會(huì)計(jì)學(xué)（第7版） 課件 林鋼 第3-5章 會(huì)計(jì)憑證、賬簿和核算組織程序；流動(dòng)資產(chǎn)；非流動(dòng)資產(chǎn)

第三章會(huì)計(jì)憑證、賬簿

和核算組織程序2024/6/241本章主要內(nèi)容3.1會(huì)計(jì)憑證3.2會(huì)計(jì)賬簿3.3核算組織程序2024/6/2423.1會(huì)計(jì)憑證3.1.1會(huì)計(jì)憑證的概念會(huì)計(jì)憑證是指記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。任何單位，對(duì)所發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須按照規(guī)定的程序和要求，由經(jīng)辦經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的有關(guān)人員填制或取得會(huì)計(jì)憑證。會(huì)計(jì)憑證只有經(jīng)有關(guān)人員審核后，才能作為登記賬簿的依據(jù)。會(huì)計(jì)憑證按照填制的程序和用途，可以分為原始憑證和記賬憑證兩類。2024/6/2433.1會(huì)計(jì)憑證3.1.2原始憑證原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的、用以記錄和證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的書面證明，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的原始資料和重要依據(jù)。1.原始憑證的種類原始憑證按其取得的不同來源，可以分為自制原始憑證和外來原始憑證兩種。2024/6/2443.1會(huì)計(jì)憑證2.原始憑證的基本內(nèi)容原始憑證必須具備以下基本內(nèi)容：（1）原始憑證的名稱；（2）填制憑證的日期和憑證的編號(hào)；（3）填制和接受憑證的單位名稱；（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容，其中包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的數(shù)量和金額；（5）填制單位和有關(guān)人員的簽章。2024/6/2453.1會(huì)計(jì)憑證3.原始憑證的審核各種原始憑證除由經(jīng)辦業(yè)務(wù)的有關(guān)部門審核外，最后要由會(huì)計(jì)部門進(jìn)行審核。對(duì)原始憑證的審核主要包括以下兩個(gè)方面。（1）審核原始憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合有關(guān)規(guī)定。就是要查明原始憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是否符合國(guó)家的有關(guān)政策、法令、制度以及計(jì)劃的規(guī)定，有無違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律等違法亂紀(jì)行為。（2）審核原始憑證的填制是否符合規(guī)定的要求。例如，審核原始憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否與實(shí)際情況相符；應(yīng)填寫的項(xiàng)目是否已填寫齊全；文字和數(shù)字是否正確、清楚；有關(guān)人員是否已簽章。只有經(jīng)審核無誤后的原始憑證，才能作為登記明細(xì)賬和編制記賬憑證的依據(jù)。2024/6/2463.1會(huì)計(jì)憑證3.1.3記賬憑證記賬憑證是指會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并確定會(huì)計(jì)分錄而填制的、直接作為登記賬簿依據(jù)的憑證。1.記賬憑證的種類記賬憑證按其所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否與現(xiàn)金和銀行存款的收付有聯(lián)系，可以分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三類。2024/6/2473.1會(huì)計(jì)憑證2.記賬憑證的基本內(nèi)容（1）填制單位的名稱；（2）憑證的名稱；（3）填制憑證的日期；（4）憑證的編號(hào)；（5）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的摘要；（6）會(huì)計(jì)科目的名稱、記賬方向和金額（會(huì)計(jì)分錄）；（7）所附原始憑證的張數(shù)；（8）會(huì)計(jì)主管、制證、審核、記賬等有關(guān)人員的簽名或蓋章。2024/6/2483.1會(huì)計(jì)憑證3.記賬憑證的審核記賬憑證審核的主要內(nèi)容有以下幾個(gè)方面：（1）記賬憑證是否附有原始憑證，記錄的內(nèi)容與所附原始憑證的內(nèi)容是否相符。（2）按照有關(guān)制度等的規(guī)定，審核憑證所確定的會(huì)計(jì)分錄是否正確。（3）各個(gè)項(xiàng)目的填列是否齊全，有關(guān)人員是否都已簽章等。只有經(jīng)審核無誤后的記賬憑證，才能作為登記賬簿的依據(jù)。2024/6/2493.2

會(huì)計(jì)賬簿3.2.1會(huì)計(jì)賬簿的概念會(huì)計(jì)賬簿，簡(jiǎn)稱賬簿，是由具有一定格式、相互連接的賬頁組成，以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。設(shè)置和登記賬簿的意義主要在于，可以為有關(guān)方面提供連續(xù)、系統(tǒng)、完整的核算資料，據(jù)以反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；利用賬簿提供的資產(chǎn)賬面數(shù)量與相關(guān)實(shí)物數(shù)量進(jìn)行核對(duì)，可以檢查賬實(shí)是否相符，有利于保證各項(xiàng)資產(chǎn)的安全完整和合理使用；賬簿所提供的資料既是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的主要依據(jù)，又是進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的必要依據(jù)。2024/6/24103.2

會(huì)計(jì)賬簿3.2.2賬簿的格式和登記方法企業(yè)一般應(yīng)設(shè)置序時(shí)賬、總分類賬和明細(xì)分類賬。1.序時(shí)賬的格式和登記方法序時(shí)賬，也稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間先后順序，逐日逐筆登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿，是一種特殊形式的明細(xì)賬。日記賬一般包括現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的賬頁格式一般采用“收入”、“支出”和“結(jié)余”三欄式，即賬頁內(nèi)金額欄設(shè)置收入、支出和余額三欄。2024/6/24113.2

會(huì)計(jì)賬簿2.總分類賬的格式和登記方法總分類賬，簡(jiǎn)稱總賬，是總括反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)各個(gè)賬戶核算資料的分類賬簿?？傎~應(yīng)根據(jù)總賬科目開設(shè)賬戶，賬頁格式一般采用借、貸、余三欄式，即賬頁內(nèi)只設(shè)借方、貸方和余額三個(gè)金額欄，不設(shè)數(shù)量欄，采用專門方法進(jìn)行登記.2024/6/24123.2

會(huì)計(jì)賬簿3.明細(xì)分類賬的格式和登記方法明細(xì)分類賬，簡(jiǎn)稱明細(xì)賬，是明細(xì)反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)各個(gè)賬戶核算資料的分類賬簿。明細(xì)賬應(yīng)根據(jù)各個(gè)總賬科目所屬明細(xì)科目開設(shè)賬戶。2024/6/24133.2

會(huì)計(jì)賬簿明細(xì)賬的格式主要有以下三種：（1）借、貸、余三欄式明細(xì)賬。借、貸、余三欄式明細(xì)賬的賬頁格式與總賬相同，即賬頁內(nèi)只設(shè)借方、貸方和余額三個(gè)金額欄，不設(shè)數(shù)量欄。這種格式適用于那些只需要進(jìn)行金額核算，不需要進(jìn)行數(shù)量核算的科目，如“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目的明細(xì)核算。2024/6/24143.2

會(huì)計(jì)賬簿明細(xì)賬的格式主要有以下三種：（2）數(shù)量金額式明細(xì)賬。數(shù)量金額式明細(xì)賬的賬頁，分別設(shè)置收入、發(fā)出和結(jié)存三欄，各欄內(nèi)分別設(shè)置數(shù)量欄和金額欄。這種格式適用于既要進(jìn)行金額核算，又要進(jìn)行數(shù)量核算的科目，如“原材料”、“庫存商品”等科目的明細(xì)核算。2024/6/24153.2

會(huì)計(jì)賬簿（3）多欄式明細(xì)賬。多欄式明細(xì)賬是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)管理的需要，在一張賬頁內(nèi)除了按照借、貸、余設(shè)置三欄外，再按照借方或貸方明細(xì)科目或明細(xì)項(xiàng)目分設(shè)若干專欄，以便集中反映各借方或貸方明細(xì)科目或明細(xì)項(xiàng)目的金額及合計(jì)數(shù)。2024/6/24163.2

會(huì)計(jì)賬簿3.2.3會(huì)計(jì)科目、賬戶、賬簿、賬頁之間的關(guān)系1.賬簿與賬頁賬頁是根據(jù)會(huì)計(jì)憑證登記相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的具體載體，根據(jù)不同賬戶反映的內(nèi)容具有不同的格式。賬簿則是由若干張賬頁連結(jié)而成的簿籍。一本賬簿多則連結(jié)上百張賬頁，少則連結(jié)幾十張賬頁。2024/6/24173.2

會(huì)計(jì)賬簿3.2.3會(huì)計(jì)科目、賬戶、賬簿、賬頁之間的關(guān)系2.會(huì)計(jì)科目與賬戶會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的分類反映有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的載體。3.賬戶與賬簿賬簿的賬戶的具體表現(xiàn)形式，所有賬戶均要在賬簿中開設(shè)。根據(jù)賬戶登記內(nèi)容的多少，一本賬簿可能開設(shè)多個(gè)賬戶，一個(gè)賬戶有可能設(shè)置多本賬簿。2024/6/24183.2

