“營(yíng)改增”專題講座課件

物業(yè)管理行業(yè)營(yíng)改增政策培訓(xùn)主講人：陳燕營(yíng)改增概述營(yíng)改增的變化與影響增值稅發(fā)票管理與風(fēng)險(xiǎn)控制增值稅的會(huì)計(jì)核算服務(wù)業(yè)營(yíng)改增稅收優(yōu)惠物業(yè)管理行業(yè)營(yíng)改增的管理應(yīng)對(duì)2024/7/18第一部分營(yíng)改增概述2024/7/18第一部分營(yíng)改增概述

一、增值稅簡(jiǎn)介（一）什么是增值稅

增值稅（Valueaddedtax,VAT）是以商品生產(chǎn)流通各環(huán)節(jié)或提供勞務(wù)的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。所謂增值額，是納稅人在從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程上中新創(chuàng)造的或新增加的價(jià)值量。2024/7/18第一部分營(yíng)改增概述

一般納稅人應(yīng)交增值稅120-85=3585-進(jìn)項(xiàng)稅

對(duì)比營(yíng)改增前2120*5%=106

106-35=712024/7/18銷項(xiàng)稅585/1.17*17%=85銷項(xiàng)稅2120/1.06*6%=120物業(yè)公司取得物業(yè)管理服務(wù)收入2120外購(gòu)商品585第一部分營(yíng)改增概述

（二）增值稅的特點(diǎn)1、價(jià)外稅；

不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋適用稅率）2、不重復(fù)征稅，具有稅收中性；3、采用購(gòu)進(jìn)扣稅法，買賣雙方形成有機(jī)的扣稅鏈條。2024/7/18第一部分營(yíng)改增概述

二、增值稅改革的背景（一）我國(guó)增值稅改革的發(fā)展歷程

第一階段：1994年以前1、1954年法國(guó)成功推行增值稅。目前，全世界170多個(gè)國(guó)家和地區(qū)實(shí)行增值稅。2、我國(guó)1979年引入增值稅在個(gè)別城市部分貨物中試行。3、1984年國(guó)務(wù)院發(fā)布增值稅條例（草案），對(duì)機(jī)器機(jī)械、汽車、鋼材等12類貨物征收增值稅。2024/7/18第一部分營(yíng)改增概述

第二階段：1994年稅改1、將增值稅征稅范圍擴(kuò)大到所有貨物和加工修理修配勞務(wù)。2、增值稅、營(yíng)業(yè)稅并存。3、實(shí)行生產(chǎn)型增值稅。2024/7/18第一部分營(yíng)改增概述

第三階段：增值稅轉(zhuǎn)型1、2004年振興東北老工業(yè)基地改革試點(diǎn)。2、自2007年7月1日起，在中部地區(qū)6個(gè)省的26個(gè)老工業(yè)基地城市中的8個(gè)行業(yè)試行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的試點(diǎn)。3、2008年7月，以內(nèi)蒙古東部5個(gè)市（盟）被納入增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)范圍。4、從2009年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。2024/7/18第一部分營(yíng)改增概述

第四階段：營(yíng)業(yè)稅改增值稅2012年1月：上海（交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)）2012年9月1日：北京2012年10月1日：江蘇、安徽2012年11月1日：福建、廈門、廣東、深圳2012年12月1日：浙江、寧波、湖北、天津2013年8月1日：國(guó)稅院常務(wù)會(huì)議決定自2013年8月1日起，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)推開。2014年1月1日：在全國(guó)范圍內(nèi)開展鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)。2014年6月1日：電信業(yè)納入營(yíng)改增范圍。2016年5月1日：推廣到建筑業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、金融業(yè)、傳統(tǒng)生活服務(wù)業(yè)。2024/7/18第一部分營(yíng)改增概述

（二）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的意義1、有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅原稅制的主要弊端：（1）從事營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料、固定資產(chǎn)不能抵扣；（2）制造企業(yè)購(gòu)進(jìn)營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)不能抵扣；（3）從事營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)之間相互提供勞務(wù)不能抵扣；（4）全額征收，也就是“全額征收，道道征稅”。2、有利于稅收征管與發(fā)票管理2024/7/18第一部分營(yíng)改增概述

