【老會計經(jīng)驗】新舊企業(yè)所得稅申報表對比及實例

【tips】本文是由梁老師精心收編整理，值得借鑒學(xué)習(xí)！【老會計經(jīng)驗】新舊企業(yè)所得稅申報表對比及實例近年來，隨著企業(yè)所得稅政策的不斷完善，原《企業(yè)所得稅納稅申報表》已不能全面體現(xiàn)和貫徹企業(yè)所得稅政策及征管的要求。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號），國家稅務(wù)總局重新設(shè)計了企業(yè)所得稅納稅申報表，并要求于2006年7月1日起在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一使用新申報表。筆者在對比新舊企業(yè)所得稅申報表的基礎(chǔ)上闡述新企業(yè)所得稅申報表的主要變化，并附以詳細(xì)的例解。

一、結(jié)構(gòu)變化

原申報表分為收入總額、扣除項目、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計算三部分。修訂后的申報表分為收入總額、扣除項目、應(yīng)納稅所得額的計算、應(yīng)納所得稅額的計算四部分。

二、收入總額部分的主要變化

新申報表中，收入總額包括銷售（營業(yè)）收入、投資收益、投資轉(zhuǎn)讓凈收入、補貼收入、其他收入和收入總額合計，取消了原申報表中的特許權(quán)使用費收益、租賃凈收益、資產(chǎn)盤盈凈收益三項。

（一）銷售（營業(yè)）收入的變化

位于主表第1行的銷售（營業(yè)）收入數(shù)據(jù)取自附表1銷售（營業(yè)）收入及其他收入明細(xì)表的第1行銷售（營業(yè)）收入合計。該項內(nèi)容包括了主營業(yè)務(wù)收入（銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)、建造合同）、其他業(yè)務(wù)收入（材料銷售收入、代購代銷手續(xù)費收入、包裝物出租收入、其他）和視同銷售收入（自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售的收入、處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售的收入、其他視同銷售的收入）三大塊，按照配比原則，將與這三大塊對應(yīng)的成本填列在附表2成本費用明細(xì)表中，它們組成的銷售（營業(yè)）成本合計則填列在主表的第7行扣除項目部分的銷售（營業(yè)）成本項。

（二）其他收入的變化

原申報表中的特許權(quán)使用費收益、租賃凈收益在新表中分解為讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)成本兩部分，并分別填列在銷售（營業(yè)）收入和銷售（營業(yè)）成本中。而計入原申報表銷售（營業(yè)）收入和銷售（營業(yè)）成本中的無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入及支出未計入新申報表的銷售（營業(yè)）收入及成本，而是計入新申報表主表中的第5行其他收入和第11行其他扣除項目。

原申報表資產(chǎn)盤盈凈收益和資產(chǎn)盤虧凈損失不再單獨反映，分別反映在新申報表主表的其他收入和其他扣除項目中。

（三）廣告費、業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費扣除的計算基數(shù)

收入項目的變化，使得計提業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費、廣告費支出扣除限額的計算基數(shù)雖然仍是主表第1行銷售（營業(yè)）收入項目，但其金額已不包括無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入，卻包括讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入，正好與原表相反。

（四）投資業(yè)務(wù)的變化

將投資轉(zhuǎn)讓凈收益也分解為投資轉(zhuǎn)讓凈收入和投資轉(zhuǎn)讓成本，分別填列在收入總額部分和扣除項目部分，更好地體現(xiàn)了配比性原則。

投資收益中股息性收入填報股權(quán)性投資取得的股息、分紅、聯(lián)營分利、合作或合伙分利等應(yīng)計股息性質(zhì)的收入，金額不需還原。這與原申報表的填列是不同的，與計入利潤總額中的投資收益保持了一致性。這一變化引起的相應(yīng)應(yīng)納稅所得額的計算也作了調(diào)整。具體如下：

將未還原的股息性所得直接計入納稅調(diào)整前所得，經(jīng)納稅調(diào)整后并入納稅調(diào)整后所得，在此基礎(chǔ)上加第19行應(yīng)補稅投資收益已繳所得稅額后計算出應(yīng)納稅所得額。這一過程相當(dāng)于下列公式：

股息性所得+應(yīng)補稅的投資收益已繳所得稅額=股息性所得的還原數(shù)

之后，先就股息性所得的還原數(shù)全部繳稅后再從應(yīng)納所得稅額中減去第25行境內(nèi)投資所得抵免稅額（該行數(shù)據(jù)即為第19行數(shù)據(jù)）。此關(guān)系單獨列公式如下（僅指應(yīng)予補稅的股息性所得）：

股息性所得應(yīng)補稅額=（股息性所得+股息性所得已繳所得稅）×投資方適用所得稅率-股息性所得已繳所得稅=（股息性所得+股息性所得已繳所得稅）×（投資方適用所得稅率-被投資方適用所得稅率）

而免于補稅的投資收益則在計算應(yīng)納稅所得額前就已作為免稅所得從納稅調(diào)整后所得中扣減。即應(yīng)納稅所得額=股息性所得-免稅所得（免予補稅的投資收益）。

三、扣除項目部分的變化

扣除項目按大類列示，不再反映期間費用的明細(xì)項目；主要包括銷售成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、期間費用、投資轉(zhuǎn)讓成本、其他扣除項目、扣除項目合計六項；而其他扣除項目中不包括公益救濟性捐贈、非公益救濟性捐贈以及贊助支出。

四、應(yīng)納稅所得額計算部分的主要變化

納稅調(diào)整增加額與納稅調(diào)整減少額在主表中按總數(shù)填列，其明細(xì)內(nèi)容分別列示在附表四和附表五。

允許扣除的公益救濟性捐贈的計算基數(shù)為申報表主表第16行納稅調(diào)整后所得，改變了原表按43行納稅調(diào)整前所得作為計算公益救濟性捐贈支出扣除限額計算基數(shù)的做法，使該項變化與企業(yè)所得稅法中納稅人（金融保險除外）用于公益、救濟性的捐贈，在年應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除的規(guī)定相吻合，提高了其可操作性。這一過程用公式可表示為：

公益、救濟性捐贈支出扣除限額=應(yīng)納稅所得額×3%

應(yīng)納稅所得額=利潤總額+公益救濟性捐贈支出±其他的納稅調(diào)整事項

五、新所得稅申報表例解

某市化妝品廠為增值稅一般納稅人，消費稅稅率30%。2004年度的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：1.自身經(jīng)營：取得產(chǎn)品銷售收入5500萬元；應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品銷售成本3507萬元；發(fā)生產(chǎn)品銷售費用130萬元；應(yīng)繳納增值稅120萬元、消費稅830萬元、城市維護建設(shè)稅66.5萬元、教育費附加28.5萬元；發(fā)生管理費用480萬元（其中含業(yè)務(wù)招待費用30萬元，首次發(fā)生研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)的各項費用80萬元）；發(fā)生的財務(wù)費用55萬元；營業(yè)外支出30萬元（其中含通過當(dāng)?shù)孛裾块T向貧困地區(qū)捐款10萬元；被工商行政管理部門罰款2萬元）。2.以貨幣2000萬元和自產(chǎn)產(chǎn)品對外投資，自產(chǎn)產(chǎn)品成本90萬元，對外不含增值稅售價120萬元（流轉(zhuǎn)稅和所得稅均未計算）。3.投資收益：從聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤42.5萬元（聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率15%）。

財務(wù)會計的實際工作經(jīng)驗和能力是日積月累、逐步提高的，絕不可能一朝一夕的事情;財務(wù)會計是一種各