會(huì)計(jì)賬簿3.2.4總賬與明細(xì)賬的平行登記平行登記，就是對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，根據(jù)會(huì)計(jì)憑證，一方面要在有關(guān)的總賬中進(jìn)行總括登記，另一方面要在其所屬的有關(guān)明細(xì)賬中進(jìn)行明細(xì)登記，登記總賬和明細(xì)賬的原始依據(jù)應(yīng)該相同，會(huì)計(jì)期間應(yīng)該一致，借貸方向應(yīng)該一致，金額應(yīng)該相等。2024/6/24193.2

會(huì)計(jì)賬簿3.2.4總賬與明細(xì)賬的平行登記平行登記的結(jié)果，使總賬與其所屬明細(xì)賬之間形成如下相互核對(duì)的數(shù)量關(guān)系：1.有關(guān)科目總賬的本期發(fā)生額與其所屬的各個(gè)明細(xì)賬本期發(fā)生額的合計(jì)數(shù)相等。2.有關(guān)科目總賬的期末余額與其所屬各個(gè)明細(xì)賬期末余額的合計(jì)數(shù)相等。參看教材【例3-1】2024/6/24203.3

核算組織程序3.3.1會(huì)計(jì)核算組織程序的概念會(huì)計(jì)核算組織程序，也稱為會(huì)計(jì)核算形式、記賬程序或賬務(wù)處理程序，是指在會(huì)計(jì)核算中，從填制憑證、登記賬簿到編制會(huì)計(jì)報(bào)表的步驟和方法。合理的會(huì)計(jì)核算組織程序，應(yīng)與本企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)、規(guī)模大小和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的繁簡(jiǎn)等實(shí)際情況相適應(yīng)。最主要的有記賬憑證核算組織程序、科目匯總表核算組織程序和匯總記賬憑證核算組織程序。2024/6/24213.3

核算組織程序3.3.2記賬憑證核算組織程序主要特點(diǎn)是，直接根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記總賬。（1）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；（2）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證填制各種記賬憑證；（3）根據(jù)收、付款憑證登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；（4）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證或記賬憑證登記各種明細(xì)賬；（5）根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記總賬；（6）月末，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和各種明細(xì)賬的余額與總賬有關(guān)科目的余額相核對(duì)；（7）月末，根據(jù)總賬和明細(xì)賬的資料編制會(huì)計(jì)報(bào)表。2024/6/24223.3核算組織程序圖3-1記賬憑證核算組織程序2024/6/2423原始憑證匯總原始憑證收款付款轉(zhuǎn)賬記賬憑證日記賬現(xiàn)金銀行存款總分類賬明細(xì)分類賬核對(duì)核對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表3.3

核算組織程序記賬憑證核算組織程序比較簡(jiǎn)單明了，易于理解，在總賬中能具體反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。但是，由于總賬直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記，工作量較大。一般適用于實(shí)行通過計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的企業(yè)或?qū)嵭惺止みM(jìn)行會(huì)計(jì)處理但規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少、憑證不多的企業(yè)。2024/6/24243.3

核算組織程序3.3.3科目匯總表核算組織程序科目匯總表核算組織程序的主要特點(diǎn)是，定期根據(jù)所有的記賬憑證編制科目匯總表，然后再根據(jù)科目匯總表登記總賬?？颇繀R總表的編制方法是，定期（如5天或10天）將該期間內(nèi)的所有記賬憑證，按相同會(huì)計(jì)科目歸類，匯總每一會(huì)計(jì)科目的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額，并填寫在科目匯總表的相關(guān)欄內(nèi)。2024/6/24253.3

核算組織程序科目匯總表核算組織程序的基本內(nèi)容是：（1）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；（2）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證填制各種記賬憑證；（3）根據(jù)收、付款憑證登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；（4）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證或記賬憑證登記各種明細(xì)賬；（5）根據(jù)記賬憑證編制科目匯總表；（6）根據(jù)科目匯總表登記總賬；（7）月末，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和各種明細(xì)賬的余額與總賬的有關(guān)科目的余額核對(duì)；（8）月末，根據(jù)總賬和明細(xì)賬的資料編制會(huì)計(jì)報(bào)表。2024/6/24263.3

核算組織程序圖3—2科目匯總表核算組織程序

2024/6/2427原始憑證匯總原始憑證收款付款轉(zhuǎn)賬記賬憑證日記賬現(xiàn)金銀行存款科目匯總表總分類賬明細(xì)分類賬核對(duì)核對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表3.3

核算組織程序科目匯總表的編制和使用較為簡(jiǎn)便，根據(jù)科目匯總表登記總賬可以大大減輕登記總賬的工作量，而且科目匯總表還可以起到試算平衡的作用，從而保證總賬的正確性。但是，由于在科目匯總表和總賬中不反映科目對(duì)應(yīng)關(guān)系，因而不便于分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。一般適用于實(shí)行手工進(jìn)行會(huì)計(jì)處理且業(yè)務(wù)量較多的企業(yè)。2024/6/24283.3

核算組織程序3.3.4匯總記賬憑證核算組織程序匯總記賬憑證核算組織程序的主要特點(diǎn)是，定期將所有的記賬憑證匯總編制成匯總記賬憑證，然后再根據(jù)匯總記賬憑證登記總賬。匯總記賬憑證分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證三種。2024/6/24293.3

核算組織程序1.匯總收款憑證匯總收款憑證是根據(jù)收款憑證定期（如5天或10天）匯總編制的記賬憑證，據(jù)以登記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目的借方以及各有關(guān)科目的貸方。2.匯總付款憑證匯總付款憑證是根據(jù)付款憑證定期（如5天或10天）匯總編制的記賬憑證，據(jù)以登記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目的貸方以及各有關(guān)科目的借方。3.匯總轉(zhuǎn)賬憑證匯總轉(zhuǎn)賬憑證是根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證定期（如5天或10天）匯總編制的記賬憑證，據(jù)以登記各有關(guān)科目的借方和貸方。2024/6/24303.3

核算組織程序匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的基本內(nèi)容是：（1）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；（2）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制各種記賬憑證；（3）根據(jù)收款憑證、付款憑證登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；（4）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證或記賬憑證登記明細(xì)賬；（5）根據(jù)各種記賬憑證匯總編制各種匯總記賬憑證；（6）根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總賬；（7）月末，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)賬的余額與總賬有關(guān)賬戶的余額核對(duì)；（8）月末，根據(jù)總賬和明細(xì)賬的資料編制會(huì)計(jì)報(bào)表。2024/6/24313.3核算組織程序圖3—3匯總記賬憑證核算組織程序2024/6/2432原始憑證匯總原始憑證收款付款轉(zhuǎn)賬記賬憑證日記賬現(xiàn)金銀行存款匯總記賬憑證總分類賬明細(xì)分類賬核對(duì)核對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表收款付款轉(zhuǎn)賬3.3

