記賬實操-小企業(yè)會計科目設(shè)置及賬務(wù)處理模板

會計實操文庫1/83記賬實操-小企業(yè)會計科目設(shè)置及賬務(wù)處理模板資產(chǎn)類1001庫存現(xiàn)金一、本科目核算小企業(yè)的庫存現(xiàn)金。小企業(yè)有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的，可以單獨設(shè)置“1004備用金”科目。二、庫存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理。小企業(yè)增加庫存現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；減少庫存現(xiàn)金，做相反的會計分錄。三、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計額、現(xiàn)金支出合計額和結(jié)余額，將結(jié)余額與實際庫存額核對，做到賬款相符。有外幣現(xiàn)金的小企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)核算。四、每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算：屬于現(xiàn)金短缺，應(yīng)按照實際短缺的金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目；屬于現(xiàn)金溢余，按照實際溢余的金額，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。五、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金。1002銀行存款一、本科目核算小企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項。二、銀行存款的主要賬務(wù)處理。小企業(yè)增加銀行存款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”等科目；減少銀行存款，做相反的會計分錄。三、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額。“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。小企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。有外幣銀行存款的小企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項。1012其他貨幣資金一、本科目核算小企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款、備用金等其他貨幣資金。二、本科目應(yīng)按照銀行匯票或本票、信用卡發(fā)放銀行、信用證的收款單位，外埠存款的開戶銀行，分別“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“外埠存款”等進(jìn)行明細(xì)核算。三、其他貨幣資金的主要賬務(wù)處理。小企業(yè)增加其他貨幣資金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；減少其他貨幣資金，做相反的會計分錄。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的其他貨幣資金。1101短期投資一、本科目核算小企業(yè)購入的能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過1年（含1年，下同）的投資。二、本科目應(yīng)按照股票、債券、基金等短期投資種類進(jìn)行明細(xì)核算。三、短期投資的主要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)購入各種股票、債券、基金等作為短期投資的，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。小企業(yè)購入股票，如果實際支付的購買價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利后的金額，借記本科目，按照應(yīng)收的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”科目。小企業(yè)購入債券，如果實際支付的購買價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費扣除已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額，借記本科目，按照應(yīng)收的債券利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”科目。（二）在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。在債務(wù)人應(yīng)付利息日，按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。（三）出售短期投資，應(yīng)當(dāng)按照實際收到的出售價款，借記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”科目，按照該項短期投資的賬面余額，貸記本科目，按照尚未收到的現(xiàn)金股利或債券利息，貸記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的短期投資成本。1121應(yīng)收票據(jù)一、本科目核算小企業(yè)因銷售商品（產(chǎn)成品或材料，下同）、提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動而收到的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）。二、本科目應(yīng)按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按照確認(rèn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)當(dāng)貸記“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。（二）持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按照實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按照貼現(xiàn)息，借記“財務(wù)費用”科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目（銀行無追索權(quán)情況下）或“短期借款”科目（銀行有追索權(quán)情況下）。（三）將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資，按照應(yīng)計入取得物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。涉及按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額的，還應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目。（四）商業(yè)匯票到期，應(yīng)按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。因付款人無力支付票款，或到期不能收回應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。四、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日期和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷。五、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。1122應(yīng)收賬款一、本科目核算小企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項。二、本科目應(yīng)按照對方單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)形成應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收金額，借記本科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅銷項稅額，貸記“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按照其差額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目。（二）收回應(yīng)收賬款，借記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。（三）按照小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)應(yīng)收賬款實際發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款。1123預(yù)付賬款一、本科目核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。包括：根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付的購貨款、租金、工程款等。預(yù)付款項情況不多的小企業(yè)，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)付的款項直接記入“應(yīng)付賬款”科目借方。小企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價款，也通過本科目核算。二、本科目應(yīng)按照對方單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。三、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。收到所購物資，按照應(yīng)計入購入物資成本的金額，借記“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按照應(yīng)支付的金額，貸記本科目。補(bǔ)付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多付的款項，做相反的會計分錄。（二）出包工程按照合同規(guī)定預(yù)付的工程價款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。按照工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的工程價款，借記“在建工程”科目，貸記本科目、“銀行存款”等科目。（三）按照小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)預(yù)付賬款實際發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)預(yù)付的各種款項。1131應(yīng)收股利一、本科目核算小企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利或利潤。二、本科目應(yīng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收股利的主要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)購入股票，如果實際支付的購買價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利后的金額，借記“短期投資”或“長期股權(quán)投資”科目，按照應(yīng)收的現(xiàn)金股利，借記本科目，按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”科目。（二）在短期投資或長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)按照本企業(yè)應(yīng)享有的金額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。（三）小企業(yè)實際收到現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未收到的現(xiàn)金股利或利潤。1132應(yīng)收利息一、本科目核算小企業(yè)債券投資應(yīng)收取的利息。購入的一次還本付息債券投資持有期間的利息收入，在“長期債券投資”科目核算，不在本科目核算。