中國(guó)稅制（第三版）課件 第20-23章 車船稅制度、船舶噸稅制度、企業(yè)所得稅制度、個(gè)人所得稅制

《中國(guó)稅制》朱為群

朱為群

朱為群

朱為群

朱為群

朱為群

【例題20-1】某運(yùn)輸公司2015年擁有機(jī)動(dòng)車18輛，其中：客車6輛（年單位稅額1000元/輛），小轎車8輛（年單位稅額400元/輛），整備質(zhì)量2噸的貨車4輛，（年單位稅額100元/噸）。要求計(jì)算該運(yùn)輸公司2015年應(yīng)繳納的車船稅稅額?！窘馕觥繎?yīng)納車船稅稅額=6×1000+8×400+4×2×100=10000（元）【例題20-2】某航運(yùn)公司2019年擁有船舶12艘，其中，凈噸位1000噸的2艘，凈噸位6000噸的4艘，凈噸位12000噸的2艘，拖船4艘，每艘發(fā)動(dòng)機(jī)功率500千瓦，此外，該公司還擁有游艇一艘，艇身長(zhǎng)度為8米。要求計(jì)算該公司當(dāng)年應(yīng)繳納的車船稅稅額。【解析】應(yīng)納車船稅稅額2×1000×4+4×6000×5+2×12000×6+4×500×0.67×4×50%+8×600=8000+120000+144000+2680+4800=279480（元）

【例題20-3】某運(yùn)輸公司2019年4月購買了2輛小汽車（年單位稅額600元/輛），7月購買了整備質(zhì)量2噸的貨車1輛（年單位稅額60元/噸）。要求計(jì)算該公司2019年新購買汽車應(yīng)繳納的車船稅稅額?！窘馕觥繎?yīng)納車船稅稅額=2×600×（9÷12）2×600×（6÷12）=960元朱為群

THEEND朱為群

《中國(guó)稅制》朱為群第21章船舶噸稅朱為群朱為群朱為群朱為群【例題21-1】2022年8月20日，某運(yùn)輸公司一艘貨輪駛?cè)胛覈?guó)某港口，該貨輪船籍國(guó)為A國(guó)，凈噸位為20000噸，貨輪負(fù)責(zé)人向我國(guó)海關(guān)申領(lǐng)90天期限的船舶噸稅執(zhí)照，在港停留期限為90天，A國(guó)已與我國(guó)簽訂有相互給予船舶稅費(fèi)最惠國(guó)待遇條款。要求：計(jì)算該船舶負(fù)責(zé)人應(yīng)向我國(guó)海關(guān)繳納的船舶噸稅稅額?！窘馕觥扛鶕?jù)船舶噸稅的相關(guān)規(guī)定，該貨輪應(yīng)享受優(yōu)惠稅率，每?jī)魢嵨粸?.6元。應(yīng)納船舶噸稅稅額=20000×6.6=132000（元）。朱為群THEEND朱為群《中國(guó)稅制》第22章企業(yè)所得稅朱為群朱為群朱為群朱為群朱為群稅

種制定機(jī)關(guān)開征年份取消年份中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅全國(guó)人大19801991外國(guó)企業(yè)所得稅全國(guó)人大19821991國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅國(guó)務(wù)院19841993國(guó)營(yíng)企業(yè)調(diào)節(jié)稅國(guó)務(wù)院19841993國(guó)營(yíng)企業(yè)獎(jiǎng)金稅國(guó)務(wù)院19841993國(guó)營(yíng)企業(yè)工資調(diào)節(jié)稅國(guó)務(wù)院19851993集體企業(yè)所得稅國(guó)務(wù)院19851993集體企業(yè)獎(jiǎng)金稅國(guó)務(wù)院19851993事業(yè)單位獎(jiǎng)金稅國(guó)務(wù)院19851993私營(yíng)企業(yè)所得稅國(guó)務(wù)院19881993外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅全國(guó)人大19912007企業(yè)所得稅國(guó)務(wù)院19942007企業(yè)所得稅全國(guó)人大2008

