淺談商業(yè)銀行中會計與統(tǒng)計的關(guān)系

一、會計與統(tǒng)計的定義及其特點會計作為一門核算計量的學科，是指根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)、運用專門的方法將會計主體的業(yè)務(wù)經(jīng)營過程從記賬憑證到財務(wù)賬簿再到財務(wù)報表，以貨幣為主要計量單位進行記錄核算的一系列管理過程，從而達到核算和監(jiān)督會計主體的職能。商業(yè)銀行會計是金融企業(yè)會計的重要部分，它的會計主體是商業(yè)銀行，理論基礎(chǔ)是貨幣銀行學，同樣也是對財務(wù)和業(yè)務(wù)活動進行記錄，發(fā)揮核算與監(jiān)督作用。包括財務(wù)會計和管理會計。財務(wù)會計是對外的，主要為企業(yè)外部使用者服務(wù)，發(fā)揮會計的社會職能。主要體現(xiàn)在商業(yè)銀行的“四表一注”中，即資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表及附注，反映商業(yè)銀行在報告期末的資產(chǎn)負債狀況、報告期內(nèi)的所有者權(quán)益變動情況、盈利情況以及現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入、流出情況。與財務(wù)會計的服務(wù)對象不同，管理會計的服務(wù)對象是會計主體內(nèi)部的管理層，它利用財務(wù)會計提供的資料和其他資料進行整理和再加工，形成分析指標或報告，服務(wù)于經(jīng)營決策。商業(yè)銀行會計除一般企業(yè)會計的通用職能外還因為其特殊性具有不一樣的作用。商業(yè)銀行承擔著執(zhí)行國家宏觀貨幣金融政策的任務(wù)，因此商業(yè)銀行會計的特殊作用就是穩(wěn)定通貨膨脹、支持宏觀調(diào)控、促進經(jīng)濟發(fā)展及調(diào)節(jié)社會生活。統(tǒng)計具有三層意義，它們分別是統(tǒng)計科學、統(tǒng)計資料與統(tǒng)計工作。它們的關(guān)系是：統(tǒng)計科學指導(dǎo)統(tǒng)計工作，為統(tǒng)計工作提供理論指引，同時又是統(tǒng)計工作實踐積累和升華的理論產(chǎn)物；統(tǒng)計工作是統(tǒng)計資料和統(tǒng)計科學的來源和前提，沒有統(tǒng)計工作，就搜集不到統(tǒng)計資料，更形成不了統(tǒng)計科學；統(tǒng)計工作的成果便是統(tǒng)計資料。統(tǒng)計是從數(shù)據(jù)中獲取信息的科學，它離不開數(shù)字，但它不是數(shù)據(jù)，它是事物本身的數(shù)量關(guān)系。商業(yè)銀行統(tǒng)計是利用一定的統(tǒng)計指標及統(tǒng)計指標體系，核算并分析商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營活動中的數(shù)量關(guān)系及其發(fā)展變規(guī)律。商業(yè)銀行統(tǒng)計具兩重性：對外與對內(nèi)。對外是根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)向監(jiān)管機構(gòu)報送商業(yè)銀行的經(jīng)營情況或統(tǒng)計分析報告，為宏觀調(diào)控和金融風險管控服務(wù)，主要包括金融統(tǒng)計和監(jiān)管統(tǒng)計，金融統(tǒng)計指中國人民銀行的數(shù)據(jù)大集中報表；監(jiān)管統(tǒng)計指銀保監(jiān)會的1104報表以及各地監(jiān)管當局設(shè)置的區(qū)域特色報表。1104報表則是指通過銀保監(jiān)會非現(xiàn)場監(jiān)管信息系統(tǒng)報送的監(jiān)管統(tǒng)計報表。報送對象的不同，決定了人行報表和銀監(jiān)報表的側(cè)重點不一樣。中國人民銀行是貨幣政策的制定者，主要審視宏觀層面，把控貨幣供應(yīng)情況，因此報送的人行報表數(shù)據(jù)主要是基于銀行業(yè)金融機構(gòu)資金來源與資金運用，加之少量的表外業(yè)務(wù)，如銀行承兌匯票業(yè)務(wù)以及普惠金融，其中包括小微企業(yè)、涉農(nóng)貸款、保障性安居工程、下崗再就業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)金融等。