事業(yè)單位財會監(jiān)督與內(nèi)部審計協(xié)同運行的有效機制分析

在放管服改革的大背景下，對事業(yè)單位的內(nèi)部控制結構和治理方式進行優(yōu)化，成為衡量事業(yè)單位的改革成功與否的關鍵指標。將財會監(jiān)督和內(nèi)部審計有機結合，是實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的一種行之有效的方法。財會監(jiān)督和內(nèi)部審計協(xié)同運行，有利于改善事業(yè)單位的內(nèi)部控制結構，有利于事業(yè)單位應對重大經(jīng)營風險，同時有利于探索具有中國特色的財會監(jiān)督新體制。當然，構建財會監(jiān)督和內(nèi)部審計協(xié)同運行機制，應該遵守組織整體風險管理原則，符合新《政府會計制度》原則。本文旨在探討事業(yè)單位財會監(jiān)督與內(nèi)部審計協(xié)同運行機制的優(yōu)化策略，具體途徑包括全面落實人才培養(yǎng)、健全監(jiān)督流程、設立專業(yè)機構等。新時代下，財務會計和管理會計相結合，做好財會監(jiān)督工作已成為財務人員工作的重心。會計審計是保障良好財政狀況的基礎，可以有效防范財務風險，為事業(yè)單位的財務運作和發(fā)展創(chuàng)造有利條件。在財務會計審計監(jiān)督過程中，財會監(jiān)督可以為審計工作提供幫助，支持審計工作標準化的實施。以前在事業(yè)單位的財務決策和稅收規(guī)劃中，由于缺乏財會監(jiān)督和內(nèi)部審計制度，導致以上各項工作沒有發(fā)揮出應有的作用。為了防止同類問題發(fā)生，本文探討了如何加強財會監(jiān)督與內(nèi)部審計的協(xié)同運行，并提出了建立運行機制行之有效的方式。一、內(nèi)部審計與財會監(jiān)督的區(qū)別與聯(lián)系（一）內(nèi)部審計與財會監(jiān)督的區(qū)別在新形勢下，由于受到信息技術發(fā)展的影響，企業(yè)的財務核算正面臨著與以前不同的情況。伴隨著財務會計內(nèi)涵的擴展，會計逐步由最初的事后核算轉化為將事前預測和事中控制有機地融合在一起，提高了會計處理的智慧化、自動化水平。未來財務會計必將在保持現(xiàn)有職能定位和監(jiān)督范圍的同時面向管理會計發(fā)展。怎樣才能讓內(nèi)部審計和財會監(jiān)督協(xié)同運行，這就成了各行各業(yè)關注的問題。從監(jiān)督責任和目標的角度來看，內(nèi)部審計是組織內(nèi)部獨立存在的、以事后經(jīng)濟監(jiān)督為職責，可以起到周期性體檢作用。對于事業(yè)單位來說，內(nèi)部審計的重點是評估其工作狀況，監(jiān)督其預算管理、國資運營情況，并對績效目標的實現(xiàn)狀況進行評估。而財會監(jiān)督的重點是通過控制事業(yè)單位的經(jīng)濟活動，發(fā)揮其特定的功能。其內(nèi)容包括三個部分：一是財務人員的權限。二是以目前的法律為基礎，規(guī)范和監(jiān)督經(jīng)濟行為，降低財務風險的產(chǎn)生概率。三是按照各部門的要求，承擔起風險防控、預算管理等責任。因此，內(nèi)部審計與財會監(jiān)督的區(qū)別可以歸納為兩個方面。首先，兩者所依據(jù)的法律法規(guī)存在差異。內(nèi)部審計所依據(jù)的法律法規(guī)主要是通過審計機關頒布的，而財會監(jiān)督主要是通過財政部門頒布的財經(jīng)法規(guī)和會計法規(guī)來進行的。其次，兩者在監(jiān)督工作中的地位不同，內(nèi)部審計具備會計監(jiān)督所不具有的監(jiān)督、指導職責。當然，兩者在工作上需要的知識、監(jiān)督范圍和識別風險的依據(jù)等方面有著密切的關系。除此之外，兩者所遵循的政策依據(jù)、監(jiān)督方法和監(jiān)督內(nèi)容也有很大的重疊。（二）內(nèi)部審計與財會監(jiān)督的聯(lián)系首先，共同的目標和基礎。兩者同屬于事業(yè)單位的內(nèi)控體系組成部分，擁有同樣的目標和基礎。財會監(jiān)督是對經(jīng)濟活動把關，監(jiān)督各種經(jīng)濟活動是否合乎規(guī)定、合乎法律。內(nèi)部審計通過獨立客觀的內(nèi)部審計方式對事業(yè)單位自身活動進行確認，對單位的運營進行監(jiān)督、評估。這兩種監(jiān)督方式所使用的標準都是相同的，都是由國家制定的與經(jīng)濟活動相關的法律法規(guī)。