較大差異，故企業(yè)能夠結(jié)合投資地點選擇或發(fā)明條件滿足稅法尤其要求，從而選擇有利納稅地點。

作者:黃董良計劃技術(shù)資產(chǎn)重組中稅務計劃策略現(xiàn)在，出于多種不一樣動機，企業(yè)資產(chǎn)重組風潮越演越烈。中國外企業(yè)對利用資產(chǎn)重組進行稅務計劃程度有所不一樣。對于企業(yè)而言，稅務計劃并非資產(chǎn)重組首要目標，但資產(chǎn)重組在稅務計劃方面突出作用應該為企業(yè)領導者所重視。

在實踐中，資產(chǎn)重組具體類型很多，基礎方法有吞并、收購、分設等等。經(jīng)過購并，企業(yè)之間形成不一樣層次聯(lián)屬關(guān)系，或是集團化，從而加強經(jīng)營上分工、協(xié)作，提升整體競爭力。

就資產(chǎn)重組而言，其首要目標是追求利益最大化。因為不一樣行業(yè)平均利潤率差異較大，不一樣企業(yè)經(jīng)營情況和贏利情況也各不相同，所以企業(yè)間資產(chǎn)重組行為能夠改變相關(guān)企業(yè)總體贏利情況。最簡單一個例子是，一家贏利企業(yè)吞并一家虧損企業(yè)后，其利潤總額肯定因填補虧損而降低。對于納稅而言，這意味著應納稅所得額降低。所以，假如不考慮其它原因，僅從納稅角度看，該贏利企業(yè)所以取得了納稅方面“收益”。比如，當一家贏利企業(yè)吞并一家虧損企業(yè)后，其利潤總額肯定因填補虧損而降低。對于納稅而言，這意味著應納稅所得額降低。所以，假如不考慮其它原因，僅從納稅角度看，該贏利企業(yè)所以取得了納稅方面“收益”。所以，從長久財務戰(zhàn)略來看，吸納“虧損”企業(yè)將成為集團稅務計劃“秘密武器”。伴隨中國市場經(jīng)濟體制確實立和中國加入WTO，很多企業(yè)集團重組行為已經(jīng)考慮規(guī)模經(jīng)濟和稅務計劃效應，委派專門組織或機構(gòu)負責尋求目標企業(yè)，開展資產(chǎn)重組效益分析和產(chǎn)權(quán)交易操作?，F(xiàn)在，國有資產(chǎn)管理企業(yè)出售不良資產(chǎn)，受到中國外大企業(yè)集團追捧就是明證。

企業(yè)資產(chǎn)重組中稅務計劃關(guān)鍵包含兩方面問題：一是產(chǎn)權(quán)交易中支付方法；二是重組后集團稅收負擔及債務負擔大小。下面案例可能從不一樣角度能夠給我們部分啟發(fā)。

振邦集團是一家生產(chǎn)型企業(yè)集團，因為近期生產(chǎn)經(jīng)營效益不錯，集團估計以后幾年市場需求還有深入擴大趨勢，于是準備擴展生產(chǎn)能力。離振邦集團不遠M企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品恰好是其生產(chǎn)所需原料之一，M企業(yè)因為經(jīng)營管理不善正處于嚴重資不抵債狀態(tài)，已經(jīng)無力經(jīng)營。經(jīng)評定確定資產(chǎn)總額為4000萬元，負債總額為6000萬元，但M企業(yè)一條生產(chǎn)線性能良好，正是振邦集團生產(chǎn)原料所需流水線，其原值為1400萬元，評定值為萬元。振邦集團和M企業(yè)雙方協(xié)商，形成了相關(guān)資產(chǎn)重組三種可行方案：其一，振邦集團以現(xiàn)金萬元直接購置M企業(yè)原料生產(chǎn)線，M企業(yè)宣告破產(chǎn)；其二，振邦集團以負擔全部債務方法整體并購M企業(yè)；其三，M企業(yè)首先以原料生產(chǎn)線評定價值萬元注冊一家全資子企業(yè)N，同時由N企業(yè)負擔M企業(yè)萬元債務，這么，N企業(yè)資產(chǎn)總額為萬元，負債為萬元，凈資產(chǎn)為0，然后再由振邦集團購置N企業(yè)，M企業(yè)破產(chǎn)。這三個重組方案哪一個愈加好呢？

從稅務計劃角度分析評價以下：

方案一：屬于資產(chǎn)買賣行為，應負擔相關(guān)稅收負擔為營業(yè)稅和增值稅，根據(jù)相關(guān)稅收政策要求，M企業(yè)銷售不動產(chǎn)應繳納5％營業(yè)稅，生產(chǎn)線轉(zhuǎn)讓按6％稅率繳納增值稅，并計算繳納33％企業(yè)所得稅。稅負總額＝×5％＋×6％＋（－1400－100）×33％＝385（萬元）。

該方案對于振邦集團來說，即使不需購置其它沒有利用價值資產(chǎn)，更不要負擔對方巨額債務，但在較短時間內(nèi)要籌措到萬元現(xiàn)金，實在負擔不小。

方案二：屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，其相關(guān)稅收負擔以下：根據(jù)稅法政策相關(guān)要求，企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為不繳納營業(yè)稅和增值稅。M企業(yè)資產(chǎn)總額為4000萬元，負債總額為6000萬元，已嚴重資不抵債。依據(jù)要求，在被吞并企業(yè)資產(chǎn)小于負債或和負債基礎相等情況下，合并企業(yè)以負擔被吞并企業(yè)全部債務方法實現(xiàn)吸收合并，不視為被吞并企業(yè)按公允價值轉(zhuǎn)讓、處理全部資產(chǎn)，不繳納企業(yè)所得稅。該方案對于合并方振邦集團而言，則需要購置M企業(yè)全部資產(chǎn)，這從經(jīng)濟核實角度講，是沒有必需，同時振邦集團還要負擔大量無須要債務，這對以后集團運作不利。

方案三：屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，相關(guān)稅收負擔情況分析以下：M企業(yè)先將原料生產(chǎn)線重新包裝成一個全資子企業(yè)，即從M企業(yè)先分設出一個獨立N企業(yè)，然后再實現(xiàn)振邦集團對N企業(yè)并購，立即資產(chǎn)買賣行為轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為。同方案二，M企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為不繳納營業(yè)稅和增值稅。

對于企業(yè)所得稅，當從M企業(yè)分設出N企業(yè)時，依據(jù)企業(yè)分設相關(guān)稅收政策要求，被分設企業(yè)應視為按公允價值轉(zhuǎn)讓其被分離出去部分或全部資產(chǎn)，計算被分設資產(chǎn)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅。分設企業(yè)接收被分設企業(yè)資產(chǎn)，在計稅時能夠按評定價值確定成本，M企業(yè)分設N企業(yè)后，M企業(yè)應按公允價值萬元確定生產(chǎn)線財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得600萬元，計稅198萬元，另外N企業(yè)生產(chǎn)成本能夠按萬元確定。N企業(yè)被振邦集團合并，依據(jù)企業(yè)合并相關(guān)稅收政策，被合并企業(yè)應視為按公允價值轉(zhuǎn)讓、處理全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅。因為N企業(yè)生產(chǎn)線資產(chǎn)評定價為萬元，計稅成本也為萬元，轉(zhuǎn)讓所得為0，所以不繳納企業(yè)所得稅。該方案對于振邦集團來說效果最好，一是避免了支付大量現(xiàn)金，處理了在短期內(nèi)籌備大量現(xiàn)金難題；二是N企業(yè)只負擔M企業(yè)一部分債務，資產(chǎn)和債務基礎相等，振邦集團購置N企業(yè)所付出代價最??；三是振邦集團在資產(chǎn)重組活動中所獲取利益最大，既購得了自己需要生產(chǎn)線，又未購置其它無用資產(chǎn)，增加了產(chǎn)權(quán)交易可行性。即使對于振邦集團來說，方案二稅負為0，不過并非為最優(yōu)方案，因為還要考慮重組后集團稅收負擔及債務負擔問題。

從國際上看，當今100多個開征企業(yè)所得稅國家中，絕大多數(shù)企業(yè)所得稅法許可企業(yè)填補虧損。而且，對未被填補虧損，通常許可向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，有少數(shù)國家還許可向以前年度結(jié)轉(zhuǎn)。就結(jié)轉(zhuǎn)期限而言，約25個國家和地域許可納稅人無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，約46個國家和地域許可納稅人向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)5年。從長久看，虧損所以成為稅務計劃者手中一個相當有用工具。而且，以虧損填補為基礎，繼續(xù)派生出一系列稅務計劃策略。