核算組織程序在匯總記賬憑證和總賬中，可以清晰地反映科目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，便于分析賬目，從而克服了科目匯總表核算組織程序所存在的缺點(diǎn)。同時(shí)，由于總賬是根據(jù)匯總記賬憑證登記的，與記賬憑證核算組織程序相比，大大減輕了登記總賬的工作量。但是，編制匯總記賬憑證的工作量也較大。適用于實(shí)行手工進(jìn)行會(huì)計(jì)處理且規(guī)模、業(yè)務(wù)量適中，還需要分析業(yè)務(wù)發(fā)生來龍去脈的企業(yè)。2024/6/2433第4章流動(dòng)資產(chǎn)2024/6/2434本章主要內(nèi)容4.1貨幣資金4.2交易性金融資產(chǎn)4.3應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)4.4存貨2024/6/2435流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在1年或者超過1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收款項(xiàng)和存貨等。2024/6/24364.1貨幣資金貨幣資金是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。企業(yè)為了保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常進(jìn)行，必須擁有一定數(shù)額的貨幣資金。企業(yè)貨幣資金擁有量的多少，在一定程度上反映企業(yè)償債能力與支付能力的大小，是債權(quán)人和管理者分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的重要指標(biāo)之一。2024/6/24374.1貨幣資金2024/6/24384.1.1庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金是指存放于企業(yè)會(huì)計(jì)部門、由出納人員保管并用于日常零星開支所需的現(xiàn)鈔。在貨幣資金中，庫存現(xiàn)金流動(dòng)性最強(qiáng)，最易被挪用或侵占，因此，企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)庫存現(xiàn)金的管理，保護(hù)其完整和安全。4.1貨幣資金2024/6/24393、現(xiàn)金的日常收支控制2、核定庫存現(xiàn)金限額1、使用范圍（一）庫存現(xiàn)金的管理4.1貨幣資金1.庫存現(xiàn)金的管理企業(yè)庫存現(xiàn)金的管理主要包括以下內(nèi)容。（1）使用范圍。國(guó)務(wù)院頒發(fā)的《現(xiàn)金管理暫行條例》對(duì)庫存現(xiàn)金的使用范圍做了具體的規(guī)定。按照規(guī)定，現(xiàn)金主要用于：①向個(gè)人支付的工資、津貼、獎(jiǎng)金等；②向個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬；③根據(jù)國(guó)家規(guī)定向個(gè)人頒發(fā)科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；2024/6/24404.1貨幣資金1.庫存現(xiàn)金的管理企業(yè)庫存現(xiàn)金的管理主要包括以下內(nèi)容。（1）使用范圍。④向個(gè)人支付各種勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、福利費(fèi)以及國(guó)家規(guī)定的其他支出；⑤向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資支付的價(jià)款；⑥向出差人員支付的必需隨身攜帶的差旅費(fèi)；⑦結(jié)算起點(diǎn)（1000元）以下的零星開支；⑧中國(guó)人民銀行確定需用現(xiàn)金支付的其他支出。凡不屬國(guó)家規(guī)定的庫存現(xiàn)金使用范圍內(nèi)的款項(xiàng)支出，一律不準(zhǔn)使用現(xiàn)金，必須通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。2024/6/24414.1貨幣資金（2）核定庫存現(xiàn)金限額。為了既能滿足企業(yè)日常零星開支的需要，又能減少閑置的庫存現(xiàn)金，通常要由企業(yè)的開戶銀行根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需要，為企業(yè)核定庫存現(xiàn)金的最高限額。根據(jù)我國(guó)的現(xiàn)行規(guī)定，庫存現(xiàn)金的限額一般按企業(yè)3天～5天的零星開支需要量確定。邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)，庫存現(xiàn)金的限額可以多于5天，但不能超過15天的日常零星開支需要量。該限額一經(jīng)確定，企業(yè)就必須按規(guī)定限額控制庫存現(xiàn)金的數(shù)量，超過部分必須及時(shí)送存銀行。未經(jīng)許可，企業(yè)不得擅自從自己的現(xiàn)金收入中坐支現(xiàn)金。庫存現(xiàn)金如果低于限額，企業(yè)可以簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提款，以補(bǔ)足限額。2024/6/24424.1貨幣資金（3）現(xiàn)金的日常收支控制。企業(yè)收入的現(xiàn)金應(yīng)于當(dāng)日送存開戶銀行，當(dāng)日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時(shí)間。企業(yè)支付現(xiàn)金，可以用企業(yè)庫存現(xiàn)金支付或者從銀行提取，但不得從本企業(yè)收入的現(xiàn)金中直接支付。用收入的現(xiàn)金直接支付支出的，叫做”坐支”。企業(yè)如因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)事先報(bào)經(jīng)銀行審核批準(zhǔn)，由銀行核定坐支范圍和限額。企業(yè)應(yīng)定期向銀行報(bào)送坐支金額和使用情況。未經(jīng)銀行批準(zhǔn)，企業(yè)不得擅自坐支現(xiàn)金。。2024/6/24434.1貨幣資金企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)如實(shí)寫明提取現(xiàn)金的用途，此外，不準(zhǔn)用不符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金，即不得“白條頂庫”，不準(zhǔn)謊報(bào)用途套取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用銀行賬戶代其他單位和個(gè)人存入或支取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用企業(yè)收入的現(xiàn)金以個(gè)人的名義存入儲(chǔ)蓄，即”公款私存”；不準(zhǔn)保留賬外公款，即不得設(shè)置“小金庫”。2024/6/24444.1貨幣資金2.庫存現(xiàn)金的核算。為了反映企業(yè)現(xiàn)金收支和結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金”科目。該科目借方登記庫存現(xiàn)金的增加額，貸方登記庫存現(xiàn)金的減少額，期末借方余額表示庫存現(xiàn)金的結(jié)余額。企業(yè)收入現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)根據(jù)審核無誤的記賬憑證，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記有關(guān)科目；企業(yè)支出現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)根據(jù)審核無誤的記賬憑證，借記有關(guān)科目，貸記”庫存現(xiàn)金”科目。2024/6/24454.1貨幣資金3.庫存現(xiàn)金的清查。應(yīng)于每日終了對(duì)庫存現(xiàn)金進(jìn)行清查，保證賬款相符。如果發(fā)現(xiàn)有挪用現(xiàn)金、白條頂庫的情況，應(yīng)及時(shí)予以糾正。在發(fā)現(xiàn)賬面余額與庫存實(shí)有數(shù)不符的情況下，應(yīng)查明原因，及時(shí)報(bào)告主管領(lǐng)導(dǎo)，進(jìn)行相應(yīng)處理。外收入處理。2024/6/24464.1貨幣資金3.庫存現(xiàn)金的清查。如果發(fā)生現(xiàn)金短缺，應(yīng)將短缺的現(xiàn)金核減，保證庫存現(xiàn)金賬實(shí)相符；待查明原因后進(jìn)行相應(yīng)處理，無法查明原因的現(xiàn)金短缺，應(yīng)由出納人員賠償。如果發(fā)生現(xiàn)金溢余，應(yīng)將溢余的現(xiàn)金入賬，保證庫存現(xiàn)金的賬實(shí)相符；待查明原因后進(jìn)行相應(yīng)處理，無法查明原因的現(xiàn)金溢余，應(yīng)作為企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入處理。2024/6/24474.1貨幣資金4.1.2銀行存款銀行存款是企業(yè)存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，經(jīng)常會(huì)與外部其他單位發(fā)生結(jié)算業(yè)務(wù)。這些結(jié)算業(yè)務(wù)，除少量按現(xiàn)金管理辦法規(guī)定可以用現(xiàn)金支付外，大部分都必須通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。2024/6/24484.1貨幣資金1.銀行開戶的有關(guān)規(guī)定按照國(guó)家《支付結(jié)算辦法》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在銀行開立賬戶，辦理存款、取款和轉(zhuǎn)賬等結(jié)算。銀行存款賬戶分為:基本存款賬戶是企業(yè)辦理日常結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶，可以支取現(xiàn)金，一個(gè)企業(yè)只能開立一個(gè)基本存款賬戶；2024/6/24494.1貨幣資金1.銀行開戶的有關(guān)規(guī)定一般存款賬戶是企業(yè)在基本存款賬戶以外開設(shè)的賬戶，可以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能辦理支取現(xiàn)金；臨時(shí)存款賬戶是企業(yè)因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要開立的賬戶，可以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國(guó)家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付，臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)完成后應(yīng)及時(shí)注銷；專項(xiàng)存款賬戶是企業(yè)因特定用途需要開立的賬戶。2024/6/24504.1貨幣資金2.銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式。按照現(xiàn)行規(guī)定，銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式主要有支票結(jié)算方式、匯兌結(jié)算方式、銀行匯票結(jié)算方式、托收承付結(jié)算方式、商業(yè)匯票結(jié)算方式等。（1）支票結(jié)算方式。支票是出票人委托銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)見票時(shí)無條件支付一定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。支票由銀行統(tǒng)一印制，一般分為現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票?，F(xiàn)金支票只能用于支取現(xiàn)金；轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬結(jié)算。2024/6/24514.1貨幣資金2.銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式。（2）匯兌結(jié)算方式。匯兌是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。（3）銀行匯票結(jié)算方式。銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，委托付款人在其見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。2024/6/24524.1貨幣資金（4）托收承付結(jié)算方式。托收承付是企業(yè)根據(jù)購銷合同發(fā)貨后委托銀行收取款項(xiàng)，由付款人根據(jù)收到的發(fā)票或貨物驗(yàn)收后承認(rèn)付款的結(jié)算方式。承付貨款分為驗(yàn)單付款和驗(yàn)貨付款兩種。2024/6/24534.1貨幣資金（5）商業(yè)匯票結(jié)算方式。商業(yè)匯票是指收款人或付款人簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人支付款項(xiàng)的延期付款票據(jù)。商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方商定，但最長(zhǎng)不得超過6個(gè)月。商業(yè)匯票按承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票?！俺袃丁笔侵赋兄Z兌付款項(xiàng)。商業(yè)承兌匯票的承兌人為付款單位,銀行承兌匯票的承兌人則為承兌銀行。這種結(jié)算方式適用于同城或異地商品交易或債權(quán)債務(wù)的結(jié)算。2024/6/24544.1貨幣資金3.銀行存款的核算?！般y行存款”科目。該科目借方登記銀行存款的增加額，貸方登記銀行存款的減少額，期末借方余額表示銀行存款的結(jié)余額。該科目應(yīng)根據(jù)企業(yè)在銀行開設(shè)的基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和專項(xiàng)存款賬戶設(shè)置明細(xì)科目。企業(yè)收入銀行存款時(shí)，應(yīng)根據(jù)審核無誤的記賬憑證，借記“銀行存款”科目，貸記有關(guān)科目；企業(yè)支出銀行存款時(shí)，應(yīng)根據(jù)審核無誤的記賬憑證，借記有關(guān)科目，貸記“銀行存款”科目。2024/6/24554.1貨幣資金企業(yè)應(yīng)將銀行存款日記賬的收入、支出、結(jié)余的記錄，定期與銀行提供的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)。企業(yè)銀行存款日記賬上的月末余額往往與銀行對(duì)賬單上的月末余額不符，其原因有二：一是記賬錯(cuò)漏；二是未達(dá)賬項(xiàng)。所謂未達(dá)賬項(xiàng)是指對(duì)于同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由于企業(yè)與銀行的記賬時(shí)間不同，一方已經(jīng)登記入賬，而另一方尚未登記入賬的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。具體來說有四種情況：（1）企業(yè)已經(jīng)收款入賬，而銀行尚未入賬的事項(xiàng)；（2）企業(yè)已經(jīng)付款入賬，而銀行尚未入賬的事項(xiàng)；（3）銀行已經(jīng)收款入賬，而企業(yè)尚未入賬的事項(xiàng)；（4）銀行已經(jīng)付款入賬，而企業(yè)尚未入賬的事項(xiàng)。2024/6/24564.1貨幣資金為了便于核對(duì)，企業(yè)在接到對(duì)賬單后，一般應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。計(jì)算公式如下：企業(yè)銀行存款賬面余額+銀行已收企業(yè)未收金額—銀行已付企業(yè)未付金額=銀行對(duì)賬單余額+企業(yè)已收銀行未收金額—企業(yè)已付銀行未付金額經(jīng)過上述調(diào)整后的銀行存款余額，是企業(yè)銀行存款的實(shí)有數(shù)。對(duì)于銀行已經(jīng)入賬而企業(yè)尚未入賬的未達(dá)賬項(xiàng)，要等到結(jié)算憑證到達(dá)后才能進(jìn)行賬務(wù)處理。對(duì)于記賬中的錯(cuò)漏，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ǜ?024/6/24574.1貨幣資金4.1.3其他貨幣資金1.其他貨幣資金的種類其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種具有專門用途的貨幣資金。其他貨幣資金的種類主要有外埠存款、銀行匯票存款、存出投資款等。外埠存款是指企業(yè)在異地從事物資采購業(yè)務(wù)以匯兌結(jié)算方式將款項(xiàng)匯往異地并開設(shè)采購專戶的存款。銀行匯票存款是指企業(yè)申請(qǐng)開具銀行匯票而存入銀行的款項(xiàng)。存出投資款是指在證券公司開戶存出用于購買證券的款項(xiàng)。2024/6/24584.1貨幣資金2.其他貨幣資金的核算“其他貨幣資金”科目。該科目借方登記其他貨幣資金的增加額，貸方登記其他貨幣資金的減少額，期末借方余額表示其他貨幣資金的結(jié)余額。該科目應(yīng)根據(jù)其他貨幣資金的種類設(shè)置明細(xì)科目。企業(yè)存出其他貨幣資金時(shí)，應(yīng)根據(jù)審核無誤的記賬憑證，借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”等科目；企業(yè)支付其他貨幣資金時(shí)，應(yīng)根據(jù)審核無誤的記賬憑證，借記有關(guān)科目，貸記“其他貨幣資金”科目；剩余的其他貨幣資金轉(zhuǎn)回時(shí)，應(yīng)根據(jù)審核無誤的記賬憑證，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他貨幣資金”科目。參看教材【例4-1】、【例4-2】