二、本科目應(yīng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收利息的主要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)購入債券，如果實際支付的購買價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費扣除應(yīng)收的債券利息后的金額，借記“短期投資”或“長期債券投資”科目，按照應(yīng)收的債券利息，借記本科目，按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”科目。（二）在長期債券投資持有期間，在債務(wù)人應(yīng)付利息日，按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，借記本科目，貸記“投資收益”科目；按照一次還本付息債券投資的票面利率計算的利息收入，借記“長期債券投資--應(yīng)計利息”科目，貸記“投資收益”科目。（三）實際收到債券利息，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未收到的債券利息。1221其他應(yīng)收款一、本科目核算小企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。包括：各種應(yīng)收的賠款、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。小企業(yè)出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款，也通過本科目核算。二、本科目應(yīng)按照對方單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。三、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)發(fā)生的其他各種應(yīng)收款項，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)清理”等科目。出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。（二）收回其他各種應(yīng)收款項，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記本科目。（三）按照小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)其他應(yīng)收款實際發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項。1401材料采購一、本科目核算小企業(yè)采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算、購入材料的采購成本。采用實際成本進(jìn)行材料日常核算的，購入材料的采購成本，在“在途物資”科目核算。委托外單位加工材料、商品的加工成本，在“委托加工物資”科目核算。二、本科目應(yīng)按照供應(yīng)單位和材料品種進(jìn)行明細(xì)核算。三、材料采購的主要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)外購材料，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票賬單所列購買價款、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購材料過程發(fā)生的其他直接費用，借記本科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按照購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購材料過程發(fā)生的其他直接費用，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目。材料已經(jīng)收到、但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不作會計分錄；待辦理結(jié)算手續(xù)后，再根據(jù)所付金額或發(fā)票賬單的應(yīng)付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。應(yīng)向供應(yīng)單位、運輸機(jī)構(gòu)等收回的材料短缺或其他應(yīng)沖減材料采購成本的賠償款項，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的索賠憑證，借記“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。因自然災(zāi)害等發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，查明原因后再作處理。（二）月末，應(yīng)將倉庫轉(zhuǎn)來的外購收料憑證，分別下列不同情況進(jìn)行處理：1．對于收到發(fā)票賬單的收料憑證（包括本月付款或開出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證），應(yīng)按照實際成本和計劃成本分別匯總，并按照計劃成本，借記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目，貸記本科目；將實際成本大于計劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記本科目；實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。2．對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)按照計劃成本暫估入賬，借記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目，貸記“應(yīng)付賬款--暫估應(yīng)付賬款”科目，下月初用紅字做同樣的會計分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時，按照正常程序進(jìn)行賬務(wù)處理。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單、但材料尚未到達(dá)或尚未驗收入庫的在途材料的采購成本。1402在途物資一、本科目核算小企業(yè)采用實際成本進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、尚未到達(dá)或尚未驗收入庫的各種物資的實際采購成本。小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費用（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等），在“銷售費用”科目核算，不在本科目核算。二、本科目應(yīng)按照供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算。三、在途物資的主要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)外購材料、商品等物資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票賬單所列購買價款、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購材料過程發(fā)生的其他直接費用，借記本科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按照購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購物資過程發(fā)生的其他直接費用，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目。材料已經(jīng)收到、但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不作會計分錄；待辦理結(jié)算手續(xù)后，再根據(jù)所付金額或發(fā)票賬單的應(yīng)付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。應(yīng)向供應(yīng)單位、外部運輸機(jī)構(gòu)等收回的材料或商品短缺或其他應(yīng)沖減材料或商品采購成本的賠償款項，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的索賠憑證，借記“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。因自然災(zāi)害等發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，查明原因后再作處理。（二）月末，應(yīng)將倉庫轉(zhuǎn)來的外購材料或商品收料憑證，按照材料或商品并分別下列不同情況進(jìn)行匯總：1．對于收到發(fā)票賬單的收料憑證（包括本月付款或開出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證），應(yīng)當(dāng)按照匯總金額，借記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。2．對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)分別材料或商品，并按照估計金額暫估入賬，借記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫存商品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款--暫估應(yīng)付賬款”科目，下月初用紅字做同樣的會計分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時，按照正常程序進(jìn)行賬務(wù)處理。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單、但材料或商品尚未到達(dá)或尚未驗收入庫的在途材料、商品等物資的采購成本。1403原材料一、本科目核算小企業(yè)庫存的各種材料。包括：原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的實際成本或計劃成本。購入的工程用材料，在“工程物資”科目核算，不在本科目核算。二、本科目應(yīng)按照材料的保管地點（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。三、原材料的主要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)購入并已驗收入庫的材料，按照實際成本，借記本科目，貸記“在途物資”、“應(yīng)付賬款”等科目。涉及按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額的，還應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目。購入的材料已經(jīng)到達(dá)并已驗收入庫，但在月末尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可按照暫估價值入賬，借記本科目、“周轉(zhuǎn)材料”等科目，貸記“應(yīng)付賬款--暫估應(yīng)付賬款”科目；下月初用紅字做同樣的會計分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時，按照正常程序進(jìn)行賬務(wù)處理。（二）自制并已驗收入庫的材料，按照實際成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。（三）取得投資者投入的原材料，應(yīng)當(dāng)按照評估價值，借記本科目，貸記“實收資本”、“資本公積”科目。涉及增值稅進(jìn)項稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。（四）生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用材料，按照實際成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。出售材料結(jié)轉(zhuǎn)成本，按照實際成本，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。發(fā)給外單位加工的材料，按照實際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記本科目。外單位加工完成并已驗收入庫的材料，按照加工收回材料的實際成本，借記本科目，貸記“委托加工物資”科目。（五）清查盤點，發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的原材料，按照實際成本（或估計價值），借記或貸記本科目，貸記或借記“待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。（六）采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算的小企業(yè)，日常領(lǐng)用、發(fā)出原材料均按照計劃成本記賬。