中國外企業(yè)領導者對于虧損和資產(chǎn)重組認識存在著一定差異。資產(chǎn)重組從20世紀90年代后在中國才逐步熱起來，各市場主體行為和認識尚不夠成熟，和發(fā)達國家相比存在著一定差距。尤其在對資產(chǎn)重組稅務計劃認識上，幾乎有著根本性差異。這很大程度上可能和企業(yè)經(jīng)營目標和決議等方面存在差異相關(guān)。種種原因使得中國企業(yè)和國外同類企業(yè)相比，凈資產(chǎn)收益率等利潤指標偏低，企業(yè)總體競爭力弱。因為企業(yè)并購行為很大程度上取決于政府，或受政府影響，所以被并購企業(yè)經(jīng)營情況通常不理想，對并購企業(yè)“拖累”效應顯著大于“規(guī)?！毙?。所以，企業(yè)對購并虧損企業(yè)愛好不大，而且企業(yè)并購關(guān)鍵著眼點極少能放在稅務計劃上。

而在發(fā)達國家，企業(yè)重組已經(jīng)屬于成熟行為，比較常見。而且，有不少企業(yè)每十二個月全部出于計劃目標，由專員負責尋求目標企業(yè)，進行相關(guān)操作。

就分設而言，中國企業(yè)分設行為很多發(fā)生在外資企業(yè)。這關(guān)鍵是出于稅務計劃考慮。為了吸引外資，中國對外資企業(yè)適用稅法有減免稅期等優(yōu)惠要求，新辦企業(yè)能夠從中受益。在實踐中，不乏部分外商經(jīng)過關(guān)閉原有企業(yè)，重新登記新企業(yè)，或是將贏利能力最強部分分設為新企業(yè)例子。這在中小規(guī)模企業(yè)和家族性質(zhì)企業(yè)中尤其常見。

近些年來，部分國有企業(yè)資產(chǎn)重組行為也越來越多，但絕大多數(shù)仍然未考慮稅務計劃問題。比如，很多上市企業(yè)頻頻重組，但大多是為了剝離不良資產(chǎn)。有是為了保住配股資格；有是為了摘掉ＳＴ(SpecialTreatment)帽子；有是為了大幅度提升業(yè)績，為二級市場炒作提供素材，等等。具體目標和手法各有差異，但有一點是相同，就是其重組方向是提升企業(yè)利潤率或贏利水平。這實際上和稅務計劃努力目標恰好是相反。這可能從反面再次說明了企業(yè)經(jīng)營是一個復雜活動，稅收方面原因只是企業(yè)經(jīng)營者所要考慮一項關(guān)鍵原因，而非首要原因。

實際上，中國企業(yè)間資產(chǎn)重組行為在稅務計劃領域還是大有可為。因為各個企業(yè)具體情況差異很大，不能一概而論。簡言之，因為現(xiàn)行稅法對不一樣企業(yè)要求計稅扣除項目、折舊政策和稅率水平等存在著較大差異，這就為稅務計劃提供了較大運作空間。企業(yè)經(jīng)營者在不違反國家相關(guān)法律和政策這一大前提下，能夠視企業(yè)具體經(jīng)營目標靈活加以利用。律師談法相關(guān)稅務專業(yè)服務內(nèi)容及風險控制討論伴隨中國市場經(jīng)濟發(fā)展，稅務專業(yè)服務在經(jīng)濟生活中地位和作用越來越顯現(xiàn)出來。國外企業(yè)大量涌入中國經(jīng)濟各個領域和行業(yè)，同時中國企業(yè)也要走出國門，這全部需要稅務專業(yè)服務。從行業(yè)現(xiàn)在發(fā)展情況看，中國稅務專業(yè)服務不管從理論還是實踐深度和廣度同發(fā)達國家相比還有一定差距。從納稅人角度看，伴隨中國稅收法制環(huán)境不停完善，納稅人涉稅風險控制意識越來越強，更迫切需要專業(yè)機構(gòu)為之提供專業(yè)稅務服務。怎樣為納稅人提供稅務專業(yè)服務，怎樣控制專業(yè)機構(gòu)執(zhí)業(yè)風險全部是專業(yè)機構(gòu)面臨問題。本文即是對專業(yè)機構(gòu)提供專業(yè)服務內(nèi)容、執(zhí)業(yè)步驟及質(zhì)量控制風險進行討論，不妥及錯誤之處請讀者不吝賜教。一、提供稅務專業(yè)服務機構(gòu)優(yōu)劣勢分析中國現(xiàn)在提供稅務專業(yè)服務機構(gòu)關(guān)鍵有稅務師事務所、會計師事務所、律師事務所及各類管理咨詢企業(yè)。其中最名正言順自然數(shù)稅務師事務所，不過鑒于中國稅務師事務所發(fā)展時間短、從業(yè)人員整體素質(zhì)偏低，行業(yè)發(fā)展規(guī)范程度不高，造成了現(xiàn)在稅務師以提供基礎稅務代理事務為主低端競爭現(xiàn)實狀況?，F(xiàn)在在稅務服務高端市場（關(guān)鍵是稅務計劃）居關(guān)鍵地位是會計師事務所，尤其是大型事務所，另外部分律師事務所也提供稅務專業(yè)服務，其它咨詢類企業(yè)也不一樣程度分享稅務服務專業(yè)市場。下面對稅務師事務所、會計師事務所、律師事務所三類專業(yè)機構(gòu)提供專業(yè)服務特點比較分析：稅務師提供稅務專業(yè)服務優(yōu)勢在于其對稅法全方面、正確把握和對相關(guān)涉稅步驟熟悉，另外，中國稅務師事務所產(chǎn)生淵源也為其提供專業(yè)服務提供了方便。不過中國注冊稅務師發(fā)展時間短、專業(yè)機構(gòu)規(guī)模偏小是其劣勢。不過伴隨行業(yè)發(fā)展壯大，其在稅務服務專業(yè)市場地位會被認可。會計師提供稅務專業(yè)服務優(yōu)勢是其提供法定審計服務時會依據(jù)用戶實際情況挖掘潛在業(yè)務機會，而且，會計師豐富財務處理經(jīng)驗也是用戶信任基礎，另外職業(yè)會計師行業(yè)聲譽也是其競爭優(yōu)勢之一。從設計企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)角度看，會計師和稅務師、律師相比也有決定性優(yōu)勢。其劣勢是對稅務法規(guī)了解深度和廣度和其它二者全部有差距。律師提供稅務專業(yè)服務有獨特優(yōu)勢，那就是其對法律深刻了解和把握，業(yè)內(nèi)甚至提出律師提供稅務服務是“財稅和法律優(yōu)美結(jié)合”宣傳口號。其業(yè)務關(guān)鍵、作業(yè)方法等和稅務師、會計師也很大差異。稅務律師業(yè)務關(guān)鍵領域在企業(yè)對外經(jīng)濟活動領域，如對外投資、吞并重組等，在不一樣經(jīng)濟法律關(guān)系中進行權(quán)衡、比較，變通處理對應法律關(guān)系或稍稍調(diào)整一些經(jīng)濟活動，以改變其在征納關(guān)系中法律性質(zhì)，得以尋求稅負最優(yōu)；稅務律師偏重計劃方案正當性考量，仔細甄別正當和違法之間界限，為律師首務，重在度把握，在作業(yè)方法上直接表現(xiàn)為調(diào)查取證、尋求低稅負法律依據(jù)。不過其劣勢也一樣顯著，即律師對于企業(yè)財務帳務處理了解和把握遠不及稅務師、會計師?？偠灾F(xiàn)代專業(yè)機構(gòu)在提供稅務專業(yè)服務時應該走專業(yè)機構(gòu)融合化、專業(yè)人員復合化路徑，只有這么才能為企業(yè)提供高質(zhì)量專業(yè)服務。二、相關(guān)專業(yè)機構(gòu)為企業(yè)提供高端稅務服務內(nèi)容思索現(xiàn)在，中國稅務服務專業(yè)機構(gòu)，尤其是稅務師事務所在提供專業(yè)服務時很大程度局限在通常代理服務業(yè)務。該類業(yè)務技術(shù)含量低，收費少，為用戶帶來價值較低，所以不易得到用戶認可。專業(yè)機構(gòu)應該為用戶提供什么樣服務才能實現(xiàn)專業(yè)機構(gòu)價值？這是專業(yè)機構(gòu)面臨共同問題，現(xiàn)在，提供稅務計劃成為眾多機構(gòu)發(fā)展關(guān)鍵，不過因為稅務計劃理論發(fā)展缺點，什么是稅務計劃、怎樣提供稅務計劃服務仍處于探索探索階段。作者結(jié)合在實際業(yè)務中體會，認為專業(yè)機構(gòu)為企業(yè)提供高附加值專業(yè)服務應該關(guān)鍵包含以下方面：首先是對用戶涉稅風險評定，依據(jù)現(xiàn)代財務管理理論并結(jié)適用戶實際設計含有可操作性涉稅風險控制系統(tǒng)；其次才是依據(jù)具體經(jīng)濟事項為用戶提供稅務計劃服務。三、相關(guān)涉稅風險評定及控制系統(tǒng)相關(guān)涉稅風險評定，關(guān)鍵是經(jīng)過稅務審核方法來評價納稅人涉稅風險，具體操作模式和通常稅務審核基礎相同，在此不再贅述，下面關(guān)鍵描述涉稅風險控制系統(tǒng)。

