我國(guó)稅收國(guó)民待遇原則的分析與思考

我國(guó)稅收國(guó)民待遇原則的分析與思考我國(guó)稅收國(guó)民待遇原則的分析與思考我國(guó)稅收國(guó)民待遇原則的分析與思考 我國(guó)稅收國(guó)民待遇原則的分析與思考

國(guó)民待遇是指一國(guó)政府賦予境內(nèi)的外國(guó)人(包括自然人、法人等)的權(quán)利及要求他們承擔(dān)的義務(wù)同本國(guó)人大致相同。稅收國(guó)民待遇是指外國(guó)企業(yè)和商品在一國(guó)的稅收負(fù)擔(dān)同該國(guó)的企業(yè)和商品一樣。我國(guó)對(duì)外商投資企業(yè)長(zhǎng)期實(shí)行的不是一般的國(guó)民待遇,而是超國(guó)民待遇。這在我國(guó)改革開放初期是很有必要的,起到了一定的作用。但是,隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的全球化,這種超國(guó)民待遇的消極性是十分明顯的,并且是不適應(yīng)新時(shí)期吸引外資的目標(biāo)的。

一、超國(guó)民待遇對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不利影響2.使我國(guó)財(cái)政收入大量流失,財(cái)政債務(wù)規(guī)模不斷擴(kuò)大,宏觀調(diào)控?zé)o力。對(duì)外商投資企業(yè)的超國(guó)民待遇,導(dǎo)致它們對(duì)財(cái)政收入的貢獻(xiàn)與其規(guī)模不成比例。1994年,外商投資企業(yè)的產(chǎn)值占我國(guó)GDP的8%,而繳納的所得稅卻不到GDP的1%。1995年,外商投資企業(yè)繳納的所得稅實(shí)際增長(zhǎng)了57.1%,但也僅為75.59億元。而同年對(duì)外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠占GDP的1.2%,損失收入達(dá)660億元,其中還不包括貿(mào)易稅和增值稅。更有甚者為了享受稅收優(yōu)惠政策,采用“假虧損”和“假合資”。在合資企業(yè)中,屬于國(guó)有企業(yè)嫁接合資項(xiàng)目的,多為原本的納稅大戶,一經(jīng)合資便直接減少稅收收入,使原本屬于國(guó)家的一部分收入白白落入外商手中。

二、重新調(diào)整引進(jìn)外資的指導(dǎo)思想

1.我國(guó)引進(jìn)外資目的發(fā)生重大變化。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,居民收入與儲(chǔ)蓄快速地增長(zhǎng),我國(guó)利用外資已到了由數(shù)量目標(biāo)向質(zhì)量目標(biāo)轉(zhuǎn)化的時(shí)期。利用外資應(yīng)從數(shù)量轉(zhuǎn)到質(zhì)量和效益上來(lái),而要做到這一點(diǎn),必須將主要靠稅收優(yōu)惠政策吸引外資轉(zhuǎn)變?yōu)榭坎粩嗤晟仆顿Y環(huán)境和建立富有吸引力的市場(chǎng)來(lái)吸引外資。

