《會計基礎》 （第四版） 課件 第四章 主要經濟業(yè)務核算

第四章主要經濟業(yè)務的核算目錄\CONTENTS第一節(jié)籌集資金業(yè)務的核算第二節(jié)供應過程業(yè)務的核算第三節(jié)生產過程業(yè)務的核算第四節(jié)銷售過程業(yè)務的核算第五節(jié)利潤形成及分配過程的核算知識目標熟悉籌資業(yè)務、供應過程業(yè)務、生產過程業(yè)務、銷售過程業(yè)務、以及利潤形成與分配業(yè)務涉及的主要會計賬戶與會計核算內容。能力目標能夠正確完成籌資業(yè)務、供應過程業(yè)務、生產過程業(yè)務、銷售業(yè)務、以及利潤形成與分配業(yè)務的核算。素養(yǎng)目標熟悉通過籌資業(yè)務核算的學習，樹立契約精神，養(yǎng)成誠實守信的品格；通過銷售業(yè)務核算的學習，培養(yǎng)客觀公正、依規(guī)辦事、執(zhí)業(yè)謹慎、耐心細致的職業(yè)素養(yǎng)；通過供應和生產業(yè)務核算的學習，樹立風險防范意識，培養(yǎng)節(jié)儉節(jié)約、低碳環(huán)保、綠色發(fā)展的觀念；通過利潤業(yè)務核算的學習，強化遵紀守法觀念，依法誠信納稅，堅持依法進行利潤分配。學習目標【導入案例】背景資料注冊會計師張軍對大華公司2023年度的銷售收入進行審計時，發(fā)現(xiàn)本年度的銷售收入比上年明顯減少，對照在前期調查了解到的大華公司本年度生產銷售情況是歷史上最好的實際情況，張軍感到銷售人員的真實性值得懷疑。于是，他抽查了9月份、12月份相關的會計憑證，發(fā)現(xiàn)原始憑證中有銷貨發(fā)票的記賬聯(lián)，而記賬憑證中反映的卻是“應付賬款”，共計120萬元。針對這種情況，張軍詢問了有關的當事人，并向應付賬款的對方企業(yè)函證，結果發(fā)現(xiàn)大華公司是將企業(yè)正常的銷售收入反映在“應付賬款”中，作為其他企業(yè)的暫存款進行了處理。問題請將大華公司的實際做法列成會計分錄，并與正確的會計處理進行比較。一、籌資過程核算的主要內容二、籌資過程業(yè)務的核算第一節(jié)籌資過程的核算本節(jié)結構第一節(jié)籌資過程的核算投資者債權人企業(yè)資金的來源渠道所有者權益負債資金來源資金企業(yè)第一節(jié)籌資過程的核算一、籌資過程核算的主要內容（一）債務籌資與所有者權益籌資1.債務籌資企業(yè)通過向銀行借款等其他負債籌資方式取得的資金，是企業(yè)的債權人對企業(yè)全部資產的索償權。2.所有者權益籌資企業(yè)投資者為開展生產經營活動而投入的本金，是企業(yè)所有者對企業(yè)資產扣除負債后所享有的剩余權益。第一節(jié)籌資過程的核算一、籌資過程核算的主要內容（二）籌資業(yè)務涉及的相關會計賬戶為了核算債務籌資，企業(yè)應設置“短期借款”、“長期借款”、“應付利息”、“財務費用”等科目來反映核算企業(yè)借款還款以及利息的支付結算情況。為了所有者權益籌資，企業(yè)應設置“實收資本”或“股本”科目（股份有限公司通過“股本”核算，非股份公司通過“實收資本”核算）及“資本公積”等科目進行核算。第一節(jié)籌資過程的核算一、籌資過程核算的主要內容1.“短期借款”賬戶借方短期借款貸方歸還的短期借款借入的各種短期借款期末余額：尚未償還的短期借款第一節(jié)籌資過程的核算一、籌資過程核算的主要內容2.“長期借款”賬戶借方長期借款貸方歸還的長期借款借入的各種長期借款期末余額：尚未償還的長期借款第一節(jié)籌資過程的核算一、籌資過程核算的主要內容3.“應付利息”賬戶借方應付利息貸方實際支付的利息按合同利率計算確定的應付未付利息期末余額：企業(yè)應付未付的利息第一節(jié)籌資過程的核算一、籌資過程核算的主要內容4.“財務費用”賬戶借方財務費用貸方企業(yè)發(fā)生的各項財務費用發(fā)生的應沖減財務費用的利息收入、匯兌收益和結轉到“本年利潤”賬戶的財務費用第一節(jié)籌資過程的核算一、籌資過程核算的主要內容5.“實收資本（或股本）”賬戶借方實收資本（或股本）貸方按法定程序減少的注冊資本數(shù)實際收到的投資者投入的資本數(shù)期末余額：企業(yè)實有的資本數(shù)額第一節(jié)籌資過程的核算一、籌資過程核算的主要內容6.“資本公積”賬戶借方資本公積貸方資本公積的減少數(shù)資本公積的增加數(shù)余額：資本公積實際結存數(shù)第一節(jié)籌資過程的核算二、籌資過程業(yè)務的核算（一）債務籌資的核算【例4-1】企業(yè)取得為期6個月的銀行借款200000元，年利率為6%，所得借款存入銀行。該借款利息按月預提。1、取得借款借：銀行存款200000

貸：短期借款2000002、預提利息借：財務費用1000

貸：應付利息1000第一節(jié)籌資過程的核算二、籌資過程業(yè)務的核算（一）債務籌資的核算【例4-2】2月1日，東方公司從工商銀行取得一筆為期兩年的借款200萬元，款項已收存銀行，年利率7%，該借款用于企業(yè)基建工程，借款利息按年計提，按年支付，借款本金到期后一次歸還。要求編制相關會計分錄。相關會計分錄如下：（1）取得借款時：借：銀行存款2000000

