《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》 （第四版） 課件 第四章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算

第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算目錄\CONTENTS第一節(jié)籌集資金業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)銷售過程業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)利潤形成及分配過程的核算知識(shí)目標(biāo)熟悉籌資業(yè)務(wù)、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)、銷售過程業(yè)務(wù)、以及利潤形成與分配業(yè)務(wù)涉及的主要會(huì)計(jì)賬戶與會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。能力目標(biāo)能夠正確完成籌資業(yè)務(wù)、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)、以及利潤形成與分配業(yè)務(wù)的核算。素養(yǎng)目標(biāo)熟悉通過籌資業(yè)務(wù)核算的學(xué)習(xí)，樹立契約精神，養(yǎng)成誠實(shí)守信的品格；通過銷售業(yè)務(wù)核算的學(xué)習(xí)，培養(yǎng)客觀公正、依規(guī)辦事、執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎、耐心細(xì)致的職業(yè)素養(yǎng)；通過供應(yīng)和生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的學(xué)習(xí)，樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，培養(yǎng)節(jié)儉節(jié)約、低碳環(huán)保、綠色發(fā)展的觀念；通過利潤業(yè)務(wù)核算的學(xué)習(xí)，強(qiáng)化遵紀(jì)守法觀念，依法誠信納稅，堅(jiān)持依法進(jìn)行利潤分配。學(xué)習(xí)目標(biāo)【導(dǎo)入案例】背景資料注冊(cè)會(huì)計(jì)師張軍對(duì)大華公司2023年度的銷售收入進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)本年度的銷售收入比上年明顯減少，對(duì)照在前期調(diào)查了解到的大華公司本年度生產(chǎn)銷售情況是歷史上最好的實(shí)際情況，張軍感到銷售人員的真實(shí)性值得懷疑。于是，他抽查了9月份、12月份相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證，發(fā)現(xiàn)原始憑證中有銷貨發(fā)票的記賬聯(lián)，而記賬憑證中反映的卻是“應(yīng)付賬款”，共計(jì)120萬元。針對(duì)這種情況，張軍詢問了有關(guān)的當(dāng)事人，并向應(yīng)付賬款的對(duì)方企業(yè)函證，結(jié)果發(fā)現(xiàn)大華公司是將企業(yè)正常的銷售收入反映在“應(yīng)付賬款”中，作為其他企業(yè)的暫存款進(jìn)行了處理。問題請(qǐng)將大華公司的實(shí)際做法列成會(huì)計(jì)分錄，并與正確的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行比較。一、籌資過程核算的主要內(nèi)容二、籌資過程業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)籌資過程的核算本節(jié)結(jié)構(gòu)第一節(jié)籌資過程的核算投資者債權(quán)人企業(yè)資金的來源渠道所有者權(quán)益負(fù)債資金來源資金企業(yè)第一節(jié)籌資過程的核算一、籌資過程核算的主要內(nèi)容（一）債務(wù)籌資與所有者權(quán)益籌資1.債務(wù)籌資企業(yè)通過向銀行借款等其他負(fù)債籌資方式取得的資金，是企業(yè)的債權(quán)人對(duì)企業(yè)全部資產(chǎn)的索償權(quán)。2.所有者權(quán)益籌資企業(yè)投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而投入的本金，是企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后所享有的剩余權(quán)益。第一節(jié)籌資過程的核算一、籌資過程核算的主要內(nèi)容（二）籌資業(yè)務(wù)涉及的相關(guān)會(huì)計(jì)賬戶為了核算債務(wù)籌資，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期借款”、“長期借款”、“應(yīng)付利息”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目來反映核算企業(yè)借款還款以及利息的支付結(jié)算情況。為了所有者權(quán)益籌資，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”或“股本”科目（股份有限公司通過“股本”核算，非股份公司通過“實(shí)收資本”核算）及“資本公積”等科目進(jìn)行核算。第一節(jié)籌資過程的核算一、籌資過程核算的主要內(nèi)容1.“短期借款”賬戶借方短期借款貸方歸還的短期借款借入的各種短期借款期末余額：尚未償還的短期借款第一節(jié)籌資過程的核算一、籌資過程核算的主要內(nèi)容2.“長期借款”賬戶借方長期借款貸方歸還的長期借款借入的各種長期借款期末余額：尚未償還的長期借款第一節(jié)籌資過程的核算一、籌資過程核算的主要內(nèi)容3.“應(yīng)付利息”賬戶借方應(yīng)付利息貸方實(shí)際支付的利息按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息期末余額：企業(yè)應(yīng)付未付的利息第一節(jié)籌資過程的核算一、籌資過程核算的主要內(nèi)容4.“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶借方財(cái)務(wù)費(fèi)用貸方企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌收益和結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用第一節(jié)籌資過程的核算一、籌資過程核算的主要內(nèi)容5.“實(shí)收資本（或股本）”賬戶借方實(shí)收資本（或股本）貸方按法定程序減少的注冊(cè)資本數(shù)實(shí)際收到的投資者投入的資本數(shù)期末余額：企業(yè)實(shí)有的資本數(shù)額第一節(jié)籌資過程的核算一、籌資過程核算的主要內(nèi)容6.“資本公積”賬戶借方資本公積貸方資本公積的減少數(shù)資本公積的增加數(shù)余額：資本公積實(shí)際結(jié)存數(shù)第一節(jié)籌資過程的核算二、籌資過程業(yè)務(wù)的核算（一）債務(wù)籌資的核算【例4-1】企業(yè)取得為期6個(gè)月的銀行借款200000元，年利率為6%，所得借款存入銀行。該借款利息按月預(yù)提。1、取得借款借：銀行存款200000

貸：短期借款2000002、預(yù)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000

貸：應(yīng)付利息1000第一節(jié)籌資過程的核算二、籌資過程業(yè)務(wù)的核算（一）債務(wù)籌資的核算【例4-2】2月1日，東方公司從工商銀行取得一筆為期兩年的借款200萬元，款項(xiàng)已收存銀行，年利率7%，該借款用于企業(yè)基建工程，借款利息按年計(jì)提，按年支付，借款本金到期后一次歸還。要求編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：（1）取得借款時(shí)：借：銀行存款2000000

貸：長期借款2000000（2）計(jì)提利息時(shí)：借：在建工程140000

貸：應(yīng)付利息140000（3）支付利息時(shí)：借：應(yīng)付利息140000

貸：銀行存款140000（4）歸還長期借款本金時(shí)：借：長期借款2000000

貸：銀行存款2000000第一節(jié)籌資過程的核算二、籌資過程業(yè)務(wù)的核算（二）所有者權(quán)益籌資的核算【例4-3】企業(yè)收到國家1000000元的貨幣資金投資，款項(xiàng)已存入銀行。借：銀行存款1000000