企業(yè)涉稅風險內(nèi)部控制機制建設目標是在企業(yè)內(nèi)部建立有效涉稅風險防范體系，避免因制度缺點而造成涉稅風險增加。企業(yè)涉稅風險內(nèi)部控制機制關(guān)鍵在于明確各個部門之間權(quán)、責，并形成一定制約關(guān)系。在具體制訂制度上，經(jīng)過對操作步驟細化，形成操作規(guī)范和指導。通常企業(yè)，并無針對涉稅風險控制專門制度，即使有，也通常表現(xiàn)于財務會計制度中一些條款。但僅有這些條款是不夠，因為，因涉稅引發(fā)風險并非完全是財務部門責任，企業(yè)有些經(jīng)濟活動并不完全能在財會統(tǒng)計中給予反應，如擔保事項發(fā)生、項現(xiàn)在期洽談等，而在這些經(jīng)濟活動中則暗藏涉稅風險，一旦形成法律事實，則難以控制其中涉稅風險。制訂涉稅風險內(nèi)部控制機制，必需結(jié)合企業(yè)特定管理構(gòu)架、業(yè)務特點進行，不能照搬照用或沿襲她人制度。專業(yè)機構(gòu)在起草涉稅風險控制系統(tǒng)之前，需要對企業(yè)進行充足考察、分析，在制度試行中，要隨時依據(jù)實際情況進行調(diào)整。專業(yè)機構(gòu)為用戶提供稅務服務時必需有教導制度，這么會愈加好實現(xiàn)既定服務目標。企業(yè)涉稅風險控制系統(tǒng)最少包含下面幾部分：1.信息系統(tǒng)有效搜集涉稅業(yè)務信息涉稅風險通常伴隨業(yè)務運作而產(chǎn)生，業(yè)務運作信息是對企業(yè)業(yè)務經(jīng)營全過程反應，它將分散在各個領域、各個部門系統(tǒng)關(guān)鍵信息資源進行信息再整合，以抵達信息完備性。對企業(yè)業(yè)務運作過程中數(shù)據(jù)采集，要完整、正確和立即地反應企業(yè)業(yè)務數(shù)據(jù)改變和運動，使改變信息能應立即在信息框架中反應出來。有效實現(xiàn)涉稅信息共享信息共享是使業(yè)務發(fā)生強相關(guān)性，使市場、銷售、流通及制造過程中涉稅步驟發(fā)生緊密互動關(guān)系，并識別、評定、設定交易步驟稅負影響。有效實施稅負控制信息年度納稅計劃是經(jīng)營控制信息反應，是戰(zhàn)略計劃信息深入具體細化，是企業(yè)不偏離戰(zhàn)略計劃保障。年度納稅計劃另一個作用是幫助企業(yè)建立一個“預警”機制，以發(fā)覺可能造成企業(yè)控制目標發(fā)生改變事件和趨勢。有效分解納稅計劃信息

關(guān)鍵表現(xiàn)在各個業(yè)務步驟稅負控制。

2.控制系統(tǒng)包含分權(quán)制度、預算制度、控制制度、決議系統(tǒng)、考評系統(tǒng)等部分，具體依據(jù)企業(yè)規(guī)模、發(fā)展戰(zhàn)略、管理體系要求制訂。3.部門及崗位職責設定財務部門財務部門是行使企業(yè)計劃、財務、統(tǒng)計綜合管理職能部門，也是直接面對稅務機關(guān)部門，在涉稅業(yè)務方面，其工作職責通常包含：（1）負責編制年度年度納稅計劃，并監(jiān)督、檢驗計劃實施情況；

（2）落實實施國家財經(jīng)、稅務法規(guī)，制訂企業(yè)財務管理措施，并負責組織實施；

（3）制訂內(nèi)部統(tǒng)計報表，搜集整理統(tǒng)計資料，分析納稅情況，公布納稅信息；

（4）審核涉稅票證，編制、審核企業(yè)財務報表，依法填具納稅申報表；

（5）制訂資金管理制度，合理調(diào)配使用資金，監(jiān)控資金投入、提升資金利用效率。

（6）為企業(yè)投資、參股、轉(zhuǎn)讓、吞并、破產(chǎn)等重大決議提供稅負比較分析；

（7）搜集、整理定價依據(jù)，制訂定價政策，參與定價談判；

（8）建立健全財務檔案管理，確保會計憑證正當和完整，配合稅機關(guān)檢驗工作進行；

（9）保持和稅務專管員日常聯(lián)絡和溝通；（10）配合外部專業(yè)人員稅務計劃、稅務代理工作進行。法務部門

法務部門是處理法律事務職能部門，在防范涉稅法律風險方面，其工作職責通常包含：

（1）為企業(yè)投資、參股、轉(zhuǎn)讓、吞并、破產(chǎn)等重大決議提供法律論證，全方面分析交易步驟可能出現(xiàn)涉稅事項，對稅務計劃正當性給予論證；

