2018年會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)真題及解析

一、單項(xiàng)選擇題

1.2018年3月1日，乙公司應(yīng)付甲公司105000元，甲公司為該債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備1000元，由于乙公

司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，經(jīng)與甲公司協(xié)商達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，乙公司以賬面價(jià)值20000元、公允價(jià)值80000元

的存貨抵償全部債務(wù)，不考慮相關(guān)稅費(fèi)，乙公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為（）元。

A.25000

B.24000

C.35000

D.34000

【答案】A

【解析】乙公司的賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付賬款105000

貸：主營業(yè)務(wù)收入80000

營業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得25000

借：主營業(yè)務(wù)成本20000

貸：庫存商品20000

2.2017年12月31日，甲公司有一項(xiàng)未決訴訟，預(yù)計(jì)在2017年年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日后判決，勝訴的

可能性為60%,甲公司勝訴，將獲得40萬元至60萬元的補(bǔ)償，且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性相同，不

考慮其他因素，該未決訴訟對甲公司2017年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)的影響為（）萬元。

A.40

B.0

C.50

D.60

【答案】B

【解析】或有事項(xiàng)確認(rèn)資產(chǎn)的前提條件是該事項(xiàng)已經(jīng)確認(rèn)為負(fù)債，且在基本確定可以得到補(bǔ)償時(shí)，將基本確

定收到的金額確認(rèn)為其他應(yīng)收款。因預(yù)計(jì)有60%的可能會(huì)獲得補(bǔ)償，未達(dá)到基本確定，所以不能確認(rèn)為資產(chǎn)。

3.2017年，甲公司當(dāng)期應(yīng)交所得稅15800萬元，遞延所得稅資產(chǎn)本期凈增加320萬元（其中20萬元對應(yīng)

其他綜合收益，其他的均影響損益），遞延所得稅負(fù)債未發(fā)生變化，不考慮其他因素，2017年利潤表應(yīng)列示的

所得稅費(fèi)用金額為（）萬元。

A.15480

B.16100

C.15500

D.16120

【答案】C

【解析】2017年利潤表應(yīng)列示的所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅費(fèi)用=15800-（320-20）=15500（萬

元）。

4.甲公司2017年財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2018年3月20日，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的是（）。

A.2018年3月9日公布資本公積轉(zhuǎn)增資本

B.2018年2月10日外匯匯率發(fā)生重大變化

C.2018年1月5日地震造成重大財(cái)產(chǎn)損失

D.2018年2月20日發(fā)現(xiàn)上年度重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)

【答案】D

【解析】選項(xiàng)A、B和C,屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。

5.屬于企業(yè)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的是（）。

A.無形資產(chǎn)攤銷方法由年限平均法變?yōu)楫a(chǎn)量法

B.發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由移動(dòng)加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法

C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式變?yōu)楣蕛r(jià)值模式

D.政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理方法由總額法變?yōu)閮纛~法

【答案】A

【解析】選項(xiàng)B、C和D屬于會(huì)計(jì)政策變更。

6.下列各項(xiàng)中，應(yīng)確認(rèn)為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)固定資產(chǎn)的是（）。

A.作為本企業(yè)辦公用房購入的寫字樓

B.已完成開發(fā)并擬出售的商品房

C.以經(jīng)營租賃方式租入的寫字樓

D.以融資租賃方式整體出租的商鋪

【答案】A

【解析】選項(xiàng)B,應(yīng)作為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨；選項(xiàng)C,經(jīng)營租賃方式租入的寫字樓，不屬于承租人的資

產(chǎn)；選項(xiàng)D,以融資租賃方式整體出租的商鋪，承租人作為固定資產(chǎn)核算，出租人應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn)。

7.甲公司系增值稅一般納稅人，2018年3月2日購買W商品1000千克，運(yùn)輸途中合理損耗50千克，實(shí)

際入庫950千克。甲公司取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為95000元，增值稅稅額為16150元。不考慮