貸：實(shí)收資本1000000第一節(jié)籌資過程的核算二、籌資過程業(yè)務(wù)的核算（二）所有者權(quán)益籌資的核算【例4-4】企業(yè)收到某單位全新的設(shè)備一臺(tái)，其價(jià)值150000元，作為向該企業(yè)投資。借：固定資產(chǎn)150000

貸：實(shí)收資本150000第一節(jié)籌資過程的核算二、籌資過程業(yè)務(wù)的核算（二）所有者權(quán)益籌資的核算【例4-5】企業(yè)收到甲公司一項(xiàng)專有技術(shù)投資，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)其價(jià)值為50000元。借：無形資產(chǎn)50000

貸：實(shí)收資本50000本節(jié)小結(jié)本節(jié)小結(jié)一、籌資過程核算的主要內(nèi)容二、籌資過程業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)供應(yīng)過程的核算一、供應(yīng)過程核算的主要內(nèi)容二、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算本節(jié)結(jié)構(gòu)第二節(jié)供應(yīng)過程的核算供應(yīng)過程銷售過程工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程貨幣資金材料采購生產(chǎn)過程儲(chǔ)備資金生產(chǎn)資金成品資金貨幣資金生產(chǎn)加工產(chǎn)品銷售第二節(jié)供應(yīng)過程的核算一、供應(yīng)過程核算的主要內(nèi)容供應(yīng)過程主要指企業(yè)物資的采購及驗(yàn)收入庫、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)購建取得的過程。第二節(jié)供應(yīng)過程的核算一、供應(yīng)過程核算的主要內(nèi)容（一）原材料及其采購成本的確定

原材料的采購成本包括123456買價(jià)；運(yùn)雜費(fèi)(包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等)；運(yùn)輸途中的合理損耗；入庫前的挑選整理費(fèi)用；購入材料負(fù)擔(dān)的稅金（如關(guān)稅等）；其他可歸屬于原材料采購成本的費(fèi)用等。思考練習(xí)1

A買價(jià)

B采購費(fèi)用

C運(yùn)輸途中責(zé)任人丟失D廠部采購人員工資下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入材料采購成本的有（）（多選）。AB思考練習(xí)2

A20800

B23900

C24200D5200某企業(yè)某日向A公司同時(shí)購入甲、乙兩種材料，甲材料400千克，單價(jià)50元，買價(jià)20000元；乙材料100千克，單價(jià)50元，買價(jià)5000元。用銀行存款支付了甲、乙兩種材料的共同保險(xiǎn)費(fèi)1000元，其余款項(xiàng)暫欠。運(yùn)雜費(fèi)按重量比例分配。則其中甲材料的成本為（）元。A第二節(jié)供應(yīng)過程的核算一、供應(yīng)過程核算的主要內(nèi)容（二）固定資產(chǎn)及其初始成本的確定

固定資產(chǎn)是指使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具和器具等；不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，使用期限超過兩年的，也應(yīng)作為企業(yè)的固定資產(chǎn)。1固定資產(chǎn)概念第二節(jié)供應(yīng)過程的核算一、供應(yīng)過程核算的主要內(nèi)容（二）固定資產(chǎn)及其初始成本的確定

2.固定資產(chǎn)成本的確定固定資產(chǎn)一般應(yīng)按取得時(shí)的成本作為入賬的價(jià)值。購置的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值包括

支付的買價(jià)相關(guān)稅金包裝費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)安裝成本第二節(jié)供應(yīng)過程的核算一、供應(yīng)過程核算的主要內(nèi)容（三）供應(yīng)過程核算涉及的相關(guān)會(huì)計(jì)賬戶

供應(yīng)過程核算的賬戶在途物資材料采購材料成本差異原材料固定資產(chǎn)應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅預(yù)付賬款第二節(jié)供應(yīng)過程的核算一、供應(yīng)過程核算的主要內(nèi)容（三）供應(yīng)過程核算涉及的相關(guān)會(huì)計(jì)賬戶

企業(yè)進(jìn)行材料、商品等物資采購的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的采購成本。核算內(nèi)容借方在途物資貸方購入材料物資的買價(jià)和采購費(fèi)用已完成采購手續(xù)、驗(yàn)收入庫材料物資的采購成本尚未驗(yàn)收入庫的在途物資成本

1、“在途物資”賬戶第二節(jié)供應(yīng)過程的核算一、供應(yīng)過程核算的主要內(nèi)容（三）供應(yīng)過程核算涉及的相關(guān)會(huì)計(jì)賬戶

適用于原材料按計(jì)劃成本法核算的企業(yè)，用于核算企業(yè)外購各種材料的買價(jià)和采購費(fèi)用，確定物資采購的實(shí)際成本。核算內(nèi)容借方材料采購貸方外購材料的實(shí)際采購成本已驗(yàn)收入庫的實(shí)際成本尚未驗(yàn)收入庫原材料的實(shí)際成本

2、“材料采購”賬戶第二節(jié)供應(yīng)過程的核算一、供應(yīng)過程核算的主要內(nèi)容（三）供應(yīng)過程核算涉及的相關(guān)會(huì)計(jì)賬戶

適用于原材料按計(jì)劃成本法核算的企業(yè)，用來核算驗(yàn)收入庫原材料的計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異。核算內(nèi)容借方材料成本差異貸方驗(yàn)收入庫時(shí)實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的金額驗(yàn)收入庫時(shí)實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的金額已入庫原材料的超支額

3、“材料成本差異”賬戶已入庫原材料的節(jié)約額第二節(jié)供應(yīng)過程的核算一、供應(yīng)過程核算的主要內(nèi)容（三）供應(yīng)過程核算涉及的相關(guān)會(huì)計(jì)賬戶

企業(yè)庫存各種材料包括原料及主要材料、輔助材料、包裝材料等的成本。核算內(nèi)容借方原材料貸方驗(yàn)收入庫材料的成本發(fā)出材料的成本庫存材料的成本

4、“原材料”賬戶第二節(jié)供應(yīng)過程的核算一、供應(yīng)過程核算的主要內(nèi)容（三）供應(yīng)過程核算涉及的相關(guān)會(huì)計(jì)賬戶

用來核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價(jià)。核算內(nèi)容借方固定資產(chǎn)貸方固定資產(chǎn)增加的原始價(jià)值減少固定資產(chǎn)的原始價(jià)值期末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值