（2）制訂、修改企業(yè)規(guī)章制度，規(guī)范企業(yè)納稅或代扣代繳行為；

（3）參與制訂企業(yè)年度納稅計劃；

（4）參與定價談判、定價政策制訂；

（5）立即搜集、傳達財稅文件，幫助企業(yè)管理層正確了解和實施國家稅法；

（6）對全體職員進行稅法宣傳教育，提升廣大職員知法、懂法、學法、遵法自覺性；

（7）加強協(xié)議管理，參與企業(yè)重大協(xié)議論證、審核、起草、談判工作，審核協(xié)議涉稅條款，幫助企業(yè)避免協(xié)議風險，保障協(xié)議全方面正確推行；（8）接收企業(yè)法定代表人委托，代理企業(yè)參與涉訴和非訟稅務爭議，維護企業(yè)正當權(quán)益；（9）配合外部專業(yè)人員稅務計劃、稅務代理工作進行。四、相關(guān)稅務計劃稅務計劃是眾多專業(yè)機構(gòu)關(guān)鍵發(fā)展目標領域，也是稅務服務中對專業(yè)機構(gòu)要求最高業(yè)務，建立一套簡單高效計劃業(yè)務步驟是發(fā)展該類業(yè)務基礎工作。稅務計劃項目操作基礎步驟：依據(jù)相關(guān)敘述及在實際操作中體會，作者認為在操作稅務計劃項目時，基礎步驟分為：1、項目準備階段業(yè)務接洽出具保密承諾函初步調(diào)查出具項目提議書簽定項目協(xié)議2、項目操作階段組建項目組法規(guī)準備現(xiàn)場調(diào)查：審查企業(yè)經(jīng)營活動情況，考察涉稅環(huán)境，評價計劃空間外部政策調(diào)研及溝通：包含但不限于稅務機關(guān)等相關(guān)部門出具初步可行性匯報和用戶就初步可行性匯報溝通3、項目匯報階段項目組撰寫匯報初稿內(nèi)部匯報審核程序，包含：方案正當性、經(jīng)濟性、可行性評價完成匯報提交匯報4、方案實施階段方案實施和指導后續(xù)教導5、項目評價階段跟蹤調(diào)查用戶納稅情況，評定計劃方案實施效果上述計劃工作步驟并不是每一個計劃項目必需完成，可依據(jù)個案計劃需要省略其中部分步驟。稅務計劃匯報基礎結(jié)構(gòu)：稅務計劃匯報是專業(yè)機構(gòu)向用戶提供最終產(chǎn)品，它是專業(yè)機構(gòu)工作結(jié)果，全方面表現(xiàn)專業(yè)機構(gòu)專業(yè)水平，它基礎要求就是用戶能夠依據(jù)匯報提供方案順利操作，實現(xiàn)其委托目標；同時匯報必需能夠劃分委托方和受托機構(gòu)法律責任，避免出現(xiàn)無須要糾紛。計劃匯報關(guān)鍵性對專業(yè)機構(gòu)來說不言而喻，所以怎樣撰寫匯報是專業(yè)機構(gòu)控制計劃風險關(guān)鍵步驟。計劃匯報同其它法定匯報不一樣，沒有固定格式，項目標具體情況不一樣則匯報內(nèi)容也有所差異，不過作為專業(yè)匯報，其內(nèi)容有基礎要求，一篇完整稅務計劃匯報，內(nèi)容最少要包含以下部分：首部：用戶基礎情況介紹委托目標項目調(diào)查過程描述委托責任和受托責任劃分正文：用戶委托項目業(yè)務現(xiàn)實狀況描述涉稅問題現(xiàn)實狀況分析計劃方案（存在多個方案時逐一列舉，必需包含實施效果測算、實施時需要注意節(jié)點）計劃方案比較分析（結(jié)適用戶發(fā)展戰(zhàn)略對實施效果、可行性、實施難度及成本進行分析）附錄：方案包含法規(guī)作為匯報附件提供專業(yè)機構(gòu)怎樣規(guī)避稅務計劃風險風險和收益總是并存，稅務計劃在帶來節(jié)稅利益同時，也存在著相當大風險，稅務服務專業(yè)機構(gòu)假如無視這些風險，可能為機構(gòu)帶來巨大損失，包含來自于用戶索賠、稅務機關(guān)處罰等。稅務計劃風險必需引發(fā)專業(yè)服務機構(gòu)足夠重視，對于怎樣規(guī)避稅務計劃風險可從以下多個方面加以控制：1、健全稅務計劃風險防范體系（1）提升稅務計劃風險意識專業(yè)機構(gòu)要樹立稅務計劃風險意識，立足于事先防范。在接收委托時，要注意委托人委托意向，假如存在超出法律要求期望，專業(yè)機構(gòu)必需推行通知義務，假如委托人不改變其初衷，則只能拒絕委托；另外要向委托人說明稅務計劃潛在風險，并在委托協(xié)議中就相關(guān)風險問題簽署具體條款，對風險進行事先約定，降低可能發(fā)生經(jīng)濟糾紛；在具體計劃過程中，要注意相關(guān)政策綜合利用，從多方位、多視角對所計劃項目標正當性、合理性和企業(yè)綜合效益進行充足論證。（2）建立稅務計劃風險評定機制接收委托項目時，要在初步調(diào)查步驟對稅務計劃項目進行風險評定，綜合考慮原因有：用戶要求是否合理、正當；用戶對計劃期望值是否過高；企業(yè)對計劃依靠程度有多大；過去及目前企業(yè)經(jīng)營情況怎樣，所處行業(yè)景氣度怎樣，行業(yè)總趨勢是否發(fā)生不良改變；以往企業(yè)納稅情況怎樣，是否對稅務事項過分敏感，以前年度是否存在重大稅務、審計問題；稅務管理當局對該企業(yè)依法納稅誠信度評價怎樣；專業(yè)機構(gòu)及專業(yè)人員對計劃事項熟練程度怎樣等。依據(jù)評定出風險值來決定是否接收委托。（3）建立完善稅務計劃質(zhì)量控制體系執(zhí)業(yè)質(zhì)量對專業(yè)機構(gòu)生存和發(fā)展生死攸關(guān)，因為專業(yè)機構(gòu)職業(yè)信譽是立身之本。稅務專業(yè)服務機構(gòu)要建立健全質(zhì)量控制體系，強化對業(yè)務質(zhì)量復核制度；設置專門質(zhì)量控制部門（如技術(shù)標準部），依據(jù)統(tǒng)一標準，對業(yè)務部門進行質(zhì)量檢驗。要制訂稅務計劃工作規(guī)程，對于具體計劃項目要確立項目負責制，要求專業(yè)人員工作分工、關(guān)鍵稅務計劃文書復核制、工作底稿編制和審核等。要將檢驗中發(fā)覺問題劃分事故等級，經(jīng)過教育、解聘甚至機構(gòu)調(diào)整等措施給予糾正。2、提升稅務計劃執(zhí)業(yè)水平（1）加強職業(yè)培訓，提升稅務計劃人員業(yè)務素質(zhì)稅務計劃人員專業(yè)素質(zhì)和實際操作能力是評價稅務計劃執(zhí)業(yè)風險關(guān)鍵原因。稅務計劃人員除含有注冊稅務師、注冊會計師、律師等執(zhí)業(yè)資格外，還必需含有較高稅收政策水平和對稅收政策深層加工能力，有扎實理論知識和豐富實踐經(jīng)驗。稅務專業(yè)服務機構(gòu)當務之急是加強職業(yè)培訓，建立合理有效用人制度和培訓制度，充足挖掘人潛力。執(zhí)業(yè)人員除了精通法律、稅收政策和會計外，還要通曉工商、金融、保險、貿(mào)易等方面知識，能在短時間內(nèi)掌握用戶基礎情況、涉稅事項，計劃意圖等，在獲取真實、可靠、完整計劃資料基礎上，選準策劃切入點，制訂正確計劃方案。（2）建立完善稅務計劃系統(tǒng)提升稅務計劃水平，除了有優(yōu)異人才外，還應有完善稅務計劃數(shù)據(jù)庫和信息搜集傳輸系統(tǒng)，使之能立即搜集到正確計劃信息，建立一套包含資料庫、人才庫、方案庫、用戶檔案等在內(nèi)完善計劃系統(tǒng)。（3）立即、全方面地掌握稅收政策及其變動稅收政策總是處于調(diào)整改變之中，這不僅增加了企業(yè)進行稅務計劃難度，甚至能夠使企業(yè)稅務計劃節(jié)稅目標失敗。稅務計劃從某個角度講，就是利用稅收政策和經(jīng)濟實際適應程度不停改變，尋求納稅人在稅收上利益增加點，從而達成利益最大化。所以，稅務專業(yè)服務機構(gòu)進行稅務計劃就要不停研究經(jīng)濟發(fā)展特點，時刻關(guān)注稅收政策改變趨勢，立即系統(tǒng)地學習稅收政策，全方面正確把握稅收政策及其變動，從而避免和降低因稅收政策把握不準而造成計劃風險。3、加強稅務專業(yè)服務機構(gòu)內(nèi)部管理稅務專業(yè)服務機構(gòu)要健全內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，強化內(nèi)部管理。要完善勞感人事、分配制度，形成有效激勵和約束機制，調(diào)動職員主動性。要樹立質(zhì)量意識，堅持獨立、客觀、公正標準，樹立良好職業(yè)形象和專業(yè)信譽。4、加強稅務計劃理論和方法研究稅務計劃業(yè)務發(fā)展空間越來越大，面臨難題也就越多。稅務計劃在中國剛剛開始，還沒有形成適應中國特色市場經(jīng)濟稅務計劃理論。以后更多跨國企業(yè)和會計師（律師、稅務師）事務所將涌入中國。它們不僅直接擴大稅務計劃需求，而且會帶來全新稅務計劃理念和技術(shù)，促進中國稅務計劃研究和從業(yè)水平提升。