表22-1我國(guó)企業(yè)所得稅制度的演變朱為群朱為群朱為群朱為群序號(hào)應(yīng)稅所得類型來源地判定1銷售貨物所得交易活動(dòng)發(fā)生地2提供勞務(wù)所得勞務(wù)發(fā)生地3轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得不動(dòng)產(chǎn)所在地4動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得轉(zhuǎn)讓方所在地5權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得被投資企業(yè)所在地6權(quán)益性投資所得所得分配方所在地7利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得所得負(fù)擔(dān)、支付方所在地8其他所得國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定表22-2企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得來源地的認(rèn)定朱為群納稅人類型判定標(biāo)準(zhǔn)納稅人范圍征稅范圍居民企業(yè)中國(guó)法人企業(yè)外國(guó)法人企業(yè)（實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)）國(guó)有、集體、私營(yíng)、聯(lián)營(yíng)、股份制等企業(yè)；外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)；有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織；不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)（適用于個(gè)人所得稅）中國(guó)境內(nèi)所得中國(guó)境外所得非居民企業(yè)外國(guó)法人企業(yè)（實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所（A類非居民企業(yè)）中國(guó)境內(nèi)所得，中國(guó)境外所得（與其所設(shè)立的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系）在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)，場(chǎng)所（B類非居民企業(yè)）中國(guó)境內(nèi)所得表22-3企業(yè)所得稅的納稅人及其納稅范圍朱為群朱為群朱為群朱為群朱為群朱為群朱為群扣除項(xiàng)目扣除方法據(jù)實(shí)扣除限額扣除扣除依據(jù)比例結(jié)轉(zhuǎn)工資薪金支出（非國(guó)有企業(yè)）√

實(shí)際發(fā)生××工資薪金支出（國(guó)有企業(yè)）×政府規(guī)定的限額

××職工福利費(fèi)×工資薪金總額14%×職工教育經(jīng)費(fèi)×工資薪金總額8%無限期工會(huì)經(jīng)費(fèi)×工資薪金總額2%×補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)×工資薪金總額5%×公益性捐贈(zèng)支出×年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)12%3年業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出×銷售（營(yíng)業(yè)）收入5‰×廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

×銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%無限期強(qiáng)制社會(huì)保險(xiǎn)繳款×規(guī)定范圍規(guī)定比例×手續(xù)費(fèi)和傭金支出財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)×全部保費(fèi)收入-退保金15%×人身保險(xiǎn)企業(yè)×全部保費(fèi)收入-退保金10%×其他企業(yè)×服務(wù)協(xié)議或合同收入額5%×朱為群財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)用√實(shí)際發(fā)生額

×勞動(dòng)保護(hù)支出√規(guī)定范圍×環(huán)保專項(xiàng)基金√規(guī)定范圍×匯兌損失√實(shí)際發(fā)生額

×虧損√實(shí)際發(fā)生額

5年借款費(fèi)用√不需資本化的借款費(fèi)用×管理費(fèi)√A類非居民企業(yè)支付給總機(jī)構(gòu)×租賃費(fèi)經(jīng)營(yíng)性租入固定資產(chǎn)×按租賃期限均勻扣除×融資性租入固定資產(chǎn)×提取折舊費(fèi)分期扣除×利息支出非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出√實(shí)際發(fā)生額