而銀保監(jiān)會則秉承“管法人、管風險、管內(nèi)控、提高透明度”的四項監(jiān)管理念，該理念的基礎(chǔ)是對銀行業(yè)金融機構(gòu)的風險進行有效的識別、計量、分析和預(yù)警，這很大程度上需要依靠1104報表?！?104報表”體系是側(cè)重于單體法人機構(gòu)的微觀審慎監(jiān)管，自然也包括銀行集團并表監(jiān)管。銀行目前最主要的風險分別是信用風險、市場風險、操作風險和流動性風險。這四大風險在“1104報表”中均有所體現(xiàn)，通過一系列的指標值來判斷銀行經(jīng)營的穩(wěn)健程度，并通過監(jiān)管評級，對不同級別的銀行采取不同的監(jiān)管措施。金融統(tǒng)計報表與監(jiān)管統(tǒng)計報表之間側(cè)重點雖然不同，但是仍存在很多共通項目，比如，二者都要求統(tǒng)計最基本的存款、貸款數(shù)據(jù)，尤其是人民銀行開始實施宏觀審慎評估體系(MPA)之后，出于數(shù)據(jù)評估維度的需求，也要求銀行業(yè)金融機構(gòu)報送資本充足率、杠桿率、流動性覆蓋率、撥備覆蓋率、不良貸款率等“1104”監(jiān)管指標。但二者的統(tǒng)計口徑又未必一致，例如，人民銀行在2015年對存貸款口徑做出了修訂，導(dǎo)致各項存貸款口徑在兩類報表中不再一致。對內(nèi)，商業(yè)銀行統(tǒng)計向商業(yè)銀行的管理層反映經(jīng)營情況的全過程，服務(wù)于銀行的經(jīng)營決策。如今，信息數(shù)字化已成為商業(yè)銀行的常態(tài)，如何充分認識和更好地運用這些數(shù)據(jù)為經(jīng)營決策服務(wù)將成為銀行的核心競爭力，通過數(shù)據(jù)挖掘來提高商業(yè)銀行運營的質(zhì)量與效益，用數(shù)據(jù)提升商業(yè)銀行的風險管理能力，已成為監(jiān)管和被監(jiān)管者的共識。因此，將統(tǒng)計用在經(jīng)營管理決策方面越來越多，也越來越重要。二、會計與統(tǒng)計之間的相互滲透關(guān)系會計與統(tǒng)計并不是獨立存在的，它們之間有著緊密聯(lián)系。它們都為商業(yè)銀行搜集資料提供信息、為管理決策服務(wù)，但它們是從不同角度來搜集和分析資料的，進而實現(xiàn)信息資源共享。商業(yè)銀行經(jīng)營管理中，它們有著一致的總體目標，即對商業(yè)銀行的經(jīng)營情況進行核算和監(jiān)督，并服務(wù)于經(jīng)營決策，正因為會計和統(tǒng)計有著一致的總體目標，便可以實現(xiàn)資源共享。(一)共同為商業(yè)銀行提供基礎(chǔ)信息在商業(yè)銀行的管理過程中信息是基礎(chǔ)，是商業(yè)銀行經(jīng)營過程的產(chǎn)物，不論是會計工作還是統(tǒng)計工作都需要對大量信息進行搜集，從而核算分析出銀行的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況，進而為管理層決策提供信息。會計工作和統(tǒng)計工作是采用不同的方法從相同的原始信息數(shù)據(jù)開始整理并加工的。會計信息和統(tǒng)計信息是用數(shù)量和價值量表示的，這是與其他信息不同的地方，是商業(yè)銀行經(jīng)營中經(jīng)濟活動的數(shù)量反映和數(shù)量表現(xiàn)，具有可靠性。會計工作和統(tǒng)計工作提供的信息是商業(yè)銀行信息系統(tǒng)中最為基礎(chǔ)的信息，其他信息基本來源于它們，或是對它們的再加工，或是對它們的開發(fā)利用，這些信息共同服務(wù)于銀行的經(jīng)營管理決策?？梢?，會計信息和統(tǒng)計信息的質(zhì)量將直接影響銀行信息的準確性和可靠性，進而決定商業(yè)銀行的經(jīng)營管理水平。(二)二者在方法上互相運用在會計工作中，處理會計問題時常常會運用到統(tǒng)計學的方法。