月末，按照發(fā)出各種原材料的計劃成本計算應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”、“委托加工物資”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“材料成本差異”科目；實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)庫存材料的實際成本或計劃成本。1404材料成本差異一、本科目核算小企業(yè)采用計劃成本進(jìn)行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差額。小企業(yè)也可以在“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目設(shè)置“成本差異”明細(xì)科目。二、本科目可以分別“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等，按照類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算。三、材料成本差異的主要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)驗收入庫材料發(fā)生的材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異，借記本科目，貸記“材料采購”科目；實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。入庫材料的計劃成本應(yīng)當(dāng)盡可能接近實際成本。除特殊情況外，計劃成本在年度內(nèi)不得隨意變更。（二）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，按照實際成本大于計劃成本的差異，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“銷售費用”、“委托加工物資”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目；實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按月分?jǐn)?，不得在季末或年末一次計算。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，除委托外部加工發(fā)出材料可按照月初成本差異率計算外，應(yīng)使用本月的實際成本差異率；月初成本差異率與本月實際成本差異率相差不大的，也可按照月初成本差異率計算。計算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。材料成本差異率的計算公式如下：本月材料成本差異率=（月初結(jié)存材料的成本差異＋本月驗收入庫材料的成本差異）÷（月初結(jié)存材料的計劃成本＋本月驗收入庫材料的計劃成本）×100%月初材料成本差異率=月初結(jié)存材料的成本差異÷月初結(jié)存材料的計劃成本×100%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)庫存材料等的實際成本大于計劃成本的差異；貸方余額反映小企業(yè)庫存材料等的實際成本小于計劃成本的差異。1405庫存商品一、本科目核算小企業(yè)庫存的各種商品的實際成本或售價。包括：庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗收入庫后，視同小企業(yè)的產(chǎn)成品，也通過本科目核算?？梢越祪r出售的不合格品，也在本科目核算，但應(yīng)與合格產(chǎn)品分開記賬。已經(jīng)完成銷售手續(xù)，但購買單位在月末未提取的庫存產(chǎn)成品，應(yīng)作為代管產(chǎn)品處理，單獨設(shè)置代管產(chǎn)品備查簿，不再在本科目核算。小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）可將本科目改為“1405農(nóng)產(chǎn)品”科目。小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費用（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等），在“銷售費用”科目核算，不在本科目核算。二、本科目應(yīng)按照庫存商品的種類、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。三、庫存商品的主要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)成品的入庫和出庫，平時只記數(shù)量不記金額，月末計算入庫產(chǎn)成品的實際成本。生產(chǎn)完成驗收入庫的產(chǎn)成品，按照其實際成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科目。對外銷售產(chǎn)成品，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。（二）購入商品到達(dá)驗收入庫后，按照商品的實際成本或售價，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“在途物資”等科目。涉及增值稅進(jìn)項稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。按照售價與進(jìn)價之間的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價”科目。購入的商品已經(jīng)到達(dá)并已驗收入庫，但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可按照暫估價值入賬，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款--暫估應(yīng)付賬款”科目；下月初用紅字做同樣的會計分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時，按照正常程序進(jìn)行賬務(wù)處理。對外銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本或售價，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。月末，分?jǐn)傄唁N商品的進(jìn)銷差價，借記“商品進(jìn)銷差價”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)庫存商品的實際成本或售價。1407商品進(jìn)銷差價一、本科目核算小企業(yè)采用售價進(jìn)行日常核算的商品售價與進(jìn)價之間的差額。二、本科目應(yīng)按照庫存商品的種類、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。三、商品進(jìn)銷差價的主要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)購入、加工收回以及銷售退回等增加的庫存商品，按照商品售價，借記“庫存商品”科目，按照商品進(jìn)價，貸記“銀行存款”、“委托加工物資”等科目，按照售價與進(jìn)價之間的差額，貸記本科目。（二）月末，分?jǐn)傄唁N商品的進(jìn)銷差價，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價，按照以下公式計算：商品進(jìn)銷差價率=月末分?jǐn)偳氨究颇抠J方余額÷（“庫存商品”科目月末借方余額＋本月“主營業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額）×100%本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價=本月“主營業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額×商品進(jìn)銷差價率小企業(yè)的商品進(jìn)銷差價率各月之間比較均衡的，也可以采用上月商品進(jìn)銷差價率計算分?jǐn)偙驹碌纳唐愤M(jìn)銷差價。年度終了，應(yīng)對商品進(jìn)銷差價進(jìn)行復(fù)核調(diào)整。四、本科目的期末貸方余額，反映小企業(yè)庫存商品的商品進(jìn)銷差價。1408委托加工物資一、本科目核算小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實際成本。二、本科目應(yīng)按照加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進(jìn)行明細(xì)核算。三、委托加工物資的主要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)發(fā)給外單位加工的物資，按照實際成本，借記本科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目；按照計劃成本或售價核算的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異或商品進(jìn)銷差價。（二）支付加工費、運雜費等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；需要交納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代繳的消費稅，借記本科目（收回后用于直接銷售的）或“應(yīng)交稅費--應(yīng)交消費稅”科目（收回后用于繼續(xù)加工的），貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。（三）加工完成驗收入庫的物資和剩余的物資，按照加工收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。（四）采用計劃成本或售價核算的，按照計劃成本或售價，借記“原材料”或“庫存商品”科目，按照實際成本，貸記本科目，按照實際成本與計劃成本或售價之間的差額，借記或貸記“材料成本差異”或貸記“商品進(jìn)銷差價”科目。采用計劃成本或售價核算的，也可以采用上月材料成本差異率或商品進(jìn)銷差價率計算分?jǐn)偙驹聭?yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町惢蛏唐愤M(jìn)銷差價。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實際成本。1411周轉(zhuǎn)材料一、本科目核算小企業(yè)庫存的周轉(zhuǎn)材料的實際成本或計劃成本。包括：包裝物、低值易耗品，以及小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板、木模板、腳手架等。各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應(yīng)在“原材料”科目內(nèi)核算；用于儲存和保管產(chǎn)品、材料而不對外出售的包裝物，應(yīng)按照價值大小和使用年限長短，分別在“固定資產(chǎn)”科目或本科目核算。小企業(yè)的包裝物、低值易耗品，也可以單獨設(shè)置“1412包裝物”、“1413低值易耗品”科目。包裝物數(shù)量不多的小企業(yè)，也可以不設(shè)置本科目，將包裝物并入“原材料”科目核算。二、本科目應(yīng)按照周轉(zhuǎn)材料的種類，分別“在庫”、“在用”和“攤銷”進(jìn)行明細(xì)核算。三、周轉(zhuǎn)材料的主要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成并驗收入庫的周轉(zhuǎn)材料，以及對周轉(zhuǎn)材料的清查盤點，比照“原材料”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。（二）生產(chǎn)、施工領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料，通常采用一次轉(zhuǎn)銷法，按照其成本，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“工程施工”等科目，貸記本科目。隨同產(chǎn)品出售但不單獨計價的包裝物，按照其成本，借記“銷售費用”科目，貸記本科目。隨同產(chǎn)品出售并單獨計價的包裝物，按照其成本，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷法，領(lǐng)用時應(yīng)按照其成本，借記本科目（在用），貸記本科目（在庫）；按照使用次數(shù)攤銷時，應(yīng)按照其攤銷額，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“工程施工”等科目，貸記本科目（攤銷）。（三）周轉(zhuǎn)材料采用計劃成本進(jìn)行日常核算的，領(lǐng)用等發(fā)出周轉(zhuǎn)材料，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?。四、本科目的期末余額，反映小企業(yè)在庫、出租、出借周轉(zhuǎn)材料的實際成本或計劃成本以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價值。