新收入準(zhǔn)則對會計核算的影響

廣州工商學(xué)院學(xué)位論文寫作聲明和使用授權(quán)說明學(xué)位論文寫作聲明本人鄭重聲明：所呈交的學(xué)位論文，是本人在導(dǎo)師的指導(dǎo)下，獨(dú)立進(jìn)行研究工作所取得的成果。除文中已經(jīng)注明引用的內(nèi)容外，本論文不含任何其他個人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的作品或成果。對本文的研究做出重要貢獻(xiàn)的個人和集體，均已在文中以明確方式標(biāo)明。本聲明的法律結(jié)果由本人承擔(dān)。論文作者簽名：日期：2020年6月1日學(xué)位論文使用授權(quán)說明本人完全了解廣州工商學(xué)院關(guān)于收集、保存、使用學(xué)位論文的規(guī)定，即：按照學(xué)校要求提交學(xué)位論文的印刷本和電子版本；學(xué)校有權(quán)保存學(xué)位論文的印刷本和電子版，并提供目錄檢索與閱覽服務(wù)；學(xué)校可以采用影印、縮印、數(shù)字化或其它復(fù)制手段保存論文；在不以贏利為目的的前提下，學(xué)?？梢詫W(xué)位論文編入有關(guān)數(shù)據(jù)庫,提供網(wǎng)上服務(wù)。（保密論文在解密后遵守此規(guī)定）論文作者簽名：導(dǎo)師簽名：日期：2020年6月1日 一、引言（一）選題研究的背景和意義1.選題研究背景收入不僅成為企業(yè)用來評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的關(guān)鍵指標(biāo)，還是財務(wù)報表使用者用來評估企業(yè)未來實(shí)現(xiàn)收益、獲取現(xiàn)金流、確定企業(yè)前景的重要信息，正確無誤的收入信息成為其在做投資決策時最有利的評價工具之一。但是收入的確認(rèn)真的特別復(fù)雜，因?yàn)槠浯嬖诤芏嗖淮_定的因素，且在收入的確認(rèn)時點(diǎn)不一和選取確認(rèn)的方式不同等等經(jīng)常會導(dǎo)致意見出現(xiàn)分歧。尤其是在快速發(fā)展的中國市場中，新興產(chǎn)業(yè)的涌現(xiàn)，業(yè)務(wù)模式也在更新?lián)Q代，盈利模式多樣化的特點(diǎn)決定其會變得復(fù)雜和存有越來越多的的特殊事項(xiàng)或交易等等，這都會造成現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則可能無法涵蓋所有出現(xiàn)的特殊事項(xiàng)，還會導(dǎo)致出現(xiàn)無法制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的困局，所以，收入的復(fù)雜性讓企業(yè)的各種經(jīng)營活動都面臨著較大的不確定性和巨大的挑戰(zhàn)性。除此之外，面對全球化發(fā)展的趨勢以及跨國公司的成長，我國的舊收入準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則存有一定的差異，會致使工作人員在選擇與判斷的標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)產(chǎn)生分歧。2.選題研究的意義為了解決當(dāng)下企業(yè)面臨的問題，我國財政部于2017年7月發(fā)布了新收入準(zhǔn)則，其修改的方向主要是根據(jù)我國舊收入準(zhǔn)則存在的弊端進(jìn)行重新整頓以及向國際會計準(zhǔn)則靠攏，這就使得了其逐漸和國際收入準(zhǔn)則保持趨同，同時也可以更加準(zhǔn)確的去深入了解新收入準(zhǔn)則的實(shí)施對我國的不同行業(yè)產(chǎn)生不同的影響，比如有利于增強(qiáng)企業(yè)管理人員的合同意識，規(guī)范管理和監(jiān)督合同；有利于提高企業(yè)對收入確認(rèn)信息披露的要求以及便于信息使用者及時做出正確的決策；有利于減少實(shí)際工作中存有的漏洞，讓執(zhí)行人員以新收入準(zhǔn)則作為一個基準(zhǔn)，解決以往存在的條款不明確等問題，提高工作效率。（二）文獻(xiàn)綜述1.國外學(xué)者研究的現(xiàn)狀本文是在閱讀了各個學(xué)者對新收入準(zhǔn)則評析的文獻(xiàn)后，如新收入準(zhǔn)則主要變化對會計核算影響研究、淺析新收入準(zhǔn)則的變化及其對會計核算的影響、基于新收入準(zhǔn)則淺析企業(yè)會計核算受到的影響等，綜合了當(dāng)今企業(yè)實(shí)施新收入準(zhǔn)則后發(fā)生的一些業(yè)務(wù)變化和影響而做出的研究。在此研究之前，有許多國內(nèi)外學(xué)者的文獻(xiàn)值得我們?nèi)ソ梃b。1998年，美國有一位SEC的前主席Arthur?Levitt在一次演講中提出了“數(shù)字游戲”，即是美國的上市公司內(nèi)部所執(zhí)行的盈余管理模式，此外，還通報批評了上市公司以及涉事在內(nèi)的審計師和證券分析師，他們打著“盈余管理”的旗號，實(shí)際上卻是背地里對利潤的過度操縱的欺騙行為，且把“收入的確認(rèn)時間提前，以此達(dá)到利潤的虛增最大化”是其最常用的操縱形式之一。COSO于1999年時發(fā)布一篇研究性的報告，其中就有數(shù)據(jù)顯示其在調(diào)查所涉及的財務(wù)舞弊公司當(dāng)中已有50%以上的公司的財務(wù)報告的收入都是高估的。在2014年時，KenTysiac特定在新收入準(zhǔn)則的背景下，針對軟件設(shè)計、電信以及房地產(chǎn)行業(yè)所會造成的影響進(jìn)行了一個精準(zhǔn)的剖析，同時還選用不相同的電信行業(yè)的公司，將其公司采用的收入確認(rèn)的方式進(jìn)行對比解析，另外也介紹了房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)在運(yùn)用新收入準(zhǔn)則的時候即將會面臨的問題等內(nèi)容。由此可見，針對這個長期在困擾會計界的大難題，每一個國家以及國際會計準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)都在一起攜手并肩的研究和完善其收入確認(rèn)的會計條規(guī)，為全世界制定好整套高品質(zhì)、全球適用的會計準(zhǔn)則。此外，對于收入的會計準(zhǔn)則的趨同化的項(xiàng)目則為其主要的研究成分之一，這也就側(cè)面表明各國家和國際的會計準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)針對收入的確認(rèn)方式會求同存異，但其重心都會向國際的會計準(zhǔn)則靠攏并且逐漸的趨同。2.國內(nèi)學(xué)者研究文獻(xiàn)綜述與此同時，我國關(guān)于收入準(zhǔn)則的研究也非常的重視，有頗多的學(xué)者對其進(jìn)行深入的研究。例如：史超（2019）依據(jù)新收入準(zhǔn)則提出的現(xiàn)時背景，分別將其與舊收入準(zhǔn)則的內(nèi)容作比較以及對運(yùn)用新收入準(zhǔn)則的企業(yè)所會造成的影響作出了詳細(xì)的解析。王福艷（2019）詳細(xì)的介紹了我國的新收入準(zhǔn)則存在的四個重要的變化以及其實(shí)施之后將會給予企業(yè)帶來的三個優(yōu)勢，同時指出其的實(shí)施對企業(yè)的會計核算帶來的重大影響。胡玥（2019）簡單的對新收入準(zhǔn)則的三個特點(diǎn)進(jìn)行分析，接著從引用新收入準(zhǔn)則的企業(yè)可能存有的三個主要影響詳細(xì)的展開說明和提出了幾點(diǎn)為加強(qiáng)企業(yè)的會計核算的重要措施。王維（2019）對新舊準(zhǔn)則兩者的區(qū)別簡單的陳列出來，然后從收入計量和收入確認(rèn)對企業(yè)的影響展開說明，還提出了新收入準(zhǔn)則對各個層面的相對應(yīng)的策略。楊丹（2019）重點(diǎn)研究在實(shí)施新收入準(zhǔn)則下對房地產(chǎn)的不同層面的影響和與其相關(guān)的人員又是怎樣解決其帶來的影響的，同時選取碧桂園為核心案例展開了詳細(xì)的分析，應(yīng)對可能存在的問題和主要的影響展開分析。邱紅萍（2019）主要是對新收入準(zhǔn)則的內(nèi)容的概述以及其存在的問題和意義的解析，同時引用碧桂園企業(yè)作為具體案例，通過對收入的確認(rèn)、計量與報告等方面進(jìn)行分析，且對“五步法”進(jìn)行詳細(xì)的解說，針對其將面臨的問題提出了四個建議。