所以，稅務專業(yè)服務機構(gòu)要以此為契機，加強理論和方法研究，立即建立一套符合中國實際稅務計劃理論體系，方便指導稅務計劃實踐，有效防范風險，促進中國稅務計劃專業(yè)服務水平不停提升。律師提醒個人以實物出資是否繳納增值稅某有限責任企業(yè)系由兩個自然人出資設置，其中40萬元為實物出資（包含貨物和辦公用具等設備），出資已全部到位。該市國稅稽查局獲知該情況后認為，依據(jù)《中國增值稅暫行條例實施細則》第四條第五款“單位或個體經(jīng)營者下列行為，視同銷售貨物(五)將自產(chǎn)、委托加工或購置貨物作為投資，提供給其它單位或個體經(jīng)營者”之要求，該款個體經(jīng)營者應該包含個人即自然人，所以自然人實物投資應該繳納增值稅，并據(jù)此要求兩自然人股東就其實物投資部分申報繳納增值稅及其附加稅費。依據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條相關(guān)“單位或個體經(jīng)營者”，和第八條“條例第一條所稱個人，是指個體經(jīng)營者及其它個人”之要求，個人和個體經(jīng)營者之間關(guān)系，應該是個人涵蓋個體經(jīng)營者，而非個體經(jīng)營者包含個人。不過，相關(guān)個人以實物對外投資是否視同銷售關(guān)鍵不在于“個人”和“個體經(jīng)營者”區(qū)分，而是“個體經(jīng)營者”內(nèi)涵及外延界定問題。現(xiàn)行法律相關(guān)“個體經(jīng)營者”內(nèi)涵和外延并沒有很清楚界定，這可能是造成相關(guān)部門對此解釋不一致根本原因所在。依據(jù)國家統(tǒng)計局、工商行政管理總局于1980年12月17日公布《相關(guān)統(tǒng)計上劃分經(jīng)濟類型暫行要求》第九條“個體經(jīng)營：是指個人參與生產(chǎn)勞動，生產(chǎn)資料和產(chǎn)品或收入歸個人全部一個經(jīng)濟形式。包含城鎮(zhèn)閑散勞動力、待業(yè)青年等自籌資金開業(yè)興辦，經(jīng)工商行政管理部門同意并領取‘營業(yè)執(zhí)照’工業(yè)、手工業(yè)、客貨運輸、商業(yè)、飲食、服務（包含修理）和房屋修繕等個體經(jīng)營者。還包含農(nóng)村個體農(nóng)戶和在農(nóng)村非農(nóng)業(yè)個體經(jīng)營”之要求，個體經(jīng)營應該是一個經(jīng)濟形式，而個體經(jīng)營者則應該是領取營業(yè)執(zhí)照后，從事經(jīng)營活動自然人；而且依據(jù)工商管理方面法律要求，個人從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動均應該經(jīng)工商管理部門登記核準，假如個人從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動，但未經(jīng)工商部門登記核準，則屬非法經(jīng)營，其所取得經(jīng)營所得將被視為違法所得而予沒收，并給予對應處罰。但就稅務機關(guān)而言，依據(jù)《中國稅收征收管理法》第三十七條“對未根據(jù)要求辦理稅務登記從事生產(chǎn)、經(jīng)營納稅人和臨時從事經(jīng)營納稅人，由稅務機關(guān)核定其應納稅額，責令繳納”之要求，個人雖未辦理工商登記及（或）稅務登記，卻實際從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動，按其實質(zhì)認定為“個體經(jīng)營者”而非“其它個人”并據(jù)以征收相關(guān)稅款。對個人對外投資是否視同銷售征收增值稅，不能簡單地從形式上判定“個人”和“個體經(jīng)營者”之間界限，而應該從實質(zhì)上（不管是否經(jīng)工商登記，認定關(guān)鍵在于其是否從事生產(chǎn)經(jīng)營活動）判定其是否為“個體經(jīng)營者”。只有如此，才能正確區(qū)分“個體經(jīng)營者”及“其它個人”內(nèi)涵和外延，在此基礎上，相關(guān)個人以實物對外投資是否視同銷售繳納增值稅問題就比較明確了。同時值得注意得是，若未從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動個人，以其自有財產(chǎn)對外投資，依據(jù)《中國增值稅暫行條例》第十六條“下列項目免征增值稅：（八）銷售自己使用過物品”，和《中國增值稅暫行條例實施細則》第三十一條“條例第十六條所列部分免稅項目標范圍，限定以下：自己使用過物品，是指本細則第八條所稱其它個人自己使用過物品”等相關(guān)要求，不能視同銷售給予征收增值稅；若個人從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動，而且以其所經(jīng)營貨物、物品對外投資，則應該適用增值稅暫行條例相關(guān)要求，視同銷售給予征收增值稅。當然若個人雖從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動，但未以其所經(jīng)營貨物、物品對外投資，而是以自己其它未參與經(jīng)營財產(chǎn)對外投資，則不能視同銷售，也不能征收增值稅。總而言之，增值稅稅法中個人概念包含個體經(jīng)營者和其它個人，對于個人是否是個體經(jīng)營者不是看其是否辦理了個體經(jīng)營工商登記，稅法使用是實質(zhì)重于形式標準，假如個人從事應稅經(jīng)營活動不過沒有進行工商登記并不影響其納稅義務，在稅法上仍被認定為個體經(jīng)營者。所以個人以貨物出資是否交納增值稅要看其是否實質(zhì)上以其從事經(jīng)營活動貨物出資。對于沒有進行經(jīng)營性活動個人就屬于增值稅法中要求“其它個人”，其負擔增值稅應稅義務僅限于銷售自己使用過游艇、摩托車、應征消費稅汽車，根據(jù)財稅（）29號要求，沒有超出原值不征收增值稅，超出原值者根據(jù)4%征收率減半征收。相關(guān)法規(guī)鏈接：1、《增值稅暫行條例》第一條：第一條在中國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務和進口貨物單位和個人，為增值稅納稅義務人（以下簡稱納稅人），應該依據(jù)本條例繳納增值稅。2、《增值稅暫行條例》第十六條：第十六條下列項目免征增值稅：（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；（二）避孕藥品和用具；（三）古舊圖書；（四）直接用于科學研究、科學試驗和教學進口儀器、設備；（五）外國政府、國際組織無償援助進口物資和設備；（六）來料加工、來件裝配和賠償貿(mào)易所需進口設備；（七）由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用物品；（八）銷售自己使用過物品。除前款要求外，增值稅免稅、減稅項目由國務院要求。任何地域、部門均不得要求免稅、減稅項目。3、《增值稅暫行條例實施細則》第四條：第四條單位或個體經(jīng)營者下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付她人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設有兩個以上機構(gòu)并實施統(tǒng)一核實納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移交其它機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設在同一縣（市）除外；（四）將自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應稅項目；（五）將自產(chǎn)、委托加工或購置貨物作為投資，提供給其它單位或個體經(jīng)營者；（六）將自產(chǎn)、委托加工或購置貨物分配給股東或投資者；（七）將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利或個人消費；（八）將自產(chǎn)、委托加工或購置貨物無償贈予她人。4、《增值稅暫行條例實施細則》第八條：第八條條例第一條所稱單位，是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其它企業(yè)和行政單位、機關(guān)、軍事單位、社會團體及其它單位。條例第一條所稱個人，是指個體經(jīng)營者及其它個人。