記賬實操-釀酒企業(yè)的賬務(wù)處理

會計實操文庫53/53記賬實操-釀酒企業(yè)的賬務(wù)處理釀酒企業(yè)的賬務(wù)處理流程一般包括以下步驟：1.原始憑證審核-對企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的原始憑證，如采購發(fā)票、領(lǐng)料單、銷項、工資單等進(jìn)行審核，確保其真實性、合法性和準(zhǔn)確性。2.記賬憑證編制-根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照會計準(zhǔn)則和企業(yè)內(nèi)部規(guī)定，編制記賬憑證。例如，采購原材料時，借記“原材料”，貸記“銀行存款”等。3.賬簿登記-將記賬憑證中的信息登記到各類賬簿中，包括總賬、明細(xì)賬（如原材料明細(xì)賬、庫存商品明細(xì)賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬等）。4.存貨核算-對于釀酒企業(yè)，原材料（如糧食、酒曲等）、在產(chǎn)品（發(fā)酵中的酒液）和產(chǎn)成品（成品酒）的核算非常重要。-采購原材料入庫時，增加原材料庫存。-生產(chǎn)過程中，原材料投入生產(chǎn)，記錄生產(chǎn)成本的增加。-成品酒入庫，從生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)至庫存商品。5.成本計算與分?jǐn)?計算釀酒過程中的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等成本，并按照一定的方法進(jìn)行分?jǐn)?，確定每種酒品的單位成本。6.收入確認(rèn)-銷售成品酒時，確認(rèn)銷售收入，借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。7.費(fèi)用核算-核算期間費(fèi)用，如管理費(fèi)用（管理人員工資、辦公費(fèi)等）、銷售費(fèi)用（廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等）、財務(wù)費(fèi)用（利息支出、手續(xù)費(fèi)等）。8.固定資產(chǎn)核算-對企業(yè)的固定資產(chǎn)（如廠房、設(shè)備）進(jìn)行購置、折舊計提和處置的核算。9.往來賬款管理-定期核對與供應(yīng)商的應(yīng)付賬款和與客戶的應(yīng)收賬款，確保賬款的準(zhǔn)確無誤。10.財務(wù)報表編制-期末根據(jù)賬簿記錄編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等財務(wù)報表，反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。11.稅務(wù)處理-計算和申報各種稅款，如增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅等，并進(jìn)行相應(yīng)的納稅申報和繳納。12.財務(wù)分析-對財務(wù)報表和相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，為企業(yè)管理層提供決策支持，如成本控制、盈利分析、資金管理等。釀酒行業(yè)的會計特點釀酒行業(yè)，在會計看來是一個極其特殊的行業(yè)。在會計核算時有著自己獨特的特性，如下：1、原材料正常損耗大。無論是糧食還是“酒基”。在入庫、保存、出庫的過程中都有較大的折損。這部分折損要經(jīng)常計算出來。2、釀酒過程的儲藏費(fèi)用，計入生產(chǎn)成本。儲藏費(fèi)用計入生產(chǎn)成本，這是釀酒行業(yè)特有的會計分錄。3、產(chǎn)成品成本需要根據(jù)市場價格與產(chǎn)量雙重因素分配。由于一道工序生產(chǎn)出不同度數(shù)的酒，而度數(shù)越高價格越貴，實際消耗原料也越高，所以一道下需要分別記產(chǎn)品成本。01釀酒行業(yè)常見的費(fèi)用分錄1、消費(fèi)稅借：稅金及附加—消費(fèi)稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅ps：白酒、啤酒都在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。所繳納消費(fèi)稅不是計入成本，而是計入稅金及附加。2、糧食/半成品/成品倉庫費(fèi)用借：管理費(fèi)用——倉儲費(fèi)貸：累計折舊應(yīng)付職工薪酬—工資（倉管人員）3、辦公室用電借：管理費(fèi)用—辦公費(fèi)/水電費(fèi)貸：銀行存款4、辦公文具購買借：管理費(fèi)用—辦公費(fèi)貸：銀行存款等5、生產(chǎn)的白酒用于推廣借：銷售費(fèi)用貸：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項稅應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅6、支付包裝設(shè)計費(fèi)用借：管理費(fèi)用—設(shè)計費(fèi)貸：銀行存款等02原材料購入及儲存1、購入糧食借：原材料—原料——xx貸：銀行存款等2、購入酒基借：原材料—半成品—xx貸：銀行存款等ps：只勾兌沒有釀酒酒窖的企業(yè)，不存在半成品一說，酒基直接入原材料。3、每月計算損耗借：管理費(fèi)用—正常折損貸：原材料4、購入酒瓶及包裝物借：周轉(zhuǎn)材料—包裝物貸：銀行存款等領(lǐng)用時借：銷售費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物5、入庫前的搬運(yùn)費(fèi)用借：原材料貸：銀行存款等6、倉儲期間的晾曬及搬運(yùn)費(fèi)用（非生產(chǎn)搬運(yùn)）借：管理費(fèi)用貸：銀行存款等03釀酒行業(yè)生產(chǎn)過程的賬務(wù)處理1、領(lǐng)取原材料借：生產(chǎn)成本—直接材料貸：原材料PS：酒曲也屬于原材料的核算范圍，與糧食的入庫出庫核算相同。2、生產(chǎn)人工工資借：生產(chǎn)成本—人工成本貸：應(yīng)付職工薪酬ps：同時有多個生產(chǎn)線的釀酒企業(yè)，按實際人工耗時分配工資。3、酒窖折舊費(fèi)借：生產(chǎn)成本貸：累計折舊4、酒窖場地租賃費(fèi)借：生產(chǎn)成本貸：預(yù)付賬款/應(yīng)付賬款5、生產(chǎn)車間用水借：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本貸：預(yù)付賬款/應(yīng)付賬款6、機(jī)械設(shè)備折損費(fèi)用借：制造費(fèi)用貸：累計折舊ps：后需要根據(jù)設(shè)備所服務(wù)的生產(chǎn)工序，將制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。