其次，相互促進。內(nèi)部審計通過獨立、客觀的確認和咨詢活動，起到了防范和震懾的效果，對事業(yè)單位的發(fā)展產(chǎn)生了某種正面影響，以提高單位的內(nèi)控水平。內(nèi)部審計在執(zhí)行審核程序過程中，也是貫徹國家相關政策、規(guī)定，促使事業(yè)單位對各種法律、條款有更深刻的理解，并在進行相關的經(jīng)濟活動中提供相應的核算信息時，能夠自覺地遵守有關的法規(guī)，從而對會計機構和相關從業(yè)人員對財務活動進行監(jiān)督時產(chǎn)生積極的影響，為財務部門開展工作營造良好的氛圍。財務人員可以在相關業(yè)務中發(fā)現(xiàn)并及時提出問題，從而對內(nèi)部審計事后非連續(xù)監(jiān)督的不足之處進行補充。同時也推動內(nèi)部審計機構把有限的精力放在其它監(jiān)督重點，為進一步提高內(nèi)部審計效率打下堅實的基礎。內(nèi)部審計與財會監(jiān)督相互促進，為提升事業(yè)單位的經(jīng)營管理水平提供了有利保證。二、事業(yè)單位財會監(jiān)督與內(nèi)部審計協(xié)同運行的原則從2011年起，伴隨著分類推進事業(yè)單位改革工作的開始，對事業(yè)單位的財會監(jiān)督和內(nèi)部審計監(jiān)督的改革就成了一個中心議題?，F(xiàn)階段構建財會監(jiān)督與內(nèi)部審計的協(xié)同機制，應堅持以下幾個原則。（一）組織全面風險管理原則對于事業(yè)單位的財務會計管理條線來說，管理風險主要來源于合同履行的風險。傳統(tǒng)上事業(yè)單位不管是從管理理念還是管理組織架構、流程設計等方面，都是一種比較典型的碎片化治理，在組織整體結構上缺少整體合約執(zhí)行風險架構。當前，隨著事業(yè)單位圍繞著社會經(jīng)濟的供給側結構改革已著手進行分類改革、內(nèi)部控制改革，其面臨的良好內(nèi)部和外部運作環(huán)境在內(nèi)涵和外延上就有了更多的變數(shù)和復雜性。事業(yè)單位在制定有關的監(jiān)督制度、機制、文化等過程中，一定要遵守全面風險管理原則，防止頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳。（二）與新《政府會計準則制度》相適應新《政府會計準則制度》于2019年1月1日生效。對事業(yè)單位而言，實施新《政府會計準則制度》使其公益屬性更加突出，與此有關的預算管理、會計核算、財務集中管理等功能已經(jīng)變成了事業(yè)單位在財務控制方面要更加精細實施的要點。新《政府會計準則制度》具有加強預算管理、科學劃分收支、健全資產(chǎn)分級管理體系等優(yōu)點。要實現(xiàn)財會監(jiān)督與內(nèi)部審計的協(xié)調統(tǒng)一，就要從契合新《政府會計準則制度》入手。三、財會監(jiān)督與內(nèi)部審計協(xié)同運行的困境首先，管理部門的差異。協(xié)同運行期間，很容易產(chǎn)生溝通不及時、缺乏有效的合作等問題，從而導致監(jiān)督資源利用率低、資源配置與需求不匹配、信息難以實現(xiàn)實時共享、監(jiān)督工作不能實現(xiàn)全覆蓋等問題，進而影響了內(nèi)部監(jiān)督成本和效率。其次，沒有注意到內(nèi)部審計整改的全過程以及后期效果跟蹤管理的重要性，或者沒有按照內(nèi)部審計所掌握的信息來引導、整改，導致原來的問題再次出現(xiàn)。再次，缺乏聯(lián)系機制。未建立內(nèi)部審計師與會計人員之間的交流橋梁，導致兩者各自獨立。最后，信息交互的深度、廣度與理想狀態(tài)之間還存在著一定距離，并未形成以信息技術為切入點、有序地進行協(xié)同管理與頂層設計工作的理念。四、財會監(jiān)督與內(nèi)部審計協(xié)同運行機制的優(yōu)化建議（一）加大人才培養(yǎng)力度要實現(xiàn)財會監(jiān)督與內(nèi)部審計的協(xié)同運行，最重要的是要有理論知識扎實、專業(yè)能力出眾且有實際工作經(jīng)驗的監(jiān)督者。從這一點來看，作為內(nèi)部審計、財會監(jiān)督的主體，監(jiān)督人員所展現(xiàn)出的素質及能力，將對兩者的協(xié)同運作效果起到?jīng)Q定作用，這也為事業(yè)單位帶來了新的啟示，也就是從現(xiàn)實出發(fā)迅速建立一支合格的監(jiān)督隊伍，盡量減少事業(yè)單位改革所受的沖擊。