會(huì)計(jì)職稱中級實(shí)務(wù)教材精講-第六章　無形資產(chǎn)

第六章無形資產(chǎn)

內(nèi)容框架

一、無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量

二、內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)和計(jì)量

三、無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

四、無形資產(chǎn)的處置

考情分析

本章屬于基礎(chǔ)性章節(jié)，難度不大，在考試中通常以客觀題為主，所占分值不高；本章還可與投

資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、所得稅、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等章節(jié)內(nèi)容結(jié)合在主觀題中出

現(xiàn)（2017年）；尤其是，研發(fā)支出與所得稅問題的結(jié)合，土地使用權(quán)與投資性房地產(chǎn)的結(jié)合應(yīng)高度

重視。

第一節(jié)無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量

?知識(shí)點(diǎn)：無形資產(chǎn)的確認(rèn)（★）

企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。（常見的

定義特征無形資產(chǎn)有哪些？6項(xiàng)：商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特

許經(jīng)營權(quán)和非專利技術(shù)）

（1）與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

確認(rèn)條件

（2）該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

人脈資源、人力資源；構(gòu)成計(jì)算機(jī)控制的機(jī)械工具不可或缺的軟件；

實(shí)務(wù)應(yīng)用企業(yè)的品牌價(jià)值；企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)；企業(yè)外購的商譽(yù)等，哪一項(xiàng)是無

形資產(chǎn)？都不能確認(rèn)。

【解釋】（1）人脈資源、人力資源無法被企業(yè)擁有或控制，不能確認(rèn)為無形資產(chǎn)；（2）構(gòu)成

計(jì)算機(jī)控制的機(jī)械工具不可或缺的軟件，以硬件為主，所以確認(rèn)為固定資產(chǎn)；如果軟件是獨(dú)立的，

則單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)；（3）企業(yè)的品牌價(jià)值、企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)，其成本難以計(jì)量，所以不能確認(rèn)

為無形資產(chǎn)；（4）外購的商譽(yù)，比如企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)，其成本能夠可靠計(jì)量，可以確認(rèn)為資產(chǎn),

但不能確認(rèn)為無形資產(chǎn)，因?yàn)樯套u(yù)是不可辨認(rèn)的。

【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，企業(yè)可以確認(rèn)為無形資產(chǎn)的有（）。

A.債務(wù)重組取得的用于自建廠房的土地使用權(quán)

B.企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)

C.有償取得的高速公路收費(fèi)權(quán)

D.企業(yè)外購的商譽(yù)

『正確答案』AC

『答案解析』選項(xiàng)B,自創(chuàng)的商譽(yù)，成本不能可靠計(jì)量，不確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)；選項(xiàng)D,企業(yè)外購

的商譽(yù)，可以確認(rèn)為資產(chǎn)，但是，不能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

【例題?單選題】下列關(guān)于無形資產(chǎn)的說法中，不正確的是（）。

A.無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性

B.非專利技術(shù)屬于無形資產(chǎn)

C.客戶關(guān)系、人力資源不具有實(shí)物形態(tài)，屬于企業(yè)的無形資產(chǎn)

D.無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)

『正確答案』C

『答案解析』客戶關(guān)系、人力資源等，企業(yè)無法控制其帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益，不應(yīng)確認(rèn)為無形

資產(chǎn)。

?知識(shí)點(diǎn)：無形資產(chǎn)的初始計(jì)量（★★）（2014年單選）

來源渠道初始成本確定原則

購買價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定

用途前所發(fā)生的其他支出,包括使無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用

一般外購?fù)舅l(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用和測試費(fèi)用等。不包括為引入新

產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用以

及達(dá)到預(yù)定用途后費(fèi)用。

應(yīng)按所取得無形資產(chǎn)購買價(jià)款的現(xiàn)值計(jì)量其成本：

外購借：無形資產(chǎn)（未來支付金額的現(xiàn)值）

未確認(rèn)融資費(fèi)用

貸：長期應(yīng)付款（未來支付的金額）

融資外購

未確認(rèn)融資費(fèi)用=期初攤余成本X實(shí)際利率=（長期應(yīng)付

款期初余額一未確認(rèn)融資費(fèi)用期初余額）X實(shí)際利率；

攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)符合資本化條件的，計(jì)入研發(fā)支出

一—資本化支出，將來轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)的成本。

按照投資的合同或協(xié)議約定價(jià)值確定取得成本,但合同或

協(xié)議約定價(jià)值不公允的，應(yīng)按公允價(jià)值入賬:

借：相關(guān)資產(chǎn)

投資者投入

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：實(shí)收資本

資本公積（差額）

根據(jù)《非貨幣性資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則的規(guī)定處理：

（1）以公允價(jià)值為基礎(chǔ)：

換入無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+為換

出資產(chǎn)發(fā)生的銷項(xiàng)稅額+為換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)一

為換入資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的補(bǔ)價(jià)（一收到的補(bǔ)

通過交換取得價(jià)）；

（2）以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)：

換入無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+為換

出資產(chǎn)發(fā)生的銷項(xiàng)稅額一為換入資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額+

支付的補(bǔ)價(jià)（一收到的補(bǔ)價(jià)）+發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)+支付的

補(bǔ)價(jià)（一收到的補(bǔ)價(jià)）。

通過重組取得根據(jù)《債務(wù)重組》規(guī)定，以公允價(jià)值入賬。

【例題?單選題】2017年10月1日，A公司以1800萬元的價(jià)格從產(chǎn)權(quán)交易中心競價(jià)取得一項(xiàng)

商標(biāo)權(quán)，另支付相關(guān)稅費(fèi)75萬元。為推廣由該商標(biāo)權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品，A公司發(fā)生宣傳廣告費(fèi)用20萬

元、展覽費(fèi)10萬元。假設(shè)不考慮增值稅。A公司競價(jià)取得商標(biāo)權(quán)的入賬價(jià)值為（）萬元。

A.1800

B.1875

C.1895

D.1905

『正確答案』B

『答案解析』無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=1800+75=1875（萬元），為推廣由該商標(biāo)權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品,

發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)、展覽費(fèi)不計(jì)入無形資產(chǎn)成本的，應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益。

?知識(shí)點(diǎn)：土地使用權(quán)的處理（★★★）（2018年多選、判斷）

通常，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，但是，由政府無償

劃撥給企業(yè)的土地使用權(quán)除外。

土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等自用地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)的賬面價(jià)值

1不與地上建筑物合并計(jì)算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，土地使用權(quán)與地

上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。

2固定資產(chǎn)建造過程中所占用土地使用權(quán)的攤銷額應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)建造成空中。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物的，相關(guān)的土

3

地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。

4房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)依法取得用于開發(fā)后出售的土地使用權(quán)的，作為存貨核算。

企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其用于出租或增值目的時(shí)，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房

5

地產(chǎn)。

企業(yè)外購的房屋建筑物，實(shí)際支付的價(jià)款中包括土地以及地上建筑物的價(jià)值，則

應(yīng)當(dāng)對支付的價(jià)款按照合理的方法（例如，公允價(jià)值比例）在土地使用權(quán)和地上

6

建筑物之間進(jìn)行分配；如果確實(shí)無法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行合理分

配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn),按照固定資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定進(jìn)行處理。

【例題?單選題】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已用于在建商品房的土地使用權(quán)，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的

項(xiàng)目為（）。

A.存貨

B.固定資產(chǎn)

C.無形資產(chǎn)

D.投資性房地產(chǎn)

『正確答案』A

『答案解析』房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已用于在建商品房的土地使用權(quán)屬于該企業(yè)的存貨。

【例題?多選題】北方公司為從事房地產(chǎn)開發(fā)的上市公司，2015年1月1日，外購位于甲地塊

上的一棟寫字樓，作為自用辦公樓，甲地塊的土地使用權(quán)能夠單獨(dú)計(jì)量；2015年3月1日，購入乙

地塊和丙地塊，分別用于開發(fā)對外出售的住宅樓和寫字樓，至2016年12月31日，該住宅樓和寫字

樓尚未開發(fā)完成。2016年1月1日，購入丁地塊，作為辦公區(qū)的綠化用地，至2016年12月31日，

丁地塊的綠化已經(jīng)完成，假定不考慮其他因素，下列各項(xiàng)中，北方公司2016年12月31日不應(yīng)單獨(dú)

確認(rèn)為無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）的有（）。

A.甲地塊的土地使用權(quán)

B.乙地塊的土地使用權(quán)

C.丙地塊的土地使用權(quán)

D.丁地塊的土地使用權(quán)