其他因素，甲公司入庫W商品的單位成本為（）元/千克。

A.100

B.95

C.117

D.111.15

【答案】A

【解析】購買商品運(yùn)輸途中發(fā)生的合理損耗不影響購進(jìn)商品的總成本，所以甲公司入庫W商品的單位成本

=95000/950=100（元/千克）。

8.丙公司為甲、乙公司的母公司，2018年1月1日，甲公司以銀行存款7000萬元取得乙公司60%有表決

權(quán)的股份，另以銀行存款100萬元支付與合并直接相關(guān)的中介費(fèi)用，當(dāng)日辦妥相關(guān)股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)后，取得了乙

公司的控制權(quán)，乙公司在丙公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9000萬元。不考慮其他因素，甲公司該

項(xiàng)長期股權(quán)投資在合并日的初始投資成本為（）萬元。

A.7100

B.7000

C.5400

D.5500

【答案】C

【解析】同一控制下企業(yè)合并，長期股權(quán)投資的初始投資成本=被投資方相對于最終控制方而言的可辨認(rèn)凈

資產(chǎn)賬面價(jià)值份額+最終控制方收購被合并方形成的商譽(yù)=9000X60%+0=5400（萬元）。

9.2016年12月20日，甲公司以4800萬元購入一臺(tái)設(shè)備并立即投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)

凈殘值為零，按年限平均法計(jì)提折舊。2017年12月31日，該設(shè)備出現(xiàn)減值跡象，甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備的公允價(jià)

值減去處置費(fèi)用后的凈額為3900萬元，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為3950萬元。不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他

因素，2017年12月31日，甲公司應(yīng)為該設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額為（）萬元。

A.420

B.410

C.370

D.460

【答案】C

【解析】固定資產(chǎn)可收回金額以公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者孰高計(jì)量，即可收

回金額為3950萬元。2017年12月31日固定資產(chǎn)減值測試前賬面價(jià)值=4800-4800/10=4320（萬元），應(yīng)

計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額為370萬元（4320-3950）。

10.2017年1月10日，甲公司以銀行存款5H0萬元（含交易費(fèi)用10萬元）購入乙公司股票，將其作為

交易性金融資產(chǎn)核算。2017年4月280,甲公司收到乙公司2017年4月24日宣告分派的現(xiàn)金股利80萬元。

2017年12月31日，甲公司持有的該股票公允價(jià)值為5600萬元，不考慮其他因素，該項(xiàng)投資使甲公司2017

年?duì)I業(yè)利潤增加的金額為（）萬元。

A.580

B.490

C.500

D.570

【答案】D

【解析】取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的初始直接費(fèi)用計(jì)入投資收益的借方，不影響交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)

金額。該項(xiàng)投資使甲公司2017年?duì)I業(yè)利潤增加的金額

=期末公允價(jià)值5600-初始確認(rèn)金額（5110T0）-交易費(fèi)用10+宣告分派現(xiàn)金股利80

=570（萬元）。

二、多項(xiàng)選擇題

1.下列各項(xiàng)中，作為企業(yè)籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量進(jìn)行列報(bào)的有（）。

A.購買固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

B.預(yù)收的商品銷售款

C.支付的借款利息

D.支付的現(xiàn)金股利

【答案】CD

【解析】選項(xiàng)A,屬于投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量；選項(xiàng)B,屬于經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。

2.企業(yè)委托加工一批非金銀首飾的應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后直接用于銷售。不考慮其他因素。下列各項(xiàng)中，應(yīng)

當(dāng)計(jì)入收回物資的加工成本的有（）。

A.委托加工耗用原材料的實(shí)際成本

B.收回委托加工時(shí)支付的運(yùn)雜費(fèi)

C.支付給受托方的由其代收代繳的消費(fèi)稅

D.支付的加工費(fèi)

【答案】ABCD

【解析】委托外單位加工完成的存貨，收回后直接用于銷售的，以實(shí)際耗用的原材料或半成品、加工費(fèi)、運(yùn)

輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。選項(xiàng)C,題目未說明售價(jià)是否高于受托方

計(jì)稅價(jià)格的，一般按照不高于受托方計(jì)稅價(jià)格直接出售來進(jìn)行處理，將支付給受托方的由其代扣代繳的消費(fèi)稅

計(jì)入成本。

3.下列關(guān)于企業(yè)遞延所得稅負(fù)債會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。

A.商譽(yù)初始確認(rèn)時(shí)形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債

B.與損益相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)計(jì)入所得稅費(fèi)用

C.應(yīng)納稅哲時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間超過一年的，相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以現(xiàn)值進(jìn)行計(jì)量

D.遞延所得稅負(fù)債以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的企業(yè)所得稅稅率計(jì)量

【答案】BD

【解析】選項(xiàng)A,商譽(yù)初始確認(rèn)時(shí)形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；選項(xiàng)C,無論應(yīng)納稅

暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅負(fù)債都不要求折現(xiàn)。

4.下列各項(xiàng)中，企業(yè)應(yīng)作為短期薪酬進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的有（）。

A.由企業(yè)負(fù)擔(dān)的職工醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)

B.向職工發(fā)放的高溫補(bǔ)貼

C.由企業(yè)負(fù)擔(dān)的職工住房公積金

D.向職工發(fā)放的工資

【答案】ABCD

【解析】短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后的12個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的

職工薪酬，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。短期薪酬具體包括：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、職

工福利費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等。

5.甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。乙公司發(fā)生的下列交易事項(xiàng)中，將導(dǎo)致甲公司長期股

權(quán)投資賬面價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的有（）。

A.提取法定盈余公積

B.接受其他企業(yè)的現(xiàn)金捐贈(zèng)

C.宣告分派現(xiàn)金股利

D.因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換增加其他綜合收益

【答案】BCD

【解析】選項(xiàng)A,提取法定盈余公積，乙公司盈余公積增加，未分配利潤減少，屬于乙公司所有者權(quán)益內(nèi)部

項(xiàng)目發(fā)生增減變動(dòng)，所有者權(quán)益總額未發(fā)生變化，因此，甲公司無需進(jìn)行賬務(wù)處理；選項(xiàng)B,增加乙公司所有

者權(quán)益；選項(xiàng)C,減少乙公司所有者權(quán)益；選項(xiàng)D,增加乙公司所有者權(quán)益。

6.下列關(guān)于企業(yè)各項(xiàng)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。

A.當(dāng)月增加固定資產(chǎn)，當(dāng)月計(jì)提折舊

B.當(dāng)月減少的未提足折舊的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊

C.以經(jīng)營租賃方式租出的未提足折舊的固定資產(chǎn)，在租賃期間照提折舊

D.以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，在租賃期間不計(jì)提折舊

【答案】BC

【解析】選項(xiàng)A,當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，下月開始計(jì)提折舊；選項(xiàng)D,融資租賃租入的固

定資產(chǎn)視同自有資產(chǎn)，在租賃期間應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊。

7.下列關(guān)于企業(yè)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算會(huì)計(jì)處理表述中，正確的有（）。

A.“營業(yè)收入”項(xiàng)目按照資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算

B.“貨幣資金”項(xiàng)目按照資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算

C.“長期借款”項(xiàng)目按照借款日的即期匯率折算

D.“實(shí)收資本”項(xiàng)目按照收到投資者投資當(dāng)日的即期匯率折算

【答案】BD

【解析】資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；利潤表中的

收入及費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日的即期

匯率的近似匯率折算，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。

8.2018年1月5日，甲公司向客戶銷售A產(chǎn)品一批，合同規(guī)定：銷售價(jià)格為1250萬元，必須在交貨后的

18個(gè)月內(nèi)支付，客戶在合同開始時(shí)即獲得該產(chǎn)品的控制權(quán)。在合同開始時(shí)點(diǎn)、按相同條款和條件出售相同產(chǎn)品、