貸：長期借款2000000（2）計提利息時：借：在建工程140000

貸：應付利息140000（3）支付利息時：借：應付利息140000

貸：銀行存款140000（4）歸還長期借款本金時：借：長期借款2000000

貸：銀行存款2000000第一節(jié)籌資過程的核算二、籌資過程業(yè)務的核算（二）所有者權益籌資的核算【例4-3】企業(yè)收到國家1000000元的貨幣資金投資，款項已存入銀行。借：銀行存款1000000

貸：實收資本1000000第一節(jié)籌資過程的核算二、籌資過程業(yè)務的核算（二）所有者權益籌資的核算【例4-4】企業(yè)收到某單位全新的設備一臺，其價值150000元，作為向該企業(yè)投資。借：固定資產150000

貸：實收資本150000第一節(jié)籌資過程的核算二、籌資過程業(yè)務的核算（二）所有者權益籌資的核算【例4-5】企業(yè)收到甲公司一項專有技術投資，經評估確認其價值為50000元。借：無形資產50000

貸：實收資本50000本節(jié)小結本節(jié)小結一、籌資過程核算的主要內容二、籌資過程業(yè)務的核算第二節(jié)供應過程的核算一、供應過程核算的主要內容二、供應過程業(yè)務的核算本節(jié)結構第二節(jié)供應過程的核算供應過程銷售過程工業(yè)企業(yè)的生產經營過程貨幣資金材料采購生產過程儲備資金生產資金成品資金貨幣資金生產加工產品銷售第二節(jié)供應過程的核算一、供應過程核算的主要內容供應過程主要指企業(yè)物資的采購及驗收入庫、機器設備等固定資產以及其他資產購建取得的過程。第二節(jié)供應過程的核算一、供應過程核算的主要內容（一）原材料及其采購成本的確定

原材料的采購成本包括123456買價；運雜費(包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、倉儲費等)；運輸途中的合理損耗；入庫前的挑選整理費用；購入材料負擔的稅金（如關稅等）；其他可歸屬于原材料采購成本的費用等。思考練習1

A買價

B采購費用

C運輸途中責任人丟失D廠部采購人員工資下列各項中，應計入材料采購成本的有（）（多選）。AB思考練習2

A20800

B23900

C24200D5200某企業(yè)某日向A公司同時購入甲、乙兩種材料，甲材料400千克，單價50元，買價20000元；乙材料100千克，單價50元，買價5000元。用銀行存款支付了甲、乙兩種材料的共同保險費1000元，其余款項暫欠。運雜費按重量比例分配。則其中甲材料的成本為（）元。A第二節(jié)供應過程的核算一、供應過程核算的主要內容（二）固定資產及其初始成本的確定

固定資產是指使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器設備、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具和器具等；不屬于生產經營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，使用期限超過兩年的，也應作為企業(yè)的固定資產。1固定資產概念第二節(jié)供應過程的核算一、供應過程核算的主要內容（二）固定資產及其初始成本的確定

2.固定資產成本的確定固定資產一般應按取得時的成本作為入賬的價值。購置的固定資產入賬價值包括

支付的買價相關稅金包裝費運輸費安裝成本第二節(jié)供應過程的核算一、供應過程核算的主要內容（三）供應過程核算涉及的相關會計賬戶

供應過程核算的賬戶在途物資材料采購材料成本差異原材料固定資產應付賬款應付票據(jù)應交稅費—應交增值稅預付賬款第二節(jié)供應過程的核算一、供應過程核算的主要內容（三）供應過程核算涉及的相關會計賬戶

企業(yè)進行材料、商品等物資采購的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。核算內容借方在途物資貸方購入材料物資的買價和采購費用已完成采購手續(xù)、驗收入庫材料物資的采購成本尚未驗收入庫的在途物資成本

1、“在途物資”賬戶第二節(jié)供應過程的核算一、供應過程核算的主要內容（三）供應過程核算涉及的相關會計賬戶

適用于原材料按計劃成本法核算的企業(yè)，用于核算企業(yè)外購各種材料的買價和采購費用，確定物資采購的實際成本。核算內容借方材料采購貸方外購材料的實際采購成本已驗收入庫的實際成本尚未驗收入庫原材料的實際成本

2、“材料采購”賬戶第二節(jié)供應過程的核算一、供應過程核算的主要內容（三）供應過程核算涉及的相關會計賬戶

適用于原材料按計劃成本法核算的企業(yè)，用來核算驗收入庫原材料的計劃成本與實際成本的差異。核算內容借方材料成本差異貸方驗收入庫時實際成本大于計劃成本的金額驗收入庫時實際成本小于計劃成本的金額已入庫原材料的超支額

3、“材料成本差異”賬戶已入庫原材料的節(jié)約額第二節(jié)供應過程的核算一、供應過程核算的主要內容（三）供應過程核算涉及的相關會計賬戶

企業(yè)庫存各種材料包括原料及主要材料、輔助材料、包裝材料等的成本。核算內容借方原材料貸方驗收入庫材料的成本發(fā)出材料的成本庫存材料的成本

4、“原材料”賬戶第二節(jié)供應過程的核算一、供應過程核算的主要內容（三）供應過程核算涉及的相關會計賬戶

用來核算企業(yè)持有的固定資產原價。核算內容借方固定資產貸方固定資產增加的原始價值減少固定資產的原始價值期末固定資產的賬面價值

5、“固定資產”賬戶第二節(jié)供應過程的核算一、供應過程核算的主要內容（三）供應過程核算涉及的相關會計賬戶

企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務等經營活動應支付的款項。核算內容借方應付賬款貸方償還的款項應付給供應單位的款項尚未償還的款項

6、“應付賬款”賬戶第二節(jié)供應過程的核算一、供應過程核算的主要內容（三）供應過程核算涉及的相關會計賬戶

購買材料、商品和接受勞務供應是采用商業(yè)匯票結算方式結算與供應單位貨款。反映企業(yè)應付票據(jù)款增加、償付情況。核算內容借方應付票據(jù)貸方支付應付票票據(jù)款增加應付票據(jù)款（取得材料時）余額：尚未支付的應付票據(jù)款

7、“應付票據(jù)”賬戶第二節(jié)供應過程的核算一、供應過程核算的主要內容（三）供應過程核算涉及的相關會計賬戶借方應交稅費貸方登記已交的各種稅金登記按規(guī)定計算的各種應交納稅金期末余額

