會計職稱中級實務(wù)專項突破-第十五章所得稅

第十五章所得稅

核心

口

所得稅賈用-------當(dāng)期所得稅--------遞延所得稅

.

1暫時性差異］

專項一：遞延所得稅

一

、核算程序

賬

面

價廠遞延所得稅資產(chǎn)

值

暫時性差異=>遞延所得稅

計

稅

一遞延所得稅負(fù)債

基

礎(chǔ)

二、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)（未來可稅前扣除的金額）

資產(chǎn)項目賬面價值與計稅基礎(chǔ)

賬面價值=實際成本一累計折舊（會計）一減值準(zhǔn)備

固定資產(chǎn)

計稅基礎(chǔ)=實際成本一累計折舊（稅法）

賬面價值=實際成本一累計攤銷（會計）一

減值準(zhǔn)備

內(nèi)部研發(fā)（三新）

計稅基礎(chǔ)=實際成本X175%一累計攤銷（稅

法）

無形資產(chǎn)

賬面價值=實際成本一累計攤銷（會計）一

減值準(zhǔn)備

其他

若使用壽命不確定，累計攤銷（會計）=0

計稅基礎(chǔ)=實際成本一累計攤銷（稅法）

以公允價值計量且

賬面價值=公允價值

其變動計入當(dāng)期損

計稅基礎(chǔ)=初始成本

益的金融資產(chǎn)

成本模式與固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)相同

賬面價值=公允價值

投資性房地產(chǎn)

公允價值模式計稅基礎(chǔ)=取得時的成本一投資性房地產(chǎn)累

計折舊（或攤銷）（稅法）

三、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)（賬面價值一未來可稅前扣除的金額）

負(fù)債項目稅法規(guī)定計稅基礎(chǔ)

計稅基礎(chǔ)=0

預(yù)計負(fù)債相關(guān)支出實際發(fā)生時允許稅前扣除

舉例：產(chǎn)品質(zhì)量保證等

相關(guān)支出無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣計稅基礎(chǔ)=賬面價值

除舉例：債務(wù)擔(dān)保等

稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時點與會計規(guī)定相同計稅基礎(chǔ)=賬面價值

合同負(fù)債會計準(zhǔn)則：不符合確認(rèn)收入條件

計稅基礎(chǔ)=0

稅法：應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額

四、暫時性差異的確定

資產(chǎn)資產(chǎn)

賬面價值>計稅基礎(chǔ)賬面價值<計稅基礎(chǔ)

0

應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異

負(fù)債負(fù)債

賬面價值>計稅基礎(chǔ)賬面價值<計稅基礎(chǔ)

。

可抵扣暫時性差異應(yīng)納稅暫時，生差異

差異類型發(fā)生期轉(zhuǎn)回期

應(yīng)納稅暫時性差異納稅蛔納稅調(diào)增

可抵扣暫時性差異納稅調(diào)增納稅調(diào)減

五、特殊項目

項目賬面價值與計稅基礎(chǔ)

廣告費賬面價值=0

業(yè)務(wù)宣傳費計稅基礎(chǔ)=未來可以稅前扣除的金額

【2018?單選題】2016年12月7日，甲公司以銀行存款600萬元購入一臺生產(chǎn)設(shè)備并立刻投

入使用，該設(shè)備取得時的成本與計稅基礎(chǔ)一致，2017年度甲公司對該固定資產(chǎn)計提折舊費200萬元,

企業(yè)所得稅納稅申報時允許稅前扣除的金額為120萬元，2017年12月31日，甲公司估計該項固定

資產(chǎn)的可回收金額為460萬元，不考慮增值稅相關(guān)稅費極其他因素，2017年12月31日該項固定資

產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異為（）。

A.可抵扣暫時性差異80萬元

B.應(yīng)納稅暫時性差異60萬元

C.可抵扣暫時性差異140萬元

D.應(yīng)納稅暫時性差異20萬元

『正確答案』A

『答案解析』2017年年末賬面價值為400萬元，計稅基礎(chǔ)為480萬元，所以形成可抵扣暫時性

差異為80萬元。

六、遞延所得稅的確認(rèn)與計量

差異類型發(fā)生期轉(zhuǎn)回期

應(yīng)納稅暫時性差異確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債沖減遞延所得稅負(fù)債

可抵扣暫時性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)沖減遞延所得稅資產(chǎn)

X轉(zhuǎn)回期稅率

應(yīng)納稅暫時性差異====^＞遞延所得稅資產(chǎn)

可抵扣暫時性差異1=＞遞延所得稅負(fù)俵

借或貸：所得稅費用/商譽(yù)/所有者權(quán)益類

借或貸：遞延所得稅負(fù)債

借或貸：遞延所得稅資產(chǎn)

遞延所得稅費用

權(quán)益的交

b易或事項的所得稅是矍二

遞延所得稅費用=（遞延所得稅負(fù)債期末數(shù)-遞延所得稅負(fù)債的期初數(shù)）

嫉收益）-（遞延所得稅資產(chǎn)期末數(shù)-遞延斫得稅資產(chǎn)的期初數(shù)）

=遞延斫得稅負(fù)俵的增加數(shù)-遞延所得稅資產(chǎn)的增加數(shù)

