《審計基礎(chǔ)與實務(wù)》課件項目3 掌握審計證據(jù)、編制工作底稿

項目3掌握審計證據(jù)、編制工作底稿掌握審計證據(jù)的定義、分類和特征；掌握收集審計證據(jù)主要程序與方法；了解審計證據(jù)的整理、分析與評價方法；了解審計工作底稿的概念和基本作用；了解審計工作底稿的基本結(jié)構(gòu)及編制要求和復(fù)核要求?！白C據(jù)采集師”

2002年3月一個周末晚宴上，布什總統(tǒng)說：“我們剛剛接到伊拉克傳來的信息，好消息是他們已同意由外界來盤點其大規(guī)模殺傷性武器，壞消息是他們堅持將監(jiān)盤工作交給安達信會計師事務(wù)所進行?！边@是美國式的調(diào)侃，但調(diào)侃的背后隱約表明，無論是武器核查，還是注冊會計師審計，都需要證據(jù)———并且是有說服力的證據(jù)。

對一個司法案件，處罰當(dāng)事人或者保護無辜者的依憑就是證據(jù)，一些無關(guān)的、偏頗的或道聽途說的證據(jù)，在法律上不被采信。同樣，支持注冊會計師發(fā)表意見的基礎(chǔ)也是各種不同類型的證據(jù)，只有相關(guān)性、充分性、適當(dāng)性與時間性同時得以滿足的證據(jù)才能提供高水平的保證。

注冊會計師搜集審計證據(jù)的過程就是完善審計程序的過程。所謂程序完善，無非是“你做了，還要讓別人知道你做了”———在工作底稿上留下收集證據(jù)以及評價證據(jù)的軌跡。與會計準(zhǔn)則講求的“實質(zhì)重于形式”不同，審計證據(jù)準(zhǔn)則要求“形神兼?zhèn)洹薄獙嵸|(zhì)與形式同等重要。

項目3.1審計方法一、審計方法概述關(guān)于審計方法概念的表達，歸納起來大致有兩種不同的觀點：一是狹義的審計方法，即認(rèn)為審計方法是審計人員為取得充分有效審計證據(jù)而采取的一切技術(shù)手段；另一種是廣義的審計方法，即認(rèn)為審計方法不應(yīng)只是用來收集審計證據(jù)的技術(shù)，而應(yīng)將整個審計過程中所運用的各種方式、方法、手段、技術(shù)都包括在審計方法的范疇之內(nèi)。二、審計方法的發(fā)展審計方法的演變大致可分為三個階段：賬目基礎(chǔ)審計階段、制度基礎(chǔ)審計階段和風(fēng)險基礎(chǔ)審計階段。（一）賬目基礎(chǔ)審計指以經(jīng)濟業(yè)務(wù)、會計事項和賬目記錄為基礎(chǔ)，直接從會計資料的審查入手收集有關(guān)審計證據(jù)，從而形成審計意見和結(jié)論的一種審計取證模式。審計目標(biāo)：查錯防弊。審計方法：運用詳細(xì)審計方法，對大量的憑證、賬目、財務(wù)報表等進行逐項審查。優(yōu)點：這種取證方式可以直接取得具有實質(zhì)性意義的審計證據(jù)，審計質(zhì)量較高。缺點：在審計環(huán)境和審計目標(biāo)發(fā)生巨大變化的條件下，賬目基礎(chǔ)審計已無法兼顧審計質(zhì)量和審計效率兩方面的要求。（二）制度基礎(chǔ)審計從檢查被審計單位內(nèi)部控制入手，根據(jù)對內(nèi)部控制評審的結(jié)果，確定實質(zhì)性測試的審查范圍、數(shù)量和重點，根據(jù)檢查結(jié)果形成審計意見和結(jié)論。（三）風(fēng)險基礎(chǔ)審計風(fēng)險基礎(chǔ)審計是指審計人員在對審計全過程中各種風(fēng)險因素進行充分評估分析的基礎(chǔ)上，將風(fēng)險控制方法融入傳統(tǒng)審計方法中，進而獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論的一種審計取證模式?！卷椖垦菥?-1單選題】從檢查被審計單位內(nèi)部控制入手，根據(jù)內(nèi)部控制測評結(jié)果，確定實質(zhì)性審查的范圍、數(shù)量和重點的審計取證模式是（）。A.賬目基礎(chǔ)審計B.制度基礎(chǔ)審計C.風(fēng)險基礎(chǔ)審計D.數(shù)據(jù)基礎(chǔ)審計『正確答案』B三、審計取證的基本方法審計取證的基本方法是指與取證的順序和范圍有關(guān)的程序性方法。這些方法不是直接取證的具體方法。（一）審計取證方法按其取證順序與記賬程序的關(guān)系可分為順查法和逆查法（二）審計取證方法按照審查經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計資料的范圍大小可分為詳查法和抽查法【項目演練3-2單選題】下列有關(guān)審計方法的表述中，錯誤的是（）。A.順查法是指從檢查原始憑證入手的審計方法B.順查法一般適用于業(yè)務(wù)規(guī)模較小、會計資料較少的被審計單位C.逆查法是指從分析檢查財務(wù)報表入手的審計方法D.逆查法一般適用于存在問題較多的被審計單位『正確答案』D『答案解析』逆查法一般適用于管理基礎(chǔ)較好的被審計單位。四、審計取證的具體方法審計取證具體方法是指直接用于收集審計證據(jù)的方法。審計取證具體方法應(yīng)用于審計程序的準(zhǔn)備階段和實施階段。（一）檢查檢查，是指對紙質(zhì)、電子或者其他介質(zhì)形式存在的文件、資料進行審查，或者對有形資產(chǎn)進行審查。包括檢查記錄或文件和檢查有形資產(chǎn)兩種類型。（二）觀察觀察，是指察看相關(guān)人員正在從事的活動或者執(zhí)行的程序。通過觀察，審計人員可以了解被審計單位的基本情況，獲取被審計單位的經(jīng)營環(huán)境、生產(chǎn)狀況、業(yè)務(wù)運行情況及內(nèi)部控制遵循情況的證據(jù)。觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點。（三）詢問詢問，是指以書面或者口頭方式向有關(guān)人員了解關(guān)于審計事項的信息。詢問常在運用其他方法發(fā)現(xiàn)疑點和問題后加以運用。詢問必須作成書面記錄，并由答詢?nèi)撕炞稚w章。詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯報，也不足以測試內(nèi)部控制運行的有效性，審計人員還應(yīng)當(dāng)實施其他審計程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。（四）外部調(diào)查外部調(diào)查，是指向與審計事項有關(guān)的第三方進行調(diào)查。根據(jù)調(diào)查方式的不同，外部調(diào)查可分為現(xiàn)場調(diào)查和函證。（五）重新計算重新計算，是指以手工方式或者使用信息技術(shù)對有關(guān)數(shù)據(jù)計算的正確性進行核對?？捎糜趯σ韵沦Y料的審查：1.原始憑證的計算；2.記賬憑證的計算；3.賬簿的計算；4.報表的計算；5.其他有關(guān)資料的計算。由于重新計算所獲得的證據(jù)屬于審計人員的親歷證據(jù)，因此通常被認(rèn)為具有較高的可靠性。（六）重新操作重新操作，是指對有關(guān)業(yè)務(wù)程序或者控制活動獨立進行重新操作驗證。（七）分析分析，是指研究財務(wù)數(shù)據(jù)之間、財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間可能存在的合理關(guān)系，對相關(guān)信息做出評價，并關(guān)注異常波動和差異。常用的方法有：比較分析法、比率分析法和趨勢分析法。五、信息技術(shù)對審計方法的影響無論被審計單位運用信息技術(shù)的程度如何，注冊會計師均需了解與審計相關(guān)的信息技術(shù)一般控制和應(yīng)用控制。如果注冊會計師計劃依賴自動應(yīng)用控制，或依賴系統(tǒng)生成信息的控制，就需要對相關(guān)的信息技術(shù)一般控制進行驗證。當(dāng)人工控制依賴系統(tǒng)生成的信息時，信息技術(shù)的一般控制同樣重要。項目3.2審計抽樣審計抽樣屬于一種審計技術(shù)，抽樣能以較小的樣本規(guī)模代表大多數(shù)總體，提高工作效率。合理保證、重要性原則等審計理論也為審計抽樣等運用奠定了基礎(chǔ)。審計抽樣被廣泛運用于控制測試和實質(zhì)性程序中。現(xiàn)代審計以抽樣為原則，詳查為例外。一、審計抽樣的含義審計抽樣是指審計人員從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進行測試，并根據(jù)測試結(jié)果，推斷總體特征的一種審計方法，包括統(tǒng)計抽樣方法和非統(tǒng)計抽樣方法。審計抽樣可用于內(nèi)部控制測試和實質(zhì)性審查，但并不適用于這些測試中的所有程序。比如，審計抽樣可在檢查和函證中廣泛運用，但通常不用于詢問、觀察和分析。審計抽樣通常不適用于下列情況：1.檢查總體的完整性；2.抽樣單位較少；3.總體中的每筆業(yè)務(wù)金額均超過重要性水平；4.可接受檢查風(fēng)險過低或要求審計檢查保證程度過高；5.有特殊風(fēng)險或需要特別關(guān)注的事項；6.使用審計抽樣不符合成本效益原則。存在下列情形之一的，審計人員可以對審計事項中的全部項目進行審查：（1）審計事項由少量大額項目構(gòu)成的；（2）審計事項可能存在重要問題，而選取其中部分項目進行審查無法提供適當(dāng)、充分的審計證據(jù)的；（3）對審計事項中的全部項目進行審查符合成本效益原則的。審計人員可以在審計事項中選取下列特定項目進行審查：（1）大額或者重要項目；（2）數(shù)量或者金額符合設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)的項目；（3）其他特定項目。選取部分特定項目進行審查的結(jié)果，不能用于推斷整個審計事項。二、審計抽樣的種類（一）統(tǒng)計抽樣統(tǒng)計抽樣是指同時具備下列特征的抽樣方法：（1）隨機選取樣本；（2）運用概率論評價樣本結(jié)果和計量風(fēng)險。（二）非統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣也稱判斷抽樣，一般是由審計人員根據(jù)專業(yè)判斷來確定樣本量、選取樣本和對樣本結(jié)果進行評估。二、審計抽樣的種類（一）統(tǒng)計抽樣統(tǒng)計抽樣是指同時具備下列特征的抽樣方法：（1）隨機選取樣本；（2）運用概率論評價樣本結(jié)果和計量風(fēng)險。（二）非統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣也稱判斷抽樣，一般是由審計人員根據(jù)專業(yè)判斷來確定樣本量、選取樣本和對樣本結(jié)果進行評估。

