政府審計教學課件第10章 政府績效審計

第十章政府績效審計

學習目標：通過本章的學習，掌握我國政府績效審計的概念，了解政府績效審計的發(fā)展，掌握政府績效審計的動因、本質(zhì)、特點和內(nèi)容，熟悉政府績效審計的方法和程序。學時數(shù)：2學時本章主要內(nèi)容第一節(jié)政府績效審計概述第二節(jié)政府績效審計的主要內(nèi)容第三節(jié)政府績效審計的方法和程序第一節(jié)政府績效審計概述一、政府績效審計的概念二、政府績效審計的動因和本質(zhì)三、我國政府績效審計的發(fā)展四、政府績效審計的特點一、政府績效審計的概念1、美國：績效審計20世紀70年代，美國率先提出“3E”審計。美國開展最多的是經(jīng)濟性、效率性審計。美國《政府部分的審計》一書指出：政府績效審計是指經(jīng)濟性、效率性、效果性，各項經(jīng)濟資源的利用是否節(jié)約、項目或方案的預期效果是否實現(xiàn)和合理、各項經(jīng)濟活動是否有效率。20世紀70年代，美國約85%的工作量用于三E審計。2、加拿大:綜合審計綜合審計包括財務審計和三E審計加拿大審計長公署65%的審計資源用于政府審計，其中用于3E審計的力量約占一半以上。3、英國:貨幣價值審計1983年《國家審計法》規(guī)定：主計審計長可以檢查任何部門、機構(gòu)或其他團體履行職能中使用資源的經(jīng)濟性、效率性和效果性。35%的審計資源用于績效審計4、澳大利亞:效率性審計審計經(jīng)濟性、效率性，不審查效果性5、瑞典:效果性審計審查效果性6、最高審計機關(guān)國際組織:績效審計對公營部門管理的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行評價7、中國我國政府績效審計概念政府績效審計，就是政府審計機關(guān)和審計人員依據(jù)一定的標準，綜合運用各種技術(shù)與方法，對組織行為及其各項活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行審計，找出薄弱環(huán)節(jié)，提出改進建議，將審計結(jié)果提交給各相關(guān)部門，并作為對建議的執(zhí)行情況進行審核、控制的一種技術(shù)工具，旨在促進和提高受托經(jīng)濟責任中的績效責任得到全面有效履行。1）審計主體：政府審計機關(guān)或委托會計師事務所（公共管理審計）2）審計客體：政府機關(guān)和事業(yè)單位、預算支出和投資項目3）審計內(nèi)容:經(jīng)濟性審計：節(jié)約支出（要素成本最低）效率性審計：產(chǎn)出大于投入效果性審計：項目的預期效果二、政府績效審計的動因和本質(zhì)同其他類型審計一樣，政府績效審計產(chǎn)生和發(fā)展的理論基礎也是受托經(jīng)濟責任關(guān)系。政府績效審計起源于這樣一種經(jīng)濟責任關(guān)系：政府作為受托方對公共資源進行管理和經(jīng)營，對公共資源的所有者——公眾負有不斷提高公共資源的使用效率和效果的責任。一）公共受托責任的含義

廣泛存在于政府及管理當局和公眾之間的公共受托責任：政府是依法行使國家行政事務權(quán)力的機關(guān)，依法擁有行政權(quán)并履行相應的公共管理職能，政府實現(xiàn)其職能需要充足的經(jīng)濟資源作保證。由于政府代表國家意志行使公共財政資金的籌集、使用和管理的權(quán)力，所以必須受到資源提供者及其代表、國家法令、合同協(xié)議及其他約定的限制，必須對資源使用的經(jīng)濟性、效率性和效果性負責。公共受托責任是受托責任的特殊形式。二）政府財務審計的動因公共受托財務責任是政府財務審計的動因當公民一旦成為政府的納稅人，納稅人與政府就發(fā)生了分離，形成了委托—代理關(guān)系。政府有責任在具體規(guī)定的質(zhì)量、成本以及時間范圍內(nèi)向公眾提供優(yōu)質(zhì)的公共物品和公共服務，政府有責任依法使用資金并定期就資金去向和資金使用效果等問題通過正式渠道向社會公眾及各利益相關(guān)主體公開信息。定期編制財務報告以解除上述受托責任，但由于政府行為的復雜性和財務報告的專業(yè)性，因此需要審計機關(guān)這個專職監(jiān)督機構(gòu)來審查，并公布大家都看得懂的結(jié)果，這樣就產(chǎn)生了政府財務審計。三）政府績效審計的動因公共受托財務責任向管理責任的發(fā)展是政府績效審計的動因

