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PAGE3我國碳排放權(quán)會計確認與計量的研究目錄TOC\o"1-2"\h\u8126我國碳排放權(quán)會計確認與計量的研究 1340一、引言 131253二、我國碳排放權(quán)會計確認與計量分析 124248(一)碳排放權(quán)的會計確認分析 13532(二)碳排放權(quán)的會計計量分析 219596三、我國碳排放權(quán)會計確認計量存在的主要問題 217286(一)我國企業(yè)碳排放權(quán)會計的確認計量缺乏統(tǒng)一準則 216212(二)碳排放權(quán)按歷史成本計價不合理 331334四、我國碳排放權(quán)會計確認計量的改進措施 32991(一)碳排放權(quán)會計確認方面:區(qū)分無償碳排放權(quán)與有償碳排放權(quán) 326244(二)碳排放權(quán)計量方面:靈活運用多種計量屬性 426469結(jié)論 514424參考文獻: 5【摘要】:2006年至2021年,礦物燃料的二氧化碳排放量上升了百分之六十二,而礦物能源在人類的社會和經(jīng)濟發(fā)展中占有舉足輕重的位置,但是,很多極端的氣候現(xiàn)象也與二氧化碳的排放有著密切的關(guān)系。首先,根據(jù)財會[2019]22號《金融邵財會[2019]22號文件發(fā)布《碳排放權(quán)交易有關(guān)會計處理暫行規(guī)定》,結(jié)合我國目前的碳交易市場發(fā)展狀況,提出了相應(yīng)的改進意見,并在此基礎(chǔ)上進行了完善,并對其進行了相應(yīng)的會計處理,增加了新的資產(chǎn)賬戶,以區(qū)分有償和無償邵分,避免了由于混合使用造成帳務(wù)信息模糊的問題;第三種測量屬性的應(yīng)用,也要根據(jù)具體的應(yīng)用方式來選擇?!娟P(guān)鍵詞】:無償碳排放權(quán)有償碳排放權(quán)會計確認會計計量一、引言2019年,根據(jù)財會[2019]22號《碳排放權(quán)交易有關(guān)會計處理暫行規(guī)定》,財政部發(fā)布了關(guān)于碳排放權(quán)指標核算和計量的新的核算方法。對公司的有償配額和無償配額進行核算,取消公司在取得配額時所需的相應(yīng)碳債務(wù),并著重說明公司的碳配額。今年新列入重點控制排放的工業(yè)和企業(yè)名單將會使參與主體的增加、市場的活力得到提高。同時,22號文件還對CCER項目進行了重新審核,明確了項目的主體和交易范圍。碳排放量核算是控制排放權(quán)交易中的一種重要方法,也是一種行之有效的方法。企業(yè)可以通過標準化的碳排放量核算,清楚地認識到自己公司在生產(chǎn)過程中應(yīng)當承擔的責任,并通過市場價格機制來實現(xiàn)減排的最終目的。二、我國碳排放權(quán)會計確認與計量分析(一)碳排放權(quán)的會計確認分析1.碳排放權(quán)滿足資產(chǎn)的確認條件當前,國內(nèi)外學者對碳排放的看法主要有:“存儲論”、“無形資產(chǎn)”、“金融資產(chǎn)”、“環(huán)境資產(chǎn)”、“碳貨幣”等不同的觀點,但學者們都認為,“碳排放權(quán)”是通過以往的交易或事項而產(chǎn)生的,屬于碳排放公司或具有碳減排業(yè)務(wù)的公司所擁有或控制。碳排放權(quán)是一種可以為公司創(chuàng)造經(jīng)濟效益的自然資源,根據(jù)有關(guān)規(guī)定、相關(guān)標準,政府對企業(yè)的碳排放權(quán)行使了使用權(quán)和所有權(quán),從而使公司可以在市場上進行碳排放和貨幣之間的轉(zhuǎn)換。