5、《增值稅暫行條例實施細則》第三十一條：第三十一條條例第十六條所列部分免稅項目標范圍，限定以下：（一）第一款第（一）項所稱農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包含從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位和個人。農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，是指初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，具體范圍由國家稅務總局直屬分局確定。（二）第一款第（三）項所稱古舊圖書，是指向社會收購古書和舊書。（三）第一款第（八）項所稱物品，是指游艇、摩托車、應征消費稅汽車以外貨物。自己使用過物品，是指本細則第八條所稱其它個人自己使用過物品。計劃實務軟件企業(yè)稅務計劃淺議導言“每個企業(yè)肯定全部多繳過稅”，對著臺下200多名來自雅芳、百事可樂、聯(lián)通等著名企業(yè)財務總監(jiān)，一位稅務計劃教授用毋庸置疑口吻說。很多企業(yè)全部有意（或無意）發(fā)生過偷（漏）稅，這是我見解。既不多交稅，又不偷（漏）稅，這就需要稅務計劃。本文經(jīng)過稅務計劃理論、方法、稅收政策介紹；軟件企業(yè)財稅模式、案例分析；稅收評定和節(jié)稅機制建立等敘述，試圖幫助軟件企業(yè)提升稅務計劃能力。同時期望對其它科技型企業(yè)也能有借鑒作用。本文中防范稅務風險、引入納稅評定和建立節(jié)稅機制等見解是工作實踐提煉。第一節(jié)稅務計劃概述一、稅務計劃含義提到稅務計劃,不少企業(yè)（老板們）立即想到隱瞞收入、虛增成本這類最原始、也是落后做法。其實稅務計劃不單是一個財務或稅務行為，它和企業(yè)多種重大活動息息相關(guān)，是一個高層次理財活動，決議者必需含有稅務計劃意識。1．什么才是科學稅務計劃？稅務計劃通常了解是：在稅法許可范圍內(nèi)，經(jīng)過對企業(yè)經(jīng)營、投資、理財活動事先合理正當計劃和安排，降低稅費，防范風險，增加現(xiàn)金流，以達成增加企業(yè)經(jīng)濟利益目標。2．科學稅務計劃應含有四個基礎特點：正當性：是指稅收劃應該在稅法許可（起碼不違法）范圍內(nèi)，采取科學方法，以達成節(jié)稅目標。如違法有很大稅務風險。計劃性：指納稅人在納稅之前事先做出計劃、設計安排，選擇低稅負機會。整體性：指稅務計劃需要多部門、多經(jīng)營步驟、多稅種統(tǒng)一步調(diào)、相互配合。效益性：使稅收策劃增加企業(yè)效益大于計劃成本，。二、稅務計劃目標稅務計劃是企業(yè)管理中相當關(guān)鍵內(nèi)容，少交稅是其目標，但不是唯一目標。其目標應包含三點：防范稅務風險；節(jié)省稅費；增加企業(yè)現(xiàn)金流。1．防范稅務風險。所謂稅務風險是指非科學計劃所付出代價。一是違法所帶來風險，企業(yè)采取非法觀念指導計劃，其行為一旦被發(fā)覺，就是偷漏稅，納稅人為此要付出極大代價，包含補稅、滯納金、罰款、稽查過程中要承受巨大精神和心理壓力，嚴重者甚至面臨刑事處罰風險；二是錯誤納稅所帶來風險，也就是在無意識情況下多繳了稅，如用錯稅種，用錯稅率，對優(yōu)惠政策實施偏差，收入、成本確定失準、納稅調(diào)整處理不妥等，凡此種種全部會給企業(yè)帶來一定損失。納稅人怎樣防范和化解稅務計劃風險？關(guān)鍵是要熟悉稅收政策，開展納稅評定和建立企業(yè)節(jié)稅機制。把稅務計劃作為系統(tǒng)性工作開展，杜絕違法風險，降低誤納稅風險，爭取實現(xiàn)涉稅零風險，降低經(jīng)濟及聲譽損失。2．節(jié)省稅費稅費在企業(yè)經(jīng)營費用中占有較高比重。據(jù)對近兩年藍籌類上市企業(yè)統(tǒng)計,稅費在企業(yè)經(jīng)營費用中約占11%。而對軟件類上市企業(yè)統(tǒng)計，稅費約占到企業(yè)經(jīng)營費用5%左右，高超出10%。節(jié)省稅費產(chǎn)生經(jīng)濟利益很可觀。以營業(yè)額千萬元企業(yè)為例，稅負降低1%，就是10萬元效益?？茖W計劃產(chǎn)生效益可能會超出一個部門、甚至一個分企業(yè)帶來利益。，最多一家軟件上市企業(yè)僅退稅就達4780萬元。3．增加企業(yè)現(xiàn)金流軟件企業(yè)大全部資金缺乏，新辦企業(yè)尤為突出。稅務計劃工作做好了能夠增加企業(yè)現(xiàn)金流?，F(xiàn)在通常軟件企業(yè)年納稅在幾十萬元到幾百萬元間。假如能無償使用100萬元資金，其使用效益和時間價值將會帶來可觀經(jīng)濟利益。增加企業(yè)現(xiàn)金流，一是延緩納稅時間；二是加速退稅。延緩納稅時間就是要合理推遲收入確實定，合理提前成本列支。加速退稅就是要熟悉退稅操作程序，并熱心督辦。三、稅務計劃范圍能夠這么說，一個企業(yè)從創(chuàng)辦、發(fā)展到解散、破產(chǎn)為止，每一個階段，每一個步驟，無不滲透著稅務計劃內(nèi)容。1．從經(jīng)營步驟看A．企業(yè)設置時經(jīng)營地選擇，各個地域、開發(fā)園區(qū)全部有很多優(yōu)惠（尤其是稅收）政策，軟件園是園中園，政策更優(yōu)惠。B．企業(yè)投資步驟，國家相關(guān)稅務政策引導，為企業(yè)進行投資地點、方法、行業(yè)選擇提供了計劃空間。C．企業(yè)擴展期新設企業(yè)形式選擇，新建期虧損可從抵稅角度考慮設置新企業(yè)，新建期贏利可從充足享受減免稅政策角度設置新企業(yè)。D．融資選擇，舉債利息可稅前抵扣，虧損企業(yè)重組亦可抵稅。E．股利政策選擇，股票股利有再投資優(yōu)惠政策。F．從設置外地營銷機構(gòu)看，設置獨立核實企業(yè)可增加業(yè)務費用份額。2．從稅種來說，在實際工作中，我們應該從稅負彈性較大稅種入手。企業(yè)所得稅稅負彈性較大，因為不管是稅基寬窄、稅率高低、扣除額大小，還是優(yōu)惠多少全部有較大彈性幅度。3．從行業(yè)和企業(yè)類型來說，軟件企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)和國家照料、激勵發(fā)展部分行業(yè)能夠取得較多優(yōu)惠政策，計劃相對空間也比較大。4．從會計核實角度，折舊方法、收入確定、關(guān)聯(lián)交易、存貨計價、費用攤銷、資本結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)處理、協(xié)議簽署等。因為選擇方法不一樣，對企業(yè)利潤有不一樣影響，故對納稅亦產(chǎn)生影響。5.稅收優(yōu)惠政策利用，對軟件企業(yè)來說，稅收優(yōu)惠政策利用是很關(guān)鍵方面，不管在流轉(zhuǎn)稅還是所得稅上全部有很多優(yōu)惠，值得關(guān)鍵計劃。第二節(jié)稅務計劃技巧稅務計劃應含有一定技巧，掌握常見計劃思緒，在進行業(yè)務操作時才能事半功倍。一、稅收策劃兩大路徑稅務計劃活動是以正當節(jié)稅為前提，其實現(xiàn)途經(jīng)有兩種方法：優(yōu)惠型稅務計劃和節(jié)省型稅務計劃。優(yōu)惠型稅務計劃，其著眼點在于選擇和利用稅收優(yōu)惠政策。在安排企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動、設置財務核實體系時會認真考慮稅收優(yōu)惠政策，優(yōu)惠型稅務計劃是有國家稅收優(yōu)惠政策作保障，對軟件企業(yè)而言當是稅務計劃首選。節(jié)省型稅務計劃，是經(jīng)過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行分析研究，從節(jié)稅角度出發(fā)，調(diào)整企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方法和方法，計劃著眼點是避免和降低稅金支出浪費。稅務計劃上述兩種類型劃分，為企業(yè)稅務計劃工作提供了方向、思緒。二、利用優(yōu)惠政策進行計劃1．軟件企業(yè)“二免三減半”政策利用計劃“二免”期，企業(yè)應該盡可能推遲贏利年度，爭取在“二免”年度里實現(xiàn)較多利潤，享受較多免稅。下六個月開業(yè)，應該申請將贏利年度推遲十二個月計算，即使上六個月開業(yè)企業(yè)，經(jīng)過合理計劃也能夠推遲贏利年度?！懊舛悺钡诙旰汀皽p半”第三年，經(jīng)過合理計劃應盡可能增加利潤總額，充足享受減免優(yōu)惠。2．利用無形資產(chǎn)節(jié)稅軟件企業(yè)在新設置或引進新股東時,可將軟件結(jié)果評定作價用于增資?，F(xiàn)在政策許可百分比為35%，經(jīng)同意可突破限制。