5、“固定資產(chǎn)”賬戶第二節(jié)供應(yīng)過程的核算一、供應(yīng)過程核算的主要內(nèi)容（三）供應(yīng)過程核算涉及的相關(guān)會(huì)計(jì)賬戶

企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。核算內(nèi)容借方應(yīng)付賬款貸方償還的款項(xiàng)應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)尚未償還的款項(xiàng)

6、“應(yīng)付賬款”賬戶第二節(jié)供應(yīng)過程的核算一、供應(yīng)過程核算的主要內(nèi)容（三）供應(yīng)過程核算涉及的相關(guān)會(huì)計(jì)賬戶

購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)是采用商業(yè)匯票結(jié)算方式結(jié)算與供應(yīng)單位貨款。反映企業(yè)應(yīng)付票據(jù)款增加、償付情況。核算內(nèi)容借方應(yīng)付票據(jù)貸方支付應(yīng)付票票據(jù)款增加應(yīng)付票據(jù)款（取得材料時(shí)）余額：尚未支付的應(yīng)付票據(jù)款

7、“應(yīng)付票據(jù)”賬戶第二節(jié)供應(yīng)過程的核算一、供應(yīng)過程核算的主要內(nèi)容（三）供應(yīng)過程核算涉及的相關(guān)會(huì)計(jì)賬戶借方應(yīng)交稅費(fèi)貸方登記已交的各種稅金登記按規(guī)定計(jì)算的各種應(yīng)交納稅金期末余額

8.“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶期末余額第二節(jié)供應(yīng)過程的核算一、供應(yīng)過程核算的主要內(nèi)容（三）供應(yīng)過程核算涉及的相關(guān)會(huì)計(jì)賬戶

按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。反映預(yù)付賬款的增加及沖銷情況。核算內(nèi)容借方預(yù)付賬款貸方預(yù)付貨款沖銷預(yù)付貨款（取得材料時(shí)）余額：尚未結(jié)算的預(yù)付款

9、“預(yù)付賬款”賬戶第二節(jié)供應(yīng)過程的核算二、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算（一）購入固定資產(chǎn)的核算企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”等科目。第二節(jié)供應(yīng)過程的核算二、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算（一）購入固定資產(chǎn)的核算【例4-6】企業(yè)12月16日購入不需要安裝就可投入使用的設(shè)備一臺(tái)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為100000元，增值稅稅額為13000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。該設(shè)備已驗(yàn)收。借：固定資產(chǎn)——設(shè)備100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13000

貸：銀行存款113000第二節(jié)供應(yīng)過程的核算二、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算（二）材料實(shí)際成本法的核算

1．材料已驗(yàn)收入庫2．材料尚未驗(yàn)收入庫如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，材料已驗(yàn)收入庫，按支付的實(shí)際金額，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“銀行存款”、“預(yù)付賬款”等科目。如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，但材料尚未驗(yàn)收入庫，按支付的金額，借記“在途物資”、“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“銀行存款”等科目；待驗(yàn)收入庫時(shí)再作后續(xù)分錄。第二節(jié)供應(yīng)過程的核算二、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算【例4-7】5月25日，東方公司從宏遠(yuǎn)公司購入A材料一批，采購發(fā)票上記載貨款為60000元，增值稅7800元，乙企業(yè)代墊運(yùn)雜費(fèi)200元，全部欠款立即用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料尚未驗(yàn)收入庫。借：在途物資---A材料60200

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）7800

貸：銀行存款68000（二）材料實(shí)際成本法的核算第二節(jié)供應(yīng)過程的核算二、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算【例4-8】6月5日，上述外購原材料已驗(yàn)收入庫。借：原材料---A材料60200

貸：在途物資---A材料60200（二）材料實(shí)際成本法的核算第二節(jié)供應(yīng)過程的核算二、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算（三）材料計(jì)劃成本法的核算

1．材料已驗(yàn)收入庫2．材料尚未驗(yàn)收入庫按支付的實(shí)際金額，借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”科目；按計(jì)劃成本金額，借記“原材料”科目，貸記“材料采購”科目；按計(jì)劃成本與實(shí)際成本之間的差額，借記（或貸記）“材料采購”科目，貸記（或借記）“材料成本差異”科目。如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，但材料尚未驗(yàn)收入庫，按支付的金額，借記“材料采購”、“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“銀行存款”等科目；待驗(yàn)收入庫時(shí)再作后續(xù)分錄。第二節(jié)供應(yīng)過程的核算二、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算【例4-9】10月28日，東方公司購入甲材料一批，貨款100000元，增值稅13000元，發(fā)票賬單已收到，材料尚未驗(yàn)收入庫，該批材料的計(jì)劃成本為110000元，款項(xiàng)未付。借：材料采購---甲材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13000

貸：應(yīng)付賬款113000（三）材料計(jì)劃成本法的核算第二節(jié)供應(yīng)過程的核算二、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算【例4-10】11月3日，上述外購原材料驗(yàn)收入庫。借：原材料----甲材料110000

貸：材料采購----甲材料100000

材料成本差異10000（三）材料計(jì)劃成本法的核算第二節(jié)供應(yīng)過程的核算二、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算【例4-11】如若甲材料的計(jì)劃成本為90000元，則11月3日，上述外購原材料驗(yàn)收入庫。借：原材料----甲材料90000

材料成本差異10000

貸：材料采購----甲材料100000（三）材料計(jì)劃成本法的核算課堂能力訓(xùn)練5月20日，東方公司向利達(dá)公司購買甲材料2000千克、乙材料6000千克；5月25日，東方公司收到利達(dá)公司開來的專用發(fā)票，發(fā)票記載甲材料2000千克，單價(jià)1.90元，價(jià)款3800元；乙材料6000千克，單價(jià)1.00元，價(jià)款6000元，增值稅額共計(jì)1274元。同時(shí)還收到運(yùn)輸公司開來的運(yùn)雜費(fèi)發(fā)票480元（按甲乙材料的重量進(jìn)行分?jǐn)偅?，公司簽發(fā)了一張等額的商業(yè)匯票辦理款項(xiàng)結(jié)算，材料已驗(yàn)收入庫。1.收到專用發(fā)票：借：在途物資----甲材料3800----乙材料6000

應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1274

貸：應(yīng)付票據(jù)110742.分?jǐn)傔\(yùn)雜費(fèi)：以材料的重量比例作為分配標(biāo)準(zhǔn)：運(yùn)雜費(fèi)分配率：480/（2000+6000）＝0.06（元/千克）甲材料應(yīng)分配的運(yùn)費(fèi)＝2000×0.06＝120（元）乙材料應(yīng)分配的運(yùn)費(fèi)＝6000×0.06＝360（元）借：在途物資----甲材料120----乙材料360