『正確答案』BC

『答案解析』乙地塊和丙地塊均用于建造對外出售的房屋建筑物，這兩地塊土地使用權(quán)應(yīng)該計(jì)

入所建造的房屋建筑物成本。

【例題?多選題】下列關(guān)于企業(yè)土地使用權(quán)會(huì)計(jì)處理的表述，正確的是（）

A.工業(yè)企業(yè)將以經(jīng)營租賃方式租出的自有土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算

B.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將購入的用于建造商品房的土地使用權(quán)作為存貨核算

C.工業(yè)企業(yè)將持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的自有土地使用權(quán)作為投資性房地產(chǎn)核算

D.工業(yè)企業(yè)將購入的用于建造辦公樓的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算

『正確答案』BCD

『答案解析』選項(xiàng)A,應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)核算。

【例題?判斷題】企業(yè)將土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造自用廠房的，該土地使用權(quán)與廠房應(yīng)分

別進(jìn)行攤銷和提取折舊。（）

『正確答案』V

『答案解析』土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建

筑物時(shí)，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。

第二節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)和計(jì)量

?知識(shí)點(diǎn)：內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和處理（★★★）（2017年多選）

研究階段具有探索性，開發(fā)階段相對具有一定的針對性。企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中

發(fā)生的各項(xiàng)支出均應(yīng)先通過“研發(fā)支出”科目歸集，后續(xù)分別結(jié)轉(zhuǎn)。

研究階段企業(yè)在研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。

開發(fā)階段的支出符合資本化條件的計(jì)入資產(chǎn)成本，不符合資本化條件的

開發(fā)階段

計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）o

無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出

無法區(qū)分

全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）O

【拓展】2018年新財(cái)務(wù)報(bào)表格式中的利潤表將研發(fā)費(fèi)用單獨(dú)列示于管理費(fèi)用下方。

【例題?單選題】研究開發(fā)活動(dòng)無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的，當(dāng)期發(fā)生的研究開發(fā)支出應(yīng)

在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)為（）。

A.無形資產(chǎn)

B.管理費(fèi)用

C.研發(fā)支出

D.營業(yè)外支出

『正確答案』B

『答案解析』研究開發(fā)活動(dòng)無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的，根據(jù)謹(jǐn)慎性的要求，費(fèi)用化計(jì)入

當(dāng)期損益，并于資產(chǎn)負(fù)債表日轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。發(fā)生時(shí)計(jì)入“研發(fā)支出一一費(fèi)用化支出”，期末

結(jié)轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”。

【例題?多選題】下列關(guān)于企業(yè)內(nèi)部研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。

A.開發(fā)階段的支出，滿足資本化條件的，應(yīng)予以資本化

B.無法合理分配的多項(xiàng)開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的共同支出，應(yīng)全部予以費(fèi)用化

C.無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)全部予以費(fèi)用化

D.研究階段的支出，應(yīng)全部予以費(fèi)用化

『正確答案』ABCD

『答案解析』選項(xiàng)B,在企業(yè)同時(shí)從事多項(xiàng)開發(fā)活動(dòng)的情況下，所發(fā)生的支出同時(shí)用于支持多

項(xiàng)開發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照合理的標(biāo)準(zhǔn)在各項(xiàng)開發(fā)活動(dòng)之間進(jìn)行分配；無法合理分配的，應(yīng)予以費(fèi)

用化計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入開發(fā)活動(dòng)的成本。

?知識(shí)點(diǎn)：內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計(jì)量（★）

（1）無形資產(chǎn)開發(fā)該無形資產(chǎn)時(shí)耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊費(fèi)、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程

成本包括內(nèi)中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷，以及按照借款費(fèi)用的處理原則可鰭

容：化的利息支出。

在開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的除上述可直接歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)活動(dòng)的其

（2）無形資產(chǎn)

他銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等間接費(fèi)用；無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)

成本不包括內(nèi)

的無效和初始運(yùn)作損失、為運(yùn)行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等不構(gòu)成無形資

容：

產(chǎn)的開發(fā)成本。

?知識(shí)點(diǎn)：內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理（★★★）（2017年多選）

企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，看是否滿足資本化條件（選擇明細(xì)科

1

目）。

企業(yè)以其他方式取得的正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項(xiàng)目，看何時(shí)發(fā)生的支出（取得