8.“應交稅費”賬戶期末余額第二節(jié)供應過程的核算一、供應過程核算的主要內容（三）供應過程核算涉及的相關會計賬戶

按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項。反映預付賬款的增加及沖銷情況。核算內容借方預付賬款貸方預付貨款沖銷預付貨款（取得材料時）余額：尚未結算的預付款

9、“預付賬款”賬戶第二節(jié)供應過程的核算二、供應過程業(yè)務的核算（一）購入固定資產的核算企業(yè)購入不需要安裝的固定資產，按應計入固定資產成本的金額，借記“固定資產”、“應交稅費--應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”等科目。第二節(jié)供應過程的核算二、供應過程業(yè)務的核算（一）購入固定資產的核算【例4-6】企業(yè)12月16日購入不需要安裝就可投入使用的設備一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為100000元，增值稅稅額為13000元，以銀行存款轉賬支付。該設備已驗收。借：固定資產——設備100000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）13000

貸：銀行存款113000第二節(jié)供應過程的核算二、供應過程業(yè)務的核算（二）材料實際成本法的核算

1．材料已驗收入庫2．材料尚未驗收入庫如果貨款已經支付，發(fā)票賬單已到，材料已驗收入庫，按支付的實際金額，借記“原材料”、“應交稅費--應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“銀行存款”、“預付賬款”等科目。如果貨款已經支付，發(fā)票賬單已到，但材料尚未驗收入庫，按支付的金額，借記“在途物資”、“應交稅費--應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“銀行存款”等科目；待驗收入庫時再作后續(xù)分錄。第二節(jié)供應過程的核算二、供應過程業(yè)務的核算【例4-7】5月25日，東方公司從宏遠公司購入A材料一批，采購發(fā)票上記載貨款為60000元，增值稅7800元，乙企業(yè)代墊運雜費200元，全部欠款立即用轉賬支票付訖，材料尚未驗收入庫。借：在途物資---A材料60200

應交稅費---應交增值稅（進項稅額）7800

貸：銀行存款68000（二）材料實際成本法的核算第二節(jié)供應過程的核算二、供應過程業(yè)務的核算【例4-8】6月5日，上述外購原材料已驗收入庫。借：原材料---A材料60200

貸：在途物資---A材料60200（二）材料實際成本法的核算第二節(jié)供應過程的核算二、供應過程業(yè)務的核算（三）材料計劃成本法的核算

1．材料已驗收入庫2．材料尚未驗收入庫按支付的實際金額，借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”科目；按計劃成本金額，借記“原材料”科目，貸記“材料采購”科目；按計劃成本與實際成本之間的差額，借記（或貸記）“材料采購”科目，貸記（或借記）“材料成本差異”科目。如果貨款已經支付，發(fā)票賬單已到，但材料尚未驗收入庫，按支付的金額，借記“材料采購”、“應交稅費--應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“銀行存款”等科目；待驗收入庫時再作后續(xù)分錄。第二節(jié)供應過程的核算二、供應過程業(yè)務的核算【例4-9】10月28日，東方公司購入甲材料一批，貨款100000元，增值稅13000元，發(fā)票賬單已收到，材料尚未驗收入庫，該批材料的計劃成本為110000元，款項未付。借：材料采購---甲材料100000

應交稅費---應交增值稅（進項稅額）13000

貸：應付賬款113000（三）材料計劃成本法的核算第二節(jié)供應過程的核算二、供應過程業(yè)務的核算【例4-10】11月3日，上述外購原材料驗收入庫。借：原材料----甲材料110000

貸：材料采購----甲材料100000

材料成本差異10000（三）材料計劃成本法的核算第二節(jié)供應過程的核算二、供應過程業(yè)務的核算【例4-11】如若甲材料的計劃成本為90000元，則11月3日，上述外購原材料驗收入庫。借：原材料----甲材料90000

材料成本差異10000

貸：材料采購----甲材料100000（三）材料計劃成本法的核算課堂能力訓練5月20日，東方公司向利達公司購買甲材料2000千克、乙材料6000千克；5月25日，東方公司收到利達公司開來的專用發(fā)票，發(fā)票記載甲材料2000千克，單價1.90元，價款3800元；乙材料6000千克，單價1.00元，價款6000元，增值稅額共計1274元。同時還收到運輸公司開來的運雜費發(fā)票480元（按甲乙材料的重量進行分攤），公司簽發(fā)了一張等額的商業(yè)匯票辦理款項結算，材料已驗收入庫。1.收到專用發(fā)票：借：在途物資----甲材料3800----乙材料6000

應交稅費----應交增值稅（進項稅額）1274

貸：應付票據(jù)110742.分攤運雜費：以材料的重量比例作為分配標準：運雜費分配率：480/（2000+6000）＝0.06（元/千克）甲材料應分配的運費＝2000×0.06＝120（元）乙材料應分配的運費＝6000×0.06＝360（元）借：在途物資----甲材料120----乙材料360

貸：銀行存款4803.材料驗收入庫：借：原材料----甲材料3920----乙材料6360

貸：在途物資----甲材料3920----乙材料6360課堂能力訓練會計分錄如下本節(jié)小結一、供應過程核算的主要內容二、供應過程業(yè)務的核算本節(jié)小結第三節(jié)生產過程的核算一、生產過程核算的主要內容二、生產過程業(yè)務的核算本節(jié)結構第三節(jié)生產過程的核算生產過程的主要經濟業(yè)務是對生產費用的歸集和分配。

采購過程生產過程銷售過程現(xiàn)金原材料在產品產成品現(xiàn)金問題產品的生產成本如何確定？第三節(jié)生產過程的核算原材料人工固定資產等如水電費其他支出桌子的成本第三節(jié)生產過程的核算一、生產過程核算的主要內容生產過程核算的主要內容

生產耗用材料核算生產過程人工費的核算固定資產的折舊費的核算其他生產費用的核算制造費用的歸集與分配生產成本的計算與結轉等第三節(jié)生產過程的核算一、生產過程核算的主要內容（一）制造成本與費用