1421消耗性生物資產(chǎn)一、本科目核算小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）持有的消耗性生物資產(chǎn)的實際成本。二、本科目應(yīng)按照消耗性生物資產(chǎn)的種類、群別等進(jìn)行明細(xì)核算。三、消耗性生物資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。（一）外購的消耗性生物資產(chǎn)，按照應(yīng)計入消耗性生物資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。（二）自行栽培的大田作物和蔬菜，應(yīng)按照收獲前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)按照郁閉前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。自行繁殖的育肥畜、水產(chǎn)養(yǎng)殖的動植物，應(yīng)按照出售前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（三）產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜的，應(yīng)按照轉(zhuǎn)群時的賬面價值，借記本科目，按照已計提的累計折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目，按照其賬面余額，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目。育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜的，應(yīng)按照其賬面余額，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，貸記本科目。（四）擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補(bǔ)植林木類消耗性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。林木類消耗性生物資產(chǎn)達(dá)到郁閉后發(fā)生的管護(hù)費用等后續(xù)支出，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。（五）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的應(yīng)歸屬于消耗性生物資產(chǎn)的費用，按照應(yīng)分配的金額，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。（六）消耗性生物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品時，應(yīng)按照其賬面余額，借記“農(nóng)產(chǎn)品”科目，貸記本科目。（七）出售消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。按照其賬面余額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）消耗性生物資產(chǎn)的實際成本。1501長期債券投資一、本科目核算小企業(yè)準(zhǔn)備長期（在1年以上，下同）持有的債券投資。二、本科目應(yīng)按照債券種類和被投資單位，分別“面值”、“溢折價”、“應(yīng)計利息”進(jìn)行明細(xì)核算。三、長期債券投資的主要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)購入債券作為長期投資，應(yīng)當(dāng)按照債券票面價值，借記本科目（面值），按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”科目，按照其差額，借記或貸記本科目（溢折價）。如果實際支付的購買價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)按照債券票面價值，借記本科目（面值），按照應(yīng)收的債券利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”科目，按照其差額，借記或貸記本科目（溢折價）。（二）在長期債券投資持有期間，在債務(wù)人應(yīng)付利息日，按照分期付息、一次還本的長期債券投資票面利率計算的利息收入，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目；按照一次還本付息的長期債券投資票面利率計算的利息收入，借記本科目（應(yīng)計利息），貸記“投資收益”科目。在債務(wù)人應(yīng)付利息日，按照應(yīng)分?jǐn)偟膫缯蹆r金額，借記或貸記“投資收益”科目，貸記或借記本科目（溢折價）。（三）長期債券投資到期，收回長期債券投資，應(yīng)當(dāng)按照收回的債券本金或本息，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目（成本、溢折價、應(yīng)計利息），按照應(yīng)收未收的利息收入，貸記“應(yīng)收利息”科目。處置長期債券投資，應(yīng)當(dāng)按照處置收入，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目（成本、溢折價），按照應(yīng)收未收的利息收入，貸記“應(yīng)收利息”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。（四）按照小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)實際發(fā)生的長期債券投資損失，應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目（成本、溢折價），按照其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的分期付息、一次還本債券投資的成本和到期一次還本付息債券投資的本息。1511長期股權(quán)投資一、本科目核算小企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性投資。二、本科目應(yīng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。三、長期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，如果實際支付的購買價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利后的金額，借記本科目，按照應(yīng)收的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”科目。通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照非貨幣性資產(chǎn)的評估價值與相關(guān)稅費之和，借記本科目，按照換出非貨幣性資產(chǎn)的賬面價值，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”等科目，按照支付的相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅費”等科目，按照其差額，貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等科目。（二）在長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。（三）處置長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照處置價款，借記“銀行存款”等科目，按照其成本，貸記本科目，按照應(yīng)收未收的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。（四）根據(jù)小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)實際發(fā)生的長期股權(quán)投資損失，應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的長期股權(quán)投資的成本。1601固定資產(chǎn)一、本科目核算小企業(yè)固定資產(chǎn)的原價（成本）。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定固定資產(chǎn)目錄，作為核算依據(jù)。小企業(yè)購置計算機(jī)硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，也通過本科目核算。小企業(yè)臨時租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記，不在本科目核算。二、本科目應(yīng)按照固定資產(chǎn)類別和項目進(jìn)行明細(xì)核算。小企業(yè)根據(jù)實際情況設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”。三、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)購入（含以分期付款方式購入）不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款、相關(guān)稅費（不包括按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額）、運輸費、裝卸費、保險費等，借記本科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等科目。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，安裝完成后再轉(zhuǎn)入本科目。自行建造固定資產(chǎn)完成竣工決算，按照竣工決算前發(fā)生相關(guān)支出，借記本科目，貸記“在建工程”科目。取得投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照評估價值和相關(guān)稅費，借記本科目或“在建工程”科目，貸記“實收資本”、“資本公積”科目。融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等，借記本科目或“在建工程”科目，貸記“長期應(yīng)付款”等科目。盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值扣除按照新舊程度估計的折舊后的余額，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢--待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目。（二）在固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的修理費，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的受益對象，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。固定資產(chǎn)的大修理支出，借記“長期待攤費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。（三）對固定資產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建時，應(yīng)當(dāng)按照該項固定資產(chǎn)賬面價值，借記“在建工程”科目，按照其已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按照其原價，貸記本科目。（四）因出售、報廢、毀損、對外投資等原因處置固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該項固定資產(chǎn)賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照其已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按照其原價，貸記本科目。盤虧的固定資產(chǎn)，按照該項固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢--待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目，按照已計提的折舊，借記“累計折舊”科目，按照其原價，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)固定資產(chǎn)的原價（成本）。1602累計折舊一、本科目核算小企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。二、本科目可以進(jìn)行總分類核算，也可以進(jìn)行明細(xì)核算。需要查明某項固定資產(chǎn)的已計提折舊，可以根據(jù)“固定資產(chǎn)卡片”上所記載的該項固定資產(chǎn)原價、折舊率和實際使用年數(shù)等資料進(jìn)行計算。