2024/6/24594.2

交易性金融資產(chǎn)4.2.1金融資產(chǎn)概述1.金融資產(chǎn)的內(nèi)容金融資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方的權(quán)益工具以及符合下列條件之一的資產(chǎn)：（1）從其他方收取貨幣資金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利。（2）在潛在有利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利。2024/6/24604.2

交易性金融資產(chǎn)4.2.1金融資產(chǎn)概述1.金融資產(chǎn)的內(nèi)容（3）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將收到可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。（4）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。2024/6/24614.2

交易性金融資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,金融資產(chǎn)是重要的結(jié)算工具,是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分。一般來說,金融資產(chǎn)包括貨幣資金、日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的各種短期或長(zhǎng)期債權(quán)、暫時(shí)閑置資金購買債券或理財(cái)產(chǎn)品形成的短期或長(zhǎng)期債權(quán)、借出給其他單位或個(gè)人的資金形成的短期或長(zhǎng)期貸款、其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的短期或長(zhǎng)期債權(quán)、購買股票等形成的股權(quán)、期貨交易形成的衍生金融資產(chǎn)等。2024/6/24624.2

交易性金融資產(chǎn)貨幣資金在本章4.1節(jié)講述；長(zhǎng)期股權(quán)投資在本教材第5章講述；衍生金融資產(chǎn)屬于企業(yè)非經(jīng)常性業(yè)務(wù)，貸款屬于金融企業(yè)業(yè)務(wù),本教材不再講述；因此,本章所講的金融資產(chǎn),不包括貨幣資金、長(zhǎng)期股權(quán)投資、衍生金融資產(chǎn)以及貸款等。2024/6/24632024/6/2464

4.2

交易性金融資產(chǎn)需要說明的是企業(yè)取得金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用、金融資產(chǎn)取得的利息收入、轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)取得的收益，可能涉及增值稅。為了便于讀者掌握金融資產(chǎn)的主要方法，本章除應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)外，暫不涉及增值稅內(nèi)容；涉及增值稅的核算方法詳見本教材第6章“應(yīng)交稅費(fèi)”。4.2

交易性金融資產(chǎn)2金融資產(chǎn)的分類

（1）金融資產(chǎn)分類的原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)劃分為以下三類：1）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。2）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2024/6/24654.2

交易性金融資產(chǎn)企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，是指企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量。業(yè)務(wù)模式?jīng)Q定企業(yè)所管理金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的來源是收取合同現(xiàn)金流量、出售金融資產(chǎn)還是兩者兼有。企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，應(yīng)當(dāng)以企業(yè)關(guān)鍵管理人員決定的對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行管理的特定業(yè)務(wù)目標(biāo)為基礎(chǔ)確定。企業(yè)確定管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，應(yīng)當(dāng)以客觀事實(shí)為依據(jù)，不得以按照合理預(yù)期不會(huì)發(fā)生的情形為基礎(chǔ)確定。2024/6/24664.2

交易性金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，是指金融工具合同約定的、反映相關(guān)金融資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)特征的現(xiàn)金流量屬性。企業(yè)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，其合同現(xiàn)金流量特征，是在特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量?jī)H為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。2024/6/24674.2

交易性金融資產(chǎn)（2）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)：1）企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。2）該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)主要包括應(yīng)收款項(xiàng)和債權(quán)投資。2024/6/24684.2

交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收款項(xiàng)的業(yè)務(wù)管理模式是在特定日期收取合同現(xiàn)金流量，主要是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的收回期限不超過一年的債權(quán),包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款項(xiàng)等。債權(quán)投資的業(yè)務(wù)管理模式也是在特定日期收取合同現(xiàn)金流量，是指企業(yè)購入的到期日固定、回收金額固定或可確定,且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的各種債券投資,如國(guó)債和企業(yè)債券等。2024/6/24694.2

交易性金融資產(chǎn)（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：1）企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)。2）該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。2024/6/24704.2

交易性金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，并確認(rèn)股利收入。該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)主要包括其他債權(quán)投資和其他權(quán)益工具投資。其他債權(quán)投資是指既可能持有至到期又可能提前出售的債券投資；其他權(quán)益工具投資是指作為非交易性權(quán)益工具的限售股票等。2024/6/24714.2

交易性金融資產(chǎn)（4）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)是指分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)，主要是指交易性金融資產(chǎn)。2024/6/24724.2

交易性金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，表明企業(yè)持有該金融資產(chǎn)的目的是交易性的：

1）取得相關(guān)金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期出售或回購。

2）相關(guān)金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)屬于集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明近期實(shí)際存在短期獲利模式。3）相關(guān)金融資產(chǎn)屬于衍生工具。但符合財(cái)務(wù)擔(dān)保合同定義的衍生工具以及被指定為有效套期工具的衍生工具除外。2024/6/24734.2

交易性金融資產(chǎn)4.2.2交易性金融資產(chǎn)的科目設(shè)置交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了在近期內(nèi)出售而持有的以公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的股票、債券、基金等。為了反映交易性金融資產(chǎn)的取得、處置、公允價(jià)值變動(dòng)等情況,企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”科目。該科目的借方登記交易性金融資產(chǎn)的取得成本和公允價(jià)值變動(dòng)增加額,貸方登記交易性金融資產(chǎn)的處置成本和公允價(jià)值變動(dòng)減少額,期末借方余額表示交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。2024/6/24744.2