成本（制造成本）費用成本（制造成本）是指企業(yè)為生產產品、提供勞務而發(fā)生的各種經濟資源的耗費，主要可分為直接材料、直接人工、其他直接支出和制造費用。費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出，主要包括管理費用、銷售費用和財務費用，也稱為期間費用。第三節(jié)生產過程的核算一、生產過程核算的主要內容（一）制造成本與費用

直接材料是指為生產產品而耗用的原材料、輔助材料、備品備件、外購半成品、燃料、動力、包裝物、低值易耗品以及其他直接材料。是指企業(yè)直接從事產品生產人員的工資、獎金、津貼和補貼。是指直接從事產品生產人員的職工福利費、直接動力等。是指企業(yè)各生產單位為組織和管理生產所發(fā)生的各項間接費用。包括各生產單位管理人員工資和福利費、折舊費、修理費、機物料消耗、辦公費、水電費、保險費、勞動保護費等。直接人工其他直接支出制造費用第三節(jié)生產過程的核算一、生產過程核算的主要內容（二）成本與費用核算的一般程序

直接材料

直接人工

其他直接支出

其他各種費用

制造費用

期間費用

產品生產成本計入產品成本的費用歸集分配直接計入不計入產品成本的費用成本與費用核算的一般程序第三節(jié)生產過程的核算一、生產過程核算的主要內容（三）生產過程核算涉及的相關會計賬戶為了核算企業(yè)生產過程業(yè)務，會計上應設置“生產成本”“制造費用”、“累計折舊”、“應付職工薪酬”、“庫存商品”、“管理費用”等賬戶。第三節(jié)生產過程的核算一、生產過程核算的主要內容（三）生產過程核算涉及的相關會計賬戶借方生產成本貸方為制造產品直接發(fā)生的材料、燃料、工資以及職工福利費等直接費用及間接費用生產完工并已驗收入庫的產品、自制半成品等實際成本期末余額：尚未完工的各種在產品的實際生產成本

1.“生產成本”賬戶第三節(jié)生產過程的核算一、生產過程核算的主要內容（三）生產過程核算涉及的相關會計賬戶借方制造費用貸方各項間接費用的發(fā)生數(shù)分配計入有關的成本計算對象的間接費用

2.“制造費用”賬戶第三節(jié)生產過程的核算一、生產過程核算的主要內容（三）生產過程核算涉及的相關會計賬戶借方應付職工薪酬貸方實際支付給職工的工資以及代扣款項，職工福利費的支付數(shù)應付職工工資總額，按規(guī)定計算提取的職工福利費期末余額：企業(yè)應付未付的職工薪酬

3.“應付職工薪酬”賬戶第三節(jié)生產過程的核算一、生產過程核算的主要內容（三）生產過程核算涉及的相關會計賬戶借方累計折舊貸方企業(yè)由于出售、報廢、損毀及盤虧固定資產等原因而相應減少的數(shù)額企業(yè)按月計提的固定資產折舊數(shù)期末余額：企業(yè)現(xiàn)有固定資產已提取的折舊累計數(shù)

4.“累計折舊”賬戶第三節(jié)生產過程的核算一、生產過程核算的主要內容（三）生產過程核算涉及的相關會計賬戶借方庫存商品貸方驗收入庫商品的成本發(fā)出商品的成本期末余額：企業(yè)各種庫存商品的實際成本

5.“庫存商品”賬戶第三節(jié)生產過程的核算一、生產過程核算的主要內容（三）生產過程核算涉及的相關會計賬戶借方管理費用貸方企業(yè)發(fā)生的各種管理費用轉入“本年利潤”賬戶的管理費用

6.“管理費用”賬戶第三節(jié)生產過程的核算二、生產過程業(yè)務的核算（一）生產消耗材料的核算應根據(jù)具體用途，分別記入有關費用成本賬戶。生產產品消耗的原材料，直接記入有關產品“生產成本”；車間一般性消耗的原材料，記入“制造費用”；行政管理部門一般性消耗的原材料，記入“管理費用”；銷售部門消耗的原材料，記入“銷售費用”。第三節(jié)生產過程的核算二、生產過程業(yè)務的核算（一）生產消耗材料的核算【例4-12】：5月31日，東方公司根據(jù)當月領料憑證，編制5月份的領料憑證匯總表如圖4-3。用途甲材料乙材料丙材料合計金額數(shù)量金額（元）數(shù)量金額（元）數(shù)量金額（元）生產耗用A產品B產品2000235016000026800020010010000500010010000180000273000車間一般消耗10050001010006000管理部門消耗2010001000銷售部門消耗2020002000合計43504280004202100013013000462000第三節(jié)生產過程的核算二、生產過程業(yè)務的核算（一）生產消耗材料的核算會計分錄編制如下借：生產成本—A產品180000—B產品273000

制造費用6000

管理費用1000

銷售費用2000

貸：原材料——甲材料428000——乙材料21000——丙材料13000第三節(jié)生產過程的核算二、生產過程業(yè)務的核算（二）人工費的核算

期末分配人工費支付人工費時期末分配人工費，生產工人的人工費屬于直接生產費用，記入有關產品“生產成本”借方；車間管理和技術人員的人工費記入“制造費用”的借方；行政管理部門人員人工費記入“管理費用”；銷售部門人員的人工費記入“銷售費用”，同時在“應付職工薪酬”賬戶的貸方登記。支付人工費時，借記“應付職工薪酬”，貸記“銀行存款”等科目。福利費分配內容與工資費用基本一致。第三節(jié)生產過程的核算二、生產過程業(yè)務的核算【例4-13】5月31日，東方公司財務部門根據(jù)人事部門下發(fā)的職工考核情況計算的本月職工工資為：制造A產品的生產工人工資80000元，制造B產品的生產工人工資20000元，生產車間管理人員工資8400元，行政部門管理人員工資15600元，專設銷售機構人員的工資為9000元。要求：編制會計分錄。（二）人工費的核算第三節(jié)生產過程的核算二、生產過程業(yè)務的核算【例4-13】5月31日，東方公司財務部門根據(jù)人事部門下發(fā)的職工考核情況計算的本月職工工資為：制造A產品的生產工人工資80000元，制造B產品的生產工人工資20000元，生產車間管理人員工資8400元，行政部門管理人員工資15600元，專設銷售機構人員的工資為9000元。要求：編制會計分錄。（二）人工費的核算會計分錄編制如下借：生產成本—A產品80000—B產品20000