×金融企業(yè)支付的存款利息和同業(yè)拆借利息支出√實(shí)際發(fā)生額×批準(zhǔn)發(fā)行債券利息支出√實(shí)際發(fā)生額

×非金融企業(yè)間借款及內(nèi)部職工或個(gè)人借款利息×借款金額，不超過同類貸款利率×稅費(fèi)支出資源稅√實(shí)際發(fā)生額

×消費(fèi)稅√實(shí)際發(fā)生額

×土地增值稅√

×城建稅√

×教育費(fèi)附加√

×朱為群【例題22-1】某企業(yè)2019年度取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2100萬元，其他業(yè)務(wù)收入300萬元，投資收益200萬元，營(yíng)業(yè)外收入15萬元，假定企業(yè)該年度實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)分別為17萬元和25萬元，請(qǐng)分別計(jì)算可以在稅前扣除和不得扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額?！窘馕觥浚?）如企業(yè)該年度共列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)17萬元：由于企業(yè)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的60%=17×60%=10.2（萬元），業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=（2100+300）×5‰=12（萬元），因此，業(yè)務(wù)招待費(fèi)允許稅前扣除10.2（萬元），業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得稅前扣除17-10.2=6.8（萬元）。（2）如企業(yè)該年度共列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為25萬元：由于業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的60%=25×60%=15（萬元），業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=（2100+300）×5‰=12（萬元），因此，業(yè)務(wù)招待費(fèi)允許扣除=12（萬元），不得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為25-12=13（萬元）。朱為群【例題22-2】某企業(yè)2019年9月1日發(fā)生經(jīng)營(yíng)性租入固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，租賃期10個(gè)月，租賃費(fèi)10萬元，企業(yè)當(dāng)年實(shí)際列支租賃費(fèi)10萬元?！窘馕觥?019年稅前允許扣除額=10÷10×4（月）=4（萬元），剩下的6萬元在2020年扣除。納稅年度2013201420152016201720182019應(yīng)納稅所得額-165-563030406060【例題17-3】某企業(yè)自2013年度開業(yè)以來的應(yīng)納稅所得額情況下表所示，要求根據(jù)企業(yè)所得稅法及相關(guān)規(guī)定，計(jì)算各年度的應(yīng)納稅所得額?！窘馕觥坑捎?013年的165萬元虧損額可以在2014年至2018年共5年內(nèi)彌補(bǔ)，尚有未彌補(bǔ)的虧損5萬元；2014年的56萬元虧損可在2015年至2019年全部彌補(bǔ)；因此，2013年至2018年度的應(yīng)納稅所得額均為零，2019年應(yīng)納稅所得額為4萬元。朱為群朱為群【例題17-4】某企業(yè)外購一片生產(chǎn)性林木，購置價(jià)格和相關(guān)稅費(fèi)合計(jì)為1000萬元，該生物資產(chǎn)于2019年3月10日投入使用。該資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)殘值為100萬元。計(jì)算該公司2019年應(yīng)當(dāng)就該生物資產(chǎn)提取的折舊?！窘馕觥吭撈髽I(yè)生產(chǎn)性林木應(yīng)從2019年4月份開始提取折舊，2013年該生物資產(chǎn)提取的折舊=（1000-100）÷10÷12×9=67.5萬元。【例題17-5】某企業(yè)當(dāng)年發(fā)生修理費(fèi)支出110萬元，用于修理原價(jià)為200萬元尚可繼續(xù)使用5年的設(shè)備，該項(xiàng)費(fèi)用已全部從當(dāng)年收入中扣除。如當(dāng)年的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為58萬元，請(qǐng)問當(dāng)年應(yīng)納稅所得額應(yīng)該如何調(diào)整？【解析】因?yàn)楫?dāng)年發(fā)生的110萬元修理費(fèi)已經(jīng)超過固定資產(chǎn)原價(jià)的50%，而且修理后可繼續(xù)使用的年限超過2年，所以該項(xiàng)修理費(fèi)應(yīng)該視為大修理支出，按尚可使用年限5年攤銷，因此，應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額=110-110/5=88（萬元）。朱為群朱為群【例題22-6】某企業(yè)2019年發(fā)生并已在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)扣除技術(shù)研發(fā)費(fèi)用100萬元，請(qǐng)分別以下情況確定該企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額：（1）該項(xiàng)研發(fā)支出未形成無形資產(chǎn)。（2）該項(xiàng)研發(fā)支出已形成專利權(quán)，保護(hù)期為5年。（3）該項(xiàng)研發(fā)支出已形成專利權(quán)，保護(hù)期為10年?！窘馕觥浚?）如未形成無形資產(chǎn)，則當(dāng)年可以扣除175萬，即可以調(diào)減應(yīng)納稅所得額175-100=75萬元。（2）如已形成專利權(quán)（保護(hù)期5年），則應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=100÷5-100×175%÷10=2.5（萬元）。（3）如已形成專利權(quán)（保護(hù)期10年），則應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=100×175%÷10-100÷10=7.5（萬元）。朱為群朱為群優(yōu)惠類型優(yōu)惠對(duì)象優(yōu)惠內(nèi)容稅率優(yōu)惠國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)15%小型微利企業(yè)（年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元）20%B類非居民企業(yè)取得的境內(nèi)所得10%稅基優(yōu)惠國(guó)債利息收入免稅居民企業(yè)之間股息紅利等權(quán)益性投資收益免稅符合條件的非營(yíng)利組織的收入免稅綜合利用資源生產(chǎn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定產(chǎn)品取得的收入減計(jì)10%技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分免稅超過500萬元的部分減半征稅三新研發(fā)費(fèi)用未形成無形資產(chǎn)的部分加計(jì)50%(75%)扣除形成無形資產(chǎn)的部分按150%(175%)攤銷10年殘疾職工工資加計(jì)100%扣除符合條件的固定資產(chǎn)加速折舊未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