交易性金融資產(chǎn)4.2.2交易性金融資產(chǎn)的科目設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”科目應(yīng)根據(jù)交易性金融資產(chǎn)的類別和品種(如股票、債券、基金等)設(shè)置二級(jí)科目,并設(shè)置“成本”和“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)科目。2024/6/24754.2

交易性金融資產(chǎn)4.2.3交易性金融資產(chǎn)的取得

企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的購買價(jià)款作為其初始成本,借記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目;按照取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用,借記“投資收益”科目;按照所支付的全部款項(xiàng),貸記“銀行存款”等科目。2024/6/24764.2

交易性金融資產(chǎn)4.2.3交易性金融資產(chǎn)的取得

需要說明的是，如果企業(yè)購入股票支付的價(jià)款中包含已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或購入債券支付的價(jià)款中包含的已到期利息，應(yīng)計(jì)入交易性金融資產(chǎn)成本；在收到現(xiàn)金股利或利息時(shí)，計(jì)入投資收益，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目?！纠?—3】2024/6/24774.2

交易性金融資產(chǎn)4.2.4交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的現(xiàn)金股利和利息

企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間,應(yīng)將被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或支付債券利息確認(rèn)為投資收益,借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目,貸記“投資收益”科目;實(shí)際收到現(xiàn)金股利或債券利息時(shí),借記“銀行存款”等科目,貸記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。

參見【例4—4】2024/6/24784.2

交易性金融資產(chǎn)4.2.5交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量

資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)按當(dāng)日交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值對(duì)交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整,將公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)根據(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面余額的差額,借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目,貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目;應(yīng)根據(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值低于其賬面余額的差額,做相反的會(huì)計(jì)處理。

參見【例4—5】2024/6/24794.2

交易性金融資產(chǎn)4.2.6交易性金融資產(chǎn)的出售

交易性金融資產(chǎn)出售時(shí),應(yīng)將出售交易性金融資產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款與其賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資收益。2024/6/24804.2

交易性金融資產(chǎn)4.2.6交易性金融資產(chǎn)的出售

企業(yè)應(yīng)根據(jù)收取的全部?jī)r(jià)款,借記“銀行存款”等科目;根據(jù)出售交易性金融資產(chǎn)的初始成本,貸記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目;根據(jù)出售交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)額,借記(原確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)減少額)或貸記(原確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)增加額)“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目;根據(jù)上述確認(rèn)金額的差額,貸記或借記“投資收益”科目。2024/6/24814.2

交易性金融資產(chǎn)4.2.6交易性金融資產(chǎn)的出售

同時(shí),應(yīng)將出售交易性金融資產(chǎn)原確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)為投資收益,借記(原確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益)或貸記(原確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損失)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目,貸記或借記“投資收益”科目。

參見教材【例4—6】2024/6/24824.3

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)2024/6/2483應(yīng)收票據(jù)其他應(yīng)收款應(yīng)收賬款4.3

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)。應(yīng)收款項(xiàng)主要包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息和其他應(yīng)收款等；預(yù)付款項(xiàng)則是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)，如預(yù)付賬款等。2024/6/24844.3

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)4.3.1應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)在采用商業(yè)匯票結(jié)算方式下，因銷售商品、提供勞務(wù)等而應(yīng)收的商業(yè)匯票款。商業(yè)匯票按照承兌人分類，可以分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票；按照是否帶息分類，可以分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票（我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的商業(yè)匯票大多為不帶息商業(yè)匯票）。應(yīng)收票據(jù)的核算，主要包括商業(yè)匯票取得的核算、商業(yè)匯票到期的核算和商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算等內(nèi)容。2024/6/24854.3

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)4.3.1應(yīng)收票據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”科目。該科目借方登記因銷售產(chǎn)品等而應(yīng)收的商業(yè)匯票的票面金額，貸方登記到期收回的或未到期向銀行貼現(xiàn)的商業(yè)匯票的票面金額，期末借方余額表示尚未收回的商業(yè)匯票的票面金額。該科目應(yīng)根據(jù)商業(yè)匯票的種類設(shè)置明細(xì)科目。2024/6/24864.3

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)1.商業(yè)匯票的取得企業(yè)由于賒銷商品等而收到商業(yè)匯票，應(yīng)按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目；根據(jù)確認(rèn)的收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目；根據(jù)收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。參看教材【例4-7】2024/6/24874.3

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)2.商業(yè)匯票的到期（1）商業(yè)匯票到期日的確定。商業(yè)匯票是延期付款的票據(jù)，付款期限可以按月或按日表示。如果付款期限按月表示，則應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日；如果出票日是月末日，則不論月份大小，到期日均為月末日。如果付款期限按日表示，則應(yīng)從出票日次日起按實(shí)際日歷天數(shù)計(jì)算。參看教材【例4-8】、【例4-9】

2024/6/2488方國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

4.3

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（2）商業(yè)匯票持有期間的利息收入。對(duì)于帶息商業(yè)匯票持有期間的利息，企業(yè)可以按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則于每月月末確認(rèn)，也可以按照重要性原則于到期時(shí)確認(rèn)。但是，如果企業(yè)跨年度持有帶息商業(yè)匯票，為了更為客觀地反映會(huì)計(jì)年度的經(jīng)營(yíng)成果，應(yīng)于年末確認(rèn)帶息商業(yè)匯票自簽發(fā)日至年末的利息收入。2024/6/24894.3

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（2）商業(yè)匯票持有期間的利息收入。應(yīng)收票據(jù)利息計(jì)算公式如下：應(yīng)收票據(jù)利息=商業(yè)匯票票面金額×利率×?xí)r間上式中的利率是指商業(yè)匯票規(guī)定的利率（一般以年利率表示）；時(shí)間則是指商業(yè)匯票的延期付款期限。企業(yè)確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)利息時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

參看教材【例4-10】2024/6/24904.3

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（3）商業(yè)匯票的到期兌現(xiàn)。不帶息商業(yè)匯票到期時(shí)，到期價(jià)值就是票面金額。而帶息票據(jù)到期收款時(shí)，到期價(jià)值為票面金額和應(yīng)收利息之和。商業(yè)匯票到期日，如果付款單位的存款充足，不論采用銀行承兌匯票還是商業(yè)承兌匯票進(jìn)行結(jié)算，企業(yè)都將能夠按期足額收到商業(yè)匯票款；如果付款單位存款不足，采用銀行承兌匯票進(jìn)行結(jié)算，則承兌銀行將代為支付商業(yè)匯票款，企業(yè)也將能夠按期足額收到商業(yè)匯票款。2024/6/24914.3

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)企業(yè)收到商業(yè)匯票款時(shí)：對(duì)于不帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)根據(jù)商業(yè)匯票的到期價(jià)值，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。對(duì)于帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)根據(jù)商業(yè)匯票到期價(jià)值，借記“銀行存款”科目；根據(jù)商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目；根據(jù)應(yīng)收的利息，貸記“應(yīng)收利息”等科目。參看教材【例4-11】、【例4-12】2024/6/24924.3

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)商業(yè)匯票到期日，如果付款單位存款不足，采用商業(yè)承兌匯票進(jìn)行結(jié)算，企業(yè)將無法收到商業(yè)匯票款。在這種情況下，該商業(yè)匯票由銀行退回，款項(xiàng)由收付款雙方協(xié)商解決，企業(yè)應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款。不帶息的商業(yè)承兌匯票退回時(shí)，應(yīng)根據(jù)其票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。帶息的商業(yè)承兌匯票退回時(shí)，應(yīng)根據(jù)其到期價(jià)值金額，借記“應(yīng)收賬款”科目；根據(jù)其票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目；根據(jù)其應(yīng)收利息，貸記“應(yīng)收利息”科目。參看教材【例4-13】、【例4-14】2024/6/24934.3

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)3.商業(yè)匯票的貼現(xiàn)商業(yè)匯票貼現(xiàn)，是指企業(yè)在商業(yè)匯票到期前需要資金時(shí)，可持未到期的商業(yè)匯票向銀行申請(qǐng)?zhí)崆皟陡犊铐?xiàng)，銀行將根據(jù)提前兌付時(shí)間的長(zhǎng)短，扣除相應(yīng)的貼現(xiàn)利息。根據(jù)貼現(xiàn)商業(yè)匯票到期價(jià)值和貼現(xiàn)利息，可以計(jì)算出商業(yè)匯票的貼現(xiàn)金額。2024/6/24944.3

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)3.商業(yè)匯票的貼現(xiàn)計(jì)算公式如下：貼現(xiàn)利息=商業(yè)匯票到期價(jià)值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)/360商業(yè)匯票貼現(xiàn)金額=商業(yè)匯票到期價(jià)值—貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)天數(shù)是指貼現(xiàn)日至票據(jù)到期前一日的實(shí)際天數(shù)。

2024/6/24954.3

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（1）銀行承兌匯票貼現(xiàn)。在我國(guó)，采用銀行承兌匯票進(jìn)行結(jié)算，收款企業(yè)不存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，到期日能夠足額收到商業(yè)匯票款。因此，銀行承兌匯票貼現(xiàn)后，可以視為該匯票的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬全部轉(zhuǎn)移，不存在追索權(quán)，因此，應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)予以核銷2024/6/24964.3