三、累計折舊的主要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)按月計提固定資產(chǎn)的折舊費，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的受益對象，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。（二）因出售、報廢、毀損、對外投資等原因處置固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該項固定資產(chǎn)賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照其已計提的累計折舊，借記本科目，按照其原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。四、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊額。1604在建工程一、本科目核算小企業(yè)需要安裝的固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)新建工程、改擴(kuò)建等所發(fā)生的成本。小企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，在“固定資產(chǎn)”科目核算，不在本科目核算。小企業(yè)已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出和經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出，在“長期待攤費用”科目核算，不在本科目核算。二、本科目應(yīng)按照在建工程項目進(jìn)行明細(xì)核算。三、在建工程的主要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款、相關(guān)稅費（不包括按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額）、運輸費、裝卸費、保險費、安裝費等，借記本科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“銀行存款”等科目。融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等，借記本科目或“固定資產(chǎn)”科目，貸記“長期應(yīng)付款”科目。固定資產(chǎn)安裝完成，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。（二）自營工程領(lǐng)用工程物資，借記本科目，貸記“工程物資”科目。在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。在建工程使用本企業(yè)的產(chǎn)品或商品，應(yīng)當(dāng)按照成本，借記本科目，貸記“庫存商品”科目。同時，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅額，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。在建工程在竣工決算前發(fā)生的借款利息，在應(yīng)付利息日應(yīng)當(dāng)根據(jù)借款合同利率計算確定的利息費用，借記本科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。辦理竣工決算后發(fā)生的利息費用，在應(yīng)付利息日，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“應(yīng)付利息”等科目。在建工程在試運轉(zhuǎn)過程中發(fā)生的支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；形成的產(chǎn)品或者副產(chǎn)品對外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品的，借記“銀行存款”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。自營工程辦理竣工決算，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。（三）出包工程，按照工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的工程價款，借記本科目，貸記“銀行存款”、“預(yù)付賬款”等科目。工程完工收到承包單位提供的賬單，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。（四）對固定資產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建時，應(yīng)當(dāng)按照該項固定資產(chǎn)賬面價值，借記本科目，按照其已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按照其原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。在改擴(kuò)建過程中發(fā)生的相關(guān)支出，借記本科目，貸記相關(guān)科目。改擴(kuò)建完成辦理竣工決算，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未完工或雖已完工，但尚未辦理竣工決算的工程成本。1605工程物資一、本科目核算小企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本。包括：工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等。二、本科目應(yīng)按照“專用材料”、“專用設(shè)備”、“工器具”等進(jìn)行明細(xì)核算。三、工程物資的主要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)購入為工程準(zhǔn)備的物資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）工程領(lǐng)用工程物資，借記“在建工程”科目，貸記本科目。工程完工后將領(lǐng)出的剩余物資退庫時做相反的會計分錄。工程完工后剩余的工程物資轉(zhuǎn)作本企業(yè)存貨的，借記“原材料”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本。1606固定資產(chǎn)清理一、本科目核算小企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資等原因處置固定資產(chǎn)所轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)賬面價值以及在清理過程中發(fā)生的費用等。二、本科目應(yīng)按照被清理的固定資產(chǎn)項目進(jìn)行明細(xì)核算。三、固定資產(chǎn)清理的主要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資等原因處置固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該項固定資產(chǎn)的賬面價值，借記本科目，按照其已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按照其原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。同時，按照稅法規(guī)定不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。（二）清理過程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費及其他費用，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等科目。取得出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等處置收入，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記本科目。應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。（三）固定資產(chǎn)清理完成后，如為借方余額，借記“營業(yè)外支出--非流動資產(chǎn)處置凈損失”科目，貸記本科目。如為貸方余額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入--非流動資產(chǎn)處置凈收益”科目。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失；本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈收益。1621生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一、本科目核算小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）持有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原價（成本）。二、本科目應(yīng)按照“未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”和“成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”，分別生物資產(chǎn)的種類、群別等進(jìn)行明細(xì)核算。三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按照購買價款和相關(guān)稅費，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。涉及按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額的，還應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目。（二）自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出，借記本科目（未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)），貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目。（三）自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜，達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的飼料費、人工費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出，借記本科目（未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)），貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目。（四）未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的時，按照其賬面余額，借記本科目（成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)），貸記本科目（未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)）。（五）育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜，應(yīng)當(dāng)按照其賬面余額，借記本科目，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”科目。產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜，應(yīng)按照轉(zhuǎn)群時其賬面價值，借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目，按照已計提的累計折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目，按照其原價，貸記本科目。（六）擇伐、間伐或撫育更新等生產(chǎn)性采伐而補(bǔ)植林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，借記本科目（未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)），貸記“銀行存款”等科目。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的管護(hù)、飼養(yǎng)費用等后續(xù)支出，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。