2.我國(guó)引進(jìn)外資的出發(fā)點(diǎn)要隨形勢(shì)變化而變化。改革開放初期,我國(guó)投資環(huán)境較差,采用稅收優(yōu)惠加以彌補(bǔ),確實(shí)起到了吸引外資的作用,尤其是在吸引港、澳、臺(tái)外資方面。但是歐美等大型跨國(guó)公司投資比重仍較低,主要是因?yàn)樗麄兏粗厥袌?chǎng)條件而非稅收優(yōu)惠。眾所周知,跨國(guó)公司是當(dāng)代世界技術(shù)創(chuàng)新和傳播的主要載體,擁有現(xiàn)代最先進(jìn)的經(jīng)營(yíng)經(jīng)驗(yàn),擁有跨行業(yè)、跨地域、跨國(guó)界的企業(yè)組織形式和經(jīng)營(yíng)網(wǎng)絡(luò),適應(yīng)社會(huì)化大生產(chǎn)的要求。我國(guó)利用外資要上質(zhì)量、上檔次,吸引跨國(guó)公司投資是必然的選擇。所以,在國(guó)內(nèi)外形勢(shì)發(fā)生重大變化的世紀(jì)之交,我國(guó)面臨的當(dāng)務(wù)之急是遵循國(guó)際慣例,營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的納稅環(huán)境,取消對(duì)外商的特殊優(yōu)惠,實(shí)行稅收國(guó)民待遇。同時(shí),在市場(chǎng)準(zhǔn)入、利潤(rùn)匯出、法律透明度等方面同樣給予外商以國(guó)民待遇。只有這樣,才能吸引更多的大型跨國(guó)公司來(lái)我國(guó)投資。

三、重建優(yōu)化外商投資企業(yè)規(guī)模和質(zhì)量的稅收國(guó)民待遇原則

在調(diào)整稅收優(yōu)惠政策的過(guò)程中,必須堅(jiān)持“內(nèi)外統(tǒng)一適用”的做法。實(shí)行內(nèi)外并軌的所得稅優(yōu)惠政策,取消對(duì)外商的特殊優(yōu)惠,是不會(huì)影響外商投資企業(yè)的規(guī)模的,更不會(huì)導(dǎo)致大批外商撤資的。原因有三個(gè)方面:①外商投資企業(yè)的規(guī)模存在適度問題。所得稅優(yōu)惠吸引的是外商的直接投資,直接投資風(fēng)險(xiǎn)大,企業(yè)規(guī)模更應(yīng)適度。所以對(duì)某些外資的流動(dòng)不必大驚小怪,也許一些不適合我國(guó)引進(jìn)外資的項(xiàng)目撤走,是有利于我國(guó)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的。至于一些主要依靠稅收優(yōu)惠獲利和技術(shù)水平低、競(jìng)爭(zhēng)力弱的外商投資企業(yè)被淘汰出局,相應(yīng)減少一些外資,也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中正常的事情。②稅收優(yōu)惠政策在吸引外資中的作用畢竟有限,尤其是吸引不了國(guó)際型的大企業(yè)。③統(tǒng)一稅收優(yōu)惠,并非沒有稅收優(yōu)惠。值得注意的是,跨國(guó)公司投資的國(guó)別選擇所看重的是國(guó)與國(guó)之間的稅負(fù)差異,而不是東道主國(guó)企業(yè)之間的稅負(fù)高低。事實(shí)上,我國(guó)的實(shí)際稅率在東南亞地區(qū)是最低的。如果再考慮我國(guó)巨大的市場(chǎng),高速增長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì),以及推出的改革措施,是不會(huì)發(fā)生大批外商撤資現(xiàn)象的。

為保持稅收優(yōu)惠政策的穩(wěn)定性,在具體實(shí)施時(shí),還可以采取必要的輔助措施。如在兩年內(nèi)保留現(xiàn)有外商享受的稅收優(yōu)惠,既保障外商的既得利益,同時(shí)也為平穩(wěn)過(guò)渡創(chuàng)造條件。此外,考慮到稅收優(yōu)惠政策要隨著經(jīng)濟(jì)的變化而不斷變化,應(yīng)當(dāng)借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn),對(duì)我國(guó)稅收優(yōu)惠單獨(dú)立法,體現(xiàn)稅收的嚴(yán)肅性與法律性。