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（1）銀行承兌匯票貼現(xiàn)。對(duì)于不帶息的銀行承兌匯票，應(yīng)根據(jù)貼現(xiàn)所得金額，借記“銀行存款”等科目；根據(jù)貼現(xiàn)銀行承兌匯票的面值，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目；根據(jù)銀行扣除的貼現(xiàn)息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。2024/6/24974.3

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（1）銀行承兌匯票貼現(xiàn)。對(duì)于帶息的銀行承兌匯票，應(yīng)根據(jù)貼現(xiàn)所得金額，借記“銀行存款”等科目；根據(jù)貼現(xiàn)銀行承兌匯票的面值和已確認(rèn)的應(yīng)收利息，貸記“應(yīng)收票據(jù)”和“應(yīng)收利息”科目；根據(jù)銀行承兌匯票貼現(xiàn)金額與票面金額和應(yīng)收利息的差額，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

參看教材【例4-15】、【例4-16】2024/6/24984.3

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（2）商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)。企業(yè)的商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)后，由于在到期時(shí)因付款人無力償還票據(jù)款而可能承擔(dān)連帶償還責(zé)任，存在追索權(quán)，因而該匯票的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移，因此不應(yīng)核銷應(yīng)收票據(jù)，而應(yīng)將貼現(xiàn)金額確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。2024/6/24994.3

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（2）商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)。對(duì)于不帶息的商業(yè)承兌匯票，應(yīng)根據(jù)貼現(xiàn)所得金額，借記“銀行存款”等科目；根據(jù)貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票的面值，貸記“短期借款”科目；根據(jù)銀行扣除的貼現(xiàn)息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。2024/6/241004.3

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（2）商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)。對(duì)于帶息的商業(yè)承兌匯票，應(yīng)根據(jù)貼現(xiàn)所得金額，借記“銀行存款”等科目；根據(jù)尚未確認(rèn)的票據(jù)利息，借記“應(yīng)收利息”科目；根據(jù)貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票的到期價(jià)值，貸記“短期借款”科目；根據(jù)銀行扣除的貼現(xiàn)息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。參看教材【例4-17】、【例4-18】2024/6/241014.3

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

4.3.2應(yīng)收賬款

1.應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。

我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)。在計(jì)算應(yīng)收賬款的入賬金額時(shí)，應(yīng)考慮折扣因素。企業(yè)的折扣主要有商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣兩種。2024/6/241024.3

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（1）商業(yè)折扣。商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供需情況，或針對(duì)不同的顧客，對(duì)商品價(jià)目單中所列的價(jià)格給予的扣除。商業(yè)折扣一般用百分比表示扣減比率，根據(jù)商品價(jià)目單中所列的價(jià)格和扣減比率可以確定扣減金額，進(jìn)而確定商品的實(shí)際銷售價(jià)格。商業(yè)折扣的作用僅僅是確定實(shí)際銷售價(jià)格，不需要在會(huì)計(jì)賬面反映，應(yīng)收賬款的入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)加以確認(rèn)和計(jì)量。2024/6/241034.3

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)(2)現(xiàn)金折扣?，F(xiàn)金折扣是指銷貨企業(yè)采用賒銷方式銷售商品,為了鼓勵(lì)客戶在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款,而向其提供的付款優(yōu)惠。現(xiàn)金折扣一般用符號(hào)“折扣/付款期限”表示,寫成:“2/10,1/20,n/30”,其含義為:10天內(nèi)付款給予2%的折扣,第11天至第20天付款給予1%的折扣,第21天至第30天付款,則不給予折扣,付款期限為30天。2024/6/241044.3

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)(2)現(xiàn)金折扣。例如,一筆500000元的賒銷賬款,規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為“2/10,1/20,n/30”;假如客戶于10天內(nèi)付款,減2%的折扣后,實(shí)際支付的款項(xiàng)為490000元(500000-500000×2%);假如客戶于第20天付款,實(shí)際支付的款項(xiàng)為495000元(500000-500000×1%)。2024/6/241054.3

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)(2)現(xiàn)金折扣。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,現(xiàn)金折扣屬于交易價(jià)格的調(diào)整,應(yīng)收賬款應(yīng)按照扣除客戶最可能取得的現(xiàn)金折扣的金額入賬,資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)評(píng)估客戶是否能夠取得現(xiàn)金折扣,并據(jù)以調(diào)整營(yíng)業(yè)收入。2024/6/241064.3

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)2.應(yīng)收賬款的核算。為了反映應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)和結(jié)余情況,應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目。該科目借方登記應(yīng)收賬款的增加數(shù)，貸方登記應(yīng)收賬款的減少數(shù)，期末借方余額為尚未收回的應(yīng)收賬款。該科目應(yīng)根據(jù)債務(wù)人設(shè)置明細(xì)科目。2024/6/241074.3

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)2.應(yīng)收賬款的核算。企業(yè)采用賒銷方式銷售商品、提供勞務(wù),應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款的入賬金額,借記“應(yīng)收賬款”科目;根據(jù)確認(rèn)的收入,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目;根據(jù)應(yīng)收的增值稅稅額,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。企業(yè)收到款項(xiàng)時(shí),應(yīng)根據(jù)實(shí)際收到的款項(xiàng),借記“銀行存款”等科目,貸記“應(yīng)收賬款”科目;差額調(diào)整營(yíng)業(yè)收入,借記或貸記“應(yīng)收賬款”科目，貸記或借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。2024/6/241084.3

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)2.應(yīng)收賬款的核算。需要說明的是，企業(yè)為購貨單位或接受勞務(wù)單位代墊的運(yùn)雜費(fèi)，也通過“應(yīng)收賬款”科目核算。墊付運(yùn)雜費(fèi)時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目；收回代墊費(fèi)用時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。參看教材【例4-19】2024/6/241094.3

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)3.壞賬的確認(rèn)壞賬是指企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬款。按規(guī)定，凡符合下列條件之一者，便可確認(rèn)為壞賬。（1）因債務(wù)人破產(chǎn)，依照民事訴訟法清償后，確實(shí)無法追回的應(yīng)收賬款；（2）因債務(wù)人死亡，既無遺產(chǎn)可供清償，又無義務(wù)承擔(dān)人，確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款；（3）因債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行償債義務(wù)并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極?。ìF(xiàn)行制度規(guī)定為超過3年，確實(shí)不能收回的應(yīng)收賬款）。2024/6/241104.3

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)4.壞賬損失的核算壞賬損失是指由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，壞賬損失的核算應(yīng)采用備抵法。采用備抵法，應(yīng)按期估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，提取壞賬準(zhǔn)備，作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益；待實(shí)際確認(rèn)壞賬時(shí)，核銷應(yīng)收賬款，沖減提取的壞賬準(zhǔn)備。采用備抵法核算壞賬損失，能夠?qū)⑹杖牒蛪馁~損失在同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)，客觀反映企業(yè)的應(yīng)收賬款實(shí)際價(jià)值。2024/6/241114.3

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)采用備抵法核算壞賬損失，必須采用一定的方法合理估計(jì)各會(huì)計(jì)期間的壞賬損失。按期估計(jì)壞賬損失的方法有應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法和個(gè)別認(rèn)定法等。余額百分比法是根據(jù)應(yīng)收賬款期末余額（不分賬齡長(zhǎng)短）和綜合比例估計(jì)壞賬損失的方法。賬齡分析法是將應(yīng)收賬款期末余額按照賬齡長(zhǎng)短進(jìn)行分類，不同賬齡的應(yīng)收賬款按照不同比例估計(jì)壞賬損失的方法。2024/6/241124.3

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)個(gè)別認(rèn)定法是根據(jù)每一項(xiàng)應(yīng)收賬款和客戶的償債能力分別估計(jì)壞賬損失的方法。個(gè)別認(rèn)定法可以和應(yīng)收賬款余額百分比法或賬齡分析法結(jié)合應(yīng)用。一般來說，對(duì)個(gè)別數(shù)額較大且大部分無法收回的應(yīng)收賬款采用個(gè)別認(rèn)定法估計(jì)壞賬損失，其他應(yīng)收賬款采用應(yīng)收賬款余額百分比法或賬齡分析法估計(jì)壞賬損失。不論采用何種方法估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的核算方法完全相同。2024/6/241134.3

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備的核算主要包括一些內(nèi)容：（1）首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)根據(jù)估計(jì)的壞賬損失，借記“信用減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；企業(yè)實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“應(yīng)收賬款”科目。（2）核銷壞賬。企業(yè)確認(rèn)發(fā)生壞賬時(shí)，應(yīng)進(jìn)行核銷，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。2024/6/241144.3