2024/7/18銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅應(yīng)納稅額銷項(xiàng)稅額＝銷售額（不含增值稅）×稅率銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）含稅銷售額＝全部?jī)r(jià)款＋價(jià)外費(fèi)用購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額第一部分營(yíng)改增概述

三、服務(wù)業(yè)營(yíng)改增政策核心內(nèi)容全行業(yè)納入營(yíng)改增范圍，營(yíng)業(yè)稅將退出歷史舞臺(tái)不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍哪些服務(wù)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅服務(wù)業(yè)的優(yōu)惠政策2024/7/18第二部分營(yíng)改增的變化和影響2024/7/18第二部分營(yíng)改增的變化和影響一、價(jià)內(nèi)稅變價(jià)外稅的影響1、對(duì)產(chǎn)品定價(jià)的影響

營(yíng)業(yè)稅包含在產(chǎn)品價(jià)格中，增值稅不包含在產(chǎn)品價(jià)格中，需另行向購(gòu)買者收取，最終由消費(fèi)者承擔(dān)。

對(duì)于服務(wù)業(yè)的定價(jià)，稅收只是其中的一個(gè)因素，影響定價(jià)更多的是供求因素和國(guó)家政策，定價(jià)需綜合考慮市場(chǎng)、政策和稅收的影響。2024/7/18第二部分營(yíng)改增的變化和影響2、對(duì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響稅負(fù)影響的三個(gè)因素：適用的增值稅稅率6%（征收率3%）可以取得的進(jìn)項(xiàng)稅稅率17%11%6%可抵扣成本占收入的比例服務(wù)業(yè)一般納稅人，如果成本、費(fèi)用不能取得增值稅專用發(fā)票，則沒有可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，將導(dǎo)致增值稅稅負(fù)增加。(按17%測(cè)算，僅需取得4%即可維持原稅負(fù))小規(guī)模納稅人：營(yíng)業(yè)稅稅率5%VS增值稅征收率3%稅負(fù)較大幅度下降

2024/7/18第二部分營(yíng)改增的變化和影響3、對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響在收取的價(jià)款不變的情況，由于從價(jià)款中分離出了稅款，導(dǎo)致主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的下降，同理，企業(yè)所發(fā)生的成本中所包含的增值稅也要單獨(dú)核算，導(dǎo)致成本、費(fèi)用下降。如果成本費(fèi)用不能取得專用發(fā)票，除增值稅稅負(fù)會(huì)上升外，企業(yè)利潤(rùn)也會(huì)降低。

2024/7/18第二部分營(yíng)改增的變化和影響營(yíng)改增前一般納稅人（1）一般納稅人（2）小規(guī)模納稅人利潤(rùn)表利潤(rùn)表增值稅利潤(rùn)表增值稅利潤(rùn)表增值稅收入1060100060100060103030成本、費(fèi)用800765800800其中：人工成本560560560560

其他成本24020535240240稅金530利潤(rùn)207295200229貨物與勞務(wù)稅53256030貨勞稅實(shí)際稅負(fù)5%2.5%6%3%2024/7/18一般納稅人（1）：假定材料比例30%，全部可以取得進(jìn)項(xiàng)票，適用稅率17%；一般納稅人（2）：假定材料比例30%，不可以取得進(jìn)項(xiàng)票；表中數(shù)據(jù)均保留整數(shù)。物業(yè)服務(wù)費(fèi)用：酬金制和包干制包干制：指業(yè)主向物業(yè)公司支付固定物業(yè)費(fèi)用，盈虧均由物業(yè)公司享有或承擔(dān)。以全部物業(yè)管理費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。酬金制：指在預(yù)收的物業(yè)服務(wù)資金中按約定比例或數(shù)額提取酬金支付給物業(yè)公司，其余全部用于物業(yè)服務(wù)合同的支出，結(jié)余或者不足均由業(yè)主享有或承擔(dān)。