張俊（2019）針對新舊收入準(zhǔn)則的變化列舉出了七個不相同點(diǎn)，同時對運(yùn)用新收入準(zhǔn)則下的企業(yè)可能面對的三個難題以及為其作出了適合的對策。廖艷梅（2019）提出引用新收入準(zhǔn)則會有兩個重要性，然后探討其變化將會對企業(yè)的會計核算攜帶的四個影響，最后還為企業(yè)制定出四個有效的策略。楊鐵領(lǐng)（2019）簡述對實(shí)施新收入準(zhǔn)則的企業(yè)帶來的三點(diǎn)發(fā)展的意義以及其存在的幾點(diǎn)變化，此外也針對為強(qiáng)化企業(yè)的會計核算提出四個措施。時軍（2018）主要是從收入準(zhǔn)則的修訂的背景與原因進(jìn)行剖析，然后對三個主要問題進(jìn)行分析本次對新收入準(zhǔn)則的提出存在的優(yōu)勢，接著針對新準(zhǔn)則下的企業(yè)的會計核算的影響運(yùn)用實(shí)際案例進(jìn)行詳細(xì)的分析。綜上所述，新收入準(zhǔn)則對企業(yè)的會計核算的影響重大而深遠(yuǎn)，實(shí)施過程中也會存在不少問題的阻攔，但是其利大于弊，更加適合當(dāng)下企業(yè)的未來的發(fā)展，我們會在前進(jìn)的路上不斷完善新收入準(zhǔn)則的應(yīng)用和總結(jié)存在的問題中及時做出相應(yīng)的應(yīng)對措施，使我國的新收入準(zhǔn)則逐漸和國際會計準(zhǔn)則趨同，提高企業(yè)對會計核算的精準(zhǔn)度，更有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。（三）研究思路與方法1.研究的思路本文主要研究新收入準(zhǔn)則的運(yùn)用的背景和環(huán)境，闡述新收入確認(rèn)準(zhǔn)則的內(nèi)容，梳理收入確認(rèn)準(zhǔn)則五步法的應(yīng)用，分析收入確認(rèn)準(zhǔn)則運(yùn)用的背景和環(huán)境，最后結(jié)合具體的交易業(yè)務(wù)，闡述收入確認(rèn)準(zhǔn)則對會計核算產(chǎn)生的影響。本文的創(chuàng)新思路為：以闡述新收入確認(rèn)準(zhǔn)則的內(nèi)容和新收入準(zhǔn)則五步法的應(yīng)用為基礎(chǔ)，從企業(yè)的收入初始確認(rèn)與后續(xù)計量、識別履約義務(wù)的時點(diǎn)等對企業(yè)進(jìn)行會計核算作為切入點(diǎn)，同時引入企業(yè)的具體交易業(yè)務(wù)進(jìn)行分析對比，從中研究企業(yè)在實(shí)施過程事對會計核算的影響以及其會存有的問題提出相應(yīng)的建議。2.研究的方法（1）文獻(xiàn)分析法：文獻(xiàn)研究法則是指通過合理分配時間去收集和翻閱大量的國外和國內(nèi)的文獻(xiàn)資料，這樣子不僅僅可以讓我們更加全面地熟悉與掌控與之相關(guān)需要研究的問題和對象給予理論支持的最大依靠的方法之一。同時，為了獲取本文的期刊、博碩士論文等等相關(guān)的學(xué)術(shù)文獻(xiàn)資料，普遍是從中國知網(wǎng)、學(xué)院的圖書館和網(wǎng)上資源庫的查找等多種方式下實(shí)施的，以至于讓我在開始時拿捏不定到現(xiàn)在思路清晰且全面的一個心態(tài)上轉(zhuǎn)變，這大概就是“讀書萬遍，其義自見”的魔力所在，而文獻(xiàn)研究法更是給予了本文寫作指明了方向，其讓我更加系統(tǒng)且全面的梳理了收入準(zhǔn)則實(shí)施時的原因、收入的主要變化、新舊收入準(zhǔn)則的對比和實(shí)施新收入準(zhǔn)則后有什么意義等等，同時聯(lián)系我國當(dāng)下的實(shí)際狀況，詳細(xì)的從新收入準(zhǔn)則改革時對企業(yè)的會計核算存有的影響和該采用具體的策略。本文共有12篇參考文獻(xiàn)，洞悉到大部分都是從收入準(zhǔn)則、收入確認(rèn)以及各個企業(yè)的影響進(jìn)行研究，與眾不同的是，關(guān)于新收入準(zhǔn)則的對會計核算的研究本文會深入的剖析，引入相應(yīng)的業(yè)務(wù)進(jìn)行分析應(yīng)是比較綜合與新穎的。案例分析法：案例分析法則是把實(shí)際工作中會出現(xiàn)許多相同或者相似的問題作為案例，然后讓參與培訓(xùn)的學(xué)員進(jìn)行思考與分析，從中選出最典型的或者比較特殊的案例，整理出一份由個體推斷出對整體的一個認(rèn)識的過程，這也培養(yǎng)了學(xué)員們的分析能力、判斷能力、解決問題及執(zhí)行業(yè)務(wù)能力的培訓(xùn)方法。本文不僅僅是研究新收入準(zhǔn)則相關(guān)理論知識，還引用了與之相對應(yīng)的業(yè)務(wù)案例進(jìn)行理論之外的補(bǔ)充，這樣既可以豐富理論知識給予論據(jù)的支持，也可以為枯燥的理論增添一份活的血色，理論聯(lián)系實(shí)際進(jìn)行分析，從中吸取經(jīng)驗(yàn)，取其精華，去其糟粕，同時也希望可以為其他企業(yè)帶來一些參考與借鑒，做好模范帶頭作用。規(guī)范研究法：規(guī)范研究法主要是研究各種會計的理論知識的普遍方法，然后依照權(quán)威的價值觀念或者相關(guān)的經(jīng)濟(jì)的理論知識來評判那些經(jīng)濟(jì)行為人的行為結(jié)果和衍生出的一系列的結(jié)果的制度或者政策，然后針對經(jīng)濟(jì)行為人的所作所為對其提出規(guī)范解答的一種方法。二、收入準(zhǔn)則的概述（一）收入準(zhǔn)則的定義及內(nèi)容1.收入準(zhǔn)則的定義收入準(zhǔn)則是指企業(yè)的財務(wù)人員在從事會計工作途中，在處理和企業(yè)收入相關(guān)的業(yè)務(wù)時一定要遵循的基本原則，是會計核算收入工作的規(guī)范。收入準(zhǔn)則是對收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中含有確認(rèn)、計量、具體會計處理以及相關(guān)的信息披露作出了明確與詳細(xì)的規(guī)定，從而指導(dǎo)與規(guī)范企業(yè)的收入業(yè)務(wù)相關(guān)的會計核算，以此保證會計信息的質(zhì)量，同時也是財務(wù)人員在從事會計工作、收入業(yè)務(wù)處理的規(guī)則和指明燈。2.收入準(zhǔn)則的內(nèi)容收入準(zhǔn)則的制定主要是依據(jù)我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則，其內(nèi)容主要含有銷售商品、提供勞務(wù)以及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)以發(fā)生時為準(zhǔn)，并對收入的確認(rèn)、計量、記錄和報告等方面作出了相應(yīng)的規(guī)定?？梢?，收入準(zhǔn)則的篇章共有以下部分組成：總則、收入的詮釋、收入確認(rèn)時的條件、一般業(yè)務(wù)與特定事項(xiàng)的會計處理原則以及財務(wù)報表中應(yīng)當(dāng)披露的內(nèi)容。（二）新收入準(zhǔn)則變更的背景身處當(dāng)今社會主義市場經(jīng)濟(jì)背景中，各個行業(yè)已把達(dá)到利潤的最大化列為公司經(jīng)營的核心指標(biāo)。同時，企業(yè)的收入又是構(gòu)成利潤的主要要素之一，其將會備受企業(yè)、公司的投資者以及其他與其相關(guān)且重大的方面的關(guān)注。為此，為了確保收入的確認(rèn)與計量的得以規(guī)范化以及保證財務(wù)報表中收入信息可以真實(shí)和可靠的反映出來已演變?yōu)橐瞬毮康慕裹c(diǎn)。2006年2月，財政部正式的頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號--收入》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號--建造合同》，主要是針對企業(yè)的收入確認(rèn)、計量以及相關(guān)聯(lián)的信息進(jìn)行披露與列示做出了一系列的詳細(xì)規(guī)范。其中，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號--收入》則是對舊收入準(zhǔn)則的修改，此次修改不僅僅是依據(jù)我國國情，而且還參照了過國際會計的準(zhǔn)則和各個國家的會計準(zhǔn)則，盡最大可能和國際的條例保持趨同，切實(shí)滿足我國前進(jìn)實(shí)踐的需求。