事業(yè)單位應當以協(xié)同監(jiān)督有關的課題為指導，將學習型組織作為一個切入點，形成人才培養(yǎng)計劃并付諸實施，靈活運用技能討論和學習沙龍等手段擴大人才儲備。學習型組織其實就是通過團隊學習、系統(tǒng)思考、人員精進并建立一個共同的愿景等方法，來改善學習實踐的一種組織形態(tài)。在這種形態(tài)下，小組學習的成效常常比個人的學習要好得多。事業(yè)單位應創(chuàng)造足夠的條件，以小組為單位組織全員參與學習。通過互動、創(chuàng)造和實踐相結合的方式，讓全體員工都參加到學習中來，以保證學習活動達到期望的效果。（二）完善監(jiān)督機制事業(yè)單位所面對的監(jiān)督風險種類繁多，只有從根本上解決碎片化監(jiān)督問題，建立健全監(jiān)督機制，將各種監(jiān)督工作落到實處，才能保證風險監(jiān)督工作達到期望的效果。在實踐中，應該注重完善監(jiān)督過程，從而保證內(nèi)部審計與財會監(jiān)督的協(xié)同度越來越高。事業(yè)單位可采用以下方法來完善監(jiān)督機制：首先，根據(jù)事業(yè)單位的實際情況，結合內(nèi)部審計、財會監(jiān)督工作的特征，制定相應的議事程序，其中應當列出監(jiān)督機構的職權，但不局限于有建議權和問詢權、對業(yè)務和財務的監(jiān)督權。其次，如果該單位已經(jīng)確定監(jiān)督方案，則需要各監(jiān)督機構在相互協(xié)調、有機銜接等原則的引導下，明確監(jiān)督原則，并完成對審計監(jiān)督、財會監(jiān)督的部署工作，保證項目管理、預算執(zhí)行等工作的順利進行。（三）適時引進信息技術在新形勢下，事業(yè)單位改革已表現(xiàn)出鮮明的多樣化特征。因此，要有效發(fā)揮內(nèi)部審計和財會監(jiān)督作用，不僅需要調整工作人員、機制體制和運營模式，同時還需要重點關注技術，適當采用信息技術，實現(xiàn)技術增效。網(wǎng)絡審計是近年來出現(xiàn)的一種新型的審計方式，其核心是利用網(wǎng)絡平臺將被審計方（聯(lián)網(wǎng)單位）和審計方（審計中心）相互聯(lián)系起來。根據(jù)審計需要，安排專門的工作人員，負責審核被審計方的業(yè)務、財務和日常工作相關數(shù)據(jù)，并對被審計方所做出的財務收支、業(yè)務運作和內(nèi)部控制措施的正當性和有效性進行監(jiān)督，以保證可能出現(xiàn)的問題被快速檢測和解決。對信息技術的運用，可以高效地解決事業(yè)單位在運作層次上的普遍問題，以共同監(jiān)督的方法，實現(xiàn)合作運行的構想。共同開展財會監(jiān)督、內(nèi)部審計等相關工作時，事業(yè)單位可以依據(jù)自己的實際情況建立與之相適應的審計小組。如果小組成員在審計期間認為被審計一方出現(xiàn)了異常，那么可以通過書面文件、電話、視頻等方式與被審計單位接觸，對工作中出現(xiàn)的問題進行核查。對審計單位所提交的附加資料作擴展審查。此外，還應該進一步探討聯(lián)動監(jiān)督的方式，對頂層設置進行優(yōu)化。將重點放在政府采購、科研項目以及大額資金使用上，要充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督在規(guī)避風險、規(guī)范管理等方面的作用。比如，某地的事業(yè)單位就將業(yè)財融合作為了一個切入點，從提升財務管理所具有的智能化、信息化水平的角度出發(fā)，在融合了內(nèi)部審計成果的前提下，對財務監(jiān)督進行了優(yōu)化和更新，得到了符合自己實際狀況的網(wǎng)絡化監(jiān)測系統(tǒng)、內(nèi)控平臺、移動審批報銷申請平臺，并在以上平臺的基礎上建立了一種新型的財會監(jiān)督方式。其可以做到從事前、事中以及事后著手，科學地預防和控制資金風險。由此可以看出，今后，事業(yè)單位應該把工作重點轉向內(nèi)部監(jiān)督，把經(jīng)濟體檢列入每天的工作日程。以源頭治理為核心，拓展內(nèi)部監(jiān)督思維，使財會監(jiān)督效能達到期望水準。（四）建立專門的協(xié)調組織盡管事業(yè)單位都設置了紀委，但是在大多數(shù)情況下，紀委協(xié)助黨委進行紀律監(jiān)督。本文討論的財會監(jiān)督其重點放在了財務工作監(jiān)督上，內(nèi)部審計則落在合規(guī)監(jiān)督上，在不同的部門中，對“每個部門都有監(jiān)督功能，但是每個部門都不能全面擔負起有關責任”，這就造成了這項工作很難獲得理想的結果。