一方面,通過銷售過剩的碳配額,可以直接為公司創(chuàng)造經(jīng)濟收益;另一方面,碳排放權(quán)配額只用于履約,而不是銷售,在補償機制下,碳排放權(quán)交易的CCER可以在期末時降低公司的碳排放量,相當于降低了履行義務(wù)的費用,因此,它所節(jié)省的費用也可以被看作是一種經(jīng)濟效益。所以,不管是免費分配的碳配額資產(chǎn),還是以有償方式購買的配額和項目型的碳排放權(quán),都可以作為一種資產(chǎn),前提是公司可以對其進行控制。2.碳排放權(quán)資產(chǎn)應(yīng)確認為一項新型資產(chǎn)回顧碳排放權(quán)的概念演化過程,碳排放權(quán)作為一種以市場機制為基礎(chǔ)的環(huán)境核算分支,將其定性為一種環(huán)境資產(chǎn),在某種程度上來說是合乎情理的,但由于碳循環(huán)會計制度和自然資源會計制度尚未確立,現(xiàn)在還不是確定環(huán)境資產(chǎn)的最好時機。通過對比和分析不同類型的碳排放權(quán)所有權(quán)的歸屬,確定了碳排放權(quán)的價值,并建立相應(yīng)的碳排放權(quán)負債賬戶。將碳排放權(quán)作為一種新的資產(chǎn)加以確定,使其具有生態(tài)、環(huán)保等特征,這一特征與其本質(zhì)相吻合。(二)碳排放權(quán)的會計計量分析1.碳排放權(quán)會計計量環(huán)境分析會計環(huán)境的變遷對會計政策的制定產(chǎn)生了深刻的影響,包括社會環(huán)境和經(jīng)濟環(huán)境,而環(huán)境的發(fā)展也不可避免地要改變。我國目前的碳排放權(quán)核算環(huán)境主要是國家制定的一項綠色發(fā)展戰(zhàn)略,其影響因素包括減排壓力、國家減排決心以及國家政策的引導(dǎo),而碳排放權(quán)的會計核算與政治、市場環(huán)境有著很大的相關(guān)性。碳排放權(quán)的核算環(huán)境是確定其計量方法的基礎(chǔ)和前提,對其進行會計計量屬性的分析,既要從其本質(zhì)屬性出發(fā),又要明確其所在的會計計量環(huán)境。2.碳排放權(quán)的會計計量思路公司的碳權(quán)配額分為無償和有償兩種。碳排放資產(chǎn)的初始計量,不僅要考慮到企業(yè)自身的直接的微觀成本,更要面對政府和民眾為這種自然資源所付出的種種成本。考慮到這種外部成本是隨碳排放權(quán)的稀缺性而不斷變動的,所以在核算過程中,既要花費大量的人力和物力,又有悖于成本效率的原則,所以用公允價值來反映這種內(nèi)外綜合成本比較合適。三、我國碳排放權(quán)會計確認計量存在的主要問題(一)我國企業(yè)碳排放權(quán)會計的確認計量缺乏統(tǒng)一準則近年來,關(guān)于碳排放權(quán)核算的研究與實踐方法的探討越來越引起人們的重視。從微觀角度看,要真正影響到公司的價值和相關(guān)的決策,就必須要通過會計核算來實現(xiàn)。從上述控制排試點企業(yè)的碳排放量核算中可以看出,廣州恒運企業(yè)集團有限公司確認了碳排放權(quán)為無形資產(chǎn),潛江永安制藥有限公司確認為碳排放權(quán),但目前大部分企業(yè)并未編制相應(yīng)的會計報表,當前我國公司的碳排放量核算存在著不統(tǒng)一、不規(guī)范、會計信息披露不充分、不透明等問題。