2014年5月，國際會計準(zhǔn)則理事會發(fā)布了《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第15號--與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入》，并于2018年1月1日起實(shí)施。此次改革重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)收入的確認(rèn)主體的方式以及金額的確認(rèn)的改變，同時還首次統(tǒng)一了收入確認(rèn)計量的五步法模型等等。由此得出，我國為了順應(yīng)時代潮流和著眼于解決當(dāng)下準(zhǔn)則的實(shí)施存有的問題，把國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第15號作為參考，以此來保持我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則和國際的會計準(zhǔn)則在同一水平面上，此外，在借鑒的同時不失自我，還應(yīng)當(dāng)結(jié)合我國的實(shí)際情況，所以，新收入準(zhǔn)則的修訂由此應(yīng)運(yùn)而生。（三）新收入準(zhǔn)則的主要內(nèi)容1.新收入準(zhǔn)則制定的觀念新收入準(zhǔn)則是采用了一種統(tǒng)一的收入確認(rèn)模式，其業(yè)務(wù)類型也會進(jìn)行一個簡化的轉(zhuǎn)變并且將會不再采取分類這一環(huán)節(jié)，這不僅僅是為了更好的去提高新舊準(zhǔn)則的內(nèi)容上的辨識度，也是兩者之間的不同點(diǎn)與改進(jìn)，同時還將以往的“風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移模式”替換為“控制權(quán)轉(zhuǎn)移模式”。在確保會計信息的可靠性的情況下，新收入準(zhǔn)則會注重會計信息的相關(guān)性，同時以資產(chǎn)負(fù)債觀為指導(dǎo)方向。然后為了盡快適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，能夠及時和正確地反應(yīng)報告期內(nèi)企業(yè)發(fā)生的一切交易及事項(xiàng)的會計信息，這直接導(dǎo)致了新收入準(zhǔn)則的會計觀念從收入費(fèi)用觀轉(zhuǎn)向了資產(chǎn)負(fù)債觀。2.新收入準(zhǔn)則適用的范圍收入是企業(yè)的日常活動的重要指標(biāo)，和企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債的變化息息相關(guān)，收入可以增加企業(yè)的所有者權(quán)益，但不包含和投資成本相關(guān)的經(jīng)濟(jì)流入。而且新收入準(zhǔn)則適用范圍廣泛，包括所有與客戶簽約的合同，比如有書面形式、口頭形式和其他形式，但與租賃、金融工具、保險以及長期股權(quán)投資的合同相關(guān)的不適用。同時值得高度重視的有，非貨幣性交換一般適用《CAS7--非貨幣性交換》，而關(guān)于企業(yè)用自己的存貨去換來客戶的無形資產(chǎn)或者固定資產(chǎn)的，其也是適用于新收入準(zhǔn)則的。3.新收入準(zhǔn)則確認(rèn)的條件企業(yè)在接受與客戶簽訂的合同中所約定的義務(wù)之際，客戶也相對應(yīng)的獲取了商品的控制權(quán)和擁有對商品的使用權(quán)，同時可以在預(yù)期內(nèi)獲得和商品相關(guān)的全部經(jīng)濟(jì)利益時，就可以確認(rèn)收入了。鑒于客戶是否取得控制權(quán)時，其必須同時滿足表2-1的五個條件，企業(yè)方可確認(rèn)收入。表2-1控制權(quán)的獲得需要同時滿足的五個條件滿足條件（必須同時滿足）實(shí)質(zhì)內(nèi)容合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)各方已經(jīng)批準(zhǔn)該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或者提供勞務(wù)相關(guān)權(quán)利和義務(wù)明確權(quán)利和義務(wù)該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款明確支付條款該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間分布或者金額具有商業(yè)實(shí)質(zhì)企業(yè)因客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回對價很可能收回4.新收入準(zhǔn)則對特殊業(yè)務(wù)的會計處理新收入準(zhǔn)則對特殊業(yè)務(wù)的會計核算主要有六種情況，一是附有銷售退回條款的銷售，二是售后回購交易，三是對于附有質(zhì)量保證條款的銷售，四是客戶交易時的身份多樣化，五是企業(yè)給客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可，六是初始的費(fèi)用無需退回，然后針對不同類型的特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行了明確的區(qū)分和詳細(xì)的會計處理方案與過程。5.新收入準(zhǔn)則的列報和披露新收入準(zhǔn)則下，企業(yè)不僅需要依據(jù)合同去踐行履約義務(wù)以及還應(yīng)當(dāng)在客戶付款的往來關(guān)系中針對于資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容需要增加對合同資產(chǎn)或者合同負(fù)債的詳細(xì)列示，此外，新收入準(zhǔn)則還應(yīng)當(dāng)去加強(qiáng)和細(xì)化與收入有關(guān)聯(lián)的信息進(jìn)行一個披露，譬如相關(guān)的會計政策、有著重大影響的判斷、與客戶合同相關(guān)的信息（本期收入確認(rèn)、履約義務(wù)等）、與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)的信息?？梢姮F(xiàn)行的新收入準(zhǔn)則規(guī)定的有關(guān)收入的定性定量信息的披露要求更為詳細(xì)明了以及對其也是較為重視的。（三）新收入準(zhǔn)則的“五步法”模型及其應(yīng)用新收入準(zhǔn)則之所以會有“五步法”模型如此創(chuàng)造性的提出，是因?yàn)樵杖霚?zhǔn)則存在將各種收入確認(rèn)簡化的缺陷和界定的邊界不明顯，同時加上現(xiàn)實(shí)生活中的實(shí)例比較復(fù)雜，所以，現(xiàn)行的“五步法”模型對不同行業(yè)之間類別不同的收入確認(rèn)過程會有進(jìn)一步的統(tǒng)一性和實(shí)操性，還對收入確認(rèn)原則進(jìn)行了更詳細(xì)的說明,這也提高了會計職業(yè)判斷的謹(jǐn)慎意識，具體步驟如下：步驟一：識別與客戶簽訂的合同。合同是具有商業(yè)性質(zhì)和法律約束力的，而企業(yè)雙方或者多方的后續(xù)的履約義務(wù)、交易價格等都是在合同的基礎(chǔ)上進(jìn)行會計核算的。合同的合并與合同的變更在新收入準(zhǔn)則中有詳細(xì)的解說，主要是為了區(qū)分合同的目的是否一致和性質(zhì)是否存在變化，若發(fā)生改變，應(yīng)當(dāng)重新對該份合同重新進(jìn)行會計處理。步驟二：識別合同中的各項(xiàng)履約義務(wù)。履約義務(wù)，是指合同中企業(yè)明確向客戶轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)的承諾，同時還含有合同中明確的承諾、企業(yè)已公開宣布的政策、企業(yè)的商業(yè)慣例等致使合同訂立時得以讓客戶合理預(yù)期企業(yè)將履行的承諾。此外，企業(yè)給客戶轉(zhuǎn)讓的一系列實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾，也應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)。步驟三：確定合同價款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)合同條款，然后結(jié)合其以往的習(xí)慣做法確定交易價格。