稅務(wù)案件證據(jù)問(wèn)題研究

稅務(wù)案件證據(jù)問(wèn)題研究稅務(wù)案件證據(jù)問(wèn)題研究

稅務(wù)案件證據(jù)問(wèn)題研究

稅務(wù)案件證據(jù)問(wèn)題研究

「摘要」稅務(wù)案件證據(jù)是稅務(wù)司法活動(dòng)的重要內(nèi)容，不論征納雙方，在稅收案件訴訟活動(dòng)中，都要按訴訟法律的要求，對(duì)自己的權(quán)利主張?zhí)峁┳C據(jù)，或者按照法律規(guī)定，承擔(dān)舉證責(zé)任。在當(dāng)前稅務(wù)案件訴訟活動(dòng)中，由于執(zhí)法過(guò)程中未足夠重視證據(jù)問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)關(guān)敗訴的案例很多，本文就在稅收?qǐng)?zhí)法工作中如何做好案件證據(jù)工作展開(kāi)探討，以引起實(shí)際工作的重視。

「關(guān)鍵詞」案件證據(jù)證據(jù)類型證據(jù)特點(diǎn)證據(jù)鏈條

「正文」

事實(shí)怎樣？如何證實(shí)？這是處理稅務(wù)案件必須回答的兩個(gè)基本問(wèn)題。事實(shí)怎樣是確定相關(guān)主體法律責(zé)任的基礎(chǔ)，而任何事實(shí)都不可能重演，因此，要復(fù)原事實(shí)的基本情況，只能通過(guò)證據(jù)來(lái)實(shí)現(xiàn)。近年來(lái)，在稅務(wù)行政訴訟中，稅務(wù)機(jī)關(guān)由于證據(jù)不足而被判敗訴的例子經(jīng)常見(jiàn)諸報(bào)端。因此，提高對(duì)證據(jù)重要性的認(rèn)識(shí)，研究證據(jù)采集有關(guān)問(wèn)題，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政執(zhí)法工作十分重要。

稅務(wù)案件的證據(jù)在稅收工作中具有重要的地位和作用。證據(jù)是指客觀上確實(shí)存在的與案件有關(guān)的并且能夠證明案件的真實(shí)情況的事實(shí)。證據(jù)是證明事實(shí)的材料，是定案的基礎(chǔ)與前提。證據(jù)必須經(jīng)過(guò)查證屬實(shí)，才能作為事實(shí)的根據(jù)。隨著公民稅法意識(shí)的增強(qiáng)，稅收訴訟案件越來(lái)越多，同時(shí)，隨著社會(huì)分工的進(jìn)一步發(fā)展，專門從事稅務(wù)案件訴訟的律師對(duì)稅法研究越來(lái)深，本身在訴訟法方面又具有專業(yè)優(yōu)勢(shì)，因此，以稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員對(duì)稅法的，去面對(duì)熟悉稅法和程序法的專業(yè)律師隊(duì)伍，顯然，在知識(shí)層面上，居于劣勢(shì)。因此，稅務(wù)案件的證據(jù)對(duì)樹(shù)立稅務(wù)執(zhí)法威信，有重要意義。

一、稅務(wù)案件證據(jù)的類型以及特點(diǎn)

《中華人民共和國(guó)行政訴訟法》第三十一條對(duì)行政訴訟案件證據(jù)類型作出了規(guī)定，這個(gè)規(guī)定同樣適用于稅務(wù)行政復(fù)議案件和其他涉稅案件。證據(jù)有以下幾種：

（一）書(shū)證：指用文字、符號(hào)、圖形記載等書(shū)面材料的內(nèi)容、含義來(lái)證明真實(shí)情況的證據(jù)。涉稅案件的書(shū)證包括各種稅務(wù)文書(shū)、納稅人、扣繳義務(wù)人以及其他當(dāng)事人提供的申報(bào)表、代扣代繳報(bào)告表、銀行對(duì)賬單、組織機(jī)構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記表、稅種登記表、會(huì)計(jì)核算方法、財(cái)務(wù)制度、賬簿、完稅憑證等等。在涉稅案件中，書(shū)證是最常見(jiàn)、最重要的證據(jù)類型。