7、分批出半成品（酒頭、二鍋、三鍋等）借：生產(chǎn)成本—半成品—酒頭生產(chǎn)成本—半成品—二鍋生產(chǎn)成本—半成品—三鍋貸：生產(chǎn)成本—（各明細(xì)科目）生產(chǎn)成本入半成品時成本的分配由于一批生產(chǎn)出來的半成品酒，其度數(shù)是不一樣的，后期能夠勾兌出的成品酒的數(shù)量質(zhì)量都不一樣。在單位消耗與單位價值都不同的情況下，就不適用按重量平均分配生產(chǎn)成本了。這時成本的計算，需要借助權(quán)重指數(shù)。計算公式如下：總符合權(quán)重=酒頭權(quán)重×酒頭重量+二鍋權(quán)力×二鍋重量+三鍋權(quán)重×三鍋重量半成品（酒頭）=（（酒頭權(quán)重×酒頭重量）/總符合權(quán)重）×總成本半成品（二鍋）=（（酒頭權(quán)重×二鍋重量）/總符合權(quán)重）×總成本半成品（三鍋）=（（酒頭權(quán)重×三鍋重量）/總符合權(quán)重）×總成本半成品權(quán)重如何計算計算半成品權(quán)重時，先要確定一個基數(shù)，比如我們以酒頭為基數(shù)，那么，酒頭的權(quán)重就為1，假設(shè)，1公斤酒頭可以勾兌出2斤58°白酒，市場售價100元，這100元即為基數(shù)。計算二鍋基數(shù)時，只需要計算出二鍋的單位價值，假設(shè)二鍋1公斤，只可以生產(chǎn)1.5公斤58°白酒,價格70元。則二鍋的權(quán)重計算如下：二鍋權(quán)重=70/100=0.78、領(lǐng)用半成品借：生產(chǎn)成本—xx酒—直接材料貸：生產(chǎn)成本—半成品—酒頭等9、期間分配的人工費(fèi)借：生產(chǎn)成本—xx酒—人工成本貸：應(yīng)付職工薪酬10、領(lǐng)用包裝物借：銷售費(fèi)用—包裝物貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物白酒行業(yè)五大環(huán)節(jié)25個稅務(wù)風(fēng)險描述和防控建議采購環(huán)節(jié)一、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品業(yè)務(wù)不實或單價不實少繳稅款的風(fēng)險（一）情景再現(xiàn)某白酒生產(chǎn)企業(yè)2013-2015年在購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品業(yè)務(wù)中，有以下情形：1.在向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購糧食時，將購進(jìn)的高粱、小麥等主要農(nóng)產(chǎn)品的裝卸費(fèi)計入農(nóng)產(chǎn)品收購開票價格中，造成平均單價偏高；2.向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品時，未取得對方開具的發(fā)票，自己開具收購發(fā)票，違反發(fā)票管理規(guī)定，多抵扣增值稅以及少繳企業(yè)所得稅。某白酒生產(chǎn)企業(yè)2013-2015年在購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品業(yè)務(wù)中，有以下情形：1.在向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購糧食時，將購進(jìn)的高粱、小麥等主要農(nóng)產(chǎn)品的裝卸費(fèi)計入農(nóng)產(chǎn)品收購開票價格中，造成平均單價偏高；2.向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品時，未取得對方開具的發(fā)票，自己開具收購發(fā)票，違反發(fā)票管理規(guī)定，多抵扣增值稅以及少繳企業(yè)所得稅。（二）風(fēng)險描述1.白酒生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)的主要農(nóng)產(chǎn)品高粱、小麥等的單價差異過大，可能存在農(nóng)產(chǎn)品價格不實的風(fēng)險。2.白酒生產(chǎn)企業(yè)在向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購農(nóng)產(chǎn)品時可以自行填開收購發(fā)票，企業(yè)可能存在高開收購單價，或者將裝卸費(fèi)計入農(nóng)產(chǎn)品收購價格，造成在計算核定農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額時，多計算農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額的風(fēng)險。3.部分白酒生產(chǎn)企業(yè)在日常的農(nóng)產(chǎn)品采購業(yè)務(wù)中，會向小規(guī)模納稅人（個體工商戶）或者一般納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品，不能取得賣方開具的發(fā)票或者對方不愿開具發(fā)票，于是便自己開具收購發(fā)票，或讓他人為自己開具《增值稅專用發(fā)票》用于計算抵扣進(jìn)項稅額的風(fēng)險，同時存在少繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險。（三）防控建議1.企業(yè)根據(jù)網(wǎng)上全國各地農(nóng)產(chǎn)品指導(dǎo)價格，核對采購部門購買的農(nóng)產(chǎn)品價格是否偏高。2.過磅單、入庫單和支付憑據(jù)等相關(guān)原始憑證記載的信息是否與取得的《增值稅專用發(fā)票》內(nèi)容一致，票流、資金流、貨物流是否一致。3.向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者以外的單位和個人收購農(nóng)產(chǎn)品,應(yīng)當(dāng)向銷售方索取發(fā)票作為扣稅或列支成本的有效憑證。4.裝卸費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)等雜費(fèi)不得計入農(nóng)產(chǎn)品的收購價格中，可單獨向提供應(yīng)稅服務(wù)方索取發(fā)票。