交易價格，是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額。倘若企業(yè)有存在代收款項(xiàng)和企業(yè)準(zhǔn)備退還給客戶的款項(xiàng)，理應(yīng)將其列為負(fù)債進(jìn)行會計處理，且不計入交易價格。此外，在確定交易價格時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可變對價、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對價等因素的影響。步驟四：合同價款分配至各履約義務(wù)。合同中包含兩項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開始日，按照各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價的相對比例，將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)。企業(yè)不得因合同開始日之后單獨(dú)售價的變動而重新分?jǐn)偨灰變r格。當(dāng)單獨(dú)售價無法直接觀察時，企業(yè)應(yīng)該綜合考慮其他可獲得的信息，例如采用市場調(diào)整法、成本加成法、余值法等方法合理估計單獨(dú)售價。步驟五：實(shí)現(xiàn)履約義務(wù)時確認(rèn)收入。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入，同時應(yīng)當(dāng)按照分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)的交易價格計量收入。若企業(yè)在一段時間內(nèi)履行單項(xiàng)履約義務(wù)，通過計量履約進(jìn)度和各項(xiàng)的履約義務(wù)的完成程度來確認(rèn)收入；若企業(yè)在某一時點(diǎn)履行履約義務(wù)，應(yīng)在客戶獲得商品控制權(quán)時確認(rèn)收入?！拔宀椒ā蹦Ｐ腿鐖D2-1所示：合同識別與客戶簽訂的合同第一步合同識別與客戶簽訂的合同第一步履約義務(wù)2履約義務(wù)1識別合同中的各項(xiàng)履約義務(wù)第二步履約義務(wù)2履約義務(wù)1識別合同中的各項(xiàng)履約義務(wù)第二步合同價款合同價款確定合同價款第三步確定合同價款第三步分?jǐn)傊谅募s義務(wù)2的合同價款分?jǐn)傊谅募s義務(wù)1的合同價款合同價款分配至各履約義務(wù)第四步分?jǐn)傊谅募s義務(wù)2的合同價款分?jǐn)傊谅募s義務(wù)1的合同價款合同價款分配至各履約義務(wù)第四步確認(rèn)履約義務(wù)2的合同收入確認(rèn)履約義務(wù)2的合同收入確認(rèn)履約義務(wù)1的合同收入實(shí)現(xiàn)履約義務(wù)時確認(rèn)收入第五步確認(rèn)履約義務(wù)1的合同收入實(shí)現(xiàn)履約義務(wù)時確認(rèn)收入第五步圖2-1“五步法”模型圖三、新收入準(zhǔn)則的變化與意義（一）新收入準(zhǔn)則的變化1.收入確認(rèn)模型的變化現(xiàn)行的新收入準(zhǔn)則，主要是根據(jù)過去的《收入》準(zhǔn)則與《建造合同》準(zhǔn)則進(jìn)行合并的，即收入的確認(rèn)和計量將不會再把商品與勞務(wù)等進(jìn)行分類，同時任意一種行業(yè)，不管其用何種渠道獲得收入，都應(yīng)當(dāng)按照新收入準(zhǔn)則規(guī)定的統(tǒng)一收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與模型對各種不同類別的收入進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和披露，若存在其他特殊規(guī)定的另當(dāng)別說。2.收入計量標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整新收入準(zhǔn)則對收入計量的基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)已是用交易價格屬性替換了以往的公允價值屬性，則是把合同的交易價格當(dāng)做確認(rèn)收入的一個依據(jù)，其通過這次重大的調(diào)整，不僅可以提高收入信息的準(zhǔn)確性、及時性與可靠性，同時還可以保證會計信息的高質(zhì)量化。3.合同成本會計處理的變動新收入準(zhǔn)則對合同成本會計處理的主要變動部分作出了很詳細(xì)的解說，幫助我們企業(yè)可以從中很好的去理解和辨認(rèn)在實(shí)際作業(yè)中去區(qū)分取得合同的成本時和履約合同成本時該符合某些具體的條件才能確認(rèn)為資本化或者費(fèi)用化，給予企業(yè)明確的方向從而作出正確的會計處理。4.對特定交易或事項(xiàng)的會計處理原則不同新收入準(zhǔn)則為了適應(yīng)當(dāng)今時代的發(fā)展，舊收入準(zhǔn)則在難于滿足當(dāng)下經(jīng)濟(jì)交易業(yè)務(wù)的種類繁多情況下，其對某些特殊的交易或事項(xiàng)的會計處理原則作出了新的調(diào)整和說明。第一次對售后回購、附有售后質(zhì)量保證條款、知識產(chǎn)權(quán)許可等八大類特定的交易會計處理進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定，讓其有據(jù)可依、有據(jù)可查。5.對列報和披露的細(xì)化新收入準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)把合同資產(chǎn)或合同負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示出來，同時還強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)對當(dāng)期的收入、收入政策的變更、應(yīng)收款項(xiàng)等信息進(jìn)行披露，這一個細(xì)節(jié)化的調(diào)整，大大的提高了企業(yè)端財務(wù)信息的透明度。（二）新收入準(zhǔn)則變化的動因1.解決舊收入準(zhǔn)則存在的問題隨著當(dāng)今市場經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，各個企業(yè)的交易事項(xiàng)逐漸呈多樣化的發(fā)展趨勢，所以在這個不斷前進(jìn)的步伐中，舊收入準(zhǔn)則的弊端的頻繁出現(xiàn)已是大家耳熟能詳?shù)牧?，其主要存在有四個問題：一是銷售商品與提供勞務(wù)方向的指引與有效的解釋，兩者之間的對收入確認(rèn)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)過于籠統(tǒng)導(dǎo)致邊界的不清晰；二是在商品所有權(quán)上的風(fēng)險與報酬轉(zhuǎn)移法實(shí)際操作時對轉(zhuǎn)移時點(diǎn)的確認(rèn)上存在不明確性導(dǎo)致其難度系數(shù)變大；三是面對復(fù)雜的交易和新穎的業(yè)務(wù)模式涌現(xiàn)時舊收入準(zhǔn)則沒有及時的給予詳細(xì)的規(guī)定；四是對收入信息的披露規(guī)定的要求偏低。從這幾個存在的問題可以看出，其已無法跟上日益變化的時代步伐了，為了解決和完善它，新收入準(zhǔn)則便因此應(yīng)運(yùn)而生了。2.密切關(guān)注國際會計準(zhǔn)則并與其保持趨同時代在變化，跨國公司也越來越多，經(jīng)濟(jì)全球化亦是一個發(fā)展的必然趨勢，而我國的會計準(zhǔn)則成果的發(fā)展為了滿足經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定前進(jìn)必然也會十分密切的去關(guān)注國際會計準(zhǔn)則的一舉一動，與其保持趨同的情況下，聯(lián)系我國的當(dāng)下的基本國情，舊收入準(zhǔn)則將會被新收入準(zhǔn)則所取代。（三）新舊收入準(zhǔn)則的對比1.章節(jié)內(nèi)容的不同新收入準(zhǔn)則總共有8章45條，相對與舊收入準(zhǔn)則來說，其增加的章節(jié)還是挺多的，擴(kuò)大的范圍比例是136%。這一個變動從側(cè)面可以說明其將會對對舊收入準(zhǔn)則進(jìn)行一個較大的調(diào)整并會對存在不足的部分進(jìn)行集中有條理的去分析與解決問題。