抽樣方法選擇時，主要取決于審計人員對成本效果方面的考慮。這兩種技術(shù)只要運用得當(dāng)，都可以獲取審計所要求的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。無論是統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，兩種方法都要求審計人員在設(shè)計、執(zhí)行抽樣計劃和評價抽樣結(jié)果中合理運用專業(yè)判斷?！卷椖垦菥?-3單選題】審計結(jié)論的可靠性程度與所需樣本量之間的關(guān)系是（）。A.反向B.正向C.不確定D.無關(guān)『正確答案』B三、審計抽樣的基本方法審計抽樣可以分隨機選樣和非隨機選樣。統(tǒng)計抽樣必須使用隨機選樣?；痉椒?，包括使用簡單隨機選樣、系統(tǒng)選樣和分層選樣。【項目演練3-4多選題】如果審計人員計劃隨機抽取15筆賒銷業(yè)務(wù)時，可以采用的方法有（）。A.系統(tǒng)選樣法B.屬性抽樣法C.隨機數(shù)表選樣法D.發(fā)現(xiàn)抽樣法『正確答案』AC『答案解析』屬于隨機抽取15筆賒銷業(yè)務(wù)，此時可以采取系統(tǒng)選樣法、隨機數(shù)表選樣法，不能采用屬性抽樣方法，屬性抽樣主要是定性分析。四、審計抽樣的基本原理和步驟（一）樣本設(shè)計階段（二）選取樣本階段（三）評價樣本結(jié)果影響因素控制測試細(xì)節(jié)測試與樣本規(guī)模的關(guān)系可接受的抽樣風(fēng)險可接受的信賴過度風(fēng)險可接受的誤受風(fēng)險反向變動可容忍誤差可容忍偏差率可容忍錯報反向變動預(yù)計總體誤差預(yù)計總體偏差率預(yù)計總體錯報同向變動總體變異性－總體變異性同向變動總體規(guī)模總體規(guī)?？傮w規(guī)模影響很小項目3.3審計證據(jù)一、審計證據(jù)的含義審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括構(gòu)成財務(wù)報表基礎(chǔ)的會計記錄所含有的信息和其他信息。（一）會計記錄中含有的信息（二）其他信息二、審計證據(jù)的充分性與適當(dāng)性注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用職業(yè)判斷，評價審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。審計證據(jù)的充分性是對證據(jù)數(shù)量的衡量；審計證據(jù)的適當(dāng)性是對證據(jù)質(zhì)量的衡量。（一）審計證據(jù)的充分性（數(shù)量特性）審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)。審計證據(jù)的充分性是指審計證據(jù)的數(shù)量能足以將與每個重要認(rèn)定相關(guān)的審計風(fēng)險限制在可接受的低水平。但審計證據(jù)的數(shù)量不是越多越好，足夠就行。1.重大錯報風(fēng)險注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受其對重大錯報風(fēng)險評估的影響（評估的重大錯報風(fēng)險越高，需要的審計證據(jù)可能越多）。2.審計證據(jù)的質(zhì)量注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受審計證據(jù)質(zhì)量的影響（審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少）。注冊會計師不能僅靠獲取更多的審計證據(jù)彌補其質(zhì)量上的缺陷。（二）審計證據(jù)的適當(dāng)性（質(zhì)量特性）1.審計證據(jù)的相關(guān)性相關(guān)性，是指用作審計證據(jù)的信息與審計程序的目的和所考慮的相關(guān)認(rèn)定之間的邏輯關(guān)系。注冊會計師只能利用與審計目標(biāo)相關(guān)聯(lián)的審計證據(jù)來證明和否定管理層所認(rèn)定的事項。2.審計證據(jù)的可靠性審計證據(jù)的可靠性就是我們通常所說的證明力，可靠性受其來源和性質(zhì)的影響：（1）從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠。（2）內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠。（3）直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠。（4）以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠。（5）從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠。3.充分性和適當(dāng)性之間的關(guān)系注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量也受審計證據(jù)質(zhì)量的影響。審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少。審計證據(jù)的適當(dāng)性會影響審計證據(jù)的充分性。但僅僅獲取更多的審計證據(jù)可能難以彌補其質(zhì)量上的缺陷。即：審計證據(jù)的適當(dāng)性會影響充分性，但充分性一般不會影響適當(dāng)性?！卷椖垦菥?-7單選題】下列有關(guān)審計證據(jù)的表述中，不正確的是（）。A.如果被審計單位財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險越高，對審計證據(jù)的要求也越高B.