僅以物業(yè)公司收取的酬金為計(jì)稅基礎(chǔ)。（？）實(shí)際稅負(fù)：包干制VS酬金制2024/7/18第二部分營(yíng)改增的變化和影響第二部分營(yíng)改增的變化和影響二、納稅人身份的變化和影響1、納稅人營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法（以下簡(jiǎn)稱《辦法》）第一條在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。2024/7/18第二部分營(yíng)改增的變化和影響

2、一般納稅人和小規(guī)模納稅人2024/7/18納稅人情況納稅人類型達(dá)標(biāo)的企業(yè)（不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的除外）一般納稅人其他個(gè)人小規(guī)模納稅人達(dá)標(biāo)的非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇成為一般納稅人或小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的未達(dá)標(biāo)企業(yè)可申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人第二部分營(yíng)改增的變化和影響

現(xiàn)行劃分標(biāo)準(zhǔn)：2024/7/18納稅人從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人批發(fā)或零售的納稅人銷售服務(wù)銷售無(wú)形資產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額≤50萬(wàn)元年應(yīng)稅銷售額≤80萬(wàn)元年應(yīng)稅服務(wù)銷售額≤500萬(wàn)元一般納稅人年應(yīng)稅銷售額>50萬(wàn)元年應(yīng)稅銷售額>80萬(wàn)元年應(yīng)稅服務(wù)銷售額>500萬(wàn)元第二部分營(yíng)改增的變化和影響

注意事項(xiàng)：1、除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。2、應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。2024/7/18第二部分營(yíng)改增的變化和影響

一般納稅人認(rèn)定程序--《國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第18號(hào)》1、增值稅一般納稅人資格實(shí)行登記制，登記事項(xiàng)由增值稅納稅人向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。2、納稅人年應(yīng)稅銷售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，且符合有關(guān)政策規(guī)定，選擇按小規(guī)模納稅人納稅的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面說(shuō)明。

個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，不需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面說(shuō)明。2024/7/18第二部分營(yíng)改增的變化和影響

一般納稅人認(rèn)定程序--《國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第18號(hào)》3、納稅人辦理一般納稅人資格登記的程序如下：

（1）納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《增值稅一般納稅人資格登記表》，并提供稅務(wù)登記證件；

（2）納稅人填報(bào)內(nèi)容與稅務(wù)登記信息一致的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)場(chǎng)登記；

（3）納稅人填報(bào)內(nèi)容與稅務(wù)登記信息不一致，或者不符合填列要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)場(chǎng)告知納稅人需要補(bǔ)正的內(nèi)容。2024/7/18第二部分營(yíng)改增的變化和影響

特殊規(guī)定《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十九條年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅?！敦?cái)稅〔2016〕36號(hào)》年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。2024/7/18第二部分營(yíng)改增的變化和影響

一般納稅人認(rèn)定時(shí)限納稅人年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，在申報(bào)期結(jié)束后20個(gè)工作日內(nèi)按照本公告第二條或第三條的規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)；未按規(guī)定時(shí)限辦理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限結(jié)束后10個(gè)工作日內(nèi)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人應(yīng)當(dāng)在10個(gè)工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)。2024/7/18第二部分營(yíng)改增的變化和影響

三、征稅范圍的變化《辦法》第十二條在境內(nèi)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指：（一）服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無(wú)形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購(gòu)買方在境內(nèi)；（二）所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；（三）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。2024/7/18第二部分營(yíng)改增的變化和影響

《辦法》第十三條下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)：境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。106號(hào)文：境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無(wú)形資產(chǎn)。境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。2024/7/18第二部分營(yíng)改增的變化和影響

視同銷售第十四條下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。思考：物業(yè)服務(wù)企業(yè)提供的無(wú)償服務(wù)是否視同銷售？2024/7/18第二部分營(yíng)改增的變化和影響

本次營(yíng)改增增加的服務(wù)業(yè)具體征稅范圍兩項(xiàng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)--商務(wù)輔助服務(wù)、其他現(xiàn)代服務(wù)六項(xiàng)生活服務(wù)業(yè)--文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)2024/7/18第二部分營(yíng)改增的變化和影響