2.收入的確認(rèn)模式的不同新收入準(zhǔn)則的提出了將會對不相同的業(yè)務(wù)類型的收入實(shí)施統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型，同時對所有的合同收入與建造合同收入不再進(jìn)行分類。這也是和舊收入準(zhǔn)則有所不同的，其改變對整個實(shí)操過程中會相對人性化、合理化和簡便化，這將會縮減及其多的工作量，也提高了會計信息的可比性。3.收入確認(rèn)原則的不同舊收入準(zhǔn)則以往采用收入確認(rèn)的原則是當(dāng)商品所有權(quán)主要的風(fēng)險以及報酬是否轉(zhuǎn)移給買家；對于提供勞務(wù)與建造類合同的收入則應(yīng)當(dāng)在某一段時段內(nèi)才能確認(rèn)收入。對于此，舊收入準(zhǔn)則已無法適用于當(dāng)下的實(shí)務(wù)，原因是其不僅容易造成收入確認(rèn)時點(diǎn)的混淆，還難于區(qū)分界定的邊界。因此，新收入準(zhǔn)則便重新創(chuàng)立了把控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移作為一個全新的收入確認(rèn)原則，則其會重點(diǎn)關(guān)注雙方交易的實(shí)質(zhì)性的變化，再從中對商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移的時點(diǎn)去進(jìn)行一個相對客觀的判定，這也大大的提高了收入確認(rèn)時點(diǎn)的正確性。4.收入確認(rèn)時點(diǎn)的不同舊收入準(zhǔn)則對商品、勞務(wù)和資產(chǎn)使用權(quán)三者在發(fā)生業(yè)務(wù)交易時同時還需要同時符合其規(guī)定的四種條件時才可以確認(rèn)收入。而新收入準(zhǔn)則則是從控制權(quán)轉(zhuǎn)移以及當(dāng)企業(yè)已經(jīng)完成履約義務(wù)時方可確認(rèn)收入，鑒于此，新收入準(zhǔn)則對收入確認(rèn)時點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)比舊收入準(zhǔn)則具有相對的靈活性，也能讓企業(yè)更加準(zhǔn)確如實(shí)的把歸屬于當(dāng)期時點(diǎn)的收入進(jìn)行確認(rèn)。5.合同計量成本處理的不同新收入準(zhǔn)則對合同計量成本的處理方面會進(jìn)行一個系統(tǒng)且詳細(xì)的一個解釋，同時還特別把其細(xì)分為“增量成本”和“履約成本”，而對于舊收入準(zhǔn)則中的單一模式的合同成本來說，這個具有獨(dú)特且新穎的變動是前所未有的，當(dāng)增量成本在預(yù)期中可收回以及符合資本化條件時，企業(yè)人員也應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行資本化的處理。6.對特定交易（或事項(xiàng)）的會計處理方法不同原收入準(zhǔn)則一般只是針對商品的現(xiàn)金折扣、銷售退回、銷售折讓、包含多重交易的履約義務(wù)等等會計核算進(jìn)行一些簡單的指引，卻沒有詳細(xì)的和相對規(guī)范的實(shí)際操作過程。為此，面對當(dāng)前的準(zhǔn)則缺陷，新收入準(zhǔn)則特別制定了一套詳細(xì)的針對特定交易的事項(xiàng)在實(shí)際案例中該采取何種會計核算的方法進(jìn)行了明確的指導(dǎo)和規(guī)范，走進(jìn)現(xiàn)實(shí)生活，深入問題的探討，理論聯(lián)系實(shí)際，既可以讓實(shí)操人員更加容易理解和區(qū)分核算的方法從而做出正確的會計處理，也可以增強(qiáng)會計信息的可靠性。7.列報與披露的不同新收入準(zhǔn)則會對列報與披露的要求會更加的嚴(yán)格與縝密，如企業(yè)會要求對合同資產(chǎn)和資產(chǎn)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)該如實(shí)完整的在列表中展示，再如企業(yè)應(yīng)當(dāng)對收入的會計政策和與合同相關(guān)的收入金額等等進(jìn)行充分的披露，其目的為了彌補(bǔ)舊收入準(zhǔn)則的對收入信息的披露過于簡單化而導(dǎo)致其公開信息的不充分和缺乏可比性，致使信息使用者難于對財務(wù)報告及時的做出正確的抉擇和提升信息的可預(yù)見性。（四）新收入準(zhǔn)則的意義1.收入確認(rèn)模型的統(tǒng)一由于舊收入準(zhǔn)則對商品與勞務(wù)等收入確認(rèn)時要求采取不同的收入確認(rèn)方式同時存在界限模糊的現(xiàn)象極大的影響了企業(yè)自己和信息使用者的決策，為了彌補(bǔ)這一個缺陷，新收入準(zhǔn)則提出了對收入確認(rèn)模型的進(jìn)行統(tǒng)一管理，不在進(jìn)行業(yè)務(wù)的分類，同時還特別對“時點(diǎn)的確認(rèn)”與“時段的確認(rèn)”進(jìn)行了詳細(xì)的解答，這一舉措，不但可以簡便企業(yè)的實(shí)操管理，而且還可以利于行業(yè)同向的和縱向信息進(jìn)行對比來做出更加正確的決策。2.增強(qiáng)合同管理的意識合同是交易市場中扮演著一個極其重要的角色，同時也是會計處理時的一個重要的憑證和證據(jù)，為此新收入準(zhǔn)則將其作為一個收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，既簡化了合同收入的管理的流程，又增強(qiáng)了企業(yè)管理者的合同管理規(guī)范化的意識。3.規(guī)范特殊交易的會計處理新收入準(zhǔn)則的提出，特別增加了八大特定交易的會計處理原則的條款，這有助于解決舊收入準(zhǔn)則下的對多項(xiàng)履約義務(wù)的處理存在的歧義，也利于規(guī)范特殊交易的會計處理，讓其有依據(jù)可循，便于實(shí)際操作。4.細(xì)化列報和提高披露的要求新收入準(zhǔn)則對列報的細(xì)化深入到財務(wù)報告的合同資產(chǎn)、合同負(fù)債等方面，同時還提高了披露的要求，如對企業(yè)的政策或具有重大影響的皆需要提前去披露，這對于信息使用者來說擁有充裕的時間毋庸置疑是極大的歡喜，可以讓其在研究的過程中更加深入與透徹，從而做出一份滿意合理的決策。四、新收入準(zhǔn)則實(shí)施后存在的變化及其對會計核算影響的分析（一）收入初始確認(rèn)與后續(xù)計量依據(jù)新收入準(zhǔn)則，在確認(rèn)收入的前提條件是交易的雙方需要簽訂合同，同時在合同開始日，雙方在簽訂合同時需要同時滿足表4-1中的五個條件，最后才可以進(jìn)行初始確認(rèn)收入，若不滿足條件的則不確認(rèn)收入，將會繼續(xù)跟進(jìn)后續(xù)計量，運(yùn)用專業(yè)的職業(yè)判斷去是否存在重大變化，是否應(yīng)當(dāng)進(jìn)行一個重新評估的程序，若在進(jìn)一步的后續(xù)計量情況下，已滿足該項(xiàng)規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)把其進(jìn)行收入的確認(rèn)。條件實(shí)質(zhì)的內(nèi)容合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)各方已經(jīng)批準(zhǔn)該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或者提供勞務(wù)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)明確權(quán)利與義務(wù)該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款明確支付條款該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間分布或者金額具有商業(yè)實(shí)質(zhì)企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回對價很可能收回表4-1簽訂合同時需要同時滿足的五個條件由此可見，為了更加直觀的讓大家了解此次的變動，本文將運(yùn)用案例1進(jìn)行對其簡要的分析論證。案例1：西安利之星汽車有限公司（簡稱“利之星”4s店）和某女士于2019年2月25日簽訂一份以分期付款的方式銷售了一輛全新進(jìn)口奔馳CLS300汽車購車合同。