貸：銀行存款4803.材料驗(yàn)收入庫：借：原材料----甲材料3920----乙材料6360

貸：在途物資----甲材料3920----乙材料6360課堂能力訓(xùn)練會(huì)計(jì)分錄如下本節(jié)小結(jié)一、供應(yīng)過程核算的主要內(nèi)容二、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算本節(jié)小結(jié)第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算一、生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容二、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算本節(jié)結(jié)構(gòu)第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算生產(chǎn)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。

采購過程生產(chǎn)過程銷售過程現(xiàn)金原材料在產(chǎn)品產(chǎn)成品現(xiàn)金問題產(chǎn)品的生產(chǎn)成本如何確定？第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算原材料人工固定資產(chǎn)等如水電費(fèi)其他支出桌子的成本第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算一、生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容

生產(chǎn)耗用材料核算生產(chǎn)過程人工費(fèi)的核算固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)的核算其他生產(chǎn)費(fèi)用的核算制造費(fèi)用的歸集與分配生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)等第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算一、生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容（一）制造成本與費(fèi)用

成本（制造成本）費(fèi)用成本（制造成本）是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的耗費(fèi)，主要可分為直接材料、直接人工、其他直接支出和制造費(fèi)用。費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，主要包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，也稱為期間費(fèi)用。第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算一、生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容（一）制造成本與費(fèi)用

直接材料是指為生產(chǎn)產(chǎn)品而耗用的原材料、輔助材料、備品備件、外購半成品、燃料、動(dòng)力、包裝物、低值易耗品以及其他直接材料。是指企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的職工福利費(fèi)、直接動(dòng)力等。是指企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。包括各生產(chǎn)單位管理人員工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、機(jī)物料消耗、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。直接人工其他直接支出制造費(fèi)用第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算一、生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容（二）成本與費(fèi)用核算的一般程序

直接材料

直接人工

其他直接支出

其他各種費(fèi)用

制造費(fèi)用

期間費(fèi)用

產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用歸集分配直接計(jì)入不計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用成本與費(fèi)用核算的一般程序第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算一、生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容（三）生產(chǎn)過程核算涉及的相關(guān)會(huì)計(jì)賬戶為了核算企業(yè)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)上應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”、“累計(jì)折舊”、“應(yīng)付職工薪酬”、“庫存商品”、“管理費(fèi)用”等賬戶。第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算一、生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容（三）生產(chǎn)過程核算涉及的相關(guān)會(huì)計(jì)賬戶借方生產(chǎn)成本貸方為制造產(chǎn)品直接發(fā)生的材料、燃料、工資以及職工福利費(fèi)等直接費(fèi)用及間接費(fèi)用生產(chǎn)完工并已驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品、自制半成品等實(shí)際成本期末余額：尚未完工的各種在產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本

1.“生產(chǎn)成本”賬戶第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算一、生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容（三）生產(chǎn)過程核算涉及的相關(guān)會(huì)計(jì)賬戶借方制造費(fèi)用貸方各項(xiàng)間接費(fèi)用的發(fā)生數(shù)分配計(jì)入有關(guān)的成本計(jì)算對(duì)象的間接費(fèi)用

2.“制造費(fèi)用”賬戶第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算一、生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容（三）生產(chǎn)過程核算涉及的相關(guān)會(huì)計(jì)賬戶借方應(yīng)付職工薪酬貸方實(shí)際支付給職工的工資以及代扣款項(xiàng)，職工福利費(fèi)的支付數(shù)應(yīng)付職工工資總額，按規(guī)定計(jì)算提取的職工福利費(fèi)期末余額：企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬

3.“應(yīng)付職工薪酬”賬戶第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算一、生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容（三）生產(chǎn)過程核算涉及的相關(guān)會(huì)計(jì)賬戶借方累計(jì)折舊貸方企業(yè)由于出售、報(bào)廢、損毀及盤虧固定資產(chǎn)等原因而相應(yīng)減少的數(shù)額企業(yè)按月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊數(shù)期末余額：企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提取的折舊累計(jì)數(shù)

4.“累計(jì)折舊”賬戶第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算一、生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容（三）生產(chǎn)過程核算涉及的相關(guān)會(huì)計(jì)賬戶借方庫存商品貸方驗(yàn)收入庫商品的成本發(fā)出商品的成本期末余額：企業(yè)各種庫存商品的實(shí)際成本

5.“庫存商品”賬戶第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算一、生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容（三）生產(chǎn)過程核算涉及的相關(guān)會(huì)計(jì)賬戶借方管理費(fèi)用貸方企業(yè)發(fā)生的各種管理費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費(fèi)用

6.“管理費(fèi)用”賬戶第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算二、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算（一）生產(chǎn)消耗材料的核算應(yīng)根據(jù)具體用途，分別記入有關(guān)費(fèi)用成本賬戶。生產(chǎn)產(chǎn)品消耗的原材料，直接記入有關(guān)產(chǎn)品“生產(chǎn)成本”；車間一般性消耗的原材料，記入“制造費(fèi)用”；行政管理部門一般性消耗的原材料，記入“管理費(fèi)用”；銷售部門消耗的原材料，記入“銷售費(fèi)用”。第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算二、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算（一）生產(chǎn)消耗材料的核算【例4-12】：5月31日，東方公司根據(jù)當(dāng)月領(lǐng)料憑證，編制5月份的領(lǐng)料憑證匯總表如圖4-3。用途甲材料乙材料丙材料合計(jì)金額數(shù)量金額（元）數(shù)量金額（元）數(shù)量金額（元）生產(chǎn)耗用A產(chǎn)品B產(chǎn)品2000235016000026800020010010000500010010000180000273000車間一般消耗10050001010006000管理部門消耗2010001000銷售部門消耗2020002000合計(jì)43504280004202100013013000462000第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算二、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算（一）生產(chǎn)消耗材料的核算會(huì)計(jì)分錄編制如下借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品180000—B產(chǎn)品273000

制造費(fèi)用6000

管理費(fèi)用1000

銷售費(fèi)用2000

貸：原材料——甲材料428000——乙材料21000——丙材料13000第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算二、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算（二）人工費(fèi)的核算