商務(wù)輔助服務(wù)：包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)。（1）企業(yè)管理服務(wù)，是指提供總部管理、投資與資產(chǎn)管理、市場(chǎng)管理、物業(yè)管理、日常綜合管理等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。（2）經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，是指各類經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)。包括金融代理、知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理、貨物運(yùn)輸代理、代理報(bào)關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。2024/7/18第二部分營(yíng)改增的變化和影響

商務(wù)輔助服務(wù)：包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)。（3）人力資源服務(wù)，是指提供公共就業(yè)、勞務(wù)派遣、人才委托招聘、勞動(dòng)力外包等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。（4）安全保護(hù)服務(wù)，是指提供保護(hù)人身安全和財(cái)產(chǎn)安全，維護(hù)社會(huì)治安等的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括場(chǎng)所住宅保安、特種保安、安全系統(tǒng)監(jiān)控以及其他安保服務(wù)。2024/7/18第二部分營(yíng)改增的變化和影響

其他現(xiàn)代服務(wù)：是指除研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)和商務(wù)輔助服務(wù)以外的現(xiàn)代服務(wù)。生活服務(wù)：是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動(dòng)。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。2024/7/18第二部分營(yíng)改增的變化和影響

稅目解釋1.文化體育服務(wù)。文化體育服務(wù)，包括文化服務(wù)和體育服務(wù)。（1）文化服務(wù)，是指為滿足社會(huì)公眾文化生活需求提供的各種服務(wù)。包括：文藝創(chuàng)作、文藝表演、文化比賽，圖書館的圖書和資料借閱，檔案館的檔案管理，文物及非物質(zhì)遺產(chǎn)保護(hù)，組織舉辦宗教活動(dòng)、科技活動(dòng)、文化活動(dòng)，提供游覽場(chǎng)所。（2）體育服務(wù)，是指組織舉辦體育比賽、體育表演、體育活動(dòng)，以及提供體育訓(xùn)練、體育指導(dǎo)、體育管理的業(yè)務(wù)活動(dòng)。2024/7/18第二部分營(yíng)改增的變化和影響

稅目解釋2.教育醫(yī)療服務(wù)。教育醫(yī)療服務(wù)，包括教育服務(wù)和醫(yī)療服務(wù)。（1）教育服務(wù)，是指提供學(xué)歷教育服務(wù)、非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。學(xué)歷教育服務(wù)，是指根據(jù)教育行政管理部門確定或者認(rèn)可的招生和教學(xué)計(jì)劃組織教學(xué)，并頒發(fā)相應(yīng)學(xué)歷證書的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括初等教育、初級(jí)中等教育、高級(jí)中等教育、高等教育等。非學(xué)歷教育服務(wù)，包括學(xué)前教育、各類培訓(xùn)、演講、講座、報(bào)告會(huì)等。教育輔助服務(wù)，包括教育測(cè)評(píng)、考試、招生等服務(wù)。2024/7/18第二部分營(yíng)改增的變化和影響

稅目解釋2.教育醫(yī)療服務(wù)。教育醫(yī)療服務(wù)，包括教育服務(wù)和醫(yī)療服務(wù)。（2）醫(yī)療服務(wù)，是指提供醫(yī)學(xué)檢查、診斷、治療、康復(fù)、預(yù)防、保健、接生、計(jì)劃生育、防疫服務(wù)等方面的服務(wù)，以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護(hù)車、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)。2024/7/18第二部分營(yíng)改增的變化和影響

稅目解釋3.旅游娛樂服務(wù)。旅游娛樂服務(wù)，包括旅游服務(wù)和娛樂服務(wù)。（1）旅游服務(wù)，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購(gòu)物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。（2）娛樂服務(wù)，是指為娛樂活動(dòng)同時(shí)提供場(chǎng)所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。具體包括：歌廳、舞廳、夜總會(huì)、酒吧、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝（包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機(jī)、蹦極、卡丁車、熱氣球、動(dòng)力傘、射箭、飛鏢）。2024/7/18第二部分營(yíng)改增的變化和影響

稅目解釋4.餐飲住宿服務(wù)。餐飲住宿服務(wù)，包括餐飲服務(wù)和住宿服務(wù)。（1）餐飲服務(wù)，是指通過(guò)同時(shí)提供飲食和飲食場(chǎng)所的方式為消費(fèi)者提供飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。（2）住宿服務(wù)，是指提供住宿場(chǎng)所及配套服務(wù)等的活動(dòng)。包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營(yíng)性住宿場(chǎng)所提供的住宿服務(wù)。2024/7/18第二部分營(yíng)改增的變化和影響