但是在3月27日提車之后才發(fā)現(xiàn)車的發(fā)動機(jī)有些問題，同時也立即和“利之星”4s店聯(lián)系，但基于此次的自主協(xié)商對退換車輛未果，并稱只能依照“汽車的三包政策”換上一個全新的發(fā)動機(jī)。因此，這位女士不服，便采取了投訴的方式對自身利益進(jìn)行維權(quán)。最后，奔馳女士與“利之星”4s店雙方達(dá)成了換車補(bǔ)償?shù)群徒鈪f(xié)議，其中包含：同意更換同款奔馳新車，但還是遵循貸款方式進(jìn)行購買；為該女士前期支付的1萬余元“金融服務(wù)費(fèi)”給予全額的退款等。案例分析：情形一：從這個奔馳事件可以看出，車主與“利之星”4s店開始簽定的購車合同，其內(nèi)容說明了以貸款的方式購買，貸款的年限與分期的利息計算也很明確同時雙方意愿達(dá)成一致，顯然本次的合同簽訂是同時滿足了新收入準(zhǔn)則的五個條件的，所以應(yīng)當(dāng)在初始計量的時候進(jìn)行收入的確認(rèn)。情形二：因?yàn)榕吭谔彳嚭蟀l(fā)現(xiàn)發(fā)動機(jī)漏油以及產(chǎn)生的后續(xù)事件，然后就導(dǎo)致了原合同進(jìn)行了的內(nèi)容存有重大變化。所以該企業(yè)將重新對該次銷售合同進(jìn)行一個評判和一個更加深入的后續(xù)計量，在此過程中，由于雙方最后在和解協(xié)議上已經(jīng)批準(zhǔn)了，同時也可以準(zhǔn)確的識別后來增加的價格款項(xiàng)，所以該合同變更的部分應(yīng)該當(dāng)做一份全新的合同進(jìn)行處理，對于滿足后續(xù)計量的收入部分也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行收入的確認(rèn)核算處理。（二）合同變更的處理新收入準(zhǔn)則根據(jù)合同變更的三種情況進(jìn)行詳細(xì)的分析并且做出了相對應(yīng)的措施，其具體的變更情況如表4-2所示：表4-2合同變更的三種情況變更情況處理方案1.增加了可明確區(qū)分商品及合同價款；2.且新增合同價款反映了新增商品單獨(dú)售價變更部分做單獨(dú)合同處理1.未增加可明確區(qū)分商品及合同價款；2.變更日已轉(zhuǎn)讓商品（勞務(wù)）與未轉(zhuǎn)讓商品（勞務(wù)）可明確區(qū)分原合同終止，原合同未履約部分和變更部分合同為新合同1.未增加可明確區(qū)分商品及合同價款；2.變更日已轉(zhuǎn)讓商品（勞務(wù)）與未轉(zhuǎn)讓商品（勞務(wù)）可明確區(qū)分合同變更部分作為原合同組成部分，對收入的影響，調(diào)整變更當(dāng)期的收入為此，本文運(yùn)用案例2對其進(jìn)行簡要的分析論證。案例2：甲咨詢公司簽定了一份合同，以50萬元價格對乙公司的一項(xiàng)并購業(yè)務(wù)提供相關(guān)的咨詢服務(wù)，則需要聘請兩名咨詢師且耗時100個小時才能完成該項(xiàng)目，每小時費(fèi)用為5000元。當(dāng)在工作了30個小時之后，甲公司和乙公司達(dá)成協(xié)議愿意增加50個小時以及每小時的費(fèi)用為4000元。案例分析：情形1：后面增加的條件即50個小時以4000元進(jìn)行收費(fèi)不屬于原先項(xiàng)目的延續(xù)，也就是說不屬于原先的合同，而是屬于另外的一個項(xiàng)目，即是新訂立的合同，之所以其每個小時4000元的費(fèi)用比原先每個小時費(fèi)用5000元相差了1000元，主要原因是因?yàn)橹匦掠喠⒌男马?xiàng)目是相對簡單的或者是說在新項(xiàng)目合同簽的時候，恰巧遇上咨詢行業(yè)的市場價格下滑引起的，所以說這個存在變更的部分應(yīng)該單獨(dú)作為一個新合同處理。情形2：若該合同不同時滿足上面的條件時，而且已經(jīng)完成的30個小時的工作量應(yīng)當(dāng)作為一個獨(dú)立的履約義務(wù)進(jìn)行會計核算，所以其已經(jīng)對其進(jìn)行收入的確認(rèn)可以不用再做調(diào)整，但后面還沒有履約的70個小時和重新增加的30個小時應(yīng)該作為一個新合同進(jìn)行處理。情形3：當(dāng)合同都不同時滿足上述的條件時，并且已經(jīng)完成的30個小時和未完成的70個小時的工作量同屬于一個履約義務(wù)中，因此應(yīng)當(dāng)把全部的150個小時當(dāng)做一個合同進(jìn)行處理。（三）識別履約義務(wù)的時點(diǎn)新收入準(zhǔn)則在確認(rèn)收入的時候，首先應(yīng)當(dāng)需要明確的分辨出履行義務(wù)的時間，若合同含有兩項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)時，則需要依照各單項(xiàng)的履約義務(wù)按各單項(xiàng)的履約義務(wù)所承諾的商品的單獨(dú)售價的相對比例，然后將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)中。若單獨(dú)售價無法直接觀察時，還可以采用調(diào)整市場評估法、預(yù)計成本加成毛利法以及余值法進(jìn)行收入的確認(rèn)。以下是本文運(yùn)用一個案例進(jìn)行解析。案例3：乙房地產(chǎn)企業(yè)在銷售商品房，且銷售協(xié)議上有明確說明若客戶購買一套150平米以上的房屋時，公司將會贈送其一臺液晶電視。現(xiàn)在，客戶唐某購買了一套165平米的商品房，合同售價為660萬元（含稅單價），附帶贈送唐某一臺進(jìn)價為6萬元的液晶電視。（單位：萬元）甲房地產(chǎn)企業(yè)相關(guān)的賬務(wù)處理分析如下：情形一：當(dāng)液晶電視購入且贈送時借：庫存商品——液晶電視6.00應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）0.78貸：銀行存款6.78借：應(yīng)收賬款6.78貸：其他業(yè)務(wù)收入6.00應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）0.78借：其他業(yè)務(wù)成本6.00貸：庫存商品——液晶電視6.00情形二：住房銷售時，采用余值法進(jìn)行收入的確認(rèn)則應(yīng)收賬款入賬價值=660-6.78=653.22（萬元）增值稅銷項(xiàng)稅額=653.22÷（1+9%）×9%=53.94（萬元）借：應(yīng)收賬款653.22貸：主營業(yè)務(wù)收入599.28應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）53.94借：主營業(yè)務(wù)收入599.28應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）53.94貸：應(yīng)收賬款653.22（四）確定合同價款1.可變對價可變對價是指當(dāng)在確定合同的價款時若存在可變對價的情況時，新收入準(zhǔn)則的解說是當(dāng)可以明確指出應(yīng)當(dāng)按照期望值或最有可能會發(fā)生的金額去確定可變對價的最佳的預(yù)估數(shù)。但包含可變對價的交易價格，應(yīng)當(dāng)不超過在相關(guān)不確定性消除時累計已確認(rèn)收入極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。以下本文將會運(yùn)用案例4進(jìn)行分析。案例4：丁公司和丙公司簽訂了一份關(guān)于建造定制設(shè)備的項(xiàng)目的合同。而這項(xiàng)轉(zhuǎn)讓設(shè)備的條款是一項(xiàng)關(guān)于在一段時間里的履約義務(wù)，該條款的對價約定是2800元，但預(yù)設(shè)該設(shè)備在完工的時候，約定的價款金額很大可能會有增加或者減少的跡象。其條款如下：（1）2017年3月31日，如果該設(shè)備依然是未完工的狀態(tài)，所以每當(dāng)延后一天完工，對已經(jīng)承諾的對價也相對應(yīng)的會減少15元；如果該設(shè)備提前在2017年3月31日竣工，那么每當(dāng)提前一天完工，將會在已經(jīng)承諾的對價基礎(chǔ)上增加15元。當(dāng)設(shè)備完工之后，將會聘請第三方對該設(shè)備進(jìn)行驗(yàn)收前的例行檢測以及根據(jù)合同訂立的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評級。