制定新的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)考慮以下幾方面:①稅收優(yōu)惠的總量要與財(cái)政的承受能力相適應(yīng)。吸引外資的主要目的是發(fā)展我國(guó)經(jīng)濟(jì),從而提高我國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力,而不是削弱我國(guó)的整體實(shí)力,更不能為吸引外資降低我國(guó)的宏觀經(jīng)濟(jì)力量。超出財(cái)政承受能力,導(dǎo)致財(cái)政困難以及對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)的變相收費(fèi),以費(fèi)代稅,最終會(huì)適得其反。②稅收優(yōu)惠項(xiàng)目的選擇要考慮投資對(duì)稅收優(yōu)惠的彈性。有些基礎(chǔ)行業(yè)、微利行業(yè),即使稅收優(yōu)惠再多,投資也不會(huì)增加很多。因此,不如減少稅收優(yōu)惠,增加財(cái)政收入,由財(cái)政去投資。只有這樣,才有利于穩(wěn)定地吸引高質(zhì)量的外資,不斷優(yōu)化外資結(jié)構(gòu),而一些投機(jī)性強(qiáng)、技術(shù)含量低、資本規(guī)模小、主要靠稅收優(yōu)惠獲利的外資項(xiàng)目就難以進(jìn)入和立足了。③要注意稅收優(yōu)惠政策的導(dǎo)向性。稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)要由普遍受惠的外商轉(zhuǎn)向高科技投資的外商,改變稅收優(yōu)惠對(duì)于外國(guó)投資者人人有份的現(xiàn)象,轉(zhuǎn)向支持對(duì)高科技產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠。只要是有利于我國(guó)高科技發(fā)展的外資,就可以得到稅收優(yōu)惠,而參與我國(guó)本身就具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的產(chǎn)業(yè)的外資將得不到任何稅收優(yōu)惠。外商想通過(guò)我國(guó)稅收優(yōu)惠,憑借成本優(yōu)勢(shì),擊垮不享受稅收優(yōu)惠的國(guó)內(nèi)企業(yè),搶占市場(chǎng)將是不可能的。稅收優(yōu)惠政策的導(dǎo)向性是十分必要的,但必須緊扣國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)。一旦情況發(fā)生變化,稅收優(yōu)惠政策也相應(yīng)調(diào)整。同時(shí),借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn),把稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)放在產(chǎn)業(yè)技術(shù)方面,突出稅收優(yōu)惠政策的導(dǎo)向性。④要注意稅收優(yōu)惠機(jī)制的靈活性與嚴(yán)肅性。實(shí)行靈活多樣的稅收優(yōu)惠方式,更多地采用加速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、投資稅收抵免、納稅扣除、再投資退稅等間接稅收優(yōu)惠方式。間接稅收優(yōu)惠方式雖然表面上對(duì)于外資企業(yè)和國(guó)內(nèi)企業(yè)同樣適用,但在國(guó)內(nèi)資金匱乏的情況下,對(duì)外資更有利。⑤要注意稅收優(yōu)惠的成本與效率,對(duì)稅收優(yōu)惠進(jìn)行成本效益分析。充分考慮稅收優(yōu)惠的收入成本、管理成本、社會(huì)成本,對(duì)稅收優(yōu)惠的效率與其他經(jīng)濟(jì)手段的效率進(jìn)行對(duì)比,通過(guò)對(duì)不同優(yōu)惠方式所付出代價(jià)孰小的比較分析,確定效率最佳的優(yōu)惠方式。此外,實(shí)行稅收優(yōu)惠,還要力爭(zhēng)通過(guò)國(guó)際稅收協(xié)定,取得對(duì)方國(guó)家的稅收抵免,這樣才能使外商真正得到來(lái)自我國(guó)的稅收優(yōu)惠。⑥對(duì)各種稅收優(yōu)惠政策的使用均應(yīng)附加明確的、操作性強(qiáng)的限制條件,以充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的作用和防止偷稅、漏稅,也就是說(shuō)各種稅收優(yōu)惠對(duì)象的認(rèn)定必須有明確、具體的條件,不能模棱兩可。例如,對(duì)高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠,必須有一套科學(xué)的指標(biāo),對(duì)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行界定,而不能將權(quán)力下放給有關(guān)部門就萬(wàn)事大吉。只有這