政府會計 第二版 課件 第三章 資產(chǎn)第二節(jié)貨幣資金概述

GOVERNMENTACCOUNTING高等學(xué)校會計學(xué)與財務(wù)管理專業(yè)系列教材政府會計主編彭志芳王英第三章資產(chǎn)

第二節(jié)貨幣資金的核算掌握庫存現(xiàn)金的管理和核算掌握銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式及銀行存款的核算掌握其他貨幣資金的內(nèi)容及會計處理貨幣資金是以貨幣形態(tài)存在的資金，政府會計主體的貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。預(yù)算會計設(shè)置了“資金結(jié)存”科目，用于核算單位納入部門預(yù)算管理的資金流入、流出、調(diào)整和滾存等情況，設(shè)置“貨幣資金”和“財政應(yīng)返還額度”兩個明細(xì)科目?，F(xiàn)金核算的內(nèi)容庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金貨幣資金內(nèi)容現(xiàn)金微信零錢、余額寶外匯……銀行存款貨幣資金庫存現(xiàn)金銀行賬戶存款實有資金賬戶基本存款賬戶專用存款賬戶外匯賬戶黨費賬戶工會經(jīng)費賬戶房改資金賬戶零余額賬戶其他貨幣資金單位外埠存款銀行本票存款銀行匯票存款信用卡存款第三方支付平臺賬戶……本幣和外幣（一）相關(guān)管理規(guī)定

政府會計主體應(yīng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，規(guī)范執(zhí)行國務(wù)院《現(xiàn)金管理暫行條例》、財政部中國人民銀行《中央預(yù)算單位公務(wù)卡管理暫行辦法》以及地方行政事業(yè)單位公務(wù)卡管理等相關(guān)規(guī)定。

一、庫存現(xiàn)金（二）會計科目設(shè)置該科目還設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目，核算單位受托代理、代管的現(xiàn)金。受托代管的現(xiàn)金、銀行存款是政府會計主體接受委托，受托暫時保管，需要按委托人的意愿，將資金轉(zhuǎn)贈給指定的其他組織或個人。

（三）主要賬務(wù)處理業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容財務(wù)會計預(yù)算會計從零余額賬戶提現(xiàn)借：庫存現(xiàn)金

貸：財政撥款收入/財政應(yīng)返還額度借：資金結(jié)存---貨幣資金貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存--財政應(yīng)返還額度將現(xiàn)金退回零余額賬戶借：財政撥款收入/財政應(yīng)返還額度

貸：庫存現(xiàn)金借：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存--財政應(yīng)返還額度貸：資金結(jié)存---貨幣資金從實有資金賬戶提現(xiàn)借：庫存現(xiàn)金

貸：銀行存款等不作賬務(wù)處理將現(xiàn)金存入實有資金賬戶借：銀行存款等

貸：庫存現(xiàn)金不作賬務(wù)處理1.現(xiàn)金日常業(yè)務(wù)的核算

業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容財務(wù)會計預(yù)算會計借款借：其他應(yīng)收款貸：庫存現(xiàn)金不作賬務(wù)處理報銷，沖借款借：業(yè)務(wù)活動費用/單位管理費用等

庫存現(xiàn)金（實際報銷金額小于借款金額）貸：其他應(yīng)收款借：業(yè)務(wù)活動費用/單位管理費用等貸：其他應(yīng)收款

庫存現(xiàn)金（實際報銷金額大于借款金額）不作賬務(wù)處理借：行政支出/事業(yè)支出等

貸：資金結(jié)存——貨幣資金（三）主要賬務(wù)處理1.現(xiàn)金日常業(yè)務(wù)的核算因開展業(yè)務(wù)等其他事項收到現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金

貸：事業(yè)收入/應(yīng)收賬款等借：資金結(jié)存——貨幣資金

貸：事業(yè)預(yù)算收入等因購買服務(wù)、商品或其他事項支出現(xiàn)金借：業(yè)務(wù)活動費用/單位管理費用/其他費用/應(yīng)付賬款等

貸：庫存現(xiàn)金借：行政支出/事業(yè)支出/其他支出等

貸：資金結(jié)存——貨幣資金對外捐贈現(xiàn)金借：其他費用

貸：庫存現(xiàn)金借：其他支出

貸：資金結(jié)存——貨幣資金（三）主要賬務(wù)處理2.受托代理、代管現(xiàn)金的核算業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容財務(wù)會計預(yù)算會計

收到受托代理、代管的現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金——受托代理資產(chǎn)貸：受托代理負(fù)債

不涉及納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，不作賬務(wù)處理

支付受托代理、代管的現(xiàn)金借：受托代理負(fù)債

貸：庫存現(xiàn)金——受托代理資產(chǎn)

不涉及納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，不作賬務(wù)處理（三）主要賬務(wù)處理3.現(xiàn)金短缺或溢余的核算業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容財務(wù)會計預(yù)算會計現(xiàn)金溢余