假如該設(shè)備可以達(dá)到特定的最高評級，丁公司將會額外獲取一筆價格為180元的獎勵款項(xiàng)。案例分析：第一步：依照新收入準(zhǔn)則的規(guī)定，當(dāng)已確定交易價格的時候，丁公司則可以依據(jù)期望值或者對最有可能發(fā)生的金額確定為可變價的最優(yōu)的預(yù)估數(shù)。第二步：丁公司可以利用期望值法來估計和按日計量的2800元的罰金或者應(yīng)當(dāng)加上每天15元或者減去每天15元的獎勵的可變價。原因是因?yàn)獒槍τ诤贤旯ぜs定地時間總是存有很多的不確定因素，所以采用這個方法可以幫助丁公司更全面的去預(yù)測最后可以得到最佳的評估對價的金額。第三步：丁公司可以采取最有可能會發(fā)生的金額進(jìn)行評估針對關(guān)于獎勵款項(xiàng)的可變對價。因?yàn)檫@個額外獎勵的款項(xiàng)最后的失得只有兩個可能，即可以得到180元或者得到0元，鑒于此，這樣可以讓丁公司可以更好的去預(yù)測最后可以獲得的對價的金額。由此可見，丁公司在確定含有可變對價的交易價格的估數(shù)時，其都是在相關(guān)的不確定性消除時累計的已經(jīng)確認(rèn)收入極其不可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額范圍內(nèi)的。2.應(yīng)付客戶對價應(yīng)付客戶對價主要是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)支付給客戶的對價，而企業(yè)在應(yīng)付客戶對價的時候，其應(yīng)當(dāng)把應(yīng)付對價去沖減交易價格以及在確認(rèn)相關(guān)的收入和支付時(或承諾支付)把客戶對價兩者相比較晚的時點(diǎn)來沖減當(dāng)期的收入，但應(yīng)付客戶對價是為了與客戶取得其他可明確區(qū)分商品的除外。以下本文采用案例5進(jìn)行解析。案例5：果果家電制造業(yè)企業(yè)和連鎖超市簽訂了為期一年的合同，同時約定連鎖超市在一年內(nèi)最少要購買價值為2600萬元的產(chǎn)品。合同規(guī)定：合作的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開始日向連鎖超市支付一筆210萬元的不得返還的款項(xiàng)，用它來補(bǔ)償超市為了擺放商品而更換的貨架產(chǎn)生的支出。如果在10月份時，該企業(yè)已經(jīng)突破200萬元的銷售額，則當(dāng)期依照新收入準(zhǔn)則來確認(rèn)收入的金額是多少。（以上的金額皆為不含稅金額，單位：萬元）案例分析：由于超市的貨架費(fèi)是相對繁雜的，同時所有的廠家對擺放貨物的要求不高，即沒有特定的限制，但是，若該家企業(yè)特別針對貨架擺放的前端、中層和底層的視線所創(chuàng)造的價值來要求改變貨架，專門擺放貨物。所以還應(yīng)當(dāng)考慮該超市是否提供了可明確區(qū)分的商品。由此得出，果果企業(yè)應(yīng)該把支付給連鎖超市的210萬元記為更換擺放商品貨架費(fèi)用的支出，所以將其當(dāng)作是一項(xiàng)交易價格的抵減。而果果企業(yè)應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)商品銷售收入的同時依照比例來抵扣銷售收入的8.1%（210/2600）。另外，果果企業(yè)在10月實(shí)現(xiàn)的200萬元的不含稅的銷售，其可以把其確認(rèn)的收入減去給超市的對價16.20萬元（200*8.1%），因此確認(rèn)的收入為183.80萬元（200-16.20）。?五、新收入準(zhǔn)則的順利實(shí)施應(yīng)當(dāng)采取的決策從政府層面實(shí)施的策略新收入準(zhǔn)則得以順利的實(shí)施，政府扮演了一個攸關(guān)重要的角色，其既是各個企業(yè)該如何實(shí)施新準(zhǔn)則的指明燈，也是企業(yè)在運(yùn)用路上的一個監(jiān)督的鞭策者?？梢?，政府為了維持行業(yè)經(jīng)濟(jì)市場的健康與穩(wěn)定性，其提出了“兩手一起抓”的政策，即一手專門在各個不同層級的企業(yè)積極開展新收入準(zhǔn)則的講座進(jìn)行一個系統(tǒng)詳細(xì)的解說，給予企業(yè)一定層次的參考和加大了宣傳力度；另一手則是對市場的監(jiān)管掌控好調(diào)控的力度，做一面企業(yè)背后穩(wěn)定前進(jìn)的鏡子，讓其在實(shí)際運(yùn)行中有法可依，做好一個監(jiān)督的角色，讓整個市場環(huán)境更加的健康。從企業(yè)角度應(yīng)執(zhí)行的措施1.注重合同的簽訂，加強(qiáng)管理與審核由于新收入準(zhǔn)則的提出，合同是收入確認(rèn)的一個基準(zhǔn)，是具有商業(yè)價值的，為此，企業(yè)的執(zhí)行人員應(yīng)當(dāng)倍加重視合同的內(nèi)容條款編排，以最專業(yè)的職業(yè)嗅覺去審查與其相關(guān)的資料文件，同時還需要實(shí)時的去跟進(jìn)度以及在合同管理的后續(xù)過程中依然需要注重合同的定期盤點(diǎn)和有序的管理。2.重視企業(yè)的業(yè)財聯(lián)合，共同進(jìn)步因?yàn)槠髽I(yè)平時的各個崗位一般是相對獨(dú)立的，例如業(yè)務(wù)人員和財務(wù)人員，由于工作性質(zhì)的不同，工作上的聯(lián)系相對較少，這難免導(dǎo)致雙方對決策會有不同的見解，所以當(dāng)下的企業(yè)應(yīng)該重視業(yè)務(wù)人員和財務(wù)人員的強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，既可以促進(jìn)跨部門的信息融合，互相了解，又可以迅速的去適應(yīng)新收入準(zhǔn)則的改革，共同學(xué)習(xí)一起進(jìn)步。3.加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，完善績效評估機(jī)制在新收入準(zhǔn)則的改革下，為了盡早適應(yīng)它，企業(yè)一方面要對現(xiàn)行的內(nèi)部控制進(jìn)行一個調(diào)整與修訂，讓其可以在一個相對良好的企業(yè)環(huán)境中扎根立足；另一方面則是完善人員的績效評估機(jī)制，嚴(yán)格要求員工，讓各個成員銘記職責(zé)，保持一個良好的職業(yè)素養(yǎng)。4.健全企業(yè)的披露信息企業(yè)信息的披露，不僅僅是對內(nèi)部人員進(jìn)行決策有用，同時也是給予了外部信息使用者作為一個參考判斷的依據(jù)?？梢姡畔⒌呐妒且粋€很重要的角色存在，所以，新收入準(zhǔn)則的內(nèi)容里面對其也是十分重視的，還特意提高了企業(yè)對信息披露的要求。因此，健全企業(yè)的披露信息是必不可少的一個環(huán)節(jié)，如在財務(wù)報告中及時把企業(yè)收入確認(rèn)的金額、采用了何種收入政策以及系統(tǒng)的更新?lián)Q代等等，努力踐行新收入準(zhǔn)則的規(guī)則，滿足其要求，提升企業(yè)的信息公開知名度。5.對企業(yè)的信息系統(tǒng)進(jìn)行改革新收入準(zhǔn)則在變，而企業(yè)的信息系統(tǒng)也跟著其步伐在變革。首先企業(yè)應(yīng)當(dāng)請專業(yè)人士通過實(shí)地的考察與認(rèn)真分析之后，做好實(shí)際發(fā)生時系統(tǒng)會存在某些缺陷的筆記，然后融合新收入準(zhǔn)則的條款規(guī)定并及時的加以研究，有針對性的將新舊準(zhǔn)則的優(yōu)缺點(diǎn)進(jìn)行嚴(yán)格的把關(guān)，從而對信息系統(tǒng)進(jìn)行一個全方位的改革與創(chuàng)新，不僅僅只是進(jìn)行一個簡單的系統(tǒng)修復(fù)工作，同時也是對存有不太規(guī)范的會計核算等細(xì)節(jié)方面進(jìn)行嚴(yán)格的改正，既可以讓執(zhí)行人員減少工作上的失誤，還可以提高整個公司實(shí)際運(yùn)作的效率，這從側(cè)面也說明了各個企業(yè)時刻在關(guān)注著企業(yè)的未來。6.及時反饋在實(shí)務(wù)應(yīng)用中存有的問題由于新收入準(zhǔn)則的提出時間還比較短暫，在實(shí)際工作過程中對其吸收的還不是很到位導(dǎo)致在具體運(yùn)用過程中會存有歧義，為了及時有效的去解決這些問題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)聘請專家對執(zhí)行人員反饋的問題進(jìn)行研究和教導(dǎo)，同時把問題的解決方案在公司里面進(jìn)行公示或者利用日常開會時間進(jìn)行一個相應(yīng)的指導(dǎo)教學(xué)，便于企業(yè)所有的成員共同熟悉新收入準(zhǔn)則的運(yùn)用以及為企業(yè)創(chuàng)造一個良好的工作氛圍。