（七）因出售、報廢、毀損、對外投資等原因處置生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)按照取得的出售生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等處置收入，借記“銀行存款”等科目，按照已計提的累計折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目，按照其原價，貸記本科目，按照其差額，借記“營業(yè)外支出--非流動資產(chǎn)處置凈損失”科目或貸記“營業(yè)外收入--處置非流動資產(chǎn)處置凈收益”科目。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原價（成本）。1622生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊一、本科目核算小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的累計折舊。二、本科目應(yīng)按照生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的種類、群別等進(jìn)行明細(xì)核算。三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊的主要賬務(wù)處理。小企業(yè)按月計提成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”等科目，貸記本科目。處置生產(chǎn)性生物資產(chǎn)還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊。四、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的累計折舊額。1701無形資產(chǎn)一、本科目核算小企業(yè)持有的無形資產(chǎn)成本。二、本科目應(yīng)按照無形資產(chǎn)項目進(jìn)行明細(xì)核算。三、無形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)外購無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款、相關(guān)稅費和相關(guān)的其他支出（含相關(guān)的利息費用），借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目。（二）自行開發(fā)建造廠房等建筑物，外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進(jìn)行分配，其中屬于土地使用權(quán)的部分，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（三）收到投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照評估價值和相關(guān)稅費，借記本科目，貸記“實收資本”、“資本公積”科目。（四）開發(fā)項目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，按照應(yīng)予資本化的支出，借記本科目，貸記“研發(fā)支出”科目。（五）因出售、報廢、對外投資等原因處置無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得的出售無形資產(chǎn)的價款等處置收入，借記“銀行存款”等科目，按照其已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按照應(yīng)支付的相關(guān)稅費及其他費用，貸記“應(yīng)交稅費--應(yīng)交營業(yè)稅”、“銀行存款”等科目，按照其成本，貸記本科目，按照其差額，貸記“營業(yè)外收入--非流動資產(chǎn)處置凈收益”科目或借記“營業(yè)外支出--非流動資產(chǎn)處置凈損失”科目。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)無形資產(chǎn)的成本。1702累計攤銷一、本科目核算小企業(yè)對無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。二、本科目應(yīng)按照無形資產(chǎn)項目進(jìn)行明細(xì)核算。三、累計攤銷的主要賬務(wù)處理。小企業(yè)按月采用年限平均法計提無形資產(chǎn)的攤銷，應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的受益對象，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。處置無形資產(chǎn)還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)累計攤銷。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)無形資產(chǎn)的累計攤銷額。1801長期待攤費用一、本科目核算小企業(yè)已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費用等。二、本科目應(yīng)按照支出項目進(jìn)行明細(xì)核算。三、長期待攤費用的主要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)發(fā)生的長期待攤費用，借記本科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目。（二）按月采用年限平均法攤銷長期待攤費用，應(yīng)當(dāng)按照長期待攤費用的受益對象，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未攤銷完畢的長期待攤費用。1901待處理財產(chǎn)損溢一、本科目核算小企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值。所采購物資在運輸途中因自然災(zāi)害等發(fā)生的損失或尚待查明的損耗，也通過本科目核算。二、本科目應(yīng)按照待處理流動資產(chǎn)損溢和待處理非流動資產(chǎn)損溢進(jìn)行明細(xì)核算。三、待處理財產(chǎn)損溢的主要賬務(wù)處理。（一）盤盈的各種材料、產(chǎn)成品、商品、現(xiàn)金等，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場價格或評估價值，借記“原材料”、“庫存商品”、“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記本科目（待處理流動資產(chǎn)損溢）。盤虧、毀損、短缺的各種材料、產(chǎn)成品、商品、現(xiàn)金等，應(yīng)當(dāng)按照其賬面余額，借記本科目（待處理流動資產(chǎn)損溢），貸記“材料采購”或“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”、“庫存現(xiàn)金”等科目。涉及增值稅進(jìn)項稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值扣除按照該項固定資產(chǎn)新舊程度估計的折舊后的余額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目（待處理非流動資產(chǎn)損溢）。盤虧的固定資產(chǎn)，按照該項固定資產(chǎn)的賬面價值，借記本科目（待處理非流動資產(chǎn)損溢），按照已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按照其原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。（二）盤虧、毀損、報廢的各項資產(chǎn)，按照管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后處理時，按照殘料價值，借記“原材料”等科目，按照可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，按照本科目余額，貸記本科目（待處理流動資產(chǎn)損溢、待處理非流動資產(chǎn)損溢），按照其借方差額，借記“營業(yè)外支出”科目。盤盈的各種材料、產(chǎn)成品、商品、固定資產(chǎn)、現(xiàn)金等，按照管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后處理時，按照本科目余額，借記本科目（待處理流動資產(chǎn)損溢、待處理非流動資產(chǎn)損溢），貸記“營業(yè)外收入”科目。四、小企業(yè)的財產(chǎn)損溢，應(yīng)當(dāng)查明原因，在年末結(jié)賬前處理完畢，處理后本科目應(yīng)無余額。負(fù)債類2001短期借款一、本科目核算小企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年內(nèi)的各種借款。二、本科目應(yīng)按照借款種類、貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算。三、短期借款的主要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；償還借款，做相反的會計分錄。銀行承兌匯票到期，小企業(yè)無力支付票款的，按照銀行承兌匯票的票面金額，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記本科目。持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)按照實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按照貼現(xiàn)息，借記“財務(wù)費用”科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目（銀行無追索權(quán)情況下）或本科目（銀行有追索權(quán)情況下）。（二）在應(yīng)付利息日，應(yīng)當(dāng)按照短期借款合同利率計算確定的利息費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“應(yīng)付利息”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)尚未償還的短期借款本金。2201應(yīng)付票據(jù)一、本科目核算小企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動開出、承兌的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）。二、本科目應(yīng)按照債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)付票據(jù)的主要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款等，借記“材料采購”或“在途物資”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。涉及增值稅進(jìn)項稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。（二）支付銀行承兌匯票的手續(xù)費，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”科目。支付票款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。（三）銀行承兌匯票到期，小企業(yè)無力支付票款的，按照銀行承兌匯票的票面金額，借記本科目，貸記“短期借款”科目。四、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料，商業(yè)匯票到期結(jié)清票款后，在備查簿中應(yīng)予注銷。五、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)開出、承兌的尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。2202應(yīng)付賬款一、本科目核算小企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。二、本科目應(yīng)按照對方單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)購入材料、商品等未驗收入庫，貨款尚未支付，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)憑證（發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實際價款或暫估價值），借記“在途物資”科目，按照可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按照應(yīng)付的價款，貸記本科目。接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項，應(yīng)當(dāng)根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”等科目，貸記本科目。（二）償付應(yīng)付賬款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。