（二）物證：指能夠證明案件真實(shí)情況的一切物品。涉稅案件的物證還括被損毀或擅自改動(dòng)的稅控裝置、抗稅案件中的有關(guān)器械、非法印制發(fā)票案件中的作案工具等。

（三）視聽(tīng)資料：指能夠用來(lái)證明案件事實(shí)的錄音帶、錄像帶所記載的圖像和音響以及從電子計(jì)算機(jī)中提取的資料。涉稅案件中的視聽(tīng)資料主要是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《征管法》第五十八條的規(guī)定，對(duì)與案件有關(guān)的情況和資料進(jìn)行錄音、錄像、照相時(shí)形成的，或者是有關(guān)電子資料。

（四）證人證言：知道案件真實(shí)情況的人，向辦案人員所作的有關(guān)案件部分或全部事實(shí)的陳述。證人只能是當(dāng)事人以外知道案件情況的人。案件的當(dāng)事人由于與案件有直接的利害關(guān)系，不能作為證人。

（五）當(dāng)事人的陳述：指當(dāng)事人在訴訟中就案件的事實(shí)向人民法院所作的陳述和承認(rèn)。

（六）鑒定結(jié)論：指鑒定部門運(yùn)用專門知識(shí)和技能，對(duì)案件中某些專門性問(wèn)題，通過(guò)分析、檢驗(yàn)、鑒別、判斷作出的科學(xué)結(jié)論。

（七）勘驗(yàn)筆錄、現(xiàn)場(chǎng)筆錄：指勘驗(yàn)人員對(duì)雙方當(dāng)事人爭(zhēng)議的標(biāo)的物或者物證，進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘查、檢驗(yàn)、測(cè)量、繪圖、拍照，并將情況和結(jié)果如實(shí)地記錄下來(lái)而制作的書(shū)面材料。

稅案件證據(jù)的特點(diǎn)。要成為稅務(wù)案件有效的證據(jù)，必須具備幾方面的要求，也就是稅案證據(jù)的特點(diǎn)。一般而言，稅務(wù)案件證據(jù)必須具備三方面的要求：客觀性、關(guān)聯(lián)性與合法性。

（一）客觀性，或稱真實(shí)性是指一切證據(jù)都必須是客觀存在的事實(shí)，能客觀地反映涉稅案件事實(shí)的真相。包括內(nèi)容和形式兩個(gè)方面。例如證人證言，證人只能就自己本人耳聞目睹的事實(shí)如實(shí)陳述，不能帶有任何主觀臆想的成分。

（二）關(guān)聯(lián)性是指證據(jù)與待證事實(shí)要有內(nèi)在的聯(lián)系，直接或間接的證明待證事實(shí)的全部或一部分，在稅務(wù)行政執(zhí)法、訴訟中所收集和制作的證據(jù)，必須與稅務(wù)違法案件待證事實(shí)之間具有一定的客觀聯(lián)系，并對(duì)證明案件事實(shí)具有實(shí)質(zhì)性意義。

（三）合法性指是證據(jù)必須是具有法律所規(guī)定的特定形式，必須符合法律、法規(guī)、司法解釋和規(guī)章的要求。主要體現(xiàn)在證據(jù)取得的主體合法、證據(jù)取得的手段合法、證據(jù)形式的合法性。同時(shí)，證據(jù)的收集、調(diào)查、審查核實(shí)，必須符合法律規(guī)定的程序。

二、當(dāng)前稅務(wù)執(zhí)法工作中存在的影響證據(jù)效力的幾個(gè)問(wèn)題

（一）重實(shí)體，輕程序。在稅務(wù)案件行政訴訟中，就被訴的行政行為，適用的舉證責(zé)任是被告舉證原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)要從實(shí)體和程序兩方面證明其具體行政行為的合法性，如果不能證明，則無(wú)須原告證明稅務(wù)機(jī)關(guān)具體行政行為違法，被告（作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)）就承擔(dān)敗訴的法律后果。但在現(xiàn)實(shí)稅務(wù)行政執(zhí)法中，一些稅務(wù)機(jī)關(guān)存在重實(shí)體、輕程序的傾向，認(rèn)為只要把稅款及時(shí)、足額征收入庫(kù)了，就完成了應(yīng)做的工作，沒(méi)有履行必要的執(zhí)法程序，當(dāng)然更不會(huì)注意收集證明其執(zhí)法程序合法的證據(jù)了。