稅目解釋5.居民日常服務(wù)。居民日常服務(wù)，是指主要為滿足居民個(gè)人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù)，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護(hù)理、救助救濟(jì)、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等服務(wù)。6.其他生活服務(wù)。其他生活服務(wù)，是指除文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)和居民日常服務(wù)之外的生活服務(wù)。2024/7/18思考：收費(fèi)項(xiàng)目安排物業(yè)管理費(fèi)、附加管理費(fèi)、維護(hù)服務(wù)費(fèi)等POS租金、燈箱租賃費(fèi)、海報(bào)位租賃費(fèi)裝修期物業(yè)管理費(fèi)、裝修期垃圾清運(yùn)費(fèi)拆改場(chǎng)地恢復(fù)費(fèi)、拆改費(fèi)、施工入場(chǎng)工本費(fèi)光纖占線管理費(fèi)、衛(wèi)星電視管理費(fèi)、電話管理費(fèi)等停車費(fèi)、通訊費(fèi)等代收電費(fèi)花卉租擺費(fèi)2024/7/18租賃業(yè)務(wù)不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)11%，提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)17%1.一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人出租其2016年4月30日前取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。2.一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的、與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照3％的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。2024/7/18第二部分營(yíng)改增的變化和影響

不征收增值稅項(xiàng)目1、根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)。2、存款利息。3、被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。4、房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金。5、在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。2024/7/18第二部分營(yíng)改增的變化和影響

四、稅率和征收率的變化增值稅稅率：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為6％。（二）提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。（三）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。（四）境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行規(guī)定。增值稅征收率：3%，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。2024/7/18第二部分營(yíng)改增的變化和影響

稅率和征收率的特殊適用1、兼營(yíng)《辦法》第三十九條納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。2、混合銷售《辦法》第四十條一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。2024/7/18第二部分營(yíng)改增的變化和影響

五、增值稅計(jì)稅方法第十七條增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。2024/7/18第二部分營(yíng)改增的變化和影響

五、增值稅計(jì)稅方法銷項(xiàng)稅額：是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）進(jìn)項(xiàng)稅額：是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。2024/7/18第二部分營(yíng)改增的變化和影響

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的情形：1、小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為2、一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)3、一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)4、一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)2024/7/18第二部分營(yíng)改增的變化和影響

一般納稅人小規(guī)模納稅人計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法簡(jiǎn)易計(jì)稅方法簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算公式應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額=銷售額×征收率應(yīng)納稅額=銷售額×征收率2024/7/18第二部分營(yíng)改增的變化和影響

六、納稅地點(diǎn)《辦法》第四十六條增值稅納稅地點(diǎn)為：（一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（二）非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（三）其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（四）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。2024/7/18第二部分營(yíng)改增的變化和影響

七、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的變化《辦法》第四十五條增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：1、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。2024/7/18第二部分營(yíng)改增的變化和影響

七、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的變化《辦法》第四十五條增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：2、納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。3、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。4、納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。5、增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。2024/7/18第二部分營(yíng)改增的變化和影響