期末分配人工費(fèi)支付人工費(fèi)時(shí)期末分配人工費(fèi)，生產(chǎn)工人的人工費(fèi)屬于直接生產(chǎn)費(fèi)用，記入有關(guān)產(chǎn)品“生產(chǎn)成本”借方；車間管理和技術(shù)人員的人工費(fèi)記入“制造費(fèi)用”的借方；行政管理部門人員人工費(fèi)記入“管理費(fèi)用”；銷售部門人員的人工費(fèi)記入“銷售費(fèi)用”，同時(shí)在“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的貸方登記。支付人工費(fèi)時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“銀行存款”等科目。福利費(fèi)分配內(nèi)容與工資費(fèi)用基本一致。第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算二、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算【例4-13】5月31日，東方公司財(cái)務(wù)部門根據(jù)人事部門下發(fā)的職工考核情況計(jì)算的本月職工工資為：制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資80000元，制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資20000元，生產(chǎn)車間管理人員工資8400元，行政部門管理人員工資15600元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的工資為9000元。要求：編制會(huì)計(jì)分錄。（二）人工費(fèi)的核算第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算二、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算【例4-13】5月31日，東方公司財(cái)務(wù)部門根據(jù)人事部門下發(fā)的職工考核情況計(jì)算的本月職工工資為：制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資80000元，制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資20000元，生產(chǎn)車間管理人員工資8400元，行政部門管理人員工資15600元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的工資為9000元。要求：編制會(huì)計(jì)分錄。（二）人工費(fèi)的核算會(huì)計(jì)分錄編制如下借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品80000—B產(chǎn)品20000

制造費(fèi)用8400

管理費(fèi)用15600

銷售費(fèi)用9000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資133000第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算二、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算（三）固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的核算

固定資產(chǎn)折舊計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在使用過程中，隨著磨損而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品價(jià)值中去的那部分價(jià)值。計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，應(yīng)按固定資產(chǎn)使用部門借記相關(guān)費(fèi)用賬戶，貸記“累計(jì)折舊”賬戶。生產(chǎn)用固定資產(chǎn)和生產(chǎn)車間管理部門使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”賬戶；行政管理部門使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”賬戶；銷售機(jī)構(gòu)使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，借記“銷售費(fèi)用”賬戶。第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算二、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算（三）固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的核算

計(jì)提折舊的范圍按月對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。除了：1、已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)2、單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地3、持有待售的固定資產(chǎn)當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，下月起計(jì)提折舊當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月計(jì)提折舊，下月起不計(jì)提折舊提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算二、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算（三）固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的核算

折舊方法年限平均法工作量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算二、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算（三）固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的核算

概念：指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均勻地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。年限平均法（直線法）計(jì)算公式月折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）*月折舊率月折舊率=年折舊率/12第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算二、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算（三）固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的核算【例4-14】某固定資產(chǎn)價(jià)值10萬，預(yù)計(jì)凈值為0.4萬，使用年限4年，試用年限平均法求每年折舊額。每年折舊額=（10－0.4）/4=2.4（萬元）第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算二、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算（三）固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的核算【例4-15】5月31日，東方公司按照規(guī)定提取本月份固定資產(chǎn)折舊共計(jì)6800元。其中，生產(chǎn)車間用設(shè)備提取的折舊為3600元，行政管理部門用設(shè)備提取的折舊為1200元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)用設(shè)備提取的折舊額為2000元。借：制造費(fèi)用

3600

管理費(fèi)用

1200銷售費(fèi)用2000貸：累計(jì)折舊

6800第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算二、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算（四）其他相關(guān)費(fèi)用的核算【例4-16】5月31日，東方公司以銀行存款支付本月水電費(fèi)2000元，其中屬于行政管理部門使用的水電費(fèi)200元，屬于產(chǎn)品生產(chǎn)車間使用的水電費(fèi)1800元。會(huì)計(jì)分錄編制如下借：制造費(fèi)用1800

管理費(fèi)用200

貸：銀行存款2000第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算二、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算（五）制造費(fèi)用分配的核算

間接投入的費(fèi)用制造費(fèi)用生產(chǎn)成本—甲生產(chǎn)成本—乙生產(chǎn)成本—…第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算二、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算（五）制造費(fèi)用分配的核算【例4-17】5月31日，東方公司匯總本月制造費(fèi)用的總額并按A、B兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資比例進(jìn)行分配（參照【例4-12】、【例4-13】【例4-14】【例4-15】【例4-16】）。第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算二、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算（五）制造費(fèi)用分配的核算制造費(fèi)用計(jì)算過程及會(huì)計(jì)分錄如下制造費(fèi)用總額=6000+8400+3600+1800=19800（元）A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資=80000（元）B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資=20000（元）制造費(fèi)用分配率=19800/（80000+20000）=0.198A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=0.198×80000=15840（元）B產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=0.198×20000=4128（元）借：生產(chǎn)成本----A產(chǎn)品15840----B產(chǎn)品3960

貸：制造費(fèi)用19800第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算二、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算（六）完工產(chǎn)品成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)在實(shí)際工作中需要編制完工產(chǎn)品成本計(jì)算單（表）。完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)是指產(chǎn)品完工以后，應(yīng)及時(shí)驗(yàn)收入庫，并將本月完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本從“生產(chǎn)成本”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶的借方。第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算二、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算（六）完工產(chǎn)品成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)【例4-18】5月31日，東方公司企業(yè)本月A產(chǎn)品50件全部完工，并已驗(yàn)收合格入庫；B產(chǎn)品完工80件并已驗(yàn)收合格入庫，尚有20件正在制作過程中，作為月末在產(chǎn)品。本月完工的A、B產(chǎn)品成本計(jì)算表，見表4-1：表4-1完工產(chǎn)品成本計(jì)算表（2013年5月份）成本項(xiàng)目A產(chǎn)品B產(chǎn)品總成本（50件）單位成本（元）總成本（80件）單位成本（元）材料費(fèi)人工費(fèi)（含福利）制造費(fèi)用80000880001651216001760330.24218400176001302.40273022016.28完工產(chǎn)品成本1845123690.24237302.402966.28第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算二、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算（六）完工產(chǎn)品成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)分錄編制如下：借：庫存商品—A產(chǎn)品184512—B產(chǎn)品237302.40

貸：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品184512—B產(chǎn)品237302.40本節(jié)小結(jié)本節(jié)小結(jié)一、生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容二、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)銷售過程的核算一、銷售過程核算的主要內(nèi)容二、銷售過程業(yè)務(wù)的核算本節(jié)結(jié)構(gòu)第四節(jié)銷售過程的核算能夠正確運(yùn)用借貸記賬法對(duì)企業(yè)銷售過程業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。任務(wù)描述第四節(jié)銷售過程的核算一、銷售過程核算的主要內(nèi)容（一）核算內(nèi)容銷售過程核算的主要內(nèi)容包括

確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)與購貨方辦理貨款結(jié)算結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本支付各種銷售費(fèi)用計(jì)算繳納各種銷售稅金等第四節(jié)銷售過程的核算一、銷售過程核算的主要內(nèi)容（二）商品銷售收入的確認(rèn)必須同時(shí)符合以下五個(gè)條件