從財務(wù)人員自身素質(zhì)的培養(yǎng)俗話說：“學(xué)到老，活到老”，財務(wù)人員也不例外。因?yàn)樾率杖霚?zhǔn)則的實(shí)施，其存在很大的刪減和新增了較多的規(guī)定與條款，如對列報和披露的信息要求會更加嚴(yán)格和詳細(xì)，收入確認(rèn)模型的變化等等，所以企業(yè)對財務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)會更加注重和培養(yǎng)，因此，應(yīng)當(dāng)鼓勵他們踴躍參與繼續(xù)教育的考試、定期舉辦形式多樣的員工培訓(xùn)活動以及創(chuàng)設(shè)一個員工工作交流群，專門為他們排憂解難等等，鑒于此，一方面可以迅速引導(dǎo)財務(wù)人員熟悉新收入準(zhǔn)則的條規(guī)提高學(xué)習(xí)能力，同時還可以保持較高的職業(yè)判斷的敏感度；另一方面可以讓其時刻緊記生活無論何時皆應(yīng)該時刻保持好學(xué)的心態(tài)去應(yīng)變各種變化以及提升自身的素質(zhì)和信息披露的能力，促使企業(yè)未來更加長久的發(fā)展。六、結(jié)論綜合以上的分析，面對經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展背景，我國的新興產(chǎn)業(yè)不斷涌現(xiàn)以及會計核算的標(biāo)準(zhǔn)核定存在差異，同時也關(guān)于產(chǎn)業(yè)鏈的不斷升級，跨國公司的數(shù)量劇增等等。對此，本文會特別深入的對新收入準(zhǔn)則進(jìn)行詳細(xì)的剖析，從其定義以及內(nèi)容、新舊準(zhǔn)則進(jìn)行對比、新收入準(zhǔn)則實(shí)施后存有什么意義、引用相關(guān)的實(shí)際的業(yè)務(wù)進(jìn)行分析以及從政府、企業(yè)和財務(wù)人員三個層面分別提出了對應(yīng)的措施這幾個方面展開分析的。腳下的步伐是不斷前進(jìn)的，對新收入準(zhǔn)則的研究是不斷變化的，由于本人的研討能力還不夠火候，謹(jǐn)以此給讀者作為一個參考。參考文獻(xiàn)[1]時軍.新收入準(zhǔn)則主要變化對會計核算影響研究[J].財會研究,2018(01):36-47.[2]史超.淺析新收入準(zhǔn)則的變化及其對會計核算的影響[J].全國流通經(jīng)濟(jì),2019(21):185-186.[3]王福艷.新收入準(zhǔn)則變化對會計核算的影響[J].時代經(jīng)貿(mào),2019(01):25-26.[4]胡玥.基于新收入準(zhǔn)則淺析企業(yè)會計核算受到的影響[J].財會學(xué)習(xí),2019(13):120+122.[5]王維.新收入準(zhǔn)則實(shí)施對企業(yè)會計核算的影響及對策探討[J].企業(yè)改革與管理,2019(15):201+215.[6]楊丹.新收入準(zhǔn)則對房地產(chǎn)企業(yè)的影響[D].北京交通大學(xué),2019.[7]邱紅萍.新收入準(zhǔn)則對房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)會計的影響[D].江西財經(jīng)大學(xué),2019.[8]張俊.新收入準(zhǔn)則的主要變化及實(shí)施建議[J].中國商論,2019(16):233-234.[9]廖艷梅.探析新收入準(zhǔn)則變化對會計核算影響[J].納稅,2019,13(06):58-59.[10]楊鐵領(lǐng).淺談新收入準(zhǔn)則變化對企業(yè)會計核算的影響[J].山西農(nóng)經(jīng),2019(13):151-152.[11].Science-SocialScience;ResearchersfromLoughboroughUniversityDiscussFindingsinSocialScience(TheLowIncomeGap:aNewIndicatorBasedOnaMinimumIncomeStandard)[J].ScienceLetter,2020.[12]ZhirongShen.AccountingImpactofNewIncomeStandardsonIncomeAccountingofConstructionIndustryEnterprises[C].AEICAcademicExchangeInformationCentre(China).Proceedingsof20194thInternationalConferenceonSocialSciencesandEconomicDevelopment(ICSSED2019)（AdvancesinSocialScience,EducationandHumanitiesResearch，VOL.314）.AEICAcademicExchangeInformationCentre(China):InternationalConferenceonHumanitiesandSocialScienceResearch,2019:581-586.致謝本文是在趙盈科老師的精心指導(dǎo)下完成的。論文從選題到完成的整個過程中，得到了趙老師的熱情幫助和精心指導(dǎo)。趙老師嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度、淵博的專業(yè)知識、敏銳的學(xué)術(shù)眼光、精益求精的精神給我留下了深刻的印象，并對我的學(xué)習(xí)和工作產(chǎn)生極大地促進(jìn)作用。在論文完成之際，我要感謝趙老師對我在四年學(xué)習(xí)和生活中的關(guān)心和教誨，特向趙老師表示深深的敬意和感謝！在此，還要感謝趙盈科、吳蘭萍、馬英子等老師在四年的學(xué)習(xí)中給我的幫助和支持。他們所講授的《審計學(xué)》、《基礎(chǔ)會計》等課程給我思想的啟迪，從他們所講授的課程中我學(xué)到了案例分析法與規(guī)范分析的方法，這些方法在我研究的過程中發(fā)揮了巨大的作用，使我能夠順利完成課題的研究和論文的寫作。衷心感謝趙盈科老師給予的幫助！同時我還要感謝蔡瑩斌同學(xué)的無微不至的關(guān)懷！感謝趙盈科老師、馬英子老師等所有任課老師的精心授業(yè)和教輔人員的辛勤工作！本文在寫作過程中參考了大量的文獻(xiàn)資料，主要文獻(xiàn)資料已開列出來，本文的有些句子或段落引自這些參考文獻(xiàn)。在此向所有的作者表示深深的感謝！課題在研究過程中開展了一些調(diào)查活動，其中部分調(diào)查活動是由我的朋友協(xié)助完成，在此對我的朋友以及接受了課題調(diào)查的所有公司和參與的同學(xué)一并表示感謝！

畢業(yè)設(shè)計如何搜集資料一、搜集資料的作用1.了解進(jìn)行中的工作自己所要開展的項(xiàng)目，可能別人也在進(jìn)行，通過文獻(xiàn)調(diào)研，可以直接或間接地了解目前在何處、由何人、以何種規(guī)模與方式進(jìn)行，在哪一方面已取得成果等。這些信息可以幫助學(xué)生在畢業(yè)設(shè)計中獲得有效的合作。2.擴(kuò)大知識面學(xué)生從一些通用課程的學(xué)習(xí)直接轉(zhuǎn)入到專題性很強(qiáng)的畢業(yè)設(shè)計時，往往會感到無所適從，這需要有一個過渡，其中最為有效的方法就是查閱文獻(xiàn)。這一過程不但可以進(jìn)一步豐富自己的基礎(chǔ)知識，而且還可以深入理解開展此工作的目的。3.掌握信息動向，避免無效和低水平重復(fù)通過查閱文獻(xiàn)，了解自己的課題在專業(yè)領(lǐng)域目前發(fā)展的狀況。對于一個課題，如果不了解目前已取得的成果，所采用的最新設(shè)計手段和方法，就勢必使自已依然用陳舊的方法研究淘汰的課題，既是-一種低水平重復(fù)，又造成人力。財力和時間的浪費(fèi)。4.避免走不必要的彎路對于某些工作，在工作方法和思路上前人已有過一些失敗的教訓(xùn)，并證明行不通，通過查閱文獻(xiàn)加以了解以后，就可以避免再走不必要的彎路。二、搜集資料需把握的原則在今天信息大爆炸的時代里，文獻(xiàn)資料可稱得上是浩如煙海。那么，怎樣才能快速找到符合自己需要的文獻(xiàn)資料呢？這需要把握一個正確的原則，否則無異于大海撈針。搜集資料必須首先確定好搜集的方向，這樣才不至于將自己陷于資料的