2

時(shí)計(jì)資本化支出）。

資本化支出在研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，費(fèi)用化支出在

3

期末結(jié)轉(zhuǎn)。

【例題?單選題】甲公司自行研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，累計(jì)發(fā)生研究開發(fā)支出800萬元，其中符合資

本化條件的支出為500萬元。研發(fā)成功后向國家專利局提出專利權(quán)申請并獲得批準(zhǔn)，實(shí)際發(fā)生注冊

登記費(fèi)8萬元；為使用該項(xiàng)新技術(shù)發(fā)生的有關(guān)人員培訓(xùn)費(fèi)為6萬元。不考慮其他因素，甲公司該項(xiàng)

無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬元。

A.508

B.514

C.808

D.814

『正確答案』A

『答案解析』無形資產(chǎn)入賬價(jià)值=500+8=508（萬元）；人員培訓(xùn)費(fèi)不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成

本。

第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

?知識(shí)點(diǎn)：無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的有關(guān)處理（★★★）（2018年多選；2017年單選；2016年多

選；2015年單選；2014年多選、判斷）

無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量以其使用壽命為基礎(chǔ)。

（1）無形資產(chǎn)使用壽命的估計(jì)（考慮綜合因素）

使用壽命的估計(jì)（2）無形資產(chǎn)使用壽命的確定（遵循孰短原則）

確定與復(fù)核（3）無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核（兩類都要復(fù)核）,即使用壽命有限的

無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

（1）計(jì)算應(yīng)攤銷金額（先攤再減,減完再攤），即先計(jì)算攤銷再減值。

（2）攤銷期限和攤銷方法（直線法、產(chǎn)量法等）

使用壽命有限無

（3）持有待售無形資產(chǎn)（賬面價(jià)值與公允凈額孰低計(jì)量）

形資產(chǎn)

（4）殘值一般為零（估計(jì)殘值高于賬面價(jià)值時(shí)停止攤銷）

（5）無形資產(chǎn)攤銷計(jì)入的科目（與用途有關(guān)）

使用壽命不確定

在持有期間內(nèi)不需攤銷，應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測試

的無形資產(chǎn)

注：商譽(yù)、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)、研發(fā)過程中尚未達(dá)到預(yù)定用途的無形資產(chǎn),

無論是否存在減值跡象，都需要進(jìn)行減值測試。

★提示：無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用（即其達(dá)到預(yù)定用途）時(shí)起至終止確認(rèn)時(shí)止。企業(yè)選

擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)根據(jù)與無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式作出決定，并一致地運(yùn)

用于不同會(huì)計(jì)期間。無法可靠確定其預(yù)期消耗方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法進(jìn)行攤銷。

★提示：企業(yè)通常不應(yīng)以包括使用無形資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷，極

其特殊情況除外。另外，企業(yè)采用車流量法對高速公路經(jīng)營權(quán)進(jìn)行攤銷的，不屬于以包括使用無形

資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)的攤銷方法。

【例題?多選題】下列關(guān)于企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。

A.持有待售的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷

B.使用壽命有限的無形資產(chǎn)自可供使用時(shí)起開始攤銷

C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)按照不低于10年的期限進(jìn)行攤銷

D.對使用壽命有限的無形資產(chǎn)選擇的攤銷方法應(yīng)當(dāng)一致地運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間

『正確答案』ABD

『答案解析』選項(xiàng)C,使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷。

【例題?多選題】下列關(guān)于無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的表述中，正確的有（）。

A.至少應(yīng)于每年年度終了對以前確定的無形資產(chǎn)殘值進(jìn)行復(fù)核

B.應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核

C.至少應(yīng)于每年年度終了對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核

D.至少應(yīng)于每年年度終了對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的攤銷方法進(jìn)行復(fù)核

『正確答案』ABCD

『答案解析』本題考核無形資產(chǎn)使用壽命、攤銷方法和殘值的復(fù)核。

【例題?多選題】下列關(guān)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的表述中，正確的有（）。

A.自達(dá)到預(yù)定用途的下月起開始攤銷

B.至少應(yīng)于每年年末對使用壽命進(jìn)行復(fù)核

C.有特定產(chǎn)量限制的經(jīng)營特許權(quán)，應(yīng)采用產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷

D.無法可靠確定與其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期消耗方式的，應(yīng)采用直線法進(jìn)行攤銷