八、納稅征收機(jī)關(guān)的變化《辦法》第五十一條營(yíng)業(yè)稅改征的增值稅，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。納稅人銷售取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的增值稅，國(guó)家稅務(wù)局暫委托地方稅務(wù)局代為征收。2024/7/18第二部分營(yíng)改增的變化和影響試點(diǎn)前發(fā)生業(yè)務(wù)的過(guò)渡銜接1.一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人出租其2016年4月30日前取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。2.一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的、與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照3％的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。3.小規(guī)模納稅人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)人出租住房），應(yīng)按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。2024/7/18第二部分營(yíng)改增的變化和影響試點(diǎn)前發(fā)生業(yè)務(wù)的政策銜接1.試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，因取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時(shí)抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅。2.試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前已繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營(yíng)業(yè)稅。3.試點(diǎn)納稅人納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅。2024/7/18第三部分增值稅發(fā)票管理與風(fēng)險(xiǎn)控制2024/7/18第三部分增值稅發(fā)票管理與風(fēng)險(xiǎn)控制一、可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額范圍及憑證《辦法》第二十五條：準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（3）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率（4）從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。2024/7/18第三部分增值稅發(fā)票管理與風(fēng)險(xiǎn)控制涉及業(yè)務(wù)增值稅扣稅憑證抵扣額備注境內(nèi)購(gòu)買貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)增值稅專用發(fā)票增值稅額進(jìn)口業(yè)務(wù)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書增值稅額購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率(13%)接受境外單位或個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)稅收繳款憑證增值稅額應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票，資料不全不得抵扣2024/7/18第三部分增值稅發(fā)票管理與風(fēng)險(xiǎn)控制增值稅發(fā)票內(nèi)容稅率具體業(yè)務(wù)描述購(gòu)進(jìn)貨物17%材料、辦公用品、設(shè)備、車輛等購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)11%辦公樓研發(fā)與技術(shù)服務(wù)6%軟件服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)和信息系統(tǒng)增值服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)6%設(shè)計(jì)服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)物流輔助服務(wù)6%快遞服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)租賃17%花卉、植物租賃；車輛租賃；設(shè)備租賃鑒證咨詢服務(wù)6%認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)建筑安裝業(yè)11%工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)交通運(yùn)輸業(yè)11%材料運(yùn)輸簡(jiǎn)易計(jì)稅3%2024/7/18第三部分營(yíng)改增涉稅難點(diǎn)業(yè)務(wù)操作指南二、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額包括：1、用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。2、發(fā)生非正常損失的進(jìn)項(xiàng)稅額非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。3、購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。一般納稅人取得允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，自開票之日起180日內(nèi)未到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、認(rèn)證不符或雖認(rèn)證通過(guò)但未在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。2024/7/18第三部分營(yíng)改增涉稅難點(diǎn)業(yè)務(wù)操作指南取得不動(dòng)產(chǎn)的納稅處理問(wèn)題適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)。融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。2024/7/18第三部分營(yíng)改增涉稅難點(diǎn)業(yè)務(wù)操作指南思考：1、企業(yè)組織職工出外旅游是否可以抵扣？2、企業(yè)組織員工外出培訓(xùn)期間旅游，一并開具培訓(xùn)費(fèi)，是否可以抵扣？3、物業(yè)公司提供的代收代繳服務(wù)（如：水、電等）是否繳稅，在賬務(wù)上如何處理？2024/7/18第三部分增值稅發(fā)票管理與風(fēng)險(xiǎn)控制2024/7/18增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑票抵扣計(jì)算抵扣特殊規(guī)定不得抵扣增值稅專用發(fā)票海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書境外購(gòu)進(jìn)取得的完稅憑證農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票*13%農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證*13%購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣凈值計(jì)算抵扣簡(jiǎn)易計(jì)稅、免稅項(xiàng)目集體福利、個(gè)人消費(fèi)、交際應(yīng)酬非正常損失貸款、餐飲、娛樂和居民日常服務(wù)第三部分增值稅發(fā)票管理與風(fēng)險(xiǎn)控制三、發(fā)票認(rèn)證1、需要經(jīng)過(guò)認(rèn)證后才能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證：增值稅專用發(fā)票（貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。