我國目前對碳排放權(quán)的會計核算存在著諸多問題,其中一個重要的因素就是沒有統(tǒng)一的會計準則?,F(xiàn)行《碳排放權(quán)交易有關(guān)會計處理暫行規(guī)定》雖然對我國的碳排放權(quán)交易的管理起到了一定的指導(dǎo)和規(guī)范作用。首先,草案提出了對自由配額的初始計量不作核算,但對所有或部分取得配額的銷售,按實際收取的價格進行核算,兩者在內(nèi)容上有矛盾。二是將節(jié)省的配額和CCER銷售后的利潤記入“銀行存款”,或貸記在“投資收益”上,但是“節(jié)約”這個詞并沒有具體和清晰的定義,這與《意見》中有關(guān)在獲得配額后,優(yōu)先銷售,所得貸記“應(yīng)付碳排放權(quán)”的條款很容易混淆,將銷售的配額收入貸記“應(yīng)付碳排放權(quán)”,節(jié)省的額度作為“投資收益”貸項。三是在CCER向外銷售時,將其作為“銀行存款”的實際收入,貸記為“投資收益”,但并未提到CCER的初始確認和后續(xù)計量問題,二者之間存在一定的邏輯沖突,而且企業(yè)自身是否應(yīng)當持有CCER的權(quán)利也是一個值得討論的問題。第四,在我國的碳排放權(quán)交易市場體制啟動的早期階段,大多數(shù)控排公司都會承受一定的履約壓力,而在此期間,公司在理論上并沒有大量的碳排放權(quán)資產(chǎn)來進行投資,而在實踐中,企業(yè)往往難以掌握投資與自用的動態(tài)界限,從而導(dǎo)致投機行為,違背了系統(tǒng)設(shè)計者的初衷。這就使得減排公司在會計核算中存在著各種各樣的誤解,在認識上存在著故意或無意的偏差。(二)碳排放權(quán)按歷史成本計價不合理在2019年臨時條例中,仍然采用了以實際付款或合約約定價格(扣除相關(guān)費用和相關(guān)稅費)為基礎(chǔ)(其本質(zhì)上是以歷史成本為基礎(chǔ)),不能滿足我國未來的市場化碳交易模式。歷史成本可以真實地反映出企業(yè)在過去時點獲得的碳排放權(quán)配額的實際價值,但隨著時間的推移和市場交易規(guī)模的不斷增大,其金融屬性也越來越引起了投資者的重視,其交易價格也會隨市場價格機制而發(fā)生變化,這時公司持有的碳排放權(quán)指標歷史價值就與市場實際現(xiàn)時價值脫節(jié)。四、我國碳排放權(quán)會計確認計量的改進措施(一)碳排放權(quán)會計確認方面:區(qū)分無償碳排放權(quán)與有償碳排放權(quán)1.按持有用途分類,現(xiàn)行的“碳排放權(quán)”賬戶劃分為“法定的、非法定的”活躍的試點交易市場環(huán)境將會隨著交易體系的不斷完善而逐步改變,碳排放權(quán)還可以通過金融工具進行投資,因此需要對現(xiàn)有的碳排放資產(chǎn)進行改進。對國家繳納的碳排放權(quán)利,設(shè)置為法定;不需要繳納國家配額的主要投資項目,可以設(shè)置為非法定的,也就是說,在新的“碳排放權(quán)資產(chǎn)”之上,進一步演化為“合法的碳排放資產(chǎn)”和“不合法的碳排放權(quán)資產(chǎn)”?!胺ǘㄌ寂欧拧辟~戶僅適用于單位的消耗;“非法定的碳排放”賬戶只能用于投資,而且不能用于生產(chǎn),也不能用于消耗。2.碳排放權(quán)資產(chǎn)應(yīng)新增“有償”、“無償”等新明細項目雖然在2019年臨時條例中沒有明確的義務(wù),但是作者認為,自由排放的費用可以根據(jù)市場價格來進行合理的計量。若期末控制排泄公司銷售,可以從節(jié)省的部分中獲得收益,則與此資源有關(guān)的收益將會在將來流入公司時被認為是符合資產(chǎn)確認的。為了明確區(qū)分無償和有償碳排放權(quán),并在此基礎(chǔ)上提出了新的“有償”、“無償”兩個二級明細科目,以確保有關(guān)會計資料的真實性和數(shù)據(jù)的完整性。