12345企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。第四節(jié)銷售過程的核算一、銷售過程核算的主要內(nèi)容（三）銷售過程核算的相關(guān)會(huì)計(jì)賬戶為了核算企業(yè)銷售過程業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)上應(yīng)設(shè)置下列賬戶

主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本銷售費(fèi)用稅金及附加應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款應(yīng)交稅費(fèi)……第四節(jié)銷售過程的核算一、銷售過程核算的主要內(nèi)容（三）銷售過程核算的相關(guān)會(huì)計(jì)賬戶借方主營業(yè)務(wù)收入貸方發(fā)生的銷售退回和轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的收入企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)所實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入

1.“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶第四節(jié)銷售過程的核算一、銷售過程核算的主要內(nèi)容（三）銷售過程核算的相關(guān)會(huì)計(jì)賬戶借方主營業(yè)務(wù)成本貸方已售商品、提供的各種勞務(wù)等的實(shí)際成本當(dāng)月發(fā)生銷售退回的商品成本和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的當(dāng)期銷售產(chǎn)品成本

2.“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶第四節(jié)銷售過程的核算一、銷售過程核算的主要內(nèi)容（三）銷售過程核算的相關(guān)會(huì)計(jì)賬戶借方其他業(yè)務(wù)收入貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的已實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入登記企業(yè)獲得的其他業(yè)務(wù)收入

3.“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶第四節(jié)銷售過程的核算一、銷售過程核算的主要內(nèi)容（三）銷售過程核算的相關(guān)會(huì)計(jì)賬戶借方其他業(yè)務(wù)成本貸方登記其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)支出登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)支出

4.“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶第四節(jié)銷售過程的核算一、銷售過程核算的主要內(nèi)容（三）銷售過程核算的相關(guān)會(huì)計(jì)賬戶借方銷售費(fèi)用貸方登記發(fā)生的各種銷售費(fèi)用登記轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的銷售費(fèi)用

5.“銷售費(fèi)用”賬戶第四節(jié)銷售過程的核算一、銷售過程核算的主要內(nèi)容（三）銷售過程核算的相關(guān)會(huì)計(jì)賬戶借方稅金及附加貸方登記本期應(yīng)確認(rèn)的稅金及附加登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶中的稅金及附加

6.“稅金及附加”賬戶第四節(jié)銷售過程的核算一、銷售過程核算的主要內(nèi)容（三）銷售過程核算的相關(guān)會(huì)計(jì)賬戶借方應(yīng)收賬款貸方登記應(yīng)向購貨單位收取的款項(xiàng)登記實(shí)際收到的應(yīng)收款項(xiàng)

7.“應(yīng)收賬款”賬戶期末余額第四節(jié)銷售過程的核算一、銷售過程核算的主要內(nèi)容（三）銷售過程核算的相關(guān)會(huì)計(jì)賬戶借方應(yīng)收票據(jù)貸方登記企業(yè)收到的應(yīng)收票據(jù)登記票據(jù)到期收回的票面金額，持未到期票據(jù)向銀行貼現(xiàn)的票面金額

8.“應(yīng)收票據(jù)”賬戶期末余額第四節(jié)銷售過程的核算一、銷售過程核算的主要內(nèi)容（三）銷售過程核算的相關(guān)會(huì)計(jì)賬戶借方預(yù)收賬款貸方登記向購貨單位發(fā)出商品銷售實(shí)現(xiàn)的貨款和退回多付的款項(xiàng)登記預(yù)收購貨單位的款項(xiàng)和購貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng)

9.“預(yù)收賬款”賬戶期末余額第四節(jié)銷售過程的核算一、銷售過程核算的主要內(nèi)容（三）銷售過程核算的相關(guān)會(huì)計(jì)賬戶借方應(yīng)交稅費(fèi)貸方登記已交的各種稅金登記按規(guī)定計(jì)算的各種應(yīng)交納稅金

10.“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶期末余額第四節(jié)銷售過程的核算一、銷售過程核算的主要內(nèi)容（三）銷售過程核算的相關(guān)會(huì)計(jì)賬戶借方應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅貸方支付進(jìn)項(xiàng)稅額；交納增值稅。代收銷項(xiàng)稅額

11.“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶余額：尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅余額：未交的增值稅第四節(jié)銷售過程的核算二、銷售過程業(yè)務(wù)的核算（一）主營業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)實(shí)現(xiàn)的收入，應(yīng)按實(shí)際收到、應(yīng)收或者預(yù)收的金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收賬款”等科目，按確認(rèn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。第四節(jié)銷售過程的核算二、銷售過程業(yè)務(wù)的核算（二）主營業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本期（月）銷售各種商品、提供各種勞務(wù)等實(shí)際成本，計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”、“勞務(wù)成本”等科目。第四節(jié)銷售過程的核算二、銷售過程業(yè)務(wù)的核算（三）其他業(yè)務(wù)收入成本的賬務(wù)處理

當(dāng)企業(yè)發(fā)生其他業(yè)務(wù)收入時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本金額時(shí)借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按確定的收入金額，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，同時(shí)確認(rèn)有關(guān)稅金；借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“原材料”、“累計(jì)折舊”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。第四節(jié)銷售過程的核算二、銷售過程業(yè)務(wù)的核算（三）其他業(yè)務(wù)收入成本的賬務(wù)處理【例4-19】企業(yè)銷售A產(chǎn)品20件，每件售價(jià)300元，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅780元，價(jià)稅合計(jì)6780元，已收到存入銀行。編制會(huì)計(jì)分錄如下借：銀行存款6780

貸：主營業(yè)務(wù)收入—A產(chǎn)品6000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）780第四節(jié)銷售過程的核算二、銷售過程業(yè)務(wù)的核算（三）其他業(yè)務(wù)收入成本的賬務(wù)處理【例4-20】企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式銷售B產(chǎn)品40件，每件售價(jià)250元，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅1300元，商品已發(fā)出，代墊運(yùn)費(fèi)200元以銀行存款支付，企業(yè)根據(jù)發(fā)票、賬單等憑證，已向銀行辦妥托收手續(xù)，但貨款尚未收到。編制會(huì)計(jì)分錄如下借：應(yīng)收賬款11500

貸：主營業(yè)務(wù)收入—B產(chǎn)品10000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1300

銀行存款200第四節(jié)銷售過程的核算二、銷售過程業(yè)務(wù)的核算（三）其他業(yè)務(wù)收入成本的賬務(wù)處理【例4-21】企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售A產(chǎn)品30件，每件售價(jià)300元，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅1170元，商品已經(jīng)發(fā)出并收到購貨單位開出、承兌的商業(yè)匯票一張，金額為10170元。編制會(huì)計(jì)分錄如下借：應(yīng)收票據(jù)10170