2、認(rèn)證發(fā)票和抵扣稅額的時(shí)間規(guī)定：自發(fā)票開具之日起（注意：不是自發(fā)票取得之日）180日內(nèi)的任意一天均可認(rèn)證，超過(guò)期限將無(wú)法認(rèn)證（除客觀原因?qū)е掠馄冢┑挚燮谙蓿阂话慵{稅人在發(fā)票認(rèn)證的當(dāng)月抵扣，即當(dāng)月認(rèn)證當(dāng)月抵扣。3、發(fā)票認(rèn)證方式：網(wǎng)上認(rèn)證、攜帶發(fā)票到稅務(wù)局認(rèn)證2024/7/18第三部分增值稅發(fā)票管理與風(fēng)險(xiǎn)控制扣稅憑證逾期對(duì)增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào)，由國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)后，對(duì)比對(duì)相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。客觀原因包括如下類型：因自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期；有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報(bào)義務(wù)，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時(shí)處理納稅人網(wǎng)上認(rèn)證數(shù)據(jù)等導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；買賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能及時(shí)傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點(diǎn)，注銷舊戶和重新辦理稅務(wù)登記的時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。2024/7/18第三部分增值稅發(fā)票管理與風(fēng)險(xiǎn)控制四、發(fā)票管理增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票使用電子發(fā)票的營(yíng)業(yè)稅納稅人，需要變更為增值稅電子普通發(fā)票，申請(qǐng)流程與增值稅普通發(fā)票相同增值稅一般納稅人必須自己申請(qǐng)稅控設(shè)備，自行開具發(fā)票；增值稅小規(guī)模納稅人如果需要開具增值稅專用發(fā)票的可以到辦稅服務(wù)廳代開。2024/7/18第三部分增值稅發(fā)票管理與風(fēng)險(xiǎn)控制相關(guān)業(yè)務(wù)開具發(fā)票的時(shí)點(diǎn)1、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。2、納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。2024/7/18第三部分增值稅發(fā)票管理與風(fēng)險(xiǎn)控制不得開具增值稅專用發(fā)票的情形：1、向消費(fèi)者個(gè)人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。2、適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購(gòu)買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。2024/7/18第三部分增值稅發(fā)票管理與風(fēng)險(xiǎn)控制發(fā)票涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)1、票款不一致的增值稅專用發(fā)票國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)：納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。國(guó)稅發(fā)[1997]134號(hào)：在貨物交易中，購(gòu)貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款或者申請(qǐng)出口退稅的，應(yīng)按偷稅、騙取出口退稅處理，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅、騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。2024/7/18第三部分增值稅發(fā)票管理與風(fēng)險(xiǎn)控制發(fā)票涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)2、“對(duì)開發(fā)票”不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額“對(duì)開發(fā)票”是指，購(gòu)貨方在發(fā)生銷售退回時(shí)，為了規(guī)避開紅字發(fā)票的麻煩，由退貨企業(yè)開一份銷售專用發(fā)票，視同購(gòu)進(jìn)后又銷售給了原生產(chǎn)企業(yè)的行為?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第十一條：一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。2024/7/18第三部分增值稅發(fā)票管理與風(fēng)險(xiǎn)控制發(fā)票涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)2、虛開發(fā)票（1）在沒有任何實(shí)質(zhì)交易情況下開具發(fā)票。（2）在有一定實(shí)質(zhì)交易情況下的不實(shí)開具，包括銷貨方、購(gòu)貨方、貨物或服務(wù)名稱、數(shù)量、金額等任何一項(xiàng)。虛開發(fā)票的行政處罰1、沒收違法所得；2、虛開金額在1萬(wàn)元以下的，可以并處5萬(wàn)元以下的罰款；3、虛開金額超過(guò)1萬(wàn)元的，并處5萬(wàn)以上50萬(wàn)以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。2024/7/18第三部分增值稅發(fā)票管理與風(fēng)險(xiǎn)控制開具紅字發(fā)票1、專用發(fā)票已交付購(gòu)買方的，購(gòu)買方可在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》?！缎畔⒈怼匪鶎?duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，購(gòu)買方在填開《信息表》時(shí)不填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息，應(yīng)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證；經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“無(wú)法認(rèn)證”、“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”，以及所購(gòu)貨物或服務(wù)不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍的，購(gòu)買方不列入進(jìn)項(xiàng)稅額，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，填開《信息表》時(shí)應(yīng)填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。