注冊會計師在獲取審計證據(jù)時，應(yīng)當(dāng)考慮獲取審計證據(jù)的成本C.如果注冊會計師從不同來源獲取的不同審計證據(jù)相互矛盾時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計程序D.如果注冊會計師獲取的審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少『正確答案』B三、審計證據(jù)的分類（一）審計證據(jù)按其形式不同分類審計人員所取得的審計證據(jù)可以按其外形特征分為實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)、視聽或電子證據(jù)、鑒定和勘驗證據(jù)和環(huán)境證據(jù)。（二）審計證據(jù)按其來源不同分類審計證據(jù)按其來源不同分為親歷證據(jù)、內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)。（三）審計證據(jù)按其相互關(guān)系分類證實某一審計目標(biāo)需要一系列的證據(jù)，按這些證據(jù)間的關(guān)系可將證據(jù)分為基本證據(jù)和輔助證據(jù)?！卷椖垦菥?-9案例分析題】L注冊會計師在對F公司2012年度財務(wù)報表進行審計時，收集到以下六組審計證據(jù)：(1)收料單與購貨發(fā)票；(2)銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單；(3)領(lǐng)料單與材料成本計算表；(4)工資計算單與工資發(fā)放單；(5)存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄；(6)銀行詢證函回函與銀行對賬單。要求：請分別說明每組審計證據(jù)中哪項審計證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由?！菊_答案】(1)購貨發(fā)票較為可靠。購貨發(fā)票是從被審計單位從以外的單位獲取的，屬于外部證據(jù)，比被審計單位提供的收料單更可靠。(2)銷貨發(fā)票副本較為可靠。銷貨發(fā)票副本屬于在被審計單位外部流轉(zhuǎn)的證據(jù)，比僅在被審計單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)的產(chǎn)品出庫單更可靠。(3)領(lǐng)料單較為可靠。材料成本計算表所依據(jù)的原始憑證是領(lǐng)料單，因此，領(lǐng)料單比材料成本計算表更可靠。(4)工資發(fā)放單較為可靠。工資發(fā)放單上有受領(lǐng)人的簽字，所以，工資發(fā)放單較工資計算單更可靠。(5)存貨監(jiān)盤記錄較為可靠。存貨盤點表是被審計單位對存貨盤點的記錄，而存貨監(jiān)盤記錄是注冊會計師實施存貨監(jiān)盤程序的記錄，所以，存貨監(jiān)盤記錄較存貨盤點表更可靠。(6)銀行詢證函回函較為可靠。注冊會計師直接獲取的銀行存款函證回函較被審計單位提供的銀行對賬單更可靠。項目3.4審計工作底稿一、審計工作底稿的含義與編制目的審計工作底稿，是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時編制審計工作底稿，以實現(xiàn)下列目的：（1）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為出具審計報告的基礎(chǔ)；（2）提供證據(jù)，證明注冊會計師已經(jīng)按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作。二、審計工作底稿的編制要求注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚地了解：1.按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；2.實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；3.審計中遇到的重大事項和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時作出的重大職業(yè)判斷。【項目演練3-10多選題】下列各項中，注冊會計師通常應(yīng)形成最終審計工作底稿的有（）。A.注冊會計師與管理層對重大事項進行討論的結(jié)果B.注冊會計師對有關(guān)問題初步思考的記錄C.注冊會計師審計過程中發(fā)現(xiàn)問題的備忘錄D.注冊會計師取得的已被取代的財務(wù)報表草稿『正確答案』AC三、審計工作底稿的格式、要素和范圍（一）確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時考慮的因素在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：1.被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；2.擬實施審計程序的性質(zhì)；3.識別出的重大錯報風(fēng)險；4.已獲取審計證據(jù)的重要程度；5.識別出的例外事項的性質(zhì)和范圍；6.當(dāng)從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性；7.審計方法和使