財務責任是一種程序性責任，強調(diào)政府是一種公共資源的消費者，政府在預算支出活動中要遵守各種法律、規(guī)章、制度。結(jié)果性受托責任或管理責任強調(diào)公共資源管理的結(jié)果或業(yè)績的好壞，這樣就產(chǎn)生了政府績效審計。四）政府績效審計的本質(zhì)政府績效審計的本質(zhì)是對公共受托管理責任的監(jiān)督和評價

審計的本質(zhì)是對受托人的自我認定、自我計量和自我編制的受托責任報告，按照審計準則的要求進行重新認定、重新判定受托責任的過程。政府績效審計的本質(zhì)是作為委托者的利益代表對代理人——政府機構(gòu)的公共受托管理責任履行情況按照合理的標準進行的再認定、再監(jiān)督，并據(jù)此作出評價，提出建議，以進一步改善委托人和代理人的關(guān)系，促進社會的協(xié)調(diào)發(fā)展。三、我國政府績效審計的發(fā)展績效審計在中國的發(fā)展受到以下兩個因素的促動：

一是中國自改革開放以來，一直非常重視政府行政效率問題，把審計作為提高政府績效水平、監(jiān)督政府機構(gòu)的重要工具。二是第二次世界大戰(zhàn)以來至20世紀70年代，西方國家對政府績效的理論研究和實踐進入了一個新的階段，政府績效問題的焦點由組織轉(zhuǎn)移到公共項目及其所產(chǎn)生的結(jié)果上來。

我國政府績效審計的發(fā)展，大致可以分為三個階段：績效審計發(fā)展萌芽階段(審計署成立初期至20世紀80年代末)績效審計試點探索階段(20世紀90年代)政府績效審計的全面開展階段（21世紀以來）四、政府績效審計的特點

績效審計作為一種以進一步改善經(jīng)濟管理工作，提高政府部門、單位或項目績效為目的的獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動，與傳統(tǒng)的財務審計相比，在審計的范圍、內(nèi)容和作用等方面都具有自己的特點。政府績效審計的特點：審計目的在于提高績效審計對象具有廣泛性審計方法的科學性和綜合性審計作用側(cè)重于建議審計標準的多樣性第二節(jié)政府績效審計的內(nèi)容一、預算資金審計二、財政專項資金審計三、金融資金審計四、固定資產(chǎn)投資項目及資金審計五、國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營審計六、領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計七、宏觀政策的貫徹落實情況審計一、預算資金審計預算編制環(huán)節(jié)預算支出環(huán)節(jié)預算資金使用環(huán)節(jié)二、財政專項資金審計（詳見第四章）

財政專項資金包括涉農(nóng)、教育、醫(yī)療、社保等民生熱點領(lǐng)域。三、金融資金審計（詳見第五章）金融機構(gòu)金融行業(yè)資金投入項目效益四、固定資產(chǎn)投資項目及資金審計（詳見第八章）招投標工程管理、工程造價工程質(zhì)量項目效益五、國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營審計（詳見第六章）六、領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計（詳見第十一章）七、宏觀政策的貫徹落實情況審計第三節(jié)政府績效審計的方法和程序

一、政府績效審計的方法

由于績效審計的方法和技術(shù)多種多樣，對這些方法和技術(shù)的使用也少有限制，所以將其全部概括出來是不現(xiàn)實的。本節(jié)只是簡要說明最常用的績效審計技術(shù)和方法。一）常用的數(shù)據(jù)收集方法