比如，運用趨勢分析法對財務(wù)報表中各類相關(guān)數(shù)據(jù)資料進行比年初、同比、環(huán)比以及與不同銀行同期對比，分析其增減變動關(guān)系，從而總結(jié)出商業(yè)銀行財務(wù)經(jīng)營情況的變動趨勢，判斷是在往有利的方向發(fā)展還是往不利的方向劣變，再通過分析該變動趨勢產(chǎn)生的原因，找到銀行的優(yōu)勢和不足，才能有針對性地提出解決措施、有效促進銀行的穩(wěn)定發(fā)展。再如，比率分析法在財務(wù)管理中有著十分廣泛的應(yīng)用，它是財務(wù)分析最基本的工具，運用不統(tǒng)計的比率指標，能有效地評價銀行的獲利能力、變現(xiàn)能力、償債能力。除此以外，會計工作中還會用到統(tǒng)計分組法、因素分析法、回歸分析法、主成分分析法等。這使會計的職能得以擴展，除了記錄和核算財務(wù)信息，更能對銀行的經(jīng)營情況進行預(yù)測，在實現(xiàn)監(jiān)督的作用上更有效地進行控制和考核。會計方法在統(tǒng)計領(lǐng)域也會被運用。比如，國民經(jīng)濟核算中的四式記賬原則，就是源于會計中的復(fù)制記賬原則，雖然報表指標含義上不盡相同，但這是會計方法在統(tǒng)計工作中的應(yīng)用與推廣。在統(tǒng)計工作中運用會計方法，以及將統(tǒng)計方法運用于會計工作中，都將豐富會計和統(tǒng)計的內(nèi)容，使它們不僅僅局限于各自的核算職能，更提高了分析預(yù)測的能力，有助于提升銀行的經(jīng)營決策管理水平。(三)會計和統(tǒng)計共享信息資料統(tǒng)計中常常會運用會計資料。在做統(tǒng)計報表前，統(tǒng)計人員需要先將搜集到的明細數(shù)據(jù)與財務(wù)報表進行核對，以確保搜集到的明細數(shù)據(jù)總分一致。人行報表A1411《人民幣金融機構(gòu)資產(chǎn)負債月報》及銀保監(jiān)會報表《G01資產(chǎn)負債項目統(tǒng)計表》中大多數(shù)統(tǒng)計指標均需要用到會計報表相關(guān)指標。同樣在管理會計中，為了達到精細化管理實現(xiàn)更具操作化的考核，需要更詳細、更具參考性的信息，這時通常會大量運用統(tǒng)計工作中搜集的統(tǒng)計資料。(四)在核算中相互補充在商業(yè)銀行中，應(yīng)當將會計作為主要的核算方式。因為會計的對象是銀行的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動，其有較強的個體特征，統(tǒng)計核算的對象不限于銀行的經(jīng)營活動，一切存在數(shù)量關(guān)系的現(xiàn)象都可以成為統(tǒng)計的核算對象，因此統(tǒng)計方法比會計方法更加豐富多樣，具備會計所沒有的預(yù)測功能。為更好地反映商業(yè)銀行的經(jīng)營情況，可對現(xiàn)行核算體系進行適當調(diào)整，包括項目的分類和核算關(guān)系，規(guī)范核算指標。對于定義相同的指標，保持指標含義、數(shù)據(jù)來源和計算公式的一致，讓統(tǒng)計核算能夠更加直接地利用會計資料；而對于其他資料，需要明確分工，互相補充，使核算體系更加系統(tǒng)。三、會計與統(tǒng)計的不同點(一)研究對象和服務(wù)對象的區(qū)別商業(yè)銀行的資金運動過程是商業(yè)銀行會計的研究對象，而商業(yè)銀行統(tǒng)計的研究對象則是銀行各種存在數(shù)量關(guān)系的現(xiàn)象，可以說范圍更大。從服務(wù)對象來說，會計主要是為外部信息需求者(包括投資者、債權(quán)人、監(jiān)管機構(gòu))服務(wù)的；而統(tǒng)計的服務(wù)對象則主要表現(xiàn)在以下兩方面：一是向監(jiān)管機構(gòu)定期報送統(tǒng)計報表，二是滿足銀行對自身經(jīng)營管理活動的需要。(二)指標口徑有區(qū)別會計和統(tǒng)計核算在指標口徑上也是有區(qū)別的，會計科目的設(shè)置以及財務(wù)指標的定義及公式是會計制度和會計準則明文規(guī)定的，商業(yè)銀行必須遵照執(zhí)行；統(tǒng)計指標是按照監(jiān)管規(guī)定和統(tǒng)計制度而來的，二者之間不盡相同；另外，作為行內(nèi)經(jīng)營統(tǒng)計的統(tǒng)計指標，更是可以根據(jù)銀行自身的經(jīng)營發(fā)展需要制定統(tǒng)計口徑用于經(jīng)營分析。