例1：A企業(yè)以1000萬元注冊資本為例：其中有350萬元為無形資產(chǎn)，攤銷期為，每十二個月可抵消企業(yè)所得35萬元。假如增資額越大，攤銷期越短，則抵稅作用越顯著。購置國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅符合政策技改項目，國產(chǎn)設備投資額４０％可從設備購置當年比前一年所增企業(yè)所得稅中抵免。例2：企業(yè)技改項目投資總額為萬元，國產(chǎn)設備投資額1000萬元。則應抵免額為400萬元。當年增加所得稅100萬元，全額抵免。還未抵免數(shù)額為300萬元，用以后年度企業(yè)比設備購置前十二個月新增企業(yè)所得稅延續(xù)抵免，抵免期限最長不得超出５年。4．技術(shù)開發(fā)費加計扣除生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生技術(shù)開發(fā)費比上年實際增加10%(含10%)以上，經(jīng)稅務機關(guān)審核同意，許可再按技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額50%，抵扣當年度應納稅所得額。例3：A企業(yè)當年技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額為80萬元，比去年增加11%。當年度應納稅所得額為200萬元。則加計扣除40萬元后，應納稅所得額為160萬元。5．利用加速折舊推遲應稅所得；增加企業(yè)現(xiàn)金流作用。三、利用組織機構(gòu)進行稅務計劃1．經(jīng)過關(guān)聯(lián)企業(yè)（交易）節(jié)稅經(jīng)過關(guān)聯(lián)企業(yè)間運作是比較輕易達成節(jié)稅目標。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間含有特殊關(guān)系，它們之間交易實際上并不一定完全采取市場價格。因為在判定關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易價格是否合理時有一定難度，所以在實踐當中利用關(guān)聯(lián)交易進行稅務計劃是有空間。關(guān)聯(lián)企業(yè)節(jié)稅基礎做法，一是經(jīng)過關(guān)聯(lián)企業(yè)將費用分配稅負較高地域，降低利潤，縮小所得稅計稅依據(jù)。二是經(jīng)過關(guān)聯(lián)企業(yè)將利潤轉(zhuǎn)移到稅負較輕地域。不管是轉(zhuǎn)移費用，還是轉(zhuǎn)移利潤通常全部離不開轉(zhuǎn)讓定價方法，尤其是“高進低出”轉(zhuǎn)讓定價手法。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價常見方法有：商品交易、提供勞務、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、固定資本轉(zhuǎn)讓、債權(quán)轉(zhuǎn)讓、投資轉(zhuǎn)讓、委托及受托經(jīng)營、代理、利用管理費用轉(zhuǎn)讓。2．盈利企業(yè)吞并虧損企業(yè)有益企業(yè)為了發(fā)展壯大，因缺乏資金來擴大廠房和增加設備，又不想從銀行借入資金，怎么辦？可利用稅收政策要求，對因經(jīng)營不善處于停產(chǎn)倒閉狀態(tài)企業(yè)進行吞并。其好處是能夠充足利用停產(chǎn)企業(yè)閑置廠房和設備擴大自己生產(chǎn)規(guī)模，能夠在不占用自有資金情況下，節(jié)省大量流動資金而快速投入生產(chǎn)。無須從銀行借入過多資金，負擔大量負債。作為合并或吞并后存續(xù)企業(yè)，也可對被吸收或吞并前企業(yè)未填補虧損部分進行稅收填補。因為對被合并或吞并虧損填補，降低了應納稅所得額，也對應減輕了稅收負擔。3.經(jīng)過設置銷售企業(yè)分攤費用。業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費均是以營業(yè)收入為依據(jù)計算扣除標準，假如納稅人將企業(yè)銷售部門設置成一個獨立核實銷售企業(yè)，將企業(yè)產(chǎn)品銷售給企業(yè)，再由企業(yè)對外銷售，這么就增加了近一倍營業(yè)收入，費用扣除額度將增加，應納稅所得額將降低。例4:A軟件企業(yè)200X年度設置一個獨立核實銷售企業(yè)，實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入5000萬元。年內(nèi)A企業(yè)總共發(fā)生業(yè)務招待費30萬元，廣告費450萬元。按分設前核實，業(yè)務招待費為超支12萬元（50-1500X5‰+3500X3‰），廣告費超支額為50萬元（450-5000X8%）。增加應納稅所得額62萬元。分設后A企業(yè)將產(chǎn)品以4500萬元價格銷售給銷售企業(yè)，銷售企業(yè)再以5000萬元價格對外銷售，A企業(yè)和銷售企業(yè)發(fā)生業(yè)務招待費分別為15萬元；廣告費分別為225萬元。各項費用均不超出稅法要求標準，整個利益集團應納所得稅額降低，節(jié)省了企業(yè)所得稅。四、其它稅務計劃方法1．稅收套利稅收套利就是指利用稅法中對不一樣課稅事項，如不一樣納稅人、不一樣類型收益等所要求不一樣稅收待遇，謀取稅收利益行為。常見稅收套利行為有貸款購置免稅國庫券、資產(chǎn)售出租回等。貸款購置免稅國庫券，即企業(yè)用從銀行取得貸款購入國庫券。稅收套利交易原因是稅法對國庫券和銀行貸款利息在稅收待遇上存在差異，銀行貸款利息能夠在企業(yè)所得稅前扣除，國庫券利息免繳所得稅。經(jīng)過這種投資，能夠增加稅前扣除額，降低所得稅，同時增加免稅收益。2．兼營業(yè)務分開可節(jié)稅《增值稅暫行條例》第三條要求：納稅人兼營不一樣稅率貨物或應稅勞務，應該分別核實不一樣稅率貨物或應稅勞務銷售額。未分別核實銷售額，從高適用稅率。企業(yè)兼營行為中適用低稅率行為占據(jù)較大份額時，分開核實很有利。軟件業(yè)屬制造業(yè)，按17%繳納增值稅。但假如按軟件產(chǎn)品（3%稅負）、技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓（免征營業(yè)稅）、通信網(wǎng)絡工程（3%營業(yè)稅）、技術(shù)服務（5%營業(yè)稅）分別核實，稅負會大大降低。3．經(jīng)過協(xié)議計劃納稅義務發(fā)生時間稅法對收入確定和納稅義務發(fā)生時間有很多具體要求。軟件企業(yè)有很多是跨年度工程勞務。很多企業(yè)沒有正確了解相關(guān)稅收法規(guī)，被動地進行會計核實，結(jié)果貨款沒有收回，就不開具發(fā)票，也不申報納稅，一旦稅務機關(guān)來查賬，偷稅事實客觀存在，企業(yè)面臨巨大稅務風險。在簽署經(jīng)濟協(xié)議時，就要考慮納稅義務發(fā)生時間并進行合適計劃。充足考慮項目實施時間、勞務工程階段劃分、完工確定標志、對方資金支付能力等原因，采取分期付款銷售方法，盡可能將納稅義務向后推移。避免違法（規(guī)），以取得稅款時間價值。另外還可利用存貨計價、費用攤銷調(diào)整應納稅所得額；進行股權(quán)投資核實方法節(jié)稅計劃；進行權(quán)責發(fā)生制標準在節(jié)稅中利用等。第三節(jié)關(guān)鍵稅收優(yōu)惠政策介紹要想走優(yōu)惠型稅務計劃之路,就必需充足掌握稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠政策是政府依據(jù)一定時期政治、經(jīng)濟和社會發(fā)展總目標，對一些特定課稅對象、納稅人或地域給稅收激勵和照料方法，是政府調(diào)控經(jīng)濟關(guān)鍵手段。稅收優(yōu)惠政策貫穿于28個稅種。稅收優(yōu)惠方法除免稅、減稅外，還有緩稅、再投資退稅、投資抵免、加速折舊、即征即退、先征后返等23種。優(yōu)惠政策涉稅條款達數(shù)千條，和軟件企業(yè)相關(guān)有數(shù)百條。下面是經(jīng)過歸納梳理部分關(guān)鍵適合軟件企業(yè)優(yōu)惠政策。一、和經(jīng)營相關(guān)稅收優(yōu)惠政策增值稅優(yōu)惠軟件產(chǎn)品優(yōu)惠政策，“對實際稅負超出3%部分實施即征即退”政策；生產(chǎn)高新技術(shù)產(chǎn)品進口自用設備免稅；高新技術(shù)產(chǎn)品出口退稅。