2024/7/18第三部分增值稅發(fā)票管理與風(fēng)險(xiǎn)控制開具紅字發(fā)票專用發(fā)票尚未交付購(gòu)買方或者購(gòu)買方拒收的，銷售方應(yīng)于專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版中填開并上傳《信息表》。2、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的《信息表》，系統(tǒng)自動(dòng)校驗(yàn)通過(guò)后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號(hào)”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。3、銷售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗(yàn)通過(guò)的《信息表》開具紅字專用發(fā)票，在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《信息表》一一對(duì)應(yīng)。

2024/7/18第三部分增值稅發(fā)票管理與風(fēng)險(xiǎn)控制開具紅字發(fā)票納稅人也可憑《信息表》電子信息或紙質(zhì)資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)《信息表》內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)校驗(yàn)。4、已使用增值稅稅控系統(tǒng)的一般納稅人，在納入升級(jí)版之前暫可繼續(xù)使用《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》。5、稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票需要開具紅字專用發(fā)票的，按照一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的方法處理。6、納稅人需要開具紅字增值稅普通發(fā)票的，可以在所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票金額范圍內(nèi)開具多份紅字發(fā)票。紅字機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票需與原藍(lán)字機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票一一對(duì)應(yīng)。2024/7/18第三部分增值稅發(fā)票管理與風(fēng)險(xiǎn)控制2024/7/18第三部分增值稅發(fā)票管理與風(fēng)險(xiǎn)控制2024/7/18第四部分增值稅的會(huì)計(jì)核算2024/7/18第四部分增值稅的會(huì)計(jì)核算一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”等明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“減免稅額”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”等專欄。2024/7/18第四部分增值稅的會(huì)計(jì)核算二、一般會(huì)計(jì)處理確認(rèn)收入時(shí)，借：銀行存款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額購(gòu)進(jìn)貨物、服務(wù)時(shí)，借：原材料等應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款等

2024/7/18第四部分增值稅的會(huì)計(jì)核算三、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理1、按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。2024/7/18第四部分增值稅的會(huì)計(jì)核算三、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理2、企業(yè)購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備借：固定資產(chǎn)，貸：銀行存款等按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）

貸：遞延收益按期計(jì)提折舊，借：管理費(fèi)用，貸：累計(jì)折舊；同時(shí)，借：遞延收益，貸：管理費(fèi)用。2024/7/18第四部分增值稅的會(huì)計(jì)核算三、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理3、發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)借：管理費(fèi)用

貸：銀行存款等按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款貸：管理費(fèi)用等2024/7/18第五部分服務(wù)業(yè)營(yíng)改增稅收優(yōu)惠2024/7/18第五部分服務(wù)業(yè)營(yíng)改增稅收優(yōu)惠起征點(diǎn)：增值稅起征點(diǎn)幅度如下:（一）按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）。（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達(dá)到2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。2017年12月31日前，對(duì)月銷售額2萬(wàn)元（含本數(shù)）至3萬(wàn)元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。2024/7/18第五部分服務(wù)業(yè)營(yíng)改增稅收優(yōu)惠一、免征增值稅項(xiàng)目1、托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)。托兒所、幼兒園，是指經(jīng)縣級(jí)以上教育部門審批成立、取得辦園許可證的實(shí)施0-6歲學(xué)前教育的機(jī)構(gòu)。公辦托兒所、幼兒園免征增值稅的收入是指，在省級(jí)財(cái)政部門和價(jià)格主管部門審核報(bào)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)收取的教育費(fèi)、保育費(fèi)。民辦托兒所、幼兒園免征增值稅的收入是指，在報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門備案并公示的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)收取的教育費(fèi)、保育費(fèi)。超過(guò)規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的收費(fèi)，以開辦實(shí)驗(yàn)班、特色班和興趣班等為由另外收取的費(fèi)用以及與幼兒入園掛鉤的贊助費(fèi)、支教費(fèi)等超過(guò)規(guī)定范圍的收入，不屬于免征增值稅的收入。2024/7/18第五部分服務(wù)業(yè)營(yíng)改增稅收優(yōu)惠一、免征增值稅項(xiàng)目2、養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)養(yǎng)老機(jī)構(gòu)，是指依照民政部《養(yǎng)老機(jī)構(gòu)設(shè)立許可辦法》（民政部令第48號(hào)）設(shè)立并依法辦理登記的為老年人提供集中居住和照料服務(wù)的各類養(yǎng)老機(jī)構(gòu)；養(yǎng)老服務(wù)，是指上述養(yǎng)老機(jī)構(gòu)按照民政部《養(yǎng)老機(jī)構(gòu)管理