)滿2年以上的股權(quán)投資投資額的70%扣除（可結(jié)轉(zhuǎn)）稅額優(yōu)惠農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得免稅或減稅國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)所得3免3減半符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得3免3減半環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資額的10%抵免稅額,6年特別優(yōu)惠地方屬于民族自治地方分享的企業(yè)所得稅部分減稅或免稅根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的臨時(shí)性專項(xiàng)優(yōu)惠表17-5企業(yè)所得稅的法定優(yōu)惠朱為群朱為群【例題22-7】某企業(yè)為居民企業(yè)，2019年發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（1）取得產(chǎn)品銷售收入4000萬元；（2）發(fā)生產(chǎn)品銷售成本2600萬元；（3）發(fā)生銷售費(fèi)用770萬元（其中廣告費(fèi)650萬元）,管理費(fèi)用480萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)25萬元，未形成無形資產(chǎn)的新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用60萬元）,財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬元；（4）銷售稅金160萬元（含增值稅120萬元）；（5）營(yíng)業(yè)外收入80萬元，營(yíng)業(yè)外支出50萬元（含通過公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納金6萬元）；（6）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額200萬元、撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬元、發(fā)生職工福利費(fèi)31萬元，發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)7萬元。要求計(jì)算該企業(yè)2019年度實(shí)際應(yīng)納的企業(yè)所得稅?！窘馕觥浚?）會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額=4000+80-2600-770-480-60-（160-120）-50=80萬元；（2）廣告費(fèi)調(diào)增所得額=650-4000×15%=650-600=50萬元；（3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額=25-25×60%=25-15=10萬元，4000×5‰=20萬元>25×60%=15萬元；（4）新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)減所得額=60×75%=45萬元；（5）捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增所得額=30-80×12%=20.4萬元，超過年度利潤(rùn)總額12％的20.4萬元，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；（6）工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=5-200×2%=1萬元；（7）職工福利費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=31-200×14%=3萬元；（8）職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額為200×8%=16萬元，7萬元<16萬元，可以據(jù)實(shí)扣除；（9）應(yīng)納稅所得額=80+50+10-45+20.4+6+1+3=125.4萬元；（10）2019年應(yīng)繳企業(yè)所得稅=125.4×25%=31.35萬元。朱為群【例題22-8】某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè)，2019年發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（1）取得產(chǎn)品銷售收入5600萬元，發(fā)生產(chǎn)品銷售成本4000萬元；（2）其他業(yè)務(wù)收入800萬元，其他業(yè)務(wù)成本660萬元；（3）取得購買國(guó)債的利息收入40萬元；（4）繳納非增值稅銷售稅金及附加300萬元；發(fā)生的管理費(fèi)用760萬元，其中未形成無形資產(chǎn)的新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用60萬元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)用70萬元；發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬元；發(fā)生銷售費(fèi)用150萬元（其中業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用100萬元）；（5）取得直接投資其他居民企業(yè)的權(quán)益性收益50萬元；（6）取得營(yíng)業(yè)外收入100萬元，發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出250萬元（其中公益捐贈(zèng)38萬元）。要求計(jì)算該企業(yè)2019年應(yīng)納的企業(yè)所得稅?！窘馕觥浚?）會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額=5600+800+40+50+100-4000-660-300-760-150-200-250=370（萬元）；（2）國(guó)債利息收入免稅，應(yīng)調(diào)減所得額40萬元；（3）技術(shù)開發(fā)費(fèi)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=60×75%=45萬元；（4）業(yè)務(wù)招待費(fèi)打折=70×60%=42萬元，扣除限額=（5600+800）×5‰=32萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=70-32=38萬元；（5）權(quán)益性投資收益免稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額50萬元；（6）業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際150萬元＜扣除限額（5600+800）×15%=960，不作納稅調(diào)整。（7）實(shí)際捐贈(zèng)額38萬元小于扣除限額（370×12%=44.4萬元），可按實(shí)捐數(shù)扣除，不作納稅調(diào)整；（8）應(yīng)納稅所得額=370-40-50+38-45=273萬元）；（9）應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=323×25%=68.25萬元朱為群朱為群【例題22-9】某企業(yè)2019年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為300萬元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另外，該