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備的核算主要包括一些內(nèi)容：（3）已經(jīng)核銷的壞賬收回。在債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行償債義務(wù)而核銷壞賬的情況下，并不意味著企業(yè)要放棄應(yīng)收賬款的追索權(quán)。一旦債務(wù)人的財(cái)務(wù)狀況好轉(zhuǎn)，企業(yè)有可能收回賬款。由于該項(xiàng)應(yīng)收賬款已經(jīng)核銷，因此收回該賬款時(shí)，應(yīng)對(duì)原核銷的壞賬進(jìn)行調(diào)整，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)。估計(jì)收回的賬款，借記“銀行存款”等科目。貸記“應(yīng)收賬款”科目。為了簡(jiǎn)化核算，也可以不通過“應(yīng)收賬款”科目核算，直接借記“銀行存款”等科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。2024/6/241154.3

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（4）以后期間計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。以后期間計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)以下三種情況：第一種情況，期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備之前，“壞賬準(zhǔn)備”科目為借方余額，即本期核銷的壞賬大于上期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，表示已經(jīng)確認(rèn)壞賬但尚未資產(chǎn)減值損失，此時(shí)應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的金額為本期估計(jì)的壞賬損失與“壞賬準(zhǔn)備”科目借方余額之和，借記“信用減值損失”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。2024/6/241164.3

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（4）以后期間計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。以后期間計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)以下三種情況：第二種情況，“壞賬準(zhǔn)備”科目為貸方余額，但貸方余額小于本期估計(jì)的壞賬損失數(shù)額。此時(shí)，應(yīng)根據(jù)其差額補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。2024/6/241174.3

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（4）以后期間計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。以后期間計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)以下三種情況：第三種情況，“壞賬準(zhǔn)備”科目為貸方余額，且大于的本期估計(jì)的壞賬損失數(shù)額。此時(shí)，應(yīng)將其差額予以沖銷，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。需要說明的是，不論上述哪種情況，期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備以后，“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額均為本期估計(jì)的壞賬損失數(shù)額。參看教材【例4-20】2024/6/241184.3

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)4.3.3預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指企業(yè)為了購買貨物而預(yù)先向銷貨單位支付的款項(xiàng)。“預(yù)付賬款”科目。該科目的借方登記預(yù)付的款項(xiàng)，貸方登記收回貨物或貨幣資金的款項(xiàng)；期末借方余額表示尚未收回的預(yù)付賬款。該科目應(yīng)根據(jù)不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)科目。參看教材【例4-21】2024/6/241194.3

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)4.3.4其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款等以外的企業(yè)其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，主要包括應(yīng)收的各種賠款、包裝物押金、備用金，以及應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等?！捌渌麘?yīng)收款”科目。該科目借方登記發(fā)生的各項(xiàng)其他應(yīng)收款；貸方登記收回和結(jié)算的其他應(yīng)收款；期末借方余額表示尚未收回的其他應(yīng)收款。該科目應(yīng)根據(jù)不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)科目。參看教材【例4-22】2024/6/241204.4

存貨

存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中持有在1年以內(nèi)耗用或出售的材料、在產(chǎn)品、庫存商品以及包裝物、低值易耗品等。2024/6/241214.4

存貨

4.4.1存貨的分類企業(yè)的存貨品種繁多，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的用途有所不同，存放地點(diǎn)也有所不同。為了便于管理，可以將存貨分為以下不同的類別：（1）原材料。原材料是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而儲(chǔ)備的原料及主要材料、輔助材料、燃料、修理用備件（備品備件）、包裝材料、外購半成品（外購件）等。2024/6/241224.4

存貨

4.4.1存貨的分類（2）在產(chǎn)品。在產(chǎn)品是指企業(yè)正在加工但尚未完工的產(chǎn)品，包括正在各個(gè)生產(chǎn)工序加工的在制品和前一工序加工完成入庫等待下一工序繼續(xù)加工的半成品。（3）庫存商品。工業(yè)企業(yè)的庫存商品是指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫，可以對(duì)外銷售的產(chǎn)成品；商品流通企業(yè)的庫存商品是指外購的準(zhǔn)備對(duì)外銷售的外購商品。2024/6/24123

4.4

存貨

4.4.1存貨的分類（4）包裝物。包裝物是指為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。

（5）低值易耗品。低值易耗品是指不能確認(rèn)為固定資產(chǎn)的各種勞動(dòng)資料，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動(dòng)保護(hù)用品，以及在生產(chǎn)過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。2024/6/24124

4.4

存貨（6）在途物資。在途物資是指已經(jīng)取得購貨憑證但正在運(yùn)輸途中，尚未驗(yàn)收入庫的外購材料、外購商品等。（7）發(fā)出商品。發(fā)出商品是指已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入以及委托其他單位代銷的商品等。（8）委托加工物資。委托加工物資是指委托其他單位加工的材料、商品等。

參看教材【例4-22】2024/6/241254.4

存貨4.4.2存貨的入賬價(jià)值1．外購存貨的入賬價(jià)值企業(yè)外購存貨的采購成本一般包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：（1）買價(jià)。買價(jià)是指購入存貨發(fā)票上所列的貨款金額，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。（2）運(yùn)雜費(fèi)。運(yùn)雜費(fèi)是指購入存貨所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)。2024/6/241264.4

存貨4.4.2存貨的入賬價(jià)值1．外購存貨的入賬價(jià)值（3）運(yùn)輸途中的合理損耗。運(yùn)輸途中的合理損耗是指在存貨運(yùn)輸過程中發(fā)生的一定程度的合理損耗。（4）入庫前的加工、整理、挑選費(fèi)用。是指存貨在驗(yàn)收入庫前發(fā)生的加工、整理、挑選費(fèi)用，包括檢驗(yàn)人員薪酬、檢驗(yàn)藥劑費(fèi)、檢驗(yàn)設(shè)備折舊費(fèi)等。參看教材【例4-23】2024/6/24127

4.4

存貨2、自制存貨的入賬價(jià)值自制存貨是指工業(yè)企業(yè)正在加工的半成品和加工完成的產(chǎn)成品。企業(yè)自制的存貨，應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)成本作為初始入賬價(jià)值。生產(chǎn)成本包括加工過程中耗用的直接材料成本、直接人工成本和按一定方法分配的制造費(fèi)用。企業(yè)自制存貨成本的核算可參考有關(guān)成本會(huì)計(jì)的教材。2024/6/241284.4

存貨4.4.3發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法企業(yè)日常發(fā)出的存貨，一般按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)。發(fā)出存貨按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)的方法包括：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、全月一次加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法等。2024/6/241294.4

存貨1.個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法，也稱為個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法，采用這種方法要求存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)完全一致，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時(shí)所確認(rèn)的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。采用個(gè)別計(jì)價(jià)法成本計(jì)算準(zhǔn)確，符合實(shí)際情況；但采用這種方法，要求對(duì)每一批存貨進(jìn)行詳細(xì)記錄，不得以假定的批次代替實(shí)際的批次，不得任意調(diào)節(jié)發(fā)出存貨的成本。參看教材【例4-24】2024/6/24130

4.4

存貨2.先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是以先購進(jìn)的存貨先發(fā)出為假定前提，對(duì)日常發(fā)出存貨和結(jié)存存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。采用這種方法，每次發(fā)出存貨的成本都要按存貨中，最先購入的那批存貨的實(shí)際成本計(jì)價(jià)；如果發(fā)出存貨的數(shù)量大于最先購入的那批存貨的數(shù)量，則超出部分按第二批購入存貨的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，依次類推。2024/6/24131

4.4

存貨2.先進(jìn)先出法這種方法的好處是月末結(jié)存存貨的成本為較后購進(jìn)存貨的成本，接近其近期市場(chǎng)價(jià)格；缺點(diǎn)是在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，較早購進(jìn)存貨的成本較低，導(dǎo)致存貨發(fā)出成本偏低，會(huì)高估。參看教材【例4-25】2024/6/24132

4.4

存貨3.全月一次加權(quán)平均法全月一次加權(quán)平均法是只在月末計(jì)算一次平均單位成本，并根據(jù)全月發(fā)出存貨的合計(jì)數(shù)和平均單位成本計(jì)算發(fā)出存貨總成本的方法。其計(jì)算公式為：存貨平均單位成本=（月初結(jié)存存貨實(shí)際成本+本月收入存貨實(shí)際成本）÷（月初結(jié)存存貨數(shù)量+本月收入存貨數(shù)量）2024/6/24133

4.4

存貨3.全月一次加權(quán)平均法本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨平均單位成本本月月末庫存存貨成本=月初結(jié)存存貨成本＋本月收入存貨成本－本月發(fā)出存貨成本采用這種方法，平時(shí)存貨明細(xì)賬內(nèi)無法反映結(jié)存存貨成本，不利于日常管理工作。參看教材【例4-26】2024/6/241344.4