『正確答案』BCD

『答案解析』無形資產(chǎn)當(dāng)月達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)，當(dāng)月開始攤銷，所以選項(xiàng)A不正確。

【例題?單選題】2018年1月1日，甲公司某項(xiàng)特許使用權(quán)的原價(jià)為960萬元，已攤銷600萬

元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備60萬元。預(yù)計(jì)尚可使用年限為2年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法按月攤銷。

不考慮其他因素，2018年1月甲公司該項(xiàng)特許使用權(quán)應(yīng)攤銷的金額為（）萬元。

A.12.5

B.15

C.37.5

D.40

『正確答案』A

『答案解析』2018年1月甲公司該項(xiàng)特許使用權(quán)應(yīng)攤銷的金額=（960-600-60）/2/12=12.5

（萬元）。

【例題?判斷題】企業(yè)用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的、已確認(rèn)為無形資產(chǎn)的非專利技術(shù)，其攤銷金額應(yīng)

計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。（）

『正確答案』X

『答案解析』無形資產(chǎn)用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入產(chǎn)品的成本。

【例題?單選題】2016年2月1日甲公司以2800萬元購入一項(xiàng)專門用于生產(chǎn)H設(shè)備的專利

技術(shù)。該專利技術(shù)按產(chǎn)量進(jìn)行攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零，預(yù)計(jì)該專利技術(shù)可用于生產(chǎn)500臺(tái)H設(shè)備。

甲公司2016年共生產(chǎn)90臺(tái)H設(shè)備。2016年12月31日，經(jīng)減值測試，該專利技術(shù)的可收回金額為

2100萬元。不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。甲公司2016年12月31日應(yīng)該確認(rèn)的資產(chǎn)減值

損失金額為（）萬元。

A.700

B.0

C.196

D.504

『正確答案』C

『答案解析』2016年末，無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=2800—2800/500X90=2296（萬元）；

應(yīng)計(jì)提的減值損失金額=2296—2100=196（萬元）

【例題?多選題】下列關(guān)于企業(yè)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述，正確的有（）。

A.計(jì)提的減值準(zhǔn)備在以后會(huì)計(jì)期間可以轉(zhuǎn)回

B.使用壽命不確定的，不進(jìn)行推銷

C.使用壽命不確定的，至少在每年年末進(jìn)行減值測試

D.使用壽命有限的，攤銷方法由年限平均法變更為產(chǎn)量法，按會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理

『正確答案』BCD

『答案解析』選項(xiàng)A,無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提不得轉(zhuǎn)回，因此錯(cuò)誤。選項(xiàng)BC,使用壽命不

確定的無形資產(chǎn)，不需要計(jì)提攤銷，但至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行減值測試，因此正確；選項(xiàng)D,

攤銷方式的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，因此正確。

第四節(jié)無形資產(chǎn)的處置

?知識(shí)點(diǎn)：無形資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理（★★）（2017年判斷）

?無形資產(chǎn)處置是指出售、出租或無法為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

取得的價(jià)款一無形資產(chǎn)賬面價(jià)值=處置利得或損失（資產(chǎn)處置損益）,計(jì)算

出售

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅。

（1）確認(rèn)租金收入并計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)（增值稅）；

出租

（2）結(jié)轉(zhuǎn)攤銷成本；

如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，不再符合資產(chǎn)的定義，應(yīng)

報(bào)廢

予以終止并轉(zhuǎn)銷，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益。

【提示1】無形資產(chǎn)原價(jià)100萬元，累計(jì)折舊20萬元，計(jì)提減值30萬元，出售價(jià)格為60萬元,

會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款60

累計(jì)攤銷20

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30

貸：無形資產(chǎn)100

資產(chǎn)處置損益10

【提示2】如果上述無形資產(chǎn)沒有出售，而是報(bào)廢，會(huì)計(jì)分錄：

借：營業(yè)外支出50

累計(jì)攤銷20

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30

貸：無形資產(chǎn)100

【例題?判斷題】無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，企業(yè)應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入當(dāng)

期損益。（）

『正確答案』V

『答案解析』無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件，企業(yè)應(yīng)

將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

【例題?單選題】甲公司于2010年6月1日，以60萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無形資產(chǎn)所有權(quán)，假