（四）政策依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號）第九條《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號）第二十七條《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第33號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕134號）《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（國務(wù)院令第587號）第二十條、第二十二條《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅額核定扣除辦法的通知》（財稅〔2012〕38號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號）第十一條、第十二條二、白酒生產(chǎn)企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品單耗扣除率未及時調(diào)整少繳納稅款的風(fēng)險（一）情景再現(xiàn)某白酒生產(chǎn)企業(yè)，自2012年7月1日核定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量后，因改進(jìn)生產(chǎn)工藝，單耗率較之前有降低，未及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請重新核定，導(dǎo)致多抵扣進(jìn)稅額少繳增值稅。某白酒生產(chǎn)企業(yè)，自2012年7月1日核定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量后，因改進(jìn)生產(chǎn)工藝，單耗率較之前有降低，未及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請重新核定，導(dǎo)致多抵扣進(jìn)稅額少繳增值稅。（二）風(fēng)險描述白酒生產(chǎn)企業(yè)自2012年7月1日核定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量后，企業(yè)沒有根據(jù)實際產(chǎn)出情況對單耗數(shù)量進(jìn)行調(diào)整，存在農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量未及時調(diào)整，多抵扣進(jìn)項稅額少繳增值稅的風(fēng)險。（三）防控建議企業(yè)因生產(chǎn)工藝改進(jìn)或其他條件發(fā)生變化導(dǎo)致農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量變化的，應(yīng)根據(jù)實際情況向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請調(diào)整。（四）政策依據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅額核定扣除辦法的通知》（財稅〔2012〕38號）附件：《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點實施辦法》第四條三、將外購酒及酒精生產(chǎn)的產(chǎn)品作為基數(shù)計算允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額的風(fēng)險（一）情景再現(xiàn)某白酒生產(chǎn)企業(yè)在計算當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額時，將外購酒及酒精生產(chǎn)的產(chǎn)品作為計算基數(shù)，導(dǎo)致多抵扣進(jìn)項稅額。某白酒生產(chǎn)企業(yè)在計算當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額時，將外購酒及酒精生產(chǎn)的產(chǎn)品作為計算基數(shù)，導(dǎo)致多抵扣進(jìn)項稅額。（二）風(fēng)險描述白酒生產(chǎn)企業(yè)將外購的酒及酒精生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售后，計入當(dāng)期自產(chǎn)產(chǎn)品銷售數(shù)量，在計算當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額時多抵扣進(jìn)項稅額。（三）防控建議如有外購酒精或酒進(jìn)行生產(chǎn)白酒的，應(yīng)將其外購酒精（酒）生產(chǎn)出來的酒與企業(yè)發(fā)酵生產(chǎn)出來的酒分開核算。核對《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進(jìn)項稅額計算表（匯總表）》和《投入產(chǎn)出法核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額計算表》，在計算當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額時，自查當(dāng)期銷售貨物數(shù)量中是否含有外購酒精生產(chǎn)的白酒。（四）政策依據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅額核定扣除辦法的通知》（財稅〔2012〕38號）附件：《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點實施辦法》第四條。四、將外購貨物和應(yīng)稅服務(wù)用于集體福利、個人消費(fèi)等抵扣進(jìn)項稅額的風(fēng)險（一）情景再現(xiàn)某白酒生產(chǎn)企業(yè)，2015年廠區(qū)職工宿舍外購水、電抵扣進(jìn)項稅額，在2016年稅務(wù)檢查中補(bǔ)繳稅款并加收滯納金。某白酒生產(chǎn)企業(yè)，2015年廠區(qū)職工宿舍外購水、電抵扣進(jìn)項稅額，在2016年稅務(wù)檢查中補(bǔ)繳稅款并加收滯納金。（二）風(fēng)險描述白酒生產(chǎn)企業(yè)將已抵扣進(jìn)項稅額的外購貨物（如：勞保用品、低值易耗品、包裝物、水、電力、天然氣、煤炭）和接受應(yīng)稅服務(wù)用于集體福利、個人消費(fèi)等，未作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，存在少繳增值稅的風(fēng)險。（三）防控建議將“材料分配單”、“領(lǐng)料單”與相對應(yīng)的勞保用品、低值易耗品、包裝物、水、電力、天然氣、煤炭和接受應(yīng)稅服務(wù)的用途進(jìn)行核對，對用于集體福利、個人消費(fèi)的，作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。