貸：主營業(yè)務(wù)收入—A產(chǎn)品9000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1170第四節(jié)銷售過程的核算二、銷售過程業(yè)務(wù)的核算（三）其他業(yè)務(wù)收入成本的賬務(wù)處理【例4-22】根據(jù)合同規(guī)定，預(yù)收購貨單位購買B產(chǎn)品價(jià)稅款5850元存入銀行。編制會(huì)計(jì)分錄如下借：銀行存款5850

貸：預(yù)收賬款5850第四節(jié)銷售過程的核算二、銷售過程業(yè)務(wù)的核算（三）其他業(yè)務(wù)收入成本的賬務(wù)處理【例4-23】企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定，向上述預(yù)付貨款的購買單位發(fā)出B產(chǎn)品10件，每件售價(jià)250元，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅325元，價(jià)稅合計(jì)2825元。編制會(huì)計(jì)分錄如下借：預(yù)收賬款2825

貸：主營業(yè)務(wù)收入—B產(chǎn)品2500

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）325第四節(jié)銷售過程的核算二、銷售過程業(yè)務(wù)的核算（三）其他業(yè)務(wù)收入成本的賬務(wù)處理【例4-24】企業(yè)接到銀行通知，采用托收承付結(jié)算方式銷售的B產(chǎn)品40件，價(jià)稅款和代墊運(yùn)費(fèi)共計(jì)11900已收妥入賬。編制會(huì)計(jì)分錄如下借：銀行存款11900

貸：應(yīng)收賬款11900第四節(jié)銷售過程的核算二、銷售過程業(yè)務(wù)的核算（三）其他業(yè)務(wù)收入成本的賬務(wù)處理【例4-25】企業(yè)以銀行存款支付銷售產(chǎn)品的廣告費(fèi)300元，裝卸費(fèi)200元。編制會(huì)計(jì)分錄如下借：銷售費(fèi)用500

貸：銀行存款500第四節(jié)銷售過程的核算二、銷售過程業(yè)務(wù)的核算（三）其他業(yè)務(wù)收入成本的賬務(wù)處理【例4-26】假設(shè)該企業(yè)銷售的A、B兩種商品屬于消費(fèi)稅征收范圍，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅（稅率40％）11000[（6000＋9000＋10000＋2500）×40％]元。編制會(huì)計(jì)分錄如下借：稅金及附加11000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅11000第四節(jié)銷售過程的核算二、銷售過程業(yè)務(wù)的核算（三）其他業(yè)務(wù)收入成本的賬務(wù)處理【例4-27】月末計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)已售商品的銷售成本。假設(shè)該企業(yè)按全月一次加權(quán)平均法計(jì)算A、B兩種產(chǎn)品的平均單位成本分別為100元、90元。則A、B產(chǎn)品的銷售成本為：

A產(chǎn)品銷售成本＝50×100＝5000元

B產(chǎn)品銷售成本＝50×90＝4500元會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本9500

貸：庫存商品—A產(chǎn)品5000—B產(chǎn)品4500第四節(jié)銷售過程的核算二、銷售過程業(yè)務(wù)的核算（三）其他業(yè)務(wù)收入成本的賬務(wù)處理

【例4-28】企業(yè)售出甲材料10噸，價(jià)款10000元，增值稅1300元，價(jià)稅合計(jì)11700元存入銀行。編制會(huì)計(jì)分錄如下借：銀行存款11300

貸：其他業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

1300第四節(jié)銷售過程的核算二、銷售過程業(yè)務(wù)的核算（三）其他業(yè)務(wù)收入成本的賬務(wù)處理【例4-29】結(jié)轉(zhuǎn)出售甲材料的成本9000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下借：其他業(yè)務(wù)成本9000

貸：原材料——甲材料9000第四節(jié)銷售過程的核算二、銷售過程業(yè)務(wù)的核算（三）其他業(yè)務(wù)收入成本的賬務(wù)處理【例4-30】企業(yè)出租包裝物，收到出租包裝物租金收入20000元，增值稅2600元，款項(xiàng)存入銀行。編制會(huì)計(jì)分錄如下借：銀行存款22600

貸：其他業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

2600第四節(jié)銷售過程的核算二、銷售過程業(yè)務(wù)的核算（三）其他業(yè)務(wù)收入成本的賬務(wù)處理【例4-31】結(jié)轉(zhuǎn)上述出租包裝物的成本12000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下借：其他業(yè)務(wù)成本12000

貸：周轉(zhuǎn)材料--包裝物12000本節(jié)小結(jié)本節(jié)小結(jié)一、銷售過程核算的主要內(nèi)容二、銷售過程業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)利潤形成及分配過程的核算一、利潤形成及分配核算的主要內(nèi)容二、利潤形成及分配業(yè)務(wù)的核算本節(jié)結(jié)構(gòu)第五節(jié)利潤形成及分配過程的核算能夠正確運(yùn)用借貸記賬法對(duì)企業(yè)利潤形成與分配業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。任務(wù)描述第五節(jié)利潤形成及分配過程的核算

利潤形成核算的主要內(nèi)容包括企業(yè)營業(yè)利潤的形成、利潤總額的形成、凈利潤的形成對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)核算；利潤分配核算的主要內(nèi)容包括計(jì)提法定公積金、計(jì)提任意公積金、向股東分配股利等的會(huì)計(jì)核算。一、利潤形成及分配核算的主要內(nèi)容第五節(jié)利潤形成及分配過程的核算

利潤利潤是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。

企業(yè)的利潤營業(yè)利潤利潤總額凈利潤一、利潤形成及分配核算的主要內(nèi)容第五節(jié)利潤形成及分配過程的核算

1.營業(yè)利潤營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－研發(fā)費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失－信用減值損失＋投資收益（－投資損失）＋其他收益＋公允價(jià)值變動(dòng)收益（－公允價(jià)值變動(dòng)損失）＋資產(chǎn)處置收益（－資產(chǎn)處置損失）其中：營業(yè)收入＝主營業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)成本＝主營業(yè)務(wù)成本＋其他業(yè)務(wù)成本（一）利潤的構(gòu)成一、利潤形成及分配核算的主要內(nèi)容第五節(jié)利潤形成及分配過程的核算