①按照溢余金額轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢借：庫存現(xiàn)金

貸：待處理財產(chǎn)損溢②屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款

貸：庫存現(xiàn)金③屬于無法查明原因的部分，報經(jīng)批準(zhǔn)后借：待處理財產(chǎn)損溢貸：其他收入①按照溢余金額轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：其他預(yù)算收入②屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位部分借：其他預(yù)算收入貸：資金結(jié)存——貨幣資金③屬于無法查明原因的部分，報經(jīng)批準(zhǔn)后不涉及納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，不作賬務(wù)處理（三）主要賬務(wù)處理3.現(xiàn)金短缺或溢余的核算業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容財務(wù)會計預(yù)算會計現(xiàn)金短缺①按照短缺金額轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：庫存現(xiàn)金②屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠纸瑁浩渌麘?yīng)收款

貸：待處理財產(chǎn)損溢借：庫存現(xiàn)金

貸：其他應(yīng)收款③屬于無法查明原因的部分，報經(jīng)批準(zhǔn)后借：資產(chǎn)處置費用

貸：待處理財產(chǎn)損溢①按照短缺金額轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢借：其他支出

貸：資金結(jié)存——貨幣資金②屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠纸瑁嘿Y金結(jié)存——貨幣資金

貸：其他支出③屬于無法查明原因的部分，報經(jīng)批準(zhǔn)后不涉及納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，不作賬務(wù)處理4.外幣現(xiàn)金的核算

外幣現(xiàn)金的，分別按照人民幣、外幣種類設(shè)置“庫存現(xiàn)金日記賬”進行明細(xì)核算。

發(fā)生外幣現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的，按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣金額記賬，并登記外幣金額和匯率。

期末，按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為該幣種期末余額，調(diào)整后的人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益計入當(dāng)期費用。（三）主要賬務(wù)處理二、銀行存款（一）科目核算內(nèi)容及相關(guān)管理規(guī)定政府會計主體銀行賬戶的開立應(yīng)按規(guī)定履行財政審批、備案手續(xù)。包括基本存款賬戶、專用存款賬戶、外匯賬戶、黨費賬戶、工會經(jīng)費賬戶、房改資金賬戶等。

單位設(shè)置“銀行存款日記賬”，每月至少核對一次“銀行存款日記賬”和“銀行對賬單”，并按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。（二）會計科目設(shè)置該科目應(yīng)設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目，核算單位受托代理、代管的銀行存款。科目借方核算銀行存款的增加額，貸方核算銀行存款的減少額。

科目期末借方余額，反映單位實際存放在銀行或其他金融機構(gòu)的款項。（三）主要賬務(wù)處理1.銀行存款日常業(yè)務(wù)的核算業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容財務(wù)會計預(yù)算會計將款項存入銀行或其他金融機構(gòu)借：銀行存款

貸：庫存現(xiàn)金/事業(yè)收入/其他收入等借：資金結(jié)存——貨幣資金

貸：事業(yè)預(yù)算收入/其他預(yù)算收入等提現(xiàn)借：庫存現(xiàn)金

貸：銀行存款不作賬務(wù)處理支付款項借：業(yè)務(wù)活動費用/單位管理費用/其他費用等

貸：銀行存款借：行政支出/事業(yè)支出/其他支出等

貸：資金結(jié)存——貨幣資金（三）主要賬務(wù)處理1.銀行存款日常業(yè)務(wù)的核算業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容財務(wù)會計預(yù)算會計收到銀行存款利息借：銀行存款

貸：利息收入借：資金結(jié)存——貨幣資金

貸：其他預(yù)算收入支付銀行手續(xù)費等借：業(yè)務(wù)活動費用/單位管理費用等

貸：銀行存款借：行政支出/事業(yè)支出等

貸：資金結(jié)存——貨幣資金（三）主要賬務(wù)處理2.受托代理、代管銀行存款的核算單位收到受托代理、代管的銀行存款，業(yè)務(wù)處理參見“庫存現(xiàn)金”的相關(guān)賬務(wù)處理。（三）主要賬務(wù)處理3.銀行存款外幣賬戶的核算（1）業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日賬務(wù)處理。單位有外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣金額記賬，并登記外幣金額和匯率。（2）期末賬務(wù)處理。期末，按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為該幣種期末余額，調(diào)整后的人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益計入當(dāng)期費用。賬務(wù)處理列示如下：（三）主要賬務(wù)處理3.銀行存款外幣賬戶的核算業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容財務(wù)會計預(yù)算會計以外幣購買物資、勞務(wù)等借：在途物品/庫存物品等

貸：銀行存款[外幣賬戶]/應(yīng)付賬款等[外幣賬戶]借：事業(yè)支出等

貸：資金結(jié)存——貨幣資金以外幣收取相關(guān)款項等借：銀行存款[外幣賬戶]/應(yīng)收賬款等[外幣賬戶]

貸：事業(yè)收入等借：資金結(jié)存——貨幣資金

貸：事業(yè)預(yù)算收入等（三）主要賬務(wù)處理3.銀行存款外幣賬戶的核算業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容財務(wù)會計預(yù)算會計期末，根據(jù)各外幣賬戶按照期末的即期匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)付賬款等