（二）直接以內(nèi)部文件作為執(zhí)法文書(shū)依據(jù)。證明稅務(wù)機(jī)關(guān)具體行政行為合法所依據(jù)的規(guī)范性文件，是狹義的，不包括省、市、縣稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的文件，甚至國(guó)家稅務(wù)總局所出臺(tái)的一些文件在法庭上也不一定能得到承認(rèn)。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過(guò)程中所援引的規(guī)范性文件也應(yīng)該是狹義的規(guī)范性文件，盡量避免直接以內(nèi)部文件作為執(zhí)法文書(shū)依據(jù)。但是，由于目前稅收立法體制存在的一些不夠完善的方面，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)層層授權(quán)，權(quán)限不斷擴(kuò)大的現(xiàn)象普遍存在，到基層執(zhí)法一線，往往依據(jù)已經(jīng)被擴(kuò)大的執(zhí)法權(quán)限文件來(lái)執(zhí)法，在訴訟中，則敗訴的概率更高。

（三）檔案資料管理尚未引起足夠重視，不夠嚴(yán)格。事實(shí)上，稅務(wù)機(jī)關(guān)日常工作就是稅務(wù)行政執(zhí)法的過(guò)程，在日常工作中，所形成的資料如何整理、歸檔，將直接影響到可能發(fā)生的稅務(wù)訴訟案件證據(jù)采集。稅務(wù)行政訴訟中，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該提供的證據(jù)，其實(shí)就是訴訟之前具體行政行為應(yīng)該具備的證據(jù)。這些，大部分其實(shí)也就隱含在我們的日常稅務(wù)工作所形成檔案資料中。這些檔案資料，平時(shí)似乎沒(méi)有太多意義，但應(yīng)訴時(shí)卻是最重要的證據(jù)。

（四）稅務(wù)執(zhí)法隊(duì)伍對(duì)證據(jù)問(wèn)題重視程度不夠、缺乏判別能力。目前，稅務(wù)隊(duì)伍的構(gòu)成人員很復(fù)雜，具有較強(qiáng)專業(yè)知識(shí)的人員很缺乏，而舉辦的各種培訓(xùn)流于形式化，執(zhí)法水平和應(yīng)訴能力較弱。特別是在稅務(wù)案件取證上比較混亂，證據(jù)應(yīng)采集到何種程度才具有實(shí)質(zhì)的證明力，才能在訴訟中被采信，在稅務(wù)執(zhí)法人員心中沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的尺度。而在法庭上，法官所認(rèn)可的是法律所規(guī)定的有效證據(jù)，以及法律所規(guī)定的必經(jīng)程序，如果稅務(wù)執(zhí)法人員不主動(dòng)學(xué)習(xí)掌握行政訴訟證據(jù)學(xué)等各方面知識(shí)的學(xué)習(xí)，提高對(duì)證據(jù)的形式、效力、證明標(biāo)準(zhǔn)的判別力，加上受長(zhǎng)期不良積習(xí)的影響，能省則省的觀念在稅務(wù)執(zhí)法人員中還普遍存在，這些都是導(dǎo)致敗訴的重要因素。

三、當(dāng)前證據(jù)采集工作中容易犯的錯(cuò)誤及應(yīng)注意的問(wèn)題

（一）書(shū)證材料書(shū)寫不規(guī)范。如使用圓珠筆書(shū)寫；復(fù)印材料未注明“與原件核對(duì)無(wú)誤”并由行政行為相對(duì)人簽章或押印；復(fù)印件未注明出處。