2.利潤總額利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出（一）利潤的構(gòu)成

3.凈利潤凈利潤＝利潤總額－所得稅費(fèi)用一、利潤形成及分配核算的主要內(nèi)容第五節(jié)利潤形成及分配過程的核算（二）利潤的分配

利潤分配的主要內(nèi)容包括1.提取法定盈余公積金2.提取任意盈余公積金3.向投資者分配利潤

可供分配利潤提取法定盈余公積分配給投資者利潤一、利潤形成及分配核算的主要內(nèi)容第五節(jié)利潤形成及分配過程的核算一、利潤形成及分配核算的主要內(nèi)容（三）利潤形成與分配核算的相關(guān)會(huì)計(jì)賬戶為了核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)收支，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤”、“利潤分配”、“管理費(fèi)用”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”、“應(yīng)付股利”、“盈余公積”等賬戶。第五節(jié)利潤形成及分配過程的核算一、利潤形成及分配核算的主要內(nèi)容（三）利潤形成與分配核算的相關(guān)會(huì)計(jì)賬戶借方本年利潤貸方期末從“主營業(yè)務(wù)成本”、“稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”以及“投資收益”（投資凈損失）等賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)從“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“補(bǔ)貼收入”、“營業(yè)外收入”以及“投資收益”（投資凈收益）等賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)

1.“本年利潤”賬戶凈利潤額凈虧損額第五節(jié)利潤形成及分配過程的核算一、利潤形成及分配核算的主要內(nèi)容（三）利潤形成與分配核算的相關(guān)會(huì)計(jì)賬戶

利潤的結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用類賬戶借貸增加額：歸集本期的某項(xiàng)費(fèi)用減少額：轉(zhuǎn)出到“本年利潤”賬戶本年利潤借貸全部收入全部費(fèi)用凈利潤虧損額收入類賬戶借貸減少額：轉(zhuǎn)出到“本年利潤”賬戶增加額：歸集本期的某項(xiàng)收入第五節(jié)利潤形成及分配過程的核算一、利潤形成及分配核算的主要內(nèi)容（三）利潤形成與分配核算的相關(guān)會(huì)計(jì)賬戶借方利潤分配貸方登記按規(guī)定實(shí)際分配的利潤數(shù)，或年終時(shí)從“本年利潤”賬戶的貸方轉(zhuǎn)來的全年虧損總額年終時(shí)從“本年利潤”賬戶借方轉(zhuǎn)來的全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤總額

2.“利潤分配”賬戶期末余額：累計(jì)尚未彌補(bǔ)的虧損期末余額：累計(jì)尚未分配的利潤第五節(jié)利潤形成及分配過程的核算一、利潤形成及分配核算的主要內(nèi)容（三）利潤形成與分配核算的相關(guān)會(huì)計(jì)賬戶借方管理費(fèi)用貸方企業(yè)發(fā)生的各種管理費(fèi)用企業(yè)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費(fèi)用

3.“管理費(fèi)用”賬戶第五節(jié)利潤形成及分配過程的核算一、利潤形成及分配核算的主要內(nèi)容（三）利潤形成與分配核算的相關(guān)會(huì)計(jì)賬戶借方投資收益貸方投資損失，期末投資凈收益的轉(zhuǎn)出數(shù)取得的投資收益，期末投資凈損失的轉(zhuǎn)出數(shù)

4.“投資收益”賬戶第五節(jié)利潤形成及分配過程的核算一、利潤形成及分配核算的主要內(nèi)容（三）利潤形成與分配核算的相關(guān)會(huì)計(jì)賬戶借方營業(yè)外收入貸方期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入數(shù)企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外收入

5.“營業(yè)外收入”賬戶第五節(jié)利潤形成及分配過程的核算一、利潤形成及分配核算的主要內(nèi)容（三）利潤形成與分配核算的相關(guān)會(huì)計(jì)賬戶借方營業(yè)外支出貸方企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出數(shù)

6.“營業(yè)外支出”賬戶第五節(jié)利潤形成及分配過程的核算一、利潤形成及分配核算的主要內(nèi)容（三）利潤形成與分配核算的相關(guān)會(huì)計(jì)賬戶借方所得稅費(fèi)用貸方企業(yè)按稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得計(jì)算的應(yīng)納所得稅額企業(yè)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得稅額

7.“所得稅費(fèi)用”賬戶第五節(jié)利潤形成及分配過程的核算一、利潤形成及分配核算的主要內(nèi)容（三）利潤形成與分配核算的相關(guān)會(huì)計(jì)賬戶借方應(yīng)付股利貸方實(shí)際支付數(shù)額應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤

8.“應(yīng)付股利”賬戶期末余額：企業(yè)尚未支付的現(xiàn)金股利或利潤第五節(jié)利潤形成及分配過程的核算一、利潤形成及分配核算的主要內(nèi)容（三）利潤形成與分配核算的相關(guān)會(huì)計(jì)賬戶借方盈余公積貸方以盈余公積金轉(zhuǎn)增資本、彌補(bǔ)虧損的數(shù)額從利潤中提取的盈余公積金

9.“盈余公積”賬戶期末余額：盈余公積的結(jié)余數(shù)額第五節(jié)利潤形成及分配過程的核算二、利潤形成及分配業(yè)務(wù)的核算（一）利潤形成的賬務(wù)處理

會(huì)計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入時(shí)會(huì)計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)支出時(shí)會(huì)計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等科目，貸記“本年利潤”科目；會(huì)計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)支出時(shí)，借記“本年利潤”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“資產(chǎn)減值損失”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”等科目。第五節(jié)利潤形成及分配過程的核算二、利潤形成及分配業(yè)務(wù)的核算（二）利潤分配的賬務(wù)處理年度終了，應(yīng)將“本年利潤”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目。

則借記“本年利潤”，貸記“利潤分配----未分配利潤”科目；如為凈利潤如為凈虧損則借記“利潤分配----未分配利潤”，貸記“本年利潤”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”科目應(yīng)無余額。第五節(jié)利潤形成及分配過程的核算二、利潤形成及分配業(yè)務(wù)的核算（二）利潤分配的賬務(wù)處理【例4-32】企業(yè)從其他單位分得投資利潤6000元，存入銀行。編制會(huì)計(jì)分錄如下借：銀行存款6000

貸：投資收益6000第五節(jié)利潤形成及分配過程的核算二、利潤形成及分配業(yè)務(wù)的核算（二）利潤分配的賬務(wù)處理【例4-33】企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺(tái)，其市場(chǎng)價(jià)格9000元，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。編制會(huì)計(jì)分錄如下借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

——待處理固定資產(chǎn)損溢9000

貸：營業(yè)外收入9000第五節(jié)利潤形成及分配過程的核算二、利潤形成及分配業(yè)務(wù)的核算（二）利潤分配的賬務(wù)處理【例4-34