存貨4.移動(dòng)加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法是每購進(jìn)一次貨物就計(jì)算一次平均單位成本的方法，并以此作為計(jì)算發(fā)出存貨總成本的方法。其計(jì)算公式為：存貨的平均單位成本=（原有存貨成本+本次收入存貨成本）÷（原有存貨數(shù)量+本次收入存貨數(shù)量）2024/6/241354.4

存貨4.移動(dòng)加權(quán)平均法本次發(fā)出存貨成本=本次發(fā)出存貨數(shù)量×本次發(fā)出存貨前平均單位成本采用這種方法，每購進(jìn)一次存貨，就要重新計(jì)算一次平均單位成本，每發(fā)出一次存貨，就要計(jì)算一次發(fā)出存貨總成本，因而存貨的計(jì)價(jià)工作量較大。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是存貨計(jì)價(jià)工作可以分散在月內(nèi)隨時(shí)進(jìn)行，存貨明細(xì)賬內(nèi)能夠反映結(jié)存存貨成本，便于日常管理工作。參看教材【例4-27】2024/6/241364.4

存貨4.4.4原材料原材料是生產(chǎn)過程中的勞動(dòng)對(duì)象，在生產(chǎn)過程中經(jīng)過一個(gè)生產(chǎn)周期，就被消耗掉或改變其原有的實(shí)物形態(tài)，其價(jià)值一次轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中，構(gòu)成產(chǎn)品成本的重要組成部分。原材料主要包括原料及主要材料、輔助材料、燃料、修理用備件（備品備件）、包裝材料、外購半成品（外購件）等。2024/6/241374.4

存貨1.原材料核算的科目設(shè)置為了反映原材料的增減變動(dòng)和結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“原材料”和“在途物資”等科目。“原材料”科目用于核算企業(yè)庫存的各種原材料的實(shí)際成本。該科目的借方登記增加原材料的實(shí)際成本，貸方登記減少原材料的實(shí)際成本，期末借方余額表示庫存原材料的實(shí)際成本。2024/6/241384.4

存貨1.原材料核算的科目設(shè)置為了反映原材料的增減變動(dòng)和結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“原材料”和“在途物資”等科目?！霸谕疚镔Y”科目用于核算企業(yè)結(jié)算憑證已到但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫存貨的實(shí)際成本。該科目借方登記結(jié)算憑證已到存貨的實(shí)際成本，貸方登記已驗(yàn)收入庫存貨的實(shí)際成本，期末借方余額表示結(jié)算憑證已到但尚未驗(yàn)收入庫存貨的實(shí)際成本。該科目按供貨單位設(shè)置明細(xì)科目。2024/6/24139

4.4

存貨2.原材料的購入全月購入的原材料，由于結(jié)算方式和采購地點(diǎn)的不同，原材料入庫和貨款支付在時(shí)間上可能不一致，應(yīng)分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（1）結(jié)算憑證已到，原材料已驗(yàn)收入庫。這種情況下，應(yīng)根據(jù)原材料的入賬價(jià)值，借記“原材料”科目；根據(jù)增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；根據(jù)全部?jī)r(jià)款，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。企業(yè)如果收購免稅的農(nóng)產(chǎn)品，按照增值稅條例的規(guī)定，可以按照收購農(nóng)產(chǎn)品價(jià)款的9%作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。參看教材【例4-28】、【例4-29】2024/6/241404.4

存貨（2）結(jié)算憑證已到，材料尚未入庫。這種情況下，應(yīng)根據(jù)原材料的入賬價(jià)值，借記“在途物資”科目；根據(jù)增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；根據(jù)全部?jī)r(jià)款，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。待原材料到達(dá)并驗(yàn)收入庫后，再根據(jù)原材料入賬價(jià)值，借記“原材料”科目，貸記“在途物資”科目。參看教材【例4-30】2024/6/241414.4

存貨（3）原材料入庫，結(jié)算憑證尚未到達(dá)。這種情況下，在短時(shí)間內(nèi)，結(jié)算憑證就可能到達(dá)，為了簡(jiǎn)化核算手續(xù)，在月份內(nèi)發(fā)生的，可以暫不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，待收到結(jié)算憑證時(shí)，再按照前述第一種情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。但是，在月末時(shí)，應(yīng)對(duì)結(jié)算憑證尚未到達(dá)但已驗(yàn)收入庫的原材料按暫估價(jià)格（合同價(jià)格或計(jì)劃成本）入賬，以保證原材料的賬實(shí)相符。估價(jià)入賬時(shí)，應(yīng)借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。下月1日，編制紅字會(huì)計(jì)分錄，借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目，予以沖回。在結(jié)算憑證到達(dá)時(shí)，按正常程序進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。參看教材【例4-31】2024/6/24142

4.4

存貨

3.原材料的發(fā)出企業(yè)發(fā)出原材料，應(yīng)根據(jù)前述的計(jì)價(jià)方法計(jì)算發(fā)出原材料總成本，并按照用途進(jìn)行分配。其中，用于產(chǎn)品生產(chǎn)的原材料，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本，借記“生產(chǎn)成本”科目；用于生產(chǎn)車間的消耗性材料，應(yīng)先通過制造費(fèi)用進(jìn)行歸集，再分配計(jì)入產(chǎn)品成本，借記“制造費(fèi)用”科目；行政管理部門耗用的原材料，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，借記“管理費(fèi)用”科目；銷售部門耗用的原材料，也應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，借記“銷售費(fèi)用”科目；根據(jù)發(fā)出原材料的總成本，貸記“原材料”科目。參看教材【例4-32】2024/6/24143

4.4

存貨4.4.5委托加工物資

委托加工物資是指企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，將存貨發(fā)給其他單位，委托其代為加工成另一種材料或另一種商品而存放在其他單位的原材料和外購商品等，例如委托其他單位將木材制成包裝用木箱，將銅錠加工成銅管等。發(fā)往其他單位加工的物資，雖然已離開本企業(yè)，但仍屬于本企業(yè)所有。經(jīng)過加工，存貨的原有實(shí)物形態(tài)和用途都發(fā)生了變化，其價(jià)值也會(huì)相應(yīng)增加。2024/6/24144

4.4

存貨4.4.5委托加工物資

“委托加工物資”科目。該科目的借方登記發(fā)出委托加工物資的實(shí)際成本以及支付的加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，貸方登記加工完成并驗(yàn)收入庫的材料實(shí)際成本。期末借方余額，表示尚未加工完成物資的實(shí)際成本。該科目應(yīng)按加工合同和委托加工單位設(shè)置明細(xì)科目。參看教材【例4-33】2024/6/241454.4

存貨4.4.6低值易耗品低值易耗品是指不能確認(rèn)為固定資產(chǎn)的各種勞動(dòng)資料，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動(dòng)保護(hù)用品，以及在生產(chǎn)過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等，視同存貨進(jìn)行核算和管理?！暗椭狄缀钠贰笨颇?。該科目借方登記增加低值易耗品的成本，貸方登記減少低值易耗品的成本；期末借方余額，反映結(jié)存低值易耗品的成本。該科目應(yīng)根據(jù)低值易耗品的類別、品種設(shè)置明細(xì)科目。低值易耗品取得的核算方法，與原材料取得的核算方法相同。2024/6/241464.4

存貨由于低值易耗品可以在生產(chǎn)過程中多次周轉(zhuǎn)使用，而不改變其原有的實(shí)物形態(tài)，其價(jià)值也是逐漸地轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或費(fèi)用中。根據(jù)這些特點(diǎn)，低值易耗品的價(jià)值攤銷，可以根據(jù)低值易耗品價(jià)值大小、使用期限長(zhǎng)短以及每月領(lǐng)用的數(shù)額是否均衡等情況，分別采用不同的方法。

1.一次攤銷法一次攤銷法是指在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，將其價(jià)值一次全部計(jì)入成本、費(fèi)用的攤銷方法。這種方法，一般適用于價(jià)值較低或極易損壞的低值易耗品。2024/6/241474.4

存貨2.五五攤銷法五五攤銷法是指在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，攤銷其價(jià)值的一半，報(bào)廢時(shí)再攤銷其價(jià)值的別一半。為了反映在庫、在用低值易耗品的價(jià)值和低值易耗品的攤余價(jià)值，應(yīng)在“低值易耗品”科目下分設(shè)“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷”三個(gè)二級(jí)科目。采用低值易耗品五五攤銷法，能夠在會(huì)計(jì)賬簿中反映在用低值易耗品的數(shù)量和價(jià)值，便于對(duì)在用低值易耗品進(jìn)行管理；但核算工作量比較大。因此，該種方法適用于各月領(lǐng)用和報(bào)廢低值易耗品的數(shù)量比較均衡、各月攤銷額相差不多的低值易耗品。參看教材【例4-34】2024/6/241484.4

存貨4.4.7包裝物包裝物是指為包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其范圍包括：（1）生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品而作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；（2）隨同產(chǎn)品出售的包裝物，包括單獨(dú)計(jì)價(jià)和不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；（3）周轉(zhuǎn)