（四）政策依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號）第十條第（一）項、第（二）項生產(chǎn)環(huán)節(jié)一、研發(fā)費(fèi)用加計扣除不符合稅法規(guī)定，少繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險（一）情景再現(xiàn)某白酒生產(chǎn)企業(yè)，2015年年度企業(yè)所得稅納稅申報研發(fā)費(fèi)用加計扣除26萬元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實后發(fā)現(xiàn)，企業(yè)將非直接從事研發(fā)人員3人的工資計入研發(fā)人員工資基數(shù)，導(dǎo)致多加計扣除研發(fā)費(fèi)用12萬元。（二）風(fēng)險描述白酒企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳時，研發(fā)費(fèi)用加計扣除可能存在以下風(fēng)險：1.將未直接從事研發(fā)活動的人員工資薪金及社保費(fèi)用列入加計扣除范圍；2.賬務(wù)上不能準(zhǔn)確劃分日常生產(chǎn)經(jīng)營和用于研究開發(fā)的機(jī)器設(shè)備、原材料；3.未設(shè)立研發(fā)支出輔助賬，未對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行單獨歸集與核算。（三）防控建議企業(yè)應(yīng)按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研發(fā)費(fèi)用實際發(fā)生額。對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用應(yīng)分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項費(fèi)用支出。在年度申報研發(fā)費(fèi)用加計扣除附表時，對非直接從事研發(fā)活動人員人工費(fèi)用作納稅調(diào)整。（四）政策依據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）二、殘疾人員工資加計扣除不符合稅法規(guī)定，少繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險（一）情景再現(xiàn)某白酒生產(chǎn)企業(yè)，2016年年度企業(yè)所得稅納稅申報殘疾人員工資加計扣除18萬元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實后發(fā)現(xiàn)，企業(yè)將不符合殘疾人條件的2人計入殘疾人實際發(fā)放工資基數(shù)，導(dǎo)致多列支殘疾人員工資9萬元進(jìn)行加計扣除。（二）風(fēng)險描述企業(yè)在殘疾人工資加計扣除申報時，存在以下風(fēng)險：1.未履行殘疾人工資加計扣除稅收優(yōu)惠備案手續(xù)；2.將不符合殘疾人條件的員工計入殘疾人實際發(fā)放工資基數(shù)進(jìn)行加計扣除。（三）防控建議在企業(yè)所得稅年度申報時，應(yīng)按規(guī)定履行殘疾人工資加計扣除備案手續(xù)，提供殘疾人證明、勞動合同或服務(wù)協(xié)議、為殘疾人繳納的社會保險證明、殘疾人工資銀行支付證明等，不得將不符合規(guī)定的人員工資混入殘疾人員進(jìn)行所得稅加計扣除。（四）政策依據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》(財稅〔2009〕70號)三、白酒生產(chǎn)企業(yè)未按照規(guī)定申報核定消費(fèi)稅最低計稅價格，少繳稅款的風(fēng)險（一）情景再現(xiàn)某白酒生產(chǎn)企業(yè)，自2009年起，新設(shè)立了獨立核算的第三級銷售公司。2016年，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時發(fā)現(xiàn)，企業(yè)申報核定的消費(fèi)稅最低計稅價格是按照第二級銷售公司對外銷售價格的60%來計算的，而最終一級對外銷售單位是第三級銷售公司。因此，需按照第三級銷售公司的對外銷售價格的60%申報核定消費(fèi)稅最低計稅價格。（二）風(fēng)險描述1.白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給關(guān)聯(lián)銷售單位的白酒，消費(fèi)稅計稅價格低于最終一級銷售公司對外銷售價格70%以下的，未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報核定消費(fèi)稅最低計稅價格。2.企業(yè)在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報核定消費(fèi)稅最低計稅價格時，未按最終一級銷售單位對外銷售價格來計算申報。（三）防控建議白酒集團(tuán)企業(yè)應(yīng)按稅法規(guī)定的關(guān)聯(lián)關(guān)系確定最終一級銷售公司，財務(wù)核算時應(yīng)查看其每種規(guī)格產(chǎn)品的單價，與白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售價格進(jìn)行對比，生產(chǎn)企業(yè)價格低于最終對外價格的70%的，應(yīng)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報核定消費(fèi)稅最低計稅價格。（四）政策依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)白酒消費(fèi)稅征收管理的通知》（國稅函〔2009〕380號）第八條、第九條、第十條《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)白酒消費(fèi)稅征收管理工作的通知》（稅總函〔2017〕144號）第二條、第三條四、白酒生產(chǎn)企業(yè)將包裝物和白酒分離，導(dǎo)致未計或少計稅款的風(fēng)險（一）情景再現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查某白酒生產(chǎn)企業(yè)時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)在銷售白酒給關(guān)聯(lián)銷售公司時，將酒和包裝物分別核算并分別開具發(fā)票，并只按照酒的銷售價格計算繳納消費(fèi)稅。