(二)碳排放權(quán)計量方面:靈活運用多種計量屬性1.無償碳排放權(quán)的價值取決于當日碳交易的掛牌價免費的碳排放權(quán),是一種允許公司排放污染物的權(quán)力,控制公司在獲得這種排放的時候,不需要支付任何的金錢,但在進行核算的時候,必須要有一個可靠的計算費用,所以,自由碳排放權(quán)的價格,只能由當天的交易價格決定。假定以公平價格為基礎(chǔ)計算無償碳排放權(quán),如果公平價格與其取得時存在逆差,則導(dǎo)致控制排放企業(yè)在獲取該權(quán)利時不會產(chǎn)生相應(yīng)的經(jīng)濟活動,但由于公允價值變動和損益的存在,導(dǎo)致了成本的增加,從而影響到公司的利潤表。另外,應(yīng)當指出,國家對排放無償排放的控制,是對控制排放企業(yè)的一種支持,并沒有讓控制排放企業(yè)因囤積而獲利。2.有償碳排放權(quán)的計量屬性取決于實際使用方式在以對價形式購買的有報酬的配額,應(yīng)當以碳排放權(quán)的實際用途為標準,并考慮到其在企業(yè)中的留存時間。比如,控制排放企業(yè)購買碳排放權(quán),用來補償排放超標排放,在賬務(wù)上,只能包括銀行存款、法定碳排放權(quán)、有償碳排放權(quán)和營業(yè)外收支。由于碳排放權(quán)是在履約期間根據(jù)市場實時公允價格進行調(diào)整的,因此在當期內(nèi)沖抵應(yīng)繳納的配額即可,因此在當期內(nèi)沖抵應(yīng)繳納的配額即可,出售交易所得計入營業(yè)外收支,該部分自用有償碳排放權(quán),通常期末不會結(jié)余。由于公司購買了用于持有投資的碳排放權(quán),因此,非法定的碳排放權(quán)將不再限于一個合同周期,而且其資產(chǎn)類型也會發(fā)生變化,因此如果繼續(xù)采用歷史成本來計量就存在諸多不妥。在這種情況下,會計核算類型發(fā)生了變化,如果繼續(xù)采用歷史成本,將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的有償碳排放權(quán)與實際市場價格脫離,不能接受價格機制調(diào)整,導(dǎo)致交易信息不夠及時。隨著碳交易總量的不斷增加、交易制度的不斷完善以及控制排放產(chǎn)業(yè)的不斷擴展,我們已具備了將公允價值作為衡量指標的前提。控制排污者可以根據(jù)其市場價格的變動,實時地對其所持的碳排放權(quán)進行公允的調(diào)整,從而在適當?shù)慕灰讜r間內(nèi)尋求更大的回報。在這種情況下,選擇歷史成本是非常保守的,相對來說,公允價值更有利于公司的決策。結(jié)論總之,在碳排放權(quán)核算中引入公允價值是一種必然的選擇,而且隨著碳排放權(quán)交易體系的建立,未來將以公允價值作為衡量碳排放量的重要手段。從目前的情況來看,由于碳排放權(quán)制度的完善,更多的是國家間的權(quán)力博弈,而在我國,由于碳排放交易制度的發(fā)展,在國際趨同化的需要下,將公允價值作為碳排放權(quán)指標的計量屬性,將有可能成為一種趨勢。至于將來CCER能否像配額那樣按公平價值進行計量,還要看未來的碳排放權(quán)體系的開放性和會計環(huán)境特征。參考文獻:[1]李濤,宋志成,石夢舒,等.基于文獻計量的國內(nèi)外碳排放權(quán)交易研究現(xiàn)狀分析[J].科技管理研究,2022,42(13):10.[2]葉豐瀅,黃世忠

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