制造費用8400

管理費用15600

銷售費用9000

貸：應付職工薪酬——工資133000第三節(jié)生產過程的核算二、生產過程業(yè)務的核算（三）固定資產折舊費的核算

固定資產折舊計提固定資產折舊費固定資產折舊是指固定資產在使用過程中，隨著磨損而轉移到產品價值中去的那部分價值。計提固定資產折舊費，應按固定資產使用部門借記相關費用賬戶，貸記“累計折舊”賬戶。生產用固定資產和生產車間管理部門使用的固定資產計提折舊，借記“生產成本”、“制造費用”賬戶；行政管理部門使用的固定資產計提折舊，借記“管理費用”賬戶；銷售機構使用的固定資產計提折舊，借記“銷售費用”賬戶。第三節(jié)生產過程的核算二、生產過程業(yè)務的核算（三）固定資產折舊費的核算

計提折舊的范圍按月對所有的固定資產計提折舊。除了：1、已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產2、單獨計價入賬的土地3、持有待售的固定資產當月增加的固定資產，當月不計提折舊，下月起計提折舊當月減少的固定資產，當月計提折舊，下月起不計提折舊提前報廢的固定資產，不再補提折舊第三節(jié)生產過程的核算二、生產過程業(yè)務的核算（三）固定資產折舊費的核算

折舊方法年限平均法工作量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法第三節(jié)生產過程的核算二、生產過程業(yè)務的核算（三）固定資產折舊費的核算

概念：指將固定資產的應計折舊額均勻地分攤到固定資產預計使用壽命內的一種方法。年限平均法（直線法）計算公式月折舊額=（固定資產原價-預計凈殘值）*月折舊率月折舊率=年折舊率/12第三節(jié)生產過程的核算二、生產過程業(yè)務的核算（三）固定資產折舊費的核算【例4-14】某固定資產價值10萬，預計凈值為0.4萬，使用年限4年，試用年限平均法求每年折舊額。每年折舊額=（10－0.4）/4=2.4（萬元）第三節(jié)生產過程的核算二、生產過程業(yè)務的核算（三）固定資產折舊費的核算【例4-15】5月31日，東方公司按照規(guī)定提取本月份固定資產折舊共計6800元。其中，生產車間用設備提取的折舊為3600元，行政管理部門用設備提取的折舊為1200元，專設銷售機構用設備提取的折舊額為2000元。借：制造費用

3600

管理費用

1200銷售費用2000貸：累計折舊

6800第三節(jié)生產過程的核算二、生產過程業(yè)務的核算（四）其他相關費用的核算【例4-16】5月31日，東方公司以銀行存款支付本月水電費2000元，其中屬于行政管理部門使用的水電費200元，屬于產品生產車間使用的水電費1800元。會計分錄編制如下借：制造費用1800

管理費用200

貸：銀行存款2000第三節(jié)生產過程的核算二、生產過程業(yè)務的核算（五）制造費用分配的核算

間接投入的費用制造費用生產成本—甲生產成本—乙生產成本—…第三節(jié)生產過程的核算二、生產過程業(yè)務的核算（五）制造費用分配的核算【例4-17】5月31日，東方公司匯總本月制造費用的總額并按A、B兩種產品的生產工人工資比例進行分配（參照【例4-12】、【例4-13】【例4-14】【例4-15】【例4-16】）。第三節(jié)生產過程的核算二、生產過程業(yè)務的核算（五）制造費用分配的核算制造費用計算過程及會計分錄如下制造費用總額=6000+8400+3600+1800=19800（元）A產品生產工人工資=80000（元）B產品生產工人工資=20000（元）制造費用分配率=19800/（80000+20000）=0.198A產品負擔的制造費用=0.198×80000=15840（元）B產品負擔的制造費用=0.198×20000=4128（元）借：生產成本----A產品15840----B產品3960

貸：制造費用19800第三節(jié)生產過程的核算二、生產過程業(yè)務的核算（六）完工產品成本的計算與結轉在實際工作中需要編制完工產品成本計算單（表）。完工產品成本的結轉是指產品完工以后，應及時驗收入庫，并將本月完工產品的生產成本從“生產成本”賬戶的貸方轉入“庫存商品”賬戶的借方。第三節(jié)生產過程的核算二、生產過程業(yè)務的核算（六）完工產品成本的計算與結轉【例4-18】5月31日，東方公司企業(yè)本月A產品50件全部完工，并已驗收合格入庫；B產品完工80件并已驗收合格入庫，尚有20件正在制作過程中，作為月末在產品。本月完工的A、B產品成本計算表，見表4-1：表4-1完工產品成本計算表（2013年5月份）成本項目A產品B產品總成本（50件）單位成本（元）總成本（80件）單位成本（元）材料費人工費（含福利）制造費用80000880001651216001760330.24218400176001302.40273022016.28完工產品成本1845123690.24237302.402966.28第三節(jié)生產過程的核算二、生產過程業(yè)務的核算（六）完工產品成本的計算與結轉會計分錄編制如下：借：庫存商品—A產品184512—B產品237302.40

貸：生產成本—A產品184512—B產品237302.40本節(jié)小結本節(jié)小結一、生產過程核算的主要內容二、生產過程業(yè)務的核算第四節(jié)銷售過程的核算一、銷售過程核算的主要內容二、銷售過程業(yè)務的核算本節(jié)結構第四節(jié)銷售過程的核算能夠正確運用借貸記賬法對企業(yè)銷售過程業(yè)務進行會計核算。任務描述第四節(jié)銷售過程的核算一、銷售過程核算的主要內容（一）核算內容銷售過程核算的主要內容包括