（二）風(fēng)險描述白酒生產(chǎn)企業(yè)為了降低應(yīng)納稅款，可能存在不按正常的生產(chǎn)程序和有關(guān)包裝物核算管理規(guī)定進(jìn)行會計成本核算和銷售核算，將包裝物價值從銷售額中分離出來，分別開具兩張發(fā)票，且包裝物價值不計消費(fèi)稅或?qū)b過程轉(zhuǎn)移到銷售公司，另行核算，降低消費(fèi)稅計稅依據(jù)。（三）防控建議酒類企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按會計準(zhǔn)則和稅法進(jìn)行財務(wù)核算處理，不應(yīng)將灌裝、包裝過程轉(zhuǎn)移到銷售環(huán)節(jié)少繳稅款。尤其應(yīng)加強(qiáng)“包裝物”科目的賬務(wù)處理規(guī)范。（四）政策依據(jù)《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》(國務(wù)院令第539號)第六條《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實施細(xì)則》(財政部國家稅務(wù)總局第51號令)第十四條五、受托加工包裝業(yè)務(wù)（貼牌）收取的加工費(fèi)、包裝收入未計收入少繳稅款的風(fēng)險（一）情景再現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查某白酒生產(chǎn)企業(yè)時，發(fā)現(xiàn)員工加班費(fèi)支出異常，通過原始憑證的檢查發(fā)現(xiàn)，加班費(fèi)為受托加工業(yè)務(wù)發(fā)放，而企業(yè)賬上并未反映有受托加工業(yè)務(wù)。通過外調(diào)檢查發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)當(dāng)年承擔(dān)受托加工業(yè)務(wù)并收取加工費(fèi)169萬元，在實際賬務(wù)處理時未作收入，導(dǎo)致少繳稅款。（二）風(fēng)險描述白酒生產(chǎn)企業(yè)受托加工業(yè)務(wù)，收取一定的加工費(fèi)用，或?qū)⑹杖〉募庸べM(fèi)用以加班費(fèi)的名義直接發(fā)放給包裝生產(chǎn)車間的工人或者包裝車間設(shè)立小金庫，年底以績效考核或者以獎金形式發(fā)放，收取的加工費(fèi)未申報繳納增值稅、企業(yè)所得稅，未代收代繳消費(fèi)稅。（三）防控建議企業(yè)財務(wù)應(yīng)關(guān)注與相關(guān)單位簽訂的合同，有受托加工或包裝（貼牌）業(yè)務(wù)的，應(yīng)按規(guī)定核算收入，計算應(yīng)納稅款。（四）政策依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號）第一條《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》（國務(wù)院令539號）第四條六、酒糟銷售未按規(guī)定申報納稅的風(fēng)險（一）情景再現(xiàn)某白酒生產(chǎn)企業(yè)，2015年全年銷售酒糟260萬元，未按照規(guī)定作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。（二）風(fēng)險描述1.白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售副產(chǎn)品酒糟，未計收入，未計提銷項稅額；2.銷售酒糟符合免稅條件的，未計算分?jǐn)倯?yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。（三）防控建議企業(yè)應(yīng)如實核算副產(chǎn)品酒糟的銷售收入，對符合免稅條件的酒糟，計算進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。（四）政策依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號）第六條、第十條第（一）項《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部國家稅務(wù)總局第50號令）第二十七條銷售環(huán)節(jié)一、價外費(fèi)用少計或未計收入，少申報或未申報稅款的風(fēng)險（一）情景再現(xiàn)某白酒銷售企業(yè)，向經(jīng)銷商銷售白酒，按年向經(jīng)銷商收取300萬元的品牌使用費(fèi)。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時，按價外費(fèi)用補(bǔ)繳了稅款。某白酒銷售企業(yè)，向經(jīng)銷商銷售白酒，按年向經(jīng)銷商收取300萬元的品牌使用費(fèi)。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時，按價外費(fèi)用補(bǔ)繳了稅款。（二）風(fēng)險描述白酒企業(yè)銷售白酒時向購買方收取的品牌使用費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)少計或不計收入，少申報增值稅。（三）防控建議企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對各類性質(zhì)的價外費(fèi)用的核算管理，應(yīng)將收取的各種價外費(fèi)用并入銷售收入，按規(guī)定申報繳納增值稅。（四）政策依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號）第六條《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部國家稅務(wù)總局第50號令）第十二條《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條二、營業(yè)費(fèi)用重復(fù)列支或未實際支付少繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險（一）情景再現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對某白酒銷售公司檢查中發(fā)現(xiàn)，一是計提了較大數(shù)額的市場開發(fā)費(fèi)，在匯繳清繳期前未實際支付，未作納稅調(diào)整；二是列支了大額的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用，經(jīng)查相關(guān)合同，該費(fèi)用應(yīng)由總部、生產(chǎn)企業(yè)、銷售公司和經(jīng)銷商按合同約定比例分?jǐn)?，該公司未作納稅調(diào)整。