新金融企業(yè)會(huì)計(jì)新規(guī)制度對(duì)證券業(yè)影響及對(duì)策研究應(yīng)用

新《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)證券業(yè)影響及對(duì)策研究【摘要】本文經(jīng)過分析《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)證券業(yè)影響,指出在新制度環(huán)境和市場(chǎng)環(huán)境下券商發(fā)展對(duì)策,為券商提升財(cái)務(wù)管理水平,增強(qiáng)競爭能力,逐步走出行業(yè)困境,和對(duì)整個(gè)證券行業(yè)規(guī)范發(fā)展,提供一定借鑒意義一、證券業(yè)實(shí)施《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》必需性1月1日起,《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在中國全部證券企業(yè)實(shí)施,到現(xiàn)在已經(jīng)兩年多了,新制度給證券業(yè)帶來影響已經(jīng)顯現(xiàn)出來《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》適適用于經(jīng)中國人民銀行、中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)和中國保險(xiǎn)監(jiān)督委員會(huì)同意,在中國境內(nèi)注冊(cè)政策性銀行、商業(yè)銀行、保險(xiǎn)企業(yè)、證券企業(yè)、信托投資企業(yè)、金融資產(chǎn)管理企業(yè)、租賃企業(yè)、財(cái)務(wù)企業(yè)及所屬分支機(jī)構(gòu)等以前證券企業(yè)關(guān)鍵實(shí)施是1999年頒布《證券企業(yè)會(huì)計(jì)制度一會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》這一會(huì)計(jì)制度即使對(duì)于規(guī)范證券企業(yè)會(huì)計(jì)核實(shí),反應(yīng)證券企業(yè)財(cái)務(wù)情況和經(jīng)營結(jié)果發(fā)揮了主動(dòng)而關(guān)鍵作用然而,時(shí)隔近5年,該制度已在很多方面不合時(shí)宜;證券企業(yè)不管從企業(yè)規(guī)模,還是從業(yè)務(wù)拓展;不管是企業(yè)內(nèi)部管理,還是政府監(jiān)管層監(jiān)管要求;不管是中國會(huì)計(jì)制度本身改革和發(fā)展,還是廣大投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息關(guān)注,全部發(fā)生了深刻改變?cè)袝?huì)計(jì)制度亦不能真實(shí)反應(yīng)券商實(shí)際經(jīng)營情況;不能滿足廣大投資者對(duì)證券業(yè)會(huì)計(jì)信息需求另外,自從中國加入WTO以后,證券行業(yè)在中國、國際競爭也在加劇,建立既符合中國國情、又適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求證券企業(yè)會(huì)計(jì)制度已成為當(dāng)務(wù)之急《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在實(shí)施方面采取了逐步推進(jìn)方法即首先于1月1日起在上市金融企業(yè)(包含上市證券企業(yè))和外資金融企業(yè)實(shí)施;1月1日起在全部金融企業(yè)(包含證券企業(yè))實(shí)施新《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和1999年頒布《證券企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比愈加詳盡、規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)這對(duì)于提升中國證券企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露透明度,防范金融風(fēng)險(xiǎn),促進(jìn)中國金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度和國際接軌有著關(guān)鍵意義從宏觀意義上來講,證券企業(yè)實(shí)施《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,必將提升證券行業(yè)會(huì)計(jì)信息透明度,全方面提升證券企業(yè)在社會(huì)中公信力;從微觀意義上來看,證券企業(yè)實(shí)施《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,必將促進(jìn)證券行業(yè)在具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理上,采取更為謹(jǐn)慎會(huì)計(jì)政策,同時(shí)在會(huì)計(jì)信息披露上,將愈加立即、充足和完整這不僅能夠