確認銷售收入的實現(xiàn)與購貨方辦理貨款結算結轉銷售成本支付各種銷售費用計算繳納各種銷售稅金等第四節(jié)銷售過程的核算一、銷售過程核算的主要內容（二）商品銷售收入的確認必須同時符合以下五個條件

12345企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與商品所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；收入的金額能夠可靠地計量；相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。第四節(jié)銷售過程的核算一、銷售過程核算的主要內容（三）銷售過程核算的相關會計賬戶為了核算企業(yè)銷售過程業(yè)務，會計上應設置下列賬戶

主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本其他業(yè)務收入其他業(yè)務成本銷售費用稅金及附加應收賬款應收票據(jù)預收賬款應交稅費……第四節(jié)銷售過程的核算一、銷售過程核算的主要內容（三）銷售過程核算的相關會計賬戶借方主營業(yè)務收入貸方發(fā)生的銷售退回和轉入“本年利潤”賬戶的收入企業(yè)銷售商品或提供勞務所實現(xiàn)的營業(yè)收入

1.“主營業(yè)務收入”賬戶第四節(jié)銷售過程的核算一、銷售過程核算的主要內容（三）銷售過程核算的相關會計賬戶借方主營業(yè)務成本貸方已售商品、提供的各種勞務等的實際成本當月發(fā)生銷售退回的商品成本和期末轉入“本年利潤”賬戶的當期銷售產品成本

2.“主營業(yè)務成本”賬戶第四節(jié)銷售過程的核算一、銷售過程核算的主要內容（三）銷售過程核算的相關會計賬戶借方其他業(yè)務收入貸方登記期末結轉到“本年利潤”賬戶的已實現(xiàn)的其他業(yè)務收入登記企業(yè)獲得的其他業(yè)務收入

3.“其他業(yè)務收入”賬戶第四節(jié)銷售過程的核算一、銷售過程核算的主要內容（三）銷售過程核算的相關會計賬戶借方其他業(yè)務成本貸方登記其他業(yè)務所發(fā)生的各項支出登記期末結轉到“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務支出

4.“其他業(yè)務成本”賬戶第四節(jié)銷售過程的核算一、銷售過程核算的主要內容（三）銷售過程核算的相關會計賬戶借方銷售費用貸方登記發(fā)生的各種銷售費用登記轉入“本年利潤”賬戶的銷售費用

5.“銷售費用”賬戶第四節(jié)銷售過程的核算一、銷售過程核算的主要內容（三）銷售過程核算的相關會計賬戶借方稅金及附加貸方登記本期應確認的稅金及附加登記期末轉入“本年利潤”賬戶中的稅金及附加

6.“稅金及附加”賬戶第四節(jié)銷售過程的核算一、銷售過程核算的主要內容（三）銷售過程核算的相關會計賬戶借方應收賬款貸方登記應向購貨單位收取的款項登記實際收到的應收款項

7.“應收賬款”賬戶期末余額第四節(jié)銷售過程的核算一、銷售過程核算的主要內容（三）銷售過程核算的相關會計賬戶借方應收票據(jù)貸方登記企業(yè)收到的應收票據(jù)登記票據(jù)到期收回的票面金額，持未到期票據(jù)向銀行貼現(xiàn)的票面金額

8.“應收票據(jù)”賬戶期末余額第四節(jié)銷售過程的核算一、銷售過程核算的主要內容（三）銷售過程核算的相關會計賬戶借方預收賬款貸方登記向購貨單位發(fā)出商品銷售實現(xiàn)的貨款和退回多付的款項登記預收購貨單位的款項和購貨單位補付的款項

9.“預收賬款”賬戶期末余額第四節(jié)銷售過程的核算一、銷售過程核算的主要內容（三）銷售過程核算的相關會計賬戶借方應交稅費貸方登記已交的各種稅金登記按規(guī)定計算的各種應交納稅金

10.“應交稅費”賬戶期末余額第四節(jié)銷售過程的核算一、銷售過程核算的主要內容（三）銷售過程核算的相關會計賬戶借方應交稅費—應交增值稅貸方支付進項稅額；交納增值稅。代收銷項稅額

11.“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”賬戶余額：尚未抵扣的進項稅余額：未交的增值稅第四節(jié)銷售過程的核算二、銷售過程業(yè)務的核算（一）主營業(yè)務收入的賬務處理企業(yè)銷售商品或提供勞務實現(xiàn)的收入，應按實際收到、應收或者預收的金額，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“預收賬款”等科目，按確認的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”科目，貸記“應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）”科目。第四節(jié)銷售過程的核算二、銷售過程業(yè)務的核算（二）主營業(yè)務成本的賬務處理期末，企業(yè)應根據(jù)本期（月）銷售各種商品、提供各種勞務等實際成本，計算應結轉的主營業(yè)務成本，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“庫存商品”、“勞務成本”等科目。第四節(jié)銷售過程的核算二、銷售過程業(yè)務的核算（三）其他業(yè)務收入成本的賬務處理

當企業(yè)發(fā)生其他業(yè)務收入時結轉其他業(yè)務成本金額時借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據(jù)”等科目，按確定的收入金額，貸記“其他業(yè)務收入”科目，同時確認有關稅金；借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記“原材料”、“累計折舊”、“應付職工薪酬”等科目。第四節(jié)銷售過程的核算二、銷售過程業(yè)務的核算（三）其他業(yè)務收入成本的賬務處理【例4-19】企業(yè)銷售A產品20件，每件售價300元，按規(guī)定計算應交增值稅780元，價稅合計6780元，已收到存入銀行。編制會計分錄如下借：銀行存款6780

貸：主營業(yè)務收入—A產品6000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）780第四節(jié)銷售過程的核算二、銷售過程業(yè)務的核算（三）其他業(yè)務收入成本的賬務處理【例4-20】企業(yè)采用托收承付結算方式銷售B產品40件，每件售價250元，按規(guī)定計算應交增值稅1300元，商品已發(fā)出，代墊運費200元以銀行存款支付，企業(yè)根據(jù)發(fā)票、賬單等憑證，已向銀行辦妥托收手續(xù)，但貨款尚未收到。編制會計分錄如下借：應收賬款11500