稅務(wù)機(jī)關(guān)對某白酒銷售公司檢查中發(fā)現(xiàn)，一是計提了較大數(shù)額的市場開發(fā)費(fèi)，在匯繳清繳期前未實際支付，未作納稅調(diào)整；二是列支了大額的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用，經(jīng)查相關(guān)合同，該費(fèi)用應(yīng)由總部、生產(chǎn)企業(yè)、銷售公司和經(jīng)銷商按合同約定比例分?jǐn)偅摴疚醋骷{稅調(diào)整。（二）風(fēng)險描述1.白酒銷售企業(yè)在列支廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、管理費(fèi)用時，將應(yīng)由總部、生產(chǎn)企業(yè)和經(jīng)銷商共同分?jǐn)偟馁M(fèi)用，在本企業(yè)重復(fù)列支，未作納稅調(diào)整，少繳企業(yè)所得稅。2.白酒銷售企業(yè)計提市場開發(fā)費(fèi)等費(fèi)用未實際支付，在企業(yè)所得稅匯算清繳時未作納稅調(diào)整，少繳企業(yè)所得稅。（三）防控建議1.企業(yè)應(yīng)根據(jù)與總部或經(jīng)銷商簽訂的合同協(xié)議上約定的比例分?jǐn)偝杀举M(fèi)用，不得將超過約定比例的成本費(fèi)用在本企業(yè)重復(fù)列支；2.企業(yè)計提的市場開發(fā)費(fèi)等各類費(fèi)用，未實際支付的，在匯算清繳時應(yīng)作納稅調(diào)整。（四）政策依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號）第二十八條三、未準(zhǔn)確劃分業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)和會議費(fèi)，少繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險（一）情景再現(xiàn)稅務(wù)人員納稅評估某白酒銷售企業(yè)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2016年管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用中的會議費(fèi)占比高達(dá)30%以上，經(jīng)審核原始憑證發(fā)現(xiàn)，大部分不符合會議費(fèi)的條件。稅務(wù)人員納稅評估某白酒銷售企業(yè)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2016年管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用中的會議費(fèi)占比高達(dá)30%以上，經(jīng)審核原始憑證發(fā)現(xiàn)，大部分不符合會議費(fèi)的條件。（二）風(fēng)險描述白酒企業(yè)在經(jīng)營過程中，發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除。由于以上兩種費(fèi)用在企業(yè)所得稅申報時都有扣除限制，企業(yè)可能將這兩種費(fèi)用混入會議費(fèi)，少繳企業(yè)所得稅。（三）防控建議1.在企業(yè)所得稅匯算清繳時，應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分會議費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)，并按規(guī)定計算業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額。2.企業(yè)舉辦大型會議時，應(yīng)按規(guī)定保存大額會議費(fèi)的原始憑證，如會議預(yù)算、會議通知、審批人員、會議簽到單，應(yīng)做到真實完整。（四）政策依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號）第四十三條、第四十四條四、未按規(guī)定確認(rèn)收入少繳納稅款的風(fēng)險（一）情景再現(xiàn)2016年，國稅稽查局接到舉報，該轄區(qū)某白酒企業(yè)銷售白酒存在賬外經(jīng)營的情況。稽查人員通過內(nèi)查外調(diào)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在將已實現(xiàn)的銷售收入計入往來賬戶、延遲或隱匿銷售收入的行為，作出了補(bǔ)稅處罰的決定。2016年，國稅稽查局接到舉報，該轄區(qū)某白酒企業(yè)銷售白酒存在賬外經(jīng)營的情況。稽查人員通過內(nèi)查外調(diào)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在將已實現(xiàn)的銷售收入計入往來賬戶、延遲或隱匿銷售收入的行為，作出了補(bǔ)稅處罰的決定。（二）風(fēng)險描述白酒生產(chǎn)企業(yè)延遲或隱匿銷售收入的風(fēng)險集中反映在三個方面：一是未如實申報銷售收入，白酒生產(chǎn)企業(yè)利用部分酒產(chǎn)品需要窖藏、產(chǎn)銷在一定時段內(nèi)不能直接反映對應(yīng)關(guān)系的特征，隱匿瞞報酒類產(chǎn)品的產(chǎn)、銷數(shù)量，侵蝕從量計征消費(fèi)稅的稅基，導(dǎo)致消費(fèi)稅流失；二是銷售白酒產(chǎn)品不開票，未計收入；三是白酒企業(yè)銷售貨物，通常是先款后貨，有大量的預(yù)收賬款，存在發(fā)出商品未按規(guī)定申報納稅，將已實現(xiàn)的銷售收入長期計入往來賬戶延遲或隱匿收入。（三）防控建議企業(yè)財務(wù)銷售賬，應(yīng)與出庫記錄、銷售數(shù)據(jù)等相關(guān)原始記錄一致。（四）政策依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號）第一條《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部國家稅務(wù)總局第50號令）第三十八條第四款《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》（國務(wù)院令539號）第一條《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條五、自產(chǎn)、委托加工或外購的白酒發(fā)生視同銷售行為，未繳納稅款的風(fēng)險（一）情景再現(xiàn)某白酒生產(chǎn)企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)，在應(yīng)付福利費(fèi)中列支職工節(jié)日發(fā)放酒1人2瓶，賬上直接作庫存商品出庫處理，未計算稅款。