設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。該無形資產(chǎn)系2007年6月1日購入并投入使用，其入賬價(jià)值為300萬元，法律

規(guī)定的有效年限為6年，預(yù)計(jì)使用年限為5年，該無形資產(chǎn)按照直線法攤銷。轉(zhuǎn)讓該無形資產(chǎn)發(fā)生

的凈損益為（）萬元。

A.53

B.-53

C.63

D.-60

『正確答案』D

『答案解析』轉(zhuǎn)讓凈損益=60—（300-300/5/12X36）=-60（萬元）。

【提示】題目給出的兩個(gè)或兩個(gè)以上攤銷年限時(shí)，按照孰短原則進(jìn)行選擇。

【例題?單選題】2017年1月1日，乙公司將某項(xiàng)專利權(quán)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，每年應(yīng)收取

租金10萬元（不含稅），適用的增值稅率為6九轉(zhuǎn)讓期間乙公司不再使用該項(xiàng)專利。該專利權(quán)系

乙公司2015年1月1日購入的，初始入賬價(jià)值為10萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0,

采用直線法攤銷。

假定不考慮其他因素，乙公司2017年度因該專利權(quán)對營業(yè)利潤的影響金額為（）萬元。

A.—2

B.7.5

C.8

D.9.5

『正確答案』c

『答案解析』對營業(yè)利潤的影響=10-10/5=8（萬元）

【例題?計(jì)算分析題】甲公司2015年至2016年與F專利技術(shù)有關(guān)的資料如下：

資料一：2015年1月1日，甲公司與乙公司簽訂F專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。協(xié)議約定，該專利技術(shù)

的轉(zhuǎn)讓價(jià)款為2000萬元，甲公司于協(xié)議簽訂日支付400萬元，其余款項(xiàng)自當(dāng)年起連續(xù)4年每年年

末支付400萬元。當(dāng)日，甲、乙公司辦妥相關(guān)手續(xù)；甲公司以銀行存款支付400萬元，立即將該專

利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法按年攤銷。

甲公司計(jì)算確定的該長期應(yīng)付款項(xiàng)的實(shí)際年利率為6煙年金現(xiàn)值系數(shù)（P/A,6%,4）為3.47。

資料二：2016年1月1日，甲公司因經(jīng)營方向轉(zhuǎn)變，將F專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給丙公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)款1500

萬元收訖并存入銀行。同日，甲、丙公司辦妥相關(guān)手續(xù)。

假定不考慮其他因素。

要求：

（1）計(jì)算甲公司2015年1月1日取得的F專利技術(shù)的入賬價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（2）計(jì)算甲公司2015年對F專利技術(shù)應(yīng)攤銷的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（3）分別計(jì)算甲公司2015年未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷額和2015年12月31日長期應(yīng)付款的攤余

成本。

（4）編制甲公司2016年1月1日轉(zhuǎn)讓F專利技術(shù)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

『答案解析』

（1）F專利技術(shù)的入賬價(jià)值=400+400X3.47=1788（萬元）

相關(guān)分錄如下：

借：無形資產(chǎn)1788

未確認(rèn)融資費(fèi)用212

貸：長期應(yīng)付款1600

銀行存款400

(2)甲公司2015年應(yīng)計(jì)提的累計(jì)攤銷=1788/10=178.8(萬元)

借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用178.8

貸：累計(jì)攤銷178.8

(3)2015年未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偟慕痤~=(1600-212)X6%=83.28(萬元)

2015年12月31日長期應(yīng)付款的攤余成本=(1600-212)—(400-83.28)=1071.28

(萬元)

(4)相關(guān)分錄如下：

借：銀行存款1500

累計(jì)攤銷178.8

資產(chǎn)處置損益109.2

貸：無形資產(chǎn)1788

本章小結(jié)

★無形資產(chǎn)的界定；

★土地使用權(quán)的處理；

★內(nèi)部研究開發(fā)支出的處理；

★無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量和處置。

本章思維導(dǎo)圖

擁有或者控制

也沒有。形態(tài)

可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)

確認(rèn)和初始一般外購

夕卜購-f

tn——I融緲卜購★現(xiàn)值

投資者投入合同或協(xié)議約定價(jià)值

交換取得非貨幣性資產(chǎn)交換

★初始計(jì)量重組取得公允價(jià)值

自用地上建筑物

建造過程中攤銷額：計(jì)入成本