營業(yè)稅優(yōu)惠政策技術(shù)開發(fā)或技術(shù)轉(zhuǎn)讓免征營業(yè)稅。個人所得稅優(yōu)惠政策省級、軍級以上單位，頒發(fā)相關(guān)獎金，免征個人所得稅。企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策新辦軟件企業(yè)經(jīng)認定后，享受企業(yè)所得稅“二免三減半”；關(guān)鍵軟件企業(yè)，可減按10％稅率征收企業(yè)所得稅；軟件企業(yè)工資和培訓費，可按實際發(fā)生額在稅前扣除；軟件產(chǎn)品所退增值稅免征所得稅；軟件企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除；軟件企業(yè)開發(fā)用關(guān)鍵設備，單價在10萬元以下，可一次性計入管理費；新辦軟件企業(yè)同時又是高新區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)，在減稅期間，按7.5%稅率計征企業(yè)所得稅；電子生產(chǎn)企業(yè)設備加速折舊；軟件作為無形資產(chǎn)，最短可在2年內(nèi)攤銷；企業(yè)能夠依據(jù)承受能力，選擇較短折舊年限；軟件企業(yè)，成立前5年，廣告支出可據(jù)實扣除，以后按營業(yè)額8%稅前列支。二、和投資相關(guān)稅收優(yōu)惠政策1．軟件企業(yè)進口自用設備及技術(shù)，免征關(guān)稅和進口步驟增值稅；2.國產(chǎn)設備投資40%抵免新增企業(yè)所得；3．中間試驗設備折舊年限可在要求基礎上加速30%～50%；4．外商優(yōu)異技術(shù)企業(yè)再投資退稅；5．科研開發(fā)用地免稅；三、各地政府相關(guān)配套產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策為了落實國家扶持軟件產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略，各地政府全部出臺了相關(guān)配套產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策。以南京市為例，其激勵軟件（高新技術(shù)）產(chǎn)業(yè)發(fā)展有以下若干政策要求。激勵軟件結(jié)果投資，作價百分比不限于35%，超出報批；稅后利潤投資，其對應所得稅將得以專題資金返還；政府每十二個月安排不低于千萬元專題資金，支持軟件企業(yè)發(fā)展；注冊資本100萬元或出口額100萬元軟件企業(yè)可申報進、出口經(jīng)營權(quán)；含有自主知識產(chǎn)權(quán)軟件獲獎，經(jīng)申報同意后可免個人所得稅；高級人才購房、購車獎勵，可返還上年留成個人所得稅；激勵重獎有貢獻科技人才，每十二個月評選一次優(yōu)異軟件等。以上是軟件企業(yè)最有可能包含優(yōu)惠政策。假如全部能去享用，相信會給企業(yè)帶來很大收益。第四節(jié)軟件企業(yè)業(yè)務及稅收模式剖析企業(yè)納稅模式由經(jīng)營模式?jīng)Q定，只有清楚區(qū)分企業(yè)經(jīng)營業(yè)務模式，才有可能進行清楚帳務處理，最終正確納稅和享受優(yōu)惠。一、軟件企業(yè)業(yè)務模式據(jù)我們多年觀察,大部分軟件企業(yè)全部是復合型業(yè)務模式，只有極少企業(yè)是單一業(yè)務模式。下面就單一業(yè)務模式和復合業(yè)務模式分別給介紹。1.軟件企業(yè)四種單一業(yè)務模式軟件企業(yè)即使開發(fā)產(chǎn)品不一樣（通訊、管理、安全、網(wǎng)站等），使用工具不一樣，營銷方法各異，但從財稅角度看，其業(yè)務模式離不開四個關(guān)鍵方面。一是軟件產(chǎn)品研發(fā)及銷售（通用軟件）；二是接收用戶委托研發(fā)及銷售（定制軟件）；三是系統(tǒng)集成（含網(wǎng)絡工程）；四是軟硬件產(chǎn)品（代理）銷售。其中各部分在經(jīng)營份額中所占比重因各企業(yè)而異。2.多種單一業(yè)務特點A、軟件產(chǎn)品特點軟件產(chǎn)品（又叫通用軟件），通常是軟件企業(yè)自主開發(fā)、面向數(shù)量較多用戶群體銷售，有較大市場潛力，有品牌效應。這類軟件在銷售時，通常不會依據(jù)用戶部分要求而修改軟件，而是經(jīng)過一段時間后讓軟件版本升級換代來滿足用戶要求。為預防盜版，侵權(quán)等，故全部進行軟件著作權(quán)申報，在銷售時通常不會轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。軟件一旦投放市場，贏利能力極強，毛利率應在50%以上?！坝糜衍浖敝鳡I業(yè)務利潤率多年保持在90%以上。受托開發(fā)軟件特點受托開發(fā)軟件（又叫定制軟件），通常是應某一特定用戶需要進行，有特定需求分析匯報，別用戶無法直接使用這種軟件，故不一定申報著作權(quán)。受托開發(fā)是一件苦差事，尤其是辦公、管理軟件，用戶通常全部是需求不定、多變，開發(fā)用工浪費極大。交付后維護工作量極大。所以盈利不多，利潤率不高。到現(xiàn)在也沒聽說那家軟件企業(yè)做定制軟件很成功。C、系統(tǒng)集成特點系統(tǒng)集成通常是指：按用戶要求將應用軟件、系統(tǒng)軟件、硬件設備用計算機網(wǎng)絡組合成一個數(shù)據(jù)共享、信息互通整體。通常不存在直接著作權(quán)問題。具體還包含計算機網(wǎng)絡工程、通信工程、樓宇智能化工程、小區(qū)智能化工程等。做系統(tǒng)集成高端業(yè)務企業(yè)，可能有30-50%毛利率。做低端集成毛利率亦低。至今也沒有產(chǎn)生著名品牌企業(yè)。D、硬（軟）件銷售特點代理或代購而發(fā)生銷售。包含多種硬件設備，也包含多種操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫、安全防護等軟件。經(jīng)典企業(yè)是南京珠江路上大部分電腦企業(yè)。其贏利能力較差，估量約為2-8%毛利率。3．復合業(yè)務模式在企業(yè)經(jīng)營實形際中，除了上述比較單一業(yè)務模式外，大全部是多個業(yè)務交織在一起復合業(yè)務模式。企業(yè)十二個月中會做多個業(yè)務，甚至一份協(xié)議(一筆訂單)中可能包含代購軟硬件、網(wǎng)絡工程(智能化布線)、委托開發(fā)等多個內(nèi)容。銷給電力行業(yè)、金融、電信等行業(yè)設備中包含有嵌入式軟件(軟件產(chǎn)品)；企業(yè)銷售軟件產(chǎn)品或受托開發(fā)產(chǎn)品時，可能會配套硬件設備、網(wǎng)絡工程。這時業(yè)務就變得比較復雜。會包含到混合銷售。受托開發(fā)軟件當有預期推廣價值時，企業(yè)可能會在此基礎上進行“通用化”研發(fā)，從而轉(zhuǎn)化成軟件產(chǎn)品。這包含兼營業(yè)務轉(zhuǎn)化。兼營業(yè)務和混合銷售存在，帶來了納稅上復雜性。勞務(工程)項目周期較長,多有跨年項目,帶來核實上復雜性。絕大部分軟件企業(yè)全部屬于這類。4．用財務指標反應軟件企業(yè)業(yè)務通常模式據(jù)我們對上市類數(shù)十家軟件企業(yè)年報數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析，發(fā)覺近二年軟件行業(yè)不是一個重利行業(yè)。、軟件行業(yè)主營業(yè)務利潤率(毛利率)為29%，凈資產(chǎn)收益率為5%。期間費用開支較大（其中人工費又占較大比重），占了主營業(yè)務收入27%。我們對南京軟件企業(yè)也做了部分調(diào)查了解。南京軟件企業(yè)業(yè)務范圍關(guān)鍵在管理應用軟件系統(tǒng)和自動化監(jiān)控系統(tǒng)(這種系統(tǒng)基礎包含了硬件)。自研軟件產(chǎn)品銷售份額在20%以上，受托開發(fā)銷售份額在10%以上，系統(tǒng)集成和代理銷售在70%以下。南京企業(yè)贏利水平和行業(yè)水平相近。據(jù)此我們推測能夠代表軟件行業(yè)通常水平（關(guān)鍵指規(guī)模和多種業(yè)務百分比關(guān)系）業(yè)務模式：指標化軟件企業(yè)業(yè)務模式結(jié)構(gòu)指標百分比指標主營業(yè)務利潤率(毛利率)29%期間費用占主營業(yè)務收入百分比27%凈資產(chǎn)收益率5%自研軟件產(chǎn)品占銷售百分比>20%受托開發(fā)占銷售百分比>10