某白酒生產(chǎn)企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)，在應(yīng)付福利費(fèi)中列支職工節(jié)日發(fā)放酒1人2瓶，賬上直接作庫存商品出庫處理，未計算稅款。（二）風(fēng)險描述白酒企業(yè)的視同銷售行為主要有以下兩個方面：1.將自產(chǎn)、委托加工或購買的白酒無償贈送他人。白酒企業(yè)對經(jīng)銷商的贈酒可能不滿足買贈行為條件，應(yīng)視同銷售計算繳納稅款。2.將自產(chǎn)、委托加工的白酒用于發(fā)放職工福利和個人消費(fèi)，未視同銷售計算繳納稅款。（三）防控建議企業(yè)應(yīng)熟練掌握稅法規(guī)定的視同銷售行為，關(guān)注庫存商品流向，在發(fā)生視同銷售行為時，應(yīng)嚴(yán)格按會計和稅法的規(guī)定作財務(wù)處理并計算繳納各稅。（四）政策依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部國家稅務(wù)總局第50號令）第四條《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部國家稅務(wù)總局第51號令）第六條第二款《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號）第二十五條六、銷售新產(chǎn)品或產(chǎn)品價格連續(xù)發(fā)生變化，未核定或重新核定最低計稅價格，少繳消費(fèi)稅的風(fēng)險（一）情景再現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)核查某大型白酒企業(yè)，發(fā)現(xiàn)2010年-2016年期間某品牌產(chǎn)品價格已上漲了42%，仍按照2009年核定的最低計稅價格計算繳納消費(fèi)稅，責(zé)成補(bǔ)繳稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)核查某大型白酒企業(yè)，發(fā)現(xiàn)2010年-2016年期間某品牌產(chǎn)品價格已上漲了42%，仍按照2009年核定的最低計稅價格計算繳納消費(fèi)稅，責(zé)成補(bǔ)繳稅款。（二）風(fēng)險描述1.白酒企業(yè)每年都有各類新品種酒、定制酒或特供酒，其消費(fèi)稅計稅價格在低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅）70%以下時，未及時按規(guī)定報送稅務(wù)機(jī)關(guān)核定消費(fèi)稅最低計稅價格。2.已核定最低計稅價格的白酒，其銷售單位對外銷售價格持續(xù)上漲或下降時間達(dá)到3個月以上、累計上漲或下降在20%（含）以上的，未按規(guī)定報送稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定最低計稅價格。（三）防控建議企業(yè)應(yīng)關(guān)注生產(chǎn)企業(yè)和其關(guān)聯(lián)銷售單位的銷售收入明細(xì)賬，將所有產(chǎn)品單價進(jìn)行比對，是否存在低于最終銷售單位對外銷售價格70%的產(chǎn)品，再將這部分產(chǎn)品與稅務(wù)機(jī)關(guān)已核定的最低計稅價格名單進(jìn)行比對，查看是否存在新產(chǎn)品或價格變化超過20%的產(chǎn)品未重新核定計稅價格的情況。（四）政策依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)白酒消費(fèi)稅征收管理的通知》（國稅函〔2009〕380號）第八條第二款、第十條七、將糧食白酒按其他酒申報，少繳消費(fèi)稅的風(fēng)險（一）情景再現(xiàn)某白酒集團(tuán)下設(shè)兩個白酒生產(chǎn)企業(yè)，其中一個生產(chǎn)“其他酒”，申報適用消費(fèi)稅稅率10%。經(jīng)調(diào)查核實，“其他酒”實際是二次利用酒糟發(fā)酵、但加入了糧食釀造而成的白酒，酒精度數(shù)為39度以上，應(yīng)適用20%稅率加從量0.5元/500克計征消費(fèi)稅。（二）風(fēng)險描述酒類產(chǎn)品按原料劃分，適用不同消費(fèi)稅稅率。白酒生產(chǎn)企業(yè)對白酒品種界定不清，易將高稅率的采用低稅率計稅，少繳消費(fèi)稅。（三）防控建議企業(yè)同時生產(chǎn)白酒和其他酒，應(yīng)分別核算，嚴(yán)格按所用原料確定適用稅率，申報繳納消費(fèi)稅。（四）政策依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅若干征稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕084號）第三條《國家稅務(wù)總局關(guān)于配制酒消費(fèi)稅適用稅率問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第53號）八、委托加工產(chǎn)品收回后加價銷售未補(bǔ)交消費(fèi)稅的風(fēng)險（一）情景再現(xiàn)某白酒生產(chǎn)企業(yè)，2015年因產(chǎn)品供不應(yīng)求，委托轄區(qū)內(nèi)另一酒廠將基酒加工為成品酒，收回后加價20%對外銷售。企業(yè)認(rèn)為受托方已代收代繳消費(fèi)稅，收回后銷售不用再繳納消費(fèi)稅，未申報加價部分稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅法規(guī)定，責(zé)成其補(bǔ)繳高于收回價格部分的消費(fèi)稅。（二）風(fēng)險描述企業(yè)委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以高于受托方的計稅價格出售的，未按照規(guī)定申報繳納高于收回價格部分的消費(fèi)稅。（三）防控建議企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)比對委托加工收回產(chǎn)品的收回價格與銷售價格，如果存在加價銷售行為，應(yīng)就加價部分申報繳納消費(fèi)稅。（四）政策依據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于<中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實施細(xì)則>有關(guān)條款解釋的通知》（財法〔2012〕8號）九、白酒生產(chǎn)企業(yè)將部分加工、包裝業(yè)務(wù)在關(guān)聯(lián)銷售企業(yè)核算，少繳納消費(fèi)稅的風(fēng)險（一）情景再現(xiàn)2016年，稅務(wù)機(jī)關(guān)在風(fēng)險管理時，發(fā)現(xiàn)某白酒銷售公司賬列關(guān)聯(lián)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、計提折舊，同年購進(jìn)了較大數(shù)量的白酒包裝材料，抵扣了增值稅進(jìn)項稅額。