小企業(yè)確實無法償付的應(yīng)付賬款，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。四、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款。2203預(yù)收賬款一、本科目核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項。包括：預(yù)收的購貨款、工程款等。預(yù)收賬款情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)收的款項直接記入“應(yīng)收賬款”科目貸方。二、本科目應(yīng)按照對方單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。三、預(yù)收賬款的主要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（二）銷售收入實現(xiàn)時，按照實現(xiàn)的收入金額，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。四、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)預(yù)收的款項；期末如為借方余額，反映小企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的款項。2211應(yīng)付職工薪酬一、本科目核算小企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。小企業(yè)（外商投資）按照規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也通過本科目核算。二、本科目應(yīng)按照“職工工資”、“獎金、津貼和補(bǔ)貼”、“職工福利費”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”等進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理。（一）月末，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)將本月發(fā)生的職工薪酬區(qū)分以下情況進(jìn)行分配：1．生產(chǎn)部門（提供勞務(wù)）人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記本科目。2．應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)項目負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目，貸記本科目。3．管理部門人員的職工薪酬和因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償，借記“管理費用”科目，貸記本科目。4．銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費用”科目，貸記本科目。（二）小企業(yè)發(fā)放職工薪酬應(yīng)當(dāng)區(qū)分以下情況進(jìn)行處理：1．向職工支付工資、獎金、津貼、福利費等，從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等）等，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費--應(yīng)交個人所得稅”等科目。2．支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會活動和職工培訓(xùn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。3．按照國家有關(guān)規(guī)定繳納的社會保險費和住房公積金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。4．以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的，按照其銷售價格，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目；同時，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的成本。涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。5．支付的因解除與職工的勞動關(guān)系給予職工的補(bǔ)償，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。2221應(yīng)交稅費一、本科目核算小企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費。包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費、排污費等。小企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等，也通過本科目核算。二、本科目應(yīng)按照應(yīng)交的稅費項目進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)交增值稅還應(yīng)當(dāng)分別“進(jìn)項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等設(shè)置專欄。小規(guī)模納稅人只需設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置上述專欄。三、應(yīng)交稅費的主要賬務(wù)處理。（一）應(yīng)交增值稅的主要賬務(wù)處理。1．小企業(yè)采購物資等，按照應(yīng)計入采購成本的金額，借記“材料采購”或“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”等科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，借記本科目（應(yīng)交增值稅--進(jìn)項稅額），按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。購入物資發(fā)生退貨的，做相反的會計分錄。購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按照購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價和稅法規(guī)定的稅率計算的增值稅進(jìn)項稅額，借記本科目（應(yīng)交增值稅--進(jìn)項稅額），按照買價減去按照稅法規(guī)定計算的增值稅進(jìn)項稅額后的金額，借記“材料采購”或“在途物資”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價款，貸記“應(yīng)付賬款”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。2．銷售商品（提供勞務(wù)），按照收入金額和應(yīng)收取的增值稅銷項稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅銷項稅額，貸記本科目（應(yīng)交增值稅--銷項稅額），按照確認(rèn)的營業(yè)收入金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生銷售退回的，做相反的會計分錄。隨同商品出售但單獨計價的包裝物，應(yīng)當(dāng)按照實際收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅銷項稅額，貸記本科目（應(yīng)交增值稅--銷項稅額），按照確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)收入金額，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。3．有出口產(chǎn)品的小企業(yè)，其出口退稅的賬務(wù)處理如下：（1）實行“免、抵、退”管理辦法的小企業(yè)，按照稅法規(guī)定計算的當(dāng)期出口產(chǎn)品不予免征、抵扣和退稅的增值稅額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目（應(yīng)交增值稅--進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）。按照稅法規(guī)定計算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的增值稅額，借記本科目（應(yīng)交增值稅--出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額），貸記本科目（應(yīng)交增值稅--出口退稅）。出口產(chǎn)品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目（應(yīng)交增值稅--出口退稅）。（2）未實行“免、抵、退”管理辦法的小企業(yè)，出口產(chǎn)品實現(xiàn)銷售收入時，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的金額，借記“應(yīng)收賬款”等科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)收的出口退稅，借記“其他應(yīng)收款”科目，按照稅法規(guī)定不予退回的增值稅額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，按照確認(rèn)的銷售商品收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅額，貸記本科目（應(yīng)交增值稅--銷項稅額）。4．購入材料等按照稅法規(guī)定不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，其進(jìn)項稅額應(yīng)計入材料等的成本，借記“材料采購”或“在途物資”等科目，貸記“銀行存款”等科目，不通過本科目（應(yīng)交增值稅--進(jìn)項稅額）核算。5．將自產(chǎn)的產(chǎn)品等用作福利發(fā)放給職工，應(yīng)視同產(chǎn)品銷售計算應(yīng)交增值稅的，借記“應(yīng)付職工酬薪”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、本科目（應(yīng)交增值稅--銷項稅額）等科目。6．購進(jìn)的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品因盤虧、毀損、報廢、被盜，以及購進(jìn)物資改變用途等原因按照稅法規(guī)定不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，其進(jìn)項稅額應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財產(chǎn)損溢”等科目，貸記本科目（應(yīng)交增值稅--進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）。由于工程而使用本企業(yè)的產(chǎn)品或商品，應(yīng)當(dāng)按照成本，借記“在建工程”科目，貸記“庫存商品”科目。同時，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅銷項稅額，借記“在建工程”科目，貸記本科目（應(yīng)交增值稅--銷項稅額）。7．交納的增值稅，借記本科目（應(yīng)交增值稅--已交稅金），貸記“銀行存款”科目。（二）應(yīng)交消費稅的主要賬務(wù)處理。1．銷售需要交納消費稅的物資應(yīng)交的消費稅，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記本科目（應(yīng)交消費稅）。2．以生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的消費稅，借記“在建工程”、“管理費用”等科目，貸記本科目（應(yīng)交消費稅）。隨同商品出售但單獨計價的包裝物，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的消費稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目（應(yīng)交消費稅）。出租、出借包裝物逾期未收回沒收的押金應(yīng)交的消費稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目（應(yīng)交消費稅）。3．需要交納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代繳稅款（除受托加工或翻新改制金銀首飾按照稅法規(guī)定由受托方交納消費稅外）。小企業(yè)（受托方）按照應(yīng)交稅款金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記本科目（應(yīng)交消費稅）。