貸：業(yè)務(wù)活動費用/單位管理費用等[匯兌收益]借：業(yè)務(wù)活動費用/單位管理費用等[匯兌損失]

貸：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)付賬款等借：資金結(jié)存——貨幣資金

貸：行政支出/事業(yè)支出等[匯兌收益]

借：行政支出/事業(yè)支出等[匯兌損失]

貸：資金結(jié)存——貨幣資金（三）主要賬務(wù)處理1.12月5日收到項目經(jīng)費：300000×6.88=2064000元財務(wù)會計預(yù)算會計借：銀行存款[美元]2064000貸：事業(yè)收入2064000借：資金結(jié)存——貨幣資金2064000貸：事業(yè)預(yù)算收入2064000

2.12月12日支付項目經(jīng)費：100000×6.9=690000元財務(wù)會計預(yù)算會計借：業(yè)務(wù)活動費用690000貸：銀行存款[美元]690000借：事業(yè)支出690000

貸：資金結(jié)存——貨幣資金690000

【例3-1】甲事業(yè)單位2X23年12月5日收到國際合作項目經(jīng)費30萬美元，當(dāng)日即期匯率為6.88；12月12日支付項目經(jīng)費10萬美元，當(dāng)日即期匯率6.9；12月31日匯率為6.91。賬務(wù)處理如下：

（三）主要賬務(wù)處理3.12月31日，計算匯兌損溢美元余額：300000美元-100000美元=200000美元按照期末的即期匯率計算的人民幣余額：200000×6.91=1382000元項目人民幣記賬余額：2064000-690000=1374000元匯兌損溢（收益）為：1382000-1374000=8000元財務(wù)會計預(yù)算會計借：銀行存款8000貸：業(yè)務(wù)活動費用8000借：資金結(jié)存——貨幣資金8000

貸：事業(yè)支出8000三、其他貨幣資金（一）科目核算內(nèi)容

其他貨幣資金包括單位外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等各種其他貨幣資金。

單位通過支付寶、微信等方式取得相關(guān)收入，對于尚未轉(zhuǎn)入銀行存款的，仍在第三方支付平臺賬戶的余額，也應(yīng)當(dāng)通過“其他貨幣資金”科目核算。三、其他貨幣資金（二）會計科目設(shè)置

本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“外埠存款”“銀行本票存款”“銀行匯票存款”“信用卡存款”等明細(xì)科目，進行明細(xì)核算。借方核算其他貨幣資金的存入額即增加額，貸方核算其他貨幣資金的支付額即減少額。

科目期末借方余額，反映單位實際持有的其他貨幣資金。三、其他貨幣資金（二）會計科目設(shè)置

本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“外埠存款”“銀行本票存款”“銀行匯票存款”“信用卡存款”等明細(xì)科目，進行明細(xì)核算。借方核算其他貨幣資金的存入額即增加額，貸方核算其他貨幣資金的支付額即減少額。

科目期末借方余額，反映單位實際持有的其他貨幣資金。三、其他貨幣資金（二）會計科目設(shè)置

本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“外埠存款”“銀行本票存款”“銀行匯票存款”“信用卡存款”等明細(xì)科目，進行明細(xì)核算。借方核算其他貨幣資金的存入額即增加額，貸方核算其他貨幣資金的支付額即減少額。

科目期末借方余額，反映單位實際持有的其他貨幣資金。三、其他貨幣資金（三）主要賬務(wù)處理

（1）單位按照有關(guān)規(guī)定在異地開立銀行賬戶，將款項委托本地銀行匯往異地開立賬戶時，借記“其他貨幣資金—外埠存款”，貸記“銀行存款”等科目；將款項交存銀行取得銀行本票、銀行匯票，按照取得的銀行本票、銀行匯票金額，借記“其他貨幣資金—銀行本票／銀行匯票”科目，貸記“銀行存款”科目；將款項交存銀行取得信用卡，按照交存金額，借記“其他貨幣資金—信用卡存款”，貸記“銀行存款”科目。三、其他貨幣資金（三）主要賬務(wù)處理業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容財務(wù)會計預(yù)算會計取得時借：其他貨幣資金—銀行本票存款—銀行匯票存款—信用卡存款貸：銀行存款沒有現(xiàn)金流入流出單位，不作賬務(wù)處理三、其他貨幣資金（三）主要賬務(wù)處理【例3-2】甲事業(yè)單位2X23年2月1日將款項交存銀行，辦理銀行匯票10萬元。賬務(wù)處理如下：財務(wù)會計預(yù)算會計借：其他貨幣資金—銀行匯票存款100000貸：銀行存款 100000沒有現(xiàn)金流入流出單位，不作賬務(wù)處理三、其他貨幣資金（三）主要賬務(wù)處理（2）用其他貨幣資金購物或支付相關(guān)費用時，賬務(wù)處理列示如下：業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容財務(wù)會計預(yù)算會計支付時借：在途物品／庫存物品等貸：其他貨幣資金—銀行本票存款