并于交貨時(shí)支付貨款的價(jià)格為1000萬元，該產(chǎn)品的成本為850萬元。

假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，則下列說法中正確的有（）。

A.該合同屬于含有重大融資成分的合同

B.發(fā)出商品時(shí)，應(yīng)確認(rèn)收入1250萬元

C.該項(xiàng)交易應(yīng)確認(rèn)營業(yè)成本850萬元

D.交易價(jià)格與合同對價(jià)的差額，應(yīng)在合同期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷

【答案】ACD

【解析】合同存在重大融資成分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時(shí)即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額

（1000萬元）確定交易價(jià)格，選項(xiàng)B不正確。

9.下列各項(xiàng)關(guān)于政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理的表述，正確的有（）。

A.總額法下收到的自然災(zāi)害補(bǔ)貼款應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外收入

B.凈額法下收到的人才引進(jìn)獎(jiǎng)勵(lì)金應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外收入

C.收到的用于未來購買環(huán)保設(shè)備的補(bǔ)貼款應(yīng)確認(rèn)為遞延收益

D.收到的即征即退增值稅應(yīng)確認(rèn)為其他收益

【答案】ACD

【解析】選項(xiàng)B,凈額法下，收到的人才引進(jìn)獎(jiǎng)勵(lì)金應(yīng)確認(rèn)為與日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償已發(fā)生

部分的直接沖減相關(guān)成本費(fèi)用，用于補(bǔ)償以后期間將發(fā)生的人才引進(jìn)費(fèi)用的，應(yīng)當(dāng)先計(jì)入遞延收益，以后期間

進(jìn)行攤銷。

10.下列各項(xiàng)滿足資本化條件后的企業(yè)內(nèi)部的研發(fā)支出，應(yīng)予以資本化會(huì)計(jì)處理的有（）。

A.開發(fā)過程中研發(fā)人員支出

B.開發(fā)過程中正常耗用的材料

C.開發(fā)過程中所用專利權(quán)的攤銷

D.開發(fā)過程中固定資產(chǎn)的折舊

【答案】ABCD

【解析】內(nèi)部開發(fā)活動(dòng)形成的無形資產(chǎn)，其成本由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理

層預(yù)定的方式運(yùn)作的所有必要支出組成?？芍苯託w屬于該資產(chǎn)的成本包括：開發(fā)該無形資產(chǎn)時(shí)耗費(fèi)的材料、勞

務(wù)成本、注冊費(fèi)、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)一

一借款費(fèi)用》的規(guī)定資本化的利息支出以及為使該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他費(fèi)用。

三、判斷題

1.對于尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其出現(xiàn)減值跡象時(shí)，進(jìn)行減值測試。

（）

【答案】X

【解析】對于尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，因其價(jià)值通常具有較大的不確定性，至少應(yīng)當(dāng)于每年年

末進(jìn)行減值測試。

2.不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成

本。（）

【答案】X

【解析】不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算換入資產(chǎn)的成本。

3.根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，行政事業(yè)單位對于納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。（）

【答案】V

4.企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源，如果與自身銷售商品密切相關(guān)，且是企業(yè)商品對價(jià)的組成部分，不應(yīng)作為

政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（）

【答案】V

【解析】企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源，如果與自身銷售商品密切相關(guān)，且是企業(yè)商品對價(jià)的組成部分，相應(yīng)

的按照收入準(zhǔn)則進(jìn)行處理。

5.企業(yè)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)應(yīng)于初始確認(rèn)時(shí)計(jì)算其實(shí)際利率,并在預(yù)期存續(xù)期間內(nèi)保持不變。（）

【答案】V

6.企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣時(shí)，所有項(xiàng)目均應(yīng)采用變更當(dāng)日的

即期匯率折算。（）

【答案】V

7.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實(shí)際情況，從項(xiàng)目性質(zhì)和金額大小兩個(gè)方面判斷會(huì)計(jì)信息的重要性。（）