【例題】丁公司2X17年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為1900000元，遞延所得稅負(fù)債貸

方余額為100000元，具體構(gòu)成項目如表所示：

可抵扣暫時性差遞延所得稅資應(yīng)納稅暫時性差遞延所得稅負(fù)

項目

異產(chǎn)異債

應(yīng)收賬款600000150000

交易性金融資產(chǎn)400000100000

其他債權(quán)投資2000000500000

預(yù)計負(fù)債800000200000

可稅前抵扣的經(jīng)營虧

42000001050000

損

該公司2X17度利潤表中利潤總額為16100000元，適用的所得稅稅率為25%,預(yù)計未來期間

適用的所得稅稅率不會發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差

異。

2X17年度遞延所得稅：

該公司2X17年12月31日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值、計稅基礎(chǔ)及相應(yīng)的暫時性差異如表所

示：

項目賬面價值計稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異

應(yīng)收賬款36000004000000400000

交易性金融資產(chǎn)42000003600000600000

其他債權(quán)投資400000056000001600000

預(yù)計負(fù)債4000000400000

其他應(yīng)付款80000007500000500000

遞延所得稅費用=(600000X25%-100000)-[(400000+400000+500000)X25%-(150

000+200000+1050000)]=1125000(元)

專項二：當(dāng)期所得稅

稅前會計利潤

口納稅調(diào)整

當(dāng)期所得稅=應(yīng)納稅所得額X所得稅稅率

應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤土納稅調(diào)整項

【例題?多選題】下列各項中，計算應(yīng)納稅所得額需要進(jìn)行納稅調(diào)整的項目有()。

A.稅收滯納金

B.超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費

C.國債利息收入

D.超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費

『正確答案』ABCD

［答案解析』選項ABD,計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)該納稅調(diào)增；選項C,計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)該

納稅調(diào)減。

應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+當(dāng)期發(fā)生的可抵扣暫時性差異一當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時性差異

+當(dāng)期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時性差異一當(dāng)期轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異+(-)其他調(diào)整

差異類型發(fā)生期轉(zhuǎn)回期

應(yīng)納稅暫時性差異納稅調(diào)減納稅調(diào)增

可抵扣暫時性差異納稅調(diào)增納稅調(diào)減

【例題?單選題】甲公司適用的所得稅稅率為25臨2016年實現(xiàn)利潤總額1000萬元，本年發(fā)生

應(yīng)納稅暫時性差異100萬元，轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異80萬元，上述暫時性差異均影響損益。不考慮

其他納稅調(diào)整事項，甲公司2016年應(yīng)交所得稅為()萬元。

A.250

B.295

C.205

D.255

『正確答案』C

F答案解析』應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+當(dāng)期發(fā)生的可抵扣暫時性差異一當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)納

稅暫時性差異工i藤百而應(yīng)納稅暫時性差異一當(dāng)期轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異+(-)其他調(diào)

整=1000—100—80=820萬元，所以應(yīng)交所得稅=820X25%=205萬元。

會計處理

借：所得稅費用

貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交所得稅

專項三：所得稅費用

所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費用

借：所得稅費用

借或貸：遞延所得稅負(fù)債

借或貸：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交所得稅

【2018?綜合題】甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%,預(yù)計未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率

不會發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異。甲公司發(fā)生的

與某專利技術(shù)有關(guān)的交易或事項如下：

資料一：2X17年1月1日，甲公司以銀行存款800萬元購入一項專利技術(shù)用于新產(chǎn)品的生產(chǎn),

當(dāng)日投入使用，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計殘值為零，采用年限平均法攤銷。該專利技術(shù)的初始入

賬金額與計稅基礎(chǔ)一致。根據(jù)稅法規(guī)定，2X17年甲公司該專利技術(shù)的攤銷額能在稅前扣除的金額

為160萬元。

資料二：2X18年12月31日，該專利技術(shù)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值檢測，該專利技術(shù)的可收回

金額為420萬元，預(yù)計尚可使用3年，預(yù)計殘值為零，仍采用年限法攤銷。

資料三：甲公司2X18年度實現(xiàn)的利潤總額為1000萬元.根據(jù)稅法規(guī)定，2X18年甲公司該

專利技術(shù)的攤銷額能在稅前扣除的金額為160萬元：當(dāng)年對該專利技術(shù)計提的減值準(zhǔn)備不允許稅前

扣除。除該事項外，甲公司無其他納稅調(diào)整事項。

本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費及其他因素。

要求：

（1）編制甲公司2X17年1月1日購入專利技術(shù)的會計分錄。

2X17年購入專項技術(shù)的會計分錄：

借：無形資產(chǎn)800

貸：銀行存款800

要求：

（2）計算2X17年度該專利技術(shù)的攤銷金額。

2X17年的攤銷額=800/5=160（萬元）

借：制造費用