（二）簽章押印不規(guī)范。如涂改處未押印；一份證據(jù)材料有多頁(yè)的，未在騎縫處押??；證人證言沒(méi)有證人的簽章；證人證言由他人代寫的，代書(shū)人未共同簽章。等等。

（三）筆錄材料制作不規(guī)范。詢問(wèn)筆錄的詢問(wèn)方式不規(guī)范，導(dǎo)致法官認(rèn)為有“誘供”的嫌疑；現(xiàn)場(chǎng)勘驗(yàn)筆錄（如注銷申請(qǐng)調(diào)查表、停歇業(yè)申請(qǐng)調(diào)查表）制作不規(guī)范，未寫明勘查的時(shí)間、地點(diǎn)。

四、稅務(wù)案件證據(jù)采集基本思路探析

證據(jù)的采集在稅務(wù)行政執(zhí)法過(guò)程中，具有重要的意義。在法律上，沒(méi)有證據(jù)就沒(méi)有事實(shí)（能夠產(chǎn)生法律后果的事實(shí)）。如何才能有效收集到足夠、全面的證據(jù)來(lái)證明稅務(wù)機(jī)關(guān)具體行政行為合法、或者證明納稅人行為違法？這是我們工作需要探討的問(wèn)題。比如，證明納稅人偷稅行為成立的證據(jù)如何采集。

首先，應(yīng)明確收集的證據(jù)范圍。就偷稅案件而言，可以收集以下幾方面證據(jù)。

1、納稅人偽造、變?cè)斓馁~簿、記賬憑證；或者稅務(wù)機(jī)關(guān)限期申報(bào)通知書(shū)及其送達(dá)回證；

2、納稅人真實(shí)的賬簿、記賬憑證；

3、證明納稅人應(yīng)納稅數(shù)額的有關(guān)證據(jù)，可以是納稅人、扣繳義務(wù)人真實(shí)的賬簿、記賬憑證、原始憑證；

4、經(jīng)納稅人核實(shí)認(rèn)定后的繳稅明細(xì)；

5、舉報(bào)人的舉報(bào)材料；

6、有關(guān)人員（企業(yè)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人等）的詢問(wèn)筆錄。

其次，查閱有關(guān)納稅人檔案資料。納稅人檔案資料是收集稅務(wù)案件證據(jù)的主要陣地，它記述了在日常稅收征管活動(dòng)中，征納雙方對(duì)稅法的遵從情況，而是否能夠在征管檔案資料中收集到稅務(wù)案件的有效證據(jù)，依靠日常稅收?qǐng)?zhí)法的質(zhì)量，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該注重日常征管活動(dòng)的法制化和規(guī)范化。

再次，進(jìn)行證據(jù)篩選、確認(rèn)。案件的證據(jù)并不是越多越好，必須按照“三性”的要求，對(duì)案件證據(jù)進(jìn)行篩選、確認(rèn)，也即對(duì)案件證據(jù)真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性進(jìn)行審查。《行政訴訟證據(jù)規(guī)定》第57條的第一至三款列舉了非法證據(jù)的排除規(guī)則：“嚴(yán)重違反法定程序收集的證據(jù)材料”、“以偷拍、偷錄、竊聽(tīng)等手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)材料”、“以威脅、利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當(dāng)手段獲取的證據(jù)材料”均屬于非法證據(jù)，不具有法定的證據(jù)效力。同時(shí)，《行政訴訟證據(jù)規(guī)定》第57條第六至八款還列舉了不真實(shí)證據(jù)的排除規(guī)則：“當(dāng)事人拒不提供原件、原物，又無(wú)其它證據(jù)印證，且對(duì)方當(dāng)事人不予以認(rèn)可的證據(jù)的復(fù)印件或復(fù)制品”、“被當(dāng)事人或其他人進(jìn)行技術(shù)處理而無(wú)法證明真?zhèn)蔚淖C據(jù)”、“不能正確表達(dá)意志的證人提供的證言”均應(yīng)推定為不真實(shí)的證據(jù)，不能作為定案的依據(jù)。

最后，組織證據(jù)鏈條。證據(jù)能夠反映案件事實(shí)的