【答案】V

8.對于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，無需考慮履約進(jìn)度是否能夠合理確定，均應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。（）

【答案】X

【解析】對于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，只有當(dāng)履約進(jìn)度能夠合理確定時(shí)，才應(yīng)當(dāng)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收

入。當(dāng)履約進(jìn)度不能合理確定時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)牟糠执_認(rèn)收入，直至履約

進(jìn)度能夠合理確定為止。

9.民間非營利組織接受捐贈(zèng)后，因無法滿足捐贈(zèng)所附條件而將部分捐贈(zèng)退還給捐贈(zèng)人時(shí)，應(yīng)沖減捐贈(zèng)收入。

（）

【答案】X

【解析】對于接受的附條件的捐贈(zèng)，如果存在需要償還全部或部分捐贈(zèng)資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)（如

因無法滿足捐贈(zèng)所附條件而必須將部分捐贈(zèng)退還給捐贈(zèng)人時(shí)），按照需要償還的金額，借記“管理費(fèi)用”科目，

貸記“其他應(yīng)付款”科目等。

10.甲企業(yè)購入一項(xiàng)土地使用權(quán)并用于開發(fā)建造一棟自用廠房，該土地使用權(quán)的取得成本應(yīng)當(dāng)計(jì)入廠房的建

造成本。（）

【答案】X

【解析】甲企業(yè)購入一項(xiàng)土地使用權(quán)并用于開發(fā)建造一棟自用廠房，該土地使用權(quán)應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算，在

廠房建造期間將無形資產(chǎn)的攤銷計(jì)入廠房的成本，建造完成后無形資產(chǎn)的攤銷計(jì)入當(dāng)期損益。

四、計(jì)算分析題

1.甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，2017年到2018年資料如下：

資料一：2017年3月1日，甲公司將一棟原作為固定資產(chǎn)的寫字樓以經(jīng)營租賃的方式出租給乙公司并辦妥

相關(guān)手續(xù)，租期為18個(gè)月。當(dāng)日，寫字樓的公允價(jià)值為16000萬元，原值為15000萬元，己計(jì)提累計(jì)折舊的

金額為3000萬元，未計(jì)提過減值準(zhǔn)備。

資料二：2017年3月31日，甲公司收到出租寫字樓當(dāng)月的租金125萬元，存入銀行。2017年12月31日，

該寫字樓的公允價(jià)值為17000萬元。

資料三：2018年9月1日，租期已滿，甲公司以17500萬元的價(jià)格出售該寫字樓，價(jià)款已存入銀行，出

售滿足收入確認(rèn)條件，不考慮其他因素。

要求：

（1）編制2017年3月1日甲公司出租該寫字樓的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(2)編制2017年3月31日甲公司收到租金的會(huì)計(jì)分錄。

(3)編制2017年12月31日寫字樓公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。

(4)編制2018年9月1日甲公司出售該寫字樓的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

(1)

借：投資性房地產(chǎn)一一成本16000

累計(jì)折舊3000

貸：固定資產(chǎn)15000

其他綜合收益4000

(2)

借：銀行存款125

貸：其他業(yè)務(wù)收入125

(3)

借：投資性房地產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)1000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益1000

(4)

借：銀行存款17500

貸:其他業(yè)務(wù)收入17500

借：其他業(yè)務(wù)成本17000

貸：投資性房地產(chǎn)——成本16000

——公允價(jià)值變動(dòng)1000

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益1000

其他綜合收益4000

貸：其他業(yè)務(wù)成本5000

2.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)擬自建廠房，與該廠房建造相關(guān)的情況如下：

(1)2016年1月1日，甲公司按面值發(fā)行公司債券，專門籌集廠房建設(shè)資金。該公司債券為3年期分期付

息、、到期還本不可提前贖回的債券，面值為20000萬元，票面年利率為7%,發(fā)行所得20000萬元存入銀行。

(2)甲公司除上述所發(fā)行公司