扎實(shí)證券企業(yè)資產(chǎn),擠干利潤中水分,還能夠立即提醒證券企業(yè)所面臨潛在風(fēng)險(xiǎn),大大增加會(huì)計(jì)信息透明度二、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施對(duì)證券業(yè)影響在新制度實(shí)施以后,給券商帶來影響是在預(yù)料之中,但《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》到底會(huì)給中國證券企業(yè)帶來哪些影響,證券企業(yè)又將怎樣應(yīng)對(duì)是業(yè)內(nèi)人士所關(guān)心本文將就這些問題進(jìn)行初步探討《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施兩年來對(duì)證券業(yè)影響表現(xiàn)為以下多個(gè)方面:(一)資產(chǎn)核實(shí)方法改變使券商資產(chǎn)“縮水”嚴(yán)重眾所周知,下六個(gè)月,股市進(jìn)入連續(xù)幾年熊市階段,證券企業(yè)開始全方面陷入困境,歷史遺留問題逐步暴露出來中國券商不良資產(chǎn)百分比一直居高不下《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施之前,證券企業(yè)需要計(jì)提準(zhǔn)備大致只有壞賬準(zhǔn)備、投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備兩項(xiàng)但新會(huì)計(jì)制度重新對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行了定義,由此引發(fā)券商多項(xiàng)資產(chǎn)核實(shí)方法改變新制度中,資產(chǎn)是指過去交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制資源,該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益依據(jù)資產(chǎn)定義,當(dāng)企業(yè)某項(xiàng)資產(chǎn)不能或可能喪失為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益能力時(shí),就有必需轉(zhuǎn)銷資產(chǎn)賬面價(jià)值或計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等所以,新會(huì)計(jì)制度中擴(kuò)大了減值準(zhǔn)備計(jì)提范圍,把計(jì)提范圍擴(kuò)大到了8項(xiàng),增加有固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(如有)等等計(jì)提減值準(zhǔn)備不僅范圍擴(kuò)大了,而且提取比率也需要提升,這些全部會(huì)造成資產(chǎn)縮水這在一定程度補(bǔ)上了可鉆空子,降低了虛報(bào)資產(chǎn)可能性.以海通證券為例,海通證券壞賬準(zhǔn)備金是19.45億,和報(bào)4551萬元相差了19億這顯然給券商帶來不小壓力總體而言,證券企業(yè)總資產(chǎn)規(guī)模會(huì)大大縮水,甚至不少券商凈資產(chǎn)可能出現(xiàn)負(fù)數(shù)券商資產(chǎn)規(guī)模大幅縮水,引發(fā)后果將是,有券商因取得主承銷商資格、銀行間拆借市場(chǎng)資質(zhì)、開展業(yè)務(wù)創(chuàng)新(如券商發(fā)債)門檻和企業(yè)總資產(chǎn)、利潤、凈資本緊密掛鉤,而面臨喪失資質(zhì)風(fēng)險(xiǎn),有甚至?xí)霈F(xiàn)破產(chǎn)(二)利潤水分將深入被壓縮除了資產(chǎn)規(guī)模大幅縮水外,新增估計(jì)負(fù)債科目、調(diào)整會(huì)計(jì)處理方法等新改變,在填補(bǔ)以往會(huì)計(jì)制度不足、對(duì)券商資產(chǎn)質(zhì)量提出更高要求同時(shí),也將深入壓縮券商利潤中水分如增設(shè)“估計(jì)負(fù)債”科目明確要求,證券企業(yè)估計(jì)對(duì)外負(fù)債包含提供擔(dān)保、商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟等或有事項(xiàng)產(chǎn)生負(fù)債又如,要求要求創(chuàng)辦費(fèi)不再根據(jù)5年期限分期攤銷,除購建固定資產(chǎn)應(yīng)予資本化費(fèi)用外,全部籌建期間發(fā)生費(fèi)用,先在長久待攤費(fèi)用中歸集,在證券企業(yè)開始經(jīng)營當(dāng)月一次計(jì)入損益這些全部將增加券商費(fèi)用開支,擠壓利潤中水分從現(xiàn)在券商經(jīng)營情況看,要求中對(duì)券商利潤影響最大是相關(guān)自營方面要求如要求取消了自營證券跌價(jià)損失科目,但增設(shè)了資產(chǎn)損失科目,要求證券企業(yè)按要求提取應(yīng)計(jì)入損益各項(xiàng)減值準(zhǔn)備,其中包含自營證券跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備等等首先將資產(chǎn)損失范圍深入擴(kuò)大和明確;其次也更為合理因?yàn)樵凶誀I證券跌價(jià)損失只有發(fā)生在自營出現(xiàn)虧損情況下才計(jì)提,而新制度要求,自營不管盈利,券商必需按股票市價(jià)和成本孰低標(biāo)準(zhǔn)來計(jì)提自營證券跌價(jià)準(zhǔn)備,此舉將有效避免券商利用會(huì)計(jì)規(guī)則掩蓋自營業(yè)務(wù)潛虧現(xiàn)實(shí)狀況所以,從總體情況看,要求勢(shì)必對(duì)券商利潤產(chǎn)生影響,不過,最終結(jié)果還需看各家券商實(shí)施尺度松緊同時(shí),也因證券企業(yè)而異,假如有些券企業(yè)早已嚴(yán)格根據(jù)計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施,則影響并不大(三)對(duì)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)清理規(guī)范使券商委托理財(cái)真實(shí)情況顯露出來在原有會(huì)計(jì)制度下,部分未到期限委托理財(cái)項(xiàng)目,即便虧損也不用做出跌價(jià)減值準(zhǔn)備,更不會(huì)表現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中,而是作為表外業(yè)務(wù)來核實(shí),所以可能掩蓋了本已嚴(yán)重問題一般人極難從報(bào)表中分辨券商委托理財(cái)業(yè)務(wù)真實(shí)情況新會(huì)計(jì)制度對(duì)用戶資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)進(jìn)行清理規(guī)范,對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)和收益仍由證券企業(yè)負(fù)擔(dān)用戶資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)應(yīng)嚴(yán)格根據(jù)《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度——證券企業(yè)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》進(jìn)行核實(shí),并在年度匯報(bào)中單獨(dú)披露轉(zhuǎn)入表內(nèi)反應(yīng)用戶資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)具體情況這使券商難以再掩蓋委托理財(cái)潛虧這些明確要求,顯然會(huì)使券商委托理財(cái)真實(shí)情況顯露出來申銀萬國上六個(gè)月虧損2.51億元,其巨虧關(guān)鍵原因在于:受托投資管理業(yè)務(wù)虧損2.65億元;資產(chǎn)減值損失計(jì)提1.75億元細(xì)看申銀萬國年報(bào)利潤及利潤分配表,其中受托投資管理收益一欄,被調(diào)整為虧損21億,虧損繼續(xù)擴(kuò)大為26億委托理財(cái)巨額虧損.直接造成未分配利潤為一27.74億,為-28.4億;股東權(quán)益為14.4億元,為13.8億元負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)為240億元,為178億元,共縮水60多億元依據(jù)某券商內(nèi)部匯報(bào),中國券商資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)規(guī)模大約在億業(yè)內(nèi)人士測(cè)算,億規(guī)模虧損大致在300億,券商不良資產(chǎn)率也在40%-50%;左右三、新形勢(shì)下券商發(fā)展對(duì)策(一)提升會(huì)計(jì)人員素質(zhì)成為當(dāng)務(wù)之急新制度公布實(shí)施,要求會(huì)計(jì)人員更新會(huì)計(jì)知識(shí),轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)觀念,提升職業(yè)判定能力新制度和現(xiàn)行制度關(guān)鍵不一樣之一是對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判定提出了更高要求,如八項(xiàng)減值準(zhǔn)備計(jì)提比率這就要求會(huì)計(jì)人員不僅要有豐富專業(yè)知識(shí)和良好職業(yè)素質(zhì),而且還要有較強(qiáng)綜合能力,高度敏感性和較強(qiáng)洞察力所以,會(huì)計(jì)人員必需不停地加強(qiáng)學(xué)習(xí),才能適應(yīng)會(huì)計(jì)改革和發(fā)展需要從整體上看,目前券商會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)還有一定差距,努力提升會(huì)計(jì)人員素質(zhì)成為券商要著力處理一個(gè)問題(二)完善內(nèi)控制度,加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)比新舊制度能夠看出,不良資產(chǎn)或受托理財(cái)規(guī)模越大,受到影響將越大所以,完善內(nèi)控制度加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)和委托理財(cái)業(yè)務(wù)管理就顯得尤為關(guān)鍵除了現(xiàn)在已經(jīng)建立一系列內(nèi)控制度外,還應(yīng)尤其加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制和建立預(yù)警機(jī)制券商風(fēng)險(xiǎn)問題是制約資本市場(chǎng)發(fā)展一個(gè)老大難問題,關(guān)鍵因?yàn)椴糠肿C券企業(yè)歷史包袱較重、長久違規(guī)經(jīng)營、缺乏嚴(yán)格內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制和證券市場(chǎng)相關(guān)法律法規(guī)不健全造成券商應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部制度建設(shè),建立健全內(nèi)部控制制度,對(duì)確保金、投行業(yè)務(wù)和資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)進(jìn)行全方位自查和監(jiān)管,清理傳統(tǒng)委托理財(cái),杜絕挪用用戶確保金、國債欠庫等違規(guī)行為,防范金融風(fēng)險(xiǎn),促進(jìn)證券企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)開展趨于規(guī)范目前,完善內(nèi)控制度,加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)和委托理財(cái)業(yè)務(wù)管理顯得尤為關(guān)鍵(三)合理利用會(huì)計(jì)規(guī)則,靈活處理相關(guān)業(yè)務(wù)和原證券企業(yè)會(huì)計(jì)制度相比,《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》特點(diǎn)之一,就是要求證券企業(yè)依據(jù)本身情況,在許可范圍內(nèi)選擇適合其經(jīng)營特點(diǎn)會(huì)計(jì)政策,并更多地利用“專業(yè)判定”而新會(huì)計(jì)制度中部分會(huì)計(jì)處理方法仍存在回旋余地,比如新增固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長久投資減值準(zhǔn)備、估計(jì)負(fù)債等項(xiàng)目,全部有賴于會(huì)計(jì)人員判定和智慧實(shí)際運(yùn)作中,可充足利用會(huì)計(jì)上這種合理“游戲規(guī)則”進(jìn)行對(duì)應(yīng)準(zhǔn)備計(jì)提等工作,依據(jù)企業(yè)不一樣階段具體經(jīng)營情況靈活處理(四)拓寬融資渠道,增加資金起源8月,在券商規(guī)范發(fā)展大會(huì)上,證監(jiān)會(huì)提出將“建立以凈資本為標(biāo)準(zhǔn)券商行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控體系”,證券企業(yè)凈資本低于要求標(biāo)按時(shí),相關(guān)業(yè)務(wù)許可將受到限制或撤銷據(jù)相關(guān)人士估量,券商凈資本能夠達(dá)成注冊(cè)資本80%或70%以上券商本就極少能夠連續(xù)三年達(dá)標(biāo)更是寥寥無幾現(xiàn)在,中國券商很多業(yè)務(wù)資格,包含可能會(huì)實(shí)施券商分類監(jiān)管和激勵(lì)券商業(yè)務(wù)創(chuàng)新措施,全部不一樣程度和券商凈資本掛鉤實(shí)施金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度后,如前所述,券商資產(chǎn)規(guī)模嚴(yán)重縮水造成出現(xiàn)了凈資產(chǎn)小于股本情況假如“凈資本”計(jì)算新規(guī)則再配合實(shí)施,券商現(xiàn)有凈資本格局將發(fā)生很大改變,部分券商相關(guān)業(yè)務(wù)資質(zhì)面臨喪失危機(jī)因?yàn)闃I(yè)務(wù)單一、盈利能力差,不少券商老總?cè)空J(rèn)為券商融資渠道狹窄制約了企業(yè)發(fā)展現(xiàn)在中國證券企業(yè)除了增資擴(kuò)股或公開發(fā)行股票增加資本金以外只有發(fā)行債券、銀行間同業(yè)拆借、國債回購和股票質(zhì)押貸款等三種正當(dāng)融資渠道證券企業(yè)融資整體情況艱苦,現(xiàn)在是難上加難反觀海外成熟證券市場(chǎng),很多著名證券企業(yè)除了上市籌資外,海外券商融資渠道還包含發(fā)行中長久金融債券、重購協(xié)議、商業(yè)票據(jù)融資等其中發(fā)行中長久債券是海外券商籌集中長久資金關(guān)鍵方法,券商發(fā)行債券包含按揭債券和信用債券兩種美國券商所發(fā)行金融債券期限通?？砷L達(dá)-30年面對(duì)現(xiàn)實(shí)狀況,管理層需要迫切采取多種融資手段:譬如增資擴(kuò)股來提升資本金;財(cái)政注資來挽救券商發(fā)行債券,不然企業(yè)正常流動(dòng)資金將會(huì)碰到