經(jīng)查，該銷售公司列支的固定資產(chǎn)和包裝材料實際由關(guān)聯(lián)生產(chǎn)企業(yè)使用，目的為降低生產(chǎn)企業(yè)的消費(fèi)稅稅基。稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)成生產(chǎn)企業(yè)補(bǔ)繳稅款并作賬務(wù)調(diào)整。（二）風(fēng)險描述白酒生產(chǎn)企業(yè)為降低消費(fèi)稅稅基，采用降低生產(chǎn)公司生產(chǎn)成本的方法，將包裝物和生產(chǎn)環(huán)節(jié)使用的固定資產(chǎn)在關(guān)聯(lián)銷售公司列支、計提折舊、抵扣進(jìn)項稅額，存在生產(chǎn)企業(yè)少繳消費(fèi)稅，關(guān)聯(lián)銷售公司多抵扣進(jìn)項稅額、多列支企業(yè)所得稅成本費(fèi)用的風(fēng)險。（三）防控建議白酒集團(tuán)企業(yè)在稅收籌劃中，不得采用不合理的稅收籌劃方式，將加工包裝業(yè)務(wù)核算到銷售企業(yè)，或?qū)?yīng)在生產(chǎn)企業(yè)列支的材料、固定資產(chǎn)在銷售企業(yè)列支。（四）政策依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條第八款《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號）第九條《國家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅若干征稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕84號）第二條第二款儲運(yùn)環(huán)節(jié)一、因管理不善或違反法律法規(guī)造成非正常損失的存貨未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額的風(fēng)險（一）情景再現(xiàn)某白酒生產(chǎn)企業(yè)，2015年包裝物發(fā)生被盜損失14萬元，未作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時作補(bǔ)稅、加收滯納金的處理決定。（二）風(fēng)險描述1.企業(yè)發(fā)生存貨盤虧、毀損和報廢損失等，因管理不善或違反法律法規(guī)而造成的非正常損失，應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。2.企業(yè)發(fā)生存貨盤虧、毀損和報廢損失等，正常損失的，應(yīng)作所得稅清單申報；非正常損失的，應(yīng)作所得稅專項申報，企業(yè)可能存在未按規(guī)定進(jìn)行所得稅清單申報或?qū)ｍ椛陥螅驊?yīng)專項申報作所得稅清單申報。（三）防控建議企業(yè)存貨盤虧、報廢、毀損、變質(zhì)等，應(yīng)有殘值情況說明及內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件；并區(qū)分存貨損失是否屬于人為管理不善或違反法律法規(guī)而造成的，其進(jìn)項稅額是否應(yīng)作轉(zhuǎn)出；因非正常原因，導(dǎo)致發(fā)生的損失是否按資產(chǎn)損失管理辦法進(jìn)行所得稅稅前扣除申報。（四）政策依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號）第十條《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕057號）《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）二、白酒企業(yè)將視同銷售的基酒作為正常損耗的風(fēng)險（一）情景再現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對某白酒生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險評估時發(fā)現(xiàn)，原酒損耗率達(dá)到了8%，通過比對其他酒廠發(fā)現(xiàn)損耗率明顯偏高，核查結(jié)果是企業(yè)將部分原酒進(jìn)行銷售和無償贈送他人，作為損耗處理，未按規(guī)定計稅。（二）風(fēng)險描述企業(yè)在原酒儲存過程中，原酒損耗率異常，可能存在將已銷售原酒計入基酒損耗，少計銷售收入。（三）防控建議酒類生產(chǎn)企業(yè)的原酒損耗率一般在3%－5%左右，企業(yè)財務(wù)部門如果發(fā)現(xiàn)損耗率超標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)及時和生產(chǎn)部門溝通，掌握真實情況，提取有關(guān)原始憑據(jù)，不得將賬外銷售酒通過增加損耗率的形式來核算。（四）政策依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號）第一條《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》（國務(wù)院令第539號）第四條白酒行業(yè)-資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)稅務(wù)風(fēng)險一、因管理不善或違反法律法規(guī)發(fā)生的固定資產(chǎn)非正常損失少繳納稅款的風(fēng)險（一）情景再現(xiàn)白酒企業(yè)2016年賬記固定資產(chǎn)非正常損失256萬元，該固定資產(chǎn)是2014年購置的，已抵扣增值稅進(jìn)項稅額，企業(yè)未作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。（二）風(fēng)險描述企業(yè)取得的不動產(chǎn)等固定資產(chǎn)因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形，可能存在未將其進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的風(fēng)險。（三）防控建議企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)損失時，應(yīng)有內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料，對損失金額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)