貸：主營業(yè)務收入—B產品10000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）1300

銀行存款200第四節(jié)銷售過程的核算二、銷售過程業(yè)務的核算（三）其他業(yè)務收入成本的賬務處理【例4-21】企業(yè)采用商業(yè)匯票結算方式銷售A產品30件，每件售價300元，按規(guī)定計算應交增值稅1170元，商品已經發(fā)出并收到購貨單位開出、承兌的商業(yè)匯票一張，金額為10170元。編制會計分錄如下借：應收票據(jù)10170

貸：主營業(yè)務收入—A產品9000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）1170第四節(jié)銷售過程的核算二、銷售過程業(yè)務的核算（三）其他業(yè)務收入成本的賬務處理【例4-22】根據(jù)合同規(guī)定，預收購貨單位購買B產品價稅款5850元存入銀行。編制會計分錄如下借：銀行存款5850

貸：預收賬款5850第四節(jié)銷售過程的核算二、銷售過程業(yè)務的核算（三）其他業(yè)務收入成本的賬務處理【例4-23】企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定，向上述預付貨款的購買單位發(fā)出B產品10件，每件售價250元，按規(guī)定計算應交增值稅325元，價稅合計2825元。編制會計分錄如下借：預收賬款2825

貸：主營業(yè)務收入—B產品2500

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）325第四節(jié)銷售過程的核算二、銷售過程業(yè)務的核算（三）其他業(yè)務收入成本的賬務處理【例4-24】企業(yè)接到銀行通知，采用托收承付結算方式銷售的B產品40件，價稅款和代墊運費共計11900已收妥入賬。編制會計分錄如下借：銀行存款11900

貸：應收賬款11900第四節(jié)銷售過程的核算二、銷售過程業(yè)務的核算（三）其他業(yè)務收入成本的賬務處理【例4-25】企業(yè)以銀行存款支付銷售產品的廣告費300元，裝卸費200元。編制會計分錄如下借：銷售費用500

貸：銀行存款500第四節(jié)銷售過程的核算二、銷售過程業(yè)務的核算（三）其他業(yè)務收入成本的賬務處理【例4-26】假設該企業(yè)銷售的A、B兩種商品屬于消費稅征收范圍，按規(guī)定計算應交消費稅（稅率40％）11000[（6000＋9000＋10000＋2500）×40％]元。編制會計分錄如下借：稅金及附加11000

貸：應交稅費—應交消費稅11000第四節(jié)銷售過程的核算二、銷售過程業(yè)務的核算（三）其他業(yè)務收入成本的賬務處理【例4-27】月末計算并結轉已售商品的銷售成本。假設該企業(yè)按全月一次加權平均法計算A、B兩種產品的平均單位成本分別為100元、90元。則A、B產品的銷售成本為：

A產品銷售成本＝50×100＝5000元

B產品銷售成本＝50×90＝4500元會計分錄如下：借：主營業(yè)務成本9500

貸：庫存商品—A產品5000—B產品4500第四節(jié)銷售過程的核算二、銷售過程業(yè)務的核算（三）其他業(yè)務收入成本的賬務處理

【例4-28】企業(yè)售出甲材料10噸，價款10000元，增值稅1300元，價稅合計11700元存入銀行。編制會計分錄如下借：銀行存款11300

貸：其他業(yè)務收入10000

應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）

1300第四節(jié)銷售過程的核算二、銷售過程業(yè)務的核算（三）其他業(yè)務收入成本的賬務處理【例4-29】結轉出售甲材料的成本9000元。編制會計分錄如下借：其他業(yè)務成本9000

貸：原材料——甲材料9000第四節(jié)銷售過程的核算二、銷售過程業(yè)務的核算（三）其他業(yè)務收入成本的賬務處理【例4-30】企業(yè)出租包裝物，收到出租包裝物租金收入20000元，增值稅2600元，款項存入銀行。編制會計分錄如下借：銀行存款22600

貸：其他業(yè)務收入20000

應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）

2600第四節(jié)銷售過程的核算二、銷售過程業(yè)務的核算（三）其他業(yè)務收入成本的賬務處理【例4-31】結轉上述出租包裝物的成本12000元。編制會計分錄如下借：其他業(yè)務成本12000

貸：周轉材料--包裝物12000本節(jié)小結本節(jié)小結一、銷售過程核算的主要內容二、銷售過程業(yè)務的核算第五節(jié)利潤形成及分配過程的核算一、利潤形成及分配核算的主要內容二、利潤形成及分配業(yè)務的核算本節(jié)結構第五節(jié)利潤形成及分配過程的核算能夠正確運用借貸記賬法對企業(yè)利潤形成與分配業(yè)務進行會計核算。任務描述第五節(jié)利潤形成及分配過程的核算

利潤形成核算的主要內容包括企業(yè)營業(yè)利潤的形成、利潤總額的形成、凈利潤的形成對應的會計核算；利潤分配核算的主要內容包括計提法定公積金、計提任意公積金、向股東分配股利等的會計核算。一、利潤形成及分配核算的主要內容第五節(jié)利潤形成及分配過程的核算

利潤利潤是企業(yè)在一定會計期間的經營成果，利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。

企業(yè)的利潤營業(yè)利潤利潤總額凈利潤一、利潤形成及分配核算的主要內容第五節(jié)利潤形成及分配過程的核算

1.營業(yè)利潤營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－稅金及附加－銷售費用－管理費用－研發(fā)費用－財務費用－資產減值損失－信用減值損失＋投資收益（－投資損失）＋其他收益＋公允價值變動收益（－公允價值變動損失）＋資產處置收益（－資產處置損失）其中：營業(yè)收入＝主營業(yè)務收入＋其他業(yè)務收入營業(yè)成本＝主營業(yè)務成本＋其他業(yè)務成本（一）利潤的構成一、利潤形成及分配核算的主要內容第五節(jié)利潤形成及分配過程的核算

