記賬實操-生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)貨物的會計處理

會計實操文庫1/8記賬實操-生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)貨物的會計處理XXx是一家企業(yè)的財務負責人，該企業(yè)為生產(chǎn)型出口企業(yè)，主營商品是太陽能光伏系統(tǒng)。本月她將用于配套出口的線纜、掛鉤等一并申報出口退稅時，頁面出現(xiàn)提示“首次申報跨大類商品（8XXXXXXX）退稅，且未申報視同自產(chǎn)”，遇到下圖這個疑點提示，企業(yè)該如何處理呢？注意：此為“警告類”疑點，并不代表企業(yè)申報一定有問題：如果出口的貨物為企業(yè)自產(chǎn)，則可忽略此疑點，正常進行申報。如果出口的貨物不是企業(yè)自產(chǎn)，而是外購或委托加工的，則此疑點提示就表示企業(yè)申報有誤。

生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物，納稅人先要判斷該貨物是否符合視同自產(chǎn)貨物。符合，按視同自產(chǎn)貨物申報辦理出口退（免）稅；不符合，則不能申報辦理。重點一哪些貨物屬于視同自產(chǎn)貨物呢？前提條件具體條件持續(xù)經(jīng)營以來從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票（善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外）行為情形一：同時符合下列條件的生產(chǎn)企業(yè)出口的外購貨物。（一）已取得增值稅一般納稅人資格。（二）已持續(xù)經(jīng)營2年及2年以上。（三）納稅信用等級A級。（四）上一年度銷售額５億元以上。（五）外購出口的貨物與本企業(yè)自產(chǎn)貨物同類型或具有相關(guān)性。情形二：不能同時符合以上規(guī)定的條件的生產(chǎn)企業(yè)，但符合下列條件之一的出口的外購貨物：（一）同時符合下列條件的外購貨物：1.與本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱、性能相同。2.使用本企業(yè)注冊商標或境外單位或個人提供給本企業(yè)使用的商標。3.出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個人。（二）與本企業(yè)所生產(chǎn)的貨物屬于配套出口，且出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個人的外購貨物，符合下列條件之一的：1.用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物的工具、零部件、配件。2.不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)貨物組合成成套設備的貨物。（三）經(jīng)集團公司總部所在地的地級以上稅務局認定的集團公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七條規(guī)定的口徑執(zhí)行）的生產(chǎn)企業(yè)之間收購的自產(chǎn)貨物以及集團公司與其控股的生產(chǎn)企業(yè)之間收購的自產(chǎn)貨物。（四）同時符合下列條件的委托加工貨物：1.與本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的貨物再委托深加工的貨物。2．出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個人。3.委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議，且主要原材料必須由委托方提供，受托方不墊付資金，只收取加工費，開具加工費（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發(fā)票。（五）用于本企業(yè)中標項目下的機電產(chǎn)品。（六）用于對外承包工程項目下的貨物。（七）用于境外投資的貨物。（八）用于對外援助的貨物。（九）生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購設備和原材料（農(nóng)產(chǎn)品除外）。

重點二出口視同自產(chǎn)貨物如何申報辦理退（免）稅呢？根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于優(yōu)化整合出口退稅信息系統(tǒng)更好服務納稅人有關(guān)事項的公告》（國家稅務總局公告2021年第15號）第三條第（一）項規(guī)定，納稅人辦理出口退（免）稅申報時，根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定應在申報表中填寫業(yè)務類型的，按照優(yōu)化后的《業(yè)務類型代碼表》填寫。

業(yè)務類型代碼表（節(jié)選）序號出口貨物勞務服務業(yè)務類型代碼36符合財稅[2012]年39號文件附件4第一條所列條件出口企業(yè)出口的視同自產(chǎn)貨物STZC-0137同時符合以下條件的外購貨物：STZC-021.與本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱、性能相同2.使用本企業(yè)注冊商標或境外單位和個人提供本企業(yè)使用的商標3.出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位和個人38與本企業(yè)所生產(chǎn)的貨物屬于配套出口，且出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位和個人的外購貨物，符合下列條件之一的：STZC-031.用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物的工具、零部件、配件；2.不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品的貨物。39經(jīng)稅務機關(guān)認定的集團公司及其控股的生產(chǎn)企業(yè)之間收購的自產(chǎn)貨物STZC-0440同時符合以下條件的委托加工貨物：STZC-051.必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的貨物再委托深加工的貨物；2.出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位和個人；3.委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議，且主要原材料必須由委托方提供，受托方不墊付資金，只收取加工費，開具加工費（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發(fā)票。41用于本企業(yè)中標項目下的機電產(chǎn)品STZC-0642用于對外承包工程項目下的貨物STZC-0743用于境外投資的貨物STZC-0844用于對外援助的貨物STZC-0945生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購設備和原材料（農(nóng)產(chǎn)品