委托加工物資收回后，直接用于銷售的，小企業(yè)（委托方）應(yīng)將代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本，借記“庫存商品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目；委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，按照代收代繳的消費稅，借記本科目（應(yīng)交消費稅），貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。4．有金銀首飾零售業(yè)務(wù)的以及采用以舊換新方式銷售金銀首飾的小企業(yè)，在營業(yè)收入實現(xiàn)時，按照應(yīng)交的消費稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目（應(yīng)交消費稅）。有金銀首飾零售業(yè)務(wù)的小企業(yè)因受托代銷金銀首飾按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的消費稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目（應(yīng)交消費稅）；以其他方式代銷金銀首飾的，其交納的消費稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目（應(yīng)交消費稅）。有金銀首飾批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的小企業(yè)將金銀首飾用于饋贈、贊助、廣告、職工福利、獎勵等方面的，應(yīng)于物資移送時，按照應(yīng)交的消費稅，借記“營業(yè)外支出”、“銷售費用”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記本科目（應(yīng)交消費稅）。隨同金銀首飾出售但單獨計價的包裝物，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的消費稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目（應(yīng)交消費稅）。小企業(yè)因受托加工或翻新改制金銀首飾按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的消費稅，于向委托方交貨時，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目（應(yīng)交消費稅）。5．需要交納消費稅的進(jìn)口物資，其交納的消費稅應(yīng)計入該項物資的成本，借記“材料采購”或“在途物資”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”等科目。6．小企業(yè)（生產(chǎn)性）直接出口或通過外貿(mào)企業(yè)出口的物資，按照稅法規(guī)定直接予以免征消費稅的，可不計算應(yīng)交消費稅。7．交納的消費稅，借記本科目（應(yīng)交消費稅），貸記“銀行存款”科目。（三）應(yīng)交營業(yè)稅的主要賬務(wù)處理。1．小企業(yè)按照營業(yè)額和稅法規(guī)定的稅率，計算應(yīng)交納的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記本科目（應(yīng)交營業(yè)稅）。2．出售原作為固定資產(chǎn)管理的不動產(chǎn)應(yīng)交納的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記本科目（應(yīng)交營業(yè)稅）。3．交納的營業(yè)稅，借記本科目（應(yīng)交營業(yè)稅），貸記“銀行存款”科目。（四）應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加的主要賬務(wù)處理。1．小企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目（應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交教育費附加）。2．交納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加，借記本科目（應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交教育費附加），貸記“銀行存款”科目。（五）應(yīng)交企業(yè)所得稅的主要賬務(wù)處理。1．小企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)交的企業(yè)所得稅，借記“所得稅費用”科目，貸記本科目（應(yīng)交企業(yè)所得稅）。2．交納的企業(yè)所得稅，借記本科目（應(yīng)交企業(yè)所得稅），貸記“銀行存款”科目。（六）應(yīng)交資源稅的主要賬務(wù)處理。1．小企業(yè)銷售商品按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的資源稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目（應(yīng)交資源稅）。2．自產(chǎn)自用的物資應(yīng)交納的資源稅，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目（應(yīng)交資源稅）。3．收購未稅礦產(chǎn)品，按照實際支付的價款，借記“材料采購”或“在途物資”等科目，貸記“銀行存款”等科目，按照代扣代繳的資源稅，借記“材料采購”或“在途物資”等科目，貸記本科目（應(yīng)交資源稅）。4．外購液體鹽加工固體鹽：在購入液體鹽時，按照稅法規(guī)定所允許抵扣的資源稅，借記本科目（應(yīng)交資源稅），按照購買價款減去允許抵扣的資源稅后的金額，借記“材料采購”或“在途物資”、“原材料”等科目，按照應(yīng)支付的購買價款，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目；加工成固體鹽后，在銷售時，按照銷售固體鹽應(yīng)交納的資源稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目（應(yīng)交資源稅）；將銷售固體鹽應(yīng)交資源稅抵扣液體鹽已交資源稅后的差額上交時，借記本科目（應(yīng)交資源稅），貸記“銀行存款”科目。5．交納的資源稅，借記本科目（應(yīng)交資源稅），貸記“銀行存款”科目。（七）應(yīng)交土地增值稅的主要賬務(wù)處理。1．小企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)交納的土地增值稅，土地使用權(quán)與地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”科目核算的，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記本科目（應(yīng)交土地增值稅）。土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照應(yīng)交納的土地增值稅，貸記本科目（應(yīng)交土地增值稅），按照已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按照其成本，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按照其差額，貸記“營業(yè)外收入--非流動資產(chǎn)處置凈收益”科目或借記“營業(yè)外支出--非流動資產(chǎn)處置凈損失”科目。2．小企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營）銷售房地產(chǎn)應(yīng)交納的土地增值稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目（應(yīng)交土地增值稅）。3．交納的土地增值稅，借記本科目（應(yīng)交土地增值稅），貸記“銀行存款”科目。（八）應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費、排污費的主要賬務(wù)處理。1．小企業(yè)按照規(guī)定應(yīng)交納的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費、排污費，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目（應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅、應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交車船稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費、應(yīng)交排污費）。2．交納的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費、排污費，借記本科目（應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅、應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交車船稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費、應(yīng)交排污費），貸記“銀行存款”科目。（九）應(yīng)交個人所得稅的主要賬務(wù)處理。1．小企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)代扣代繳的職工個人所得稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記本科目（應(yīng)交個人所得稅）。2．交納的個人所得稅，借記本科目（應(yīng)交個人所得稅），貸記“銀行存款”科目。（十）小企業(yè)按照規(guī)定實行企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅等先征后返的，應(yīng)當(dāng)在實際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費稅、營業(yè)稅等時，借記“銀行存款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。四、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)尚未交納的稅費；期末如為借方余額，反映小企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。2231應(yīng)付利息一、本科目核算小企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息費用。二、本科目應(yīng)按照貸款人等進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)付利息的主要賬務(wù)處理。（一）在應(yīng)付利息日，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照合同利率計算確定的利息費用，借記“財務(wù)費用”、“在建工程”等科目，貸記本科目。（二）實際支付的利息，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)應(yīng)付未付的利息費用。2232應(yīng)付利潤一、本科目核算小企業(yè)向投資者分配的利潤。二、本科目應(yīng)按照投資者進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)付利潤的主要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)根據(jù)規(guī)定或協(xié)議確定的應(yīng)分配給投資者的利潤，借記“利潤分配”科目，貸記本科目。（二）向投資者實際支付利潤，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。四、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)應(yīng)付未付的利潤。2241其他應(yīng)付款一、本科目核算小企業(yè)除應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付利潤等以外的其他各項應(yīng)付、暫收的款項，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金等。二、本科目應(yīng)按照其他應(yīng)付款的項目和對方單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。三、其他應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)發(fā)生的其他各種應(yīng)付、暫收款項，借記“管理費用”等科目，貸記本科目。（二）支付的