(三)核算程序的區(qū)別會計相關(guān)的法律法規(guī)、制度規(guī)范對會計核算的程序有著嚴格的規(guī)定，即從會計憑證登記到會計賬簿，再到會計報表，不得變更。雖然統(tǒng)計核算也有一定的程序，即從統(tǒng)計設(shè)計到統(tǒng)計調(diào)查，再到統(tǒng)計整理、最后進行統(tǒng)計分析預(yù)測的程序，但是并沒有法律法規(guī)強制要求嚴格遵循。許多統(tǒng)計工作是在次級資料基礎(chǔ)上進行分析的，并不需要經(jīng)過統(tǒng)計設(shè)計和調(diào)查的階段。(四)研究方法的區(qū)別商業(yè)銀行會計是通過設(shè)置會計科目、會計賬戶，以貨幣計價，審核并填制會計憑證、登記會計賬簿，填報會計報表的特有方法對商業(yè)銀行的經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督的，其具有系統(tǒng)、連續(xù)的特點。而商業(yè)銀行統(tǒng)計的計量單位除了貨幣外還有實物、勞動等，范圍更加廣泛。統(tǒng)計方法更加豐富多樣，如絕對指標法、相對指標法、回歸分析、趨勢分析法、指數(shù)法、假設(shè)檢驗等，其具有靈活、綜合的特點。四、協(xié)調(diào)會計與統(tǒng)計的措施建議商業(yè)銀行經(jīng)營管理中，會計與統(tǒng)計相互依存與交叉的關(guān)系決定了它們之間不能互相替代。協(xié)調(diào)二者之間的關(guān)系，使它們的優(yōu)勢都體現(xiàn)出來，取長補短，能夠避免工作的重復(fù)，提高工作效率，同時能夠更好地為商業(yè)銀行的經(jīng)營決策提供有價值的信息。(一)提高人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)、加強分工協(xié)作會計與統(tǒng)計的專業(yè)性決定了會計人員和統(tǒng)計人員需要具備良好的專業(yè)素質(zhì)。不難發(fā)現(xiàn)，在工作實踐中，統(tǒng)計工作通常會大量借鑒會計工作的基礎(chǔ)資料，包括原始憑證和財務(wù)報表。統(tǒng)計報表中的許多統(tǒng)計指標跟會計報表中的會計指標含義相同，可直接從會計報表中取到數(shù)據(jù)，另外，有部分統(tǒng)計指標則是通過對會計資料數(shù)據(jù)的再加工形成的。而在會計核算中也利用了大量統(tǒng)計學的分析方法。這就要求會計人員和統(tǒng)計人員都必須具備專業(yè)的會計和統(tǒng)計知識，同時加強會計人員和統(tǒng)計人員在工作、業(yè)務(wù)上的溝通交流，打破各自的舒適區(qū)，加強分工協(xié)作，從而促進會計與統(tǒng)計工作的有序開展。從商業(yè)銀行總體發(fā)展的角度來看，這將使會計人員和統(tǒng)計人員發(fā)揮各自所長、履行各自本職工作的同時建立有效銜接，有效地實現(xiàn)資源和信息共享。(二)構(gòu)建協(xié)調(diào)統(tǒng)一的指標體系會計與統(tǒng)計的指標口徑不盡相同，可以將商業(yè)銀行常用的會計指標和統(tǒng)計指標進行全面的梳理，將指標定義(包括監(jiān)管定義和銀行內(nèi)部定義)、數(shù)據(jù)來源、計算公式及使用范圍都羅列出來，對相同定義的指標進行合并，規(guī)范核算指標，構(gòu)建系統(tǒng)的指標體系，不但可以避免指標的混淆和錯誤使用，而且使全行在數(shù)據(jù)使用上有一個統(tǒng)一的標準，能夠提高工作效率，避免重復(fù)工作。(三)信息技術(shù)促協(xié)調(diào)商業(yè)銀行的發(fā)展離不開信息技術(shù)，利用信息技術(shù)手段收集、傳輸、加工和使用信息，將商業(yè)銀行的經(jīng)營業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)歸集于統(tǒng)一的數(shù)據(jù)平臺，為會計和統(tǒng)計的協(xié)調(diào)提供了很好的基礎(chǔ)，同時也便于信息供給者與使用者的溝通。構(gòu)建會計、統(tǒng)計與信息技術(shù)相統(tǒng)一的信息管理系統(tǒng)，能有效地