2.利潤總額利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出（一）利潤的構成

3.凈利潤凈利潤＝利潤總額－所得稅費用一、利潤形成及分配核算的主要內容第五節(jié)利潤形成及分配過程的核算（二）利潤的分配

利潤分配的主要內容包括1.提取法定盈余公積金2.提取任意盈余公積金3.向投資者分配利潤

可供分配利潤提取法定盈余公積分配給投資者利潤一、利潤形成及分配核算的主要內容第五節(jié)利潤形成及分配過程的核算一、利潤形成及分配核算的主要內容（三）利潤形成與分配核算的相關會計賬戶為了核算企業(yè)除主營業(yè)務以外的其他銷售或其他業(yè)務收支，企業(yè)應設置“本年利潤”、“利潤分配”、“管理費用”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費用”、“應付股利”、“盈余公積”等賬戶。第五節(jié)利潤形成及分配過程的核算一、利潤形成及分配核算的主要內容（三）利潤形成與分配核算的相關會計賬戶借方本年利潤貸方期末從“主營業(yè)務成本”、“稅金及附加”、“其他業(yè)務成本”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費用”以及“投資收益”（投資凈損失）等賬戶的轉入數(shù)從“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“補貼收入”、“營業(yè)外收入”以及“投資收益”（投資凈收益）等賬戶的轉入數(shù)

1.“本年利潤”賬戶凈利潤額凈虧損額第五節(jié)利潤形成及分配過程的核算一、利潤形成及分配核算的主要內容（三）利潤形成與分配核算的相關會計賬戶

利潤的結轉費用類賬戶借貸增加額：歸集本期的某項費用減少額：轉出到“本年利潤”賬戶本年利潤借貸全部收入全部費用凈利潤虧損額收入類賬戶借貸減少額：轉出到“本年利潤”賬戶增加額：歸集本期的某項收入第五節(jié)利潤形成及分配過程的核算一、利潤形成及分配核算的主要內容（三）利潤形成與分配核算的相關會計賬戶借方利潤分配貸方登記按規(guī)定實際分配的利潤數(shù)，或年終時從“本年利潤”賬戶的貸方轉來的全年虧損總額年終時從“本年利潤”賬戶借方轉來的全年實現(xiàn)的凈利潤總額

2.“利潤分配”賬戶期末余額：累計尚未彌補的虧損期末余額：累計尚未分配的利潤第五節(jié)利潤形成及分配過程的核算一、利潤形成及分配核算的主要內容（三）利潤形成與分配核算的相關會計賬戶借方管理費用貸方企業(yè)發(fā)生的各種管理費用企業(yè)期末轉入“本年利潤”賬戶的管理費用

3.“管理費用”賬戶第五節(jié)利潤形成及分配過程的核算一、利潤形成及分配核算的主要內容（三）利潤形成與分配核算的相關會計賬戶借方投資收益貸方投資損失，期末投資凈收益的轉出數(shù)取得的投資收益，期末投資凈損失的轉出數(shù)

4.“投資收益”賬戶第五節(jié)利潤形成及分配過程的核算一、利潤形成及分配核算的主要內容（三）利潤形成與分配核算的相關會計賬戶借方營業(yè)外收入貸方期末轉入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入數(shù)企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入

5.“營業(yè)外收入”賬戶第五節(jié)利潤形成及分配過程的核算一、利潤形成及分配核算的主要內容（三）利潤形成與分配核算的相關會計賬戶借方營業(yè)外支出貸方企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出期末轉入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出數(shù)

6.“營業(yè)外支出”賬戶第五節(jié)利潤形成及分配過程的核算一、利潤形成及分配核算的主要內容（三）利潤形成與分配核算的相關會計賬戶借方所得稅費用貸方企業(yè)按稅法規(guī)定的應納稅所得計算的應納所得稅額企業(yè)期末轉入“本年利潤”賬戶的所得稅額

7.“所得稅費用”賬戶第五節(jié)利潤形成及分配過程的核算一、利潤形成及分配核算的主要內容（三）利潤形成與分配核算的相關會計賬戶借方應付股利貸方實際支付數(shù)額應付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤

8.“應付股利”賬戶期末余額：企業(yè)尚未支付的現(xiàn)金股利或利潤第五節(jié)利潤形成及分配過程的核算一、利潤形成及分配核算的主要內容（三）利潤形成與分配核算的相關會計賬戶借方盈余公積貸方以盈余公積金轉增資本、彌補虧損的數(shù)額從利潤中提取的盈余公積金

9.“盈余公積”賬戶期末余額：盈余公積的結余數(shù)額第五節(jié)利潤形成及分配過程的核算二、利潤形成及分配業(yè)務的核算（一）利潤形成的賬務處理

會計期末結轉各項收入時會計期末結轉各項支出時會計期末結轉各項收入時，借記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”等科目，貸記“本年利潤”科目；會計期末結轉各項支出時，借記“本年利潤”科目，貸記“主營業(yè)務成本”、“稅金及附加”、“其他業(yè)務成本”、“管理費用”、“財務費用”、“銷售費用”、“資產減值損失”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費用”等科目。第五節(jié)利潤形成及分配過程的核算二、利潤形成及分配業(yè)務的核算（二）利潤分配的賬務處理年度終了，應將“本年利潤”科目的余額轉入“利潤分配”科目。

則借記“本年利潤”，貸記“利潤分配----未分配利潤”科目；如為凈利潤如為凈虧損則借記“利潤分配----未分配利潤”，貸記“本年利潤”科目。結轉后，“本年利潤”科目應無余額。第五節(jié)利潤形成及分配過程的核算二、利潤形成及分配業(yè)務的核算（二）利潤分配的賬務處理【例4-32】企業(yè)從其他單位分得投資利潤6000元，存入銀行。編制會計分錄如下借：銀行存款6000

貸：投資收益6000第五節(jié)利潤形成及分配過程的核算二、利潤形成及分配業(yè)務的核算（二）利潤分配的賬務處理【例4-33】企業(yè)在財產清查中發(fā)現(xiàn)賬外設備一臺，其市場價格9000元，經批準轉作營業(yè)外收入。編制會計分錄如下借：待處理財產損溢

——待處理固定資產損溢9000

貸：營業(yè)外收入9000第五節(jié)利潤形成及分配過程的核算二、利潤形成及分配業(yè)務的核算（二）利潤分配的賬務處理【例4-34