1.審閱2.觀察3.訪談4.調(diào)查問卷5.文獻研究（1）歷史文獻資料（2）統(tǒng)計資料（3）網(wǎng)絡文獻6.準試驗法試驗法：將目標隨機分為試驗組和控制組，并將試驗組和控制組進行比較?？刂平M是一組未經(jīng)處理的目標集合，而試驗組是一組受到干預的目標的集合，兩者在結(jié)果方面形成了鮮明的對比。準試驗法：是一種研究設計，在該研究設計中，試驗組和控制組不是隨機形成的。準試驗法試圖盡可能排除外來因素的影響，但不可能像純試驗法那樣全面、科學地剔除外來因素的影響。

二）常用的數(shù)據(jù)分析方法1.定量分析法比率分析法比較分析法時間序列分析法描述性統(tǒng)計分析法成本效益分析法回歸分析法成本效果分析法價值分析法目標評價法目標成果法事前事后法標桿法評分法2.定性分析法內(nèi)容分析法程序分析法案例研究法邏輯模型法二、政府績效審計的程序準備階段實施階段報告階段整改檢查階段一）準備階段政府績效審計的準備階段是指從接受審計或?qū)徲嬃㈨椀綄徲嬋藛T進入被審計單位所進行的各項審計準備工作的過程。1.戰(zhàn)略規(guī)劃——選擇績效審計領(lǐng)域選擇年度審計項目的五個標準重要性風險性時間性增值性可行性2.進行審前調(diào)查法律文件和政府方針政策文件；近期審計報告和評估結(jié)果；科學研究和相關(guān)調(diào)查；項目可行性研究報告和機構(gòu)章程；年度報告和管理層會議記錄；與被審計單位的管理層或利益相關(guān)者討論，相對應的管理信息系統(tǒng)等。3.編制審計計劃審計計劃：包括審計工作方案和審計實施方案審計計劃的內(nèi)容主要包括：審計依據(jù)、審計目標、審計范圍、審計的重要性、審計風險、審計方法、審計標準、審計時間安排、審計人員要求（包括聘請專家）和審計證據(jù)等等4.初步研究并發(fā)出審計通知書二）實施階段1.詳細調(diào)查、測試制度、核實資料2.圍繞專題深入調(diào)查3.對審計證據(jù)進行測試和評價4.提出意見實施檢驗5.準備要點式工作底稿三）報告階段1.歸納分析綜合提高2.撰寫審計報告3.審計報告的公開：三種途徑四）整改檢查階段第一步，審計人員應確認被審計單位已經(jīng)對報告中提出的意見采取了行動并評價這些行動的效果。第二步，當被審計單位對報告中某些或全部事項沒有采取行動時，審計人員要確認被審計單位已經(jīng)承擔了不采取行動的風險。案例：青島市污水處理廠及其配套工程效益審計（一）選擇項目該污水處理廠及其配套項目是青島市完善城市排污系統(tǒng)的重要組成部分，是1997年市政府重點辦好的15件實事之一。該項目概算總投資1.74億元，資金來源主要由國債專項和財政投資兩部分組成。

（二）審計目標從項目建設的“經(jīng)濟性、效率性、效果性”三個方面，對項目的投資效益做出客觀評價，分析投資、預算管理體制中存在的缺陷，并提出改進建議，提高資源利用率，提高投資效益。

（三）審計標準審計標準的來源主要包括：國家產(chǎn)業(yè)政策和行業(yè)規(guī)劃、土地管理、環(huán)境保護、資金使用、項目審批等方面的法規(guī)和政策；國家審計準則；行業(yè)主管部門制訂的工程定額及施工規(guī)范；被審計單位財務、工程管理執(zhí)行和程序手冊；項目可行性研究報告概算、計劃批復文件及審查意見；工程設計資料、批復文件及審查意見等；評價項目效果的指標是評價海水水質(zhì)污染狀況的四個主要污染指標。

（四）審計方法除常用的審計方法外，大量使用詢問、統(tǒng)計分析、訪談等許多方法。比如調(diào)查時，發(fā)現(xiàn)某總進水閘門和溢流口之間設計不當，導致差不多每隔一個月就要發(fā)生污水溢流。（五）審計結(jié)果和評價項目效果：（1）該項目的實施基本改變了前海一帶雨水污水混流的現(xiàn)象，前海一帶的污染狀況比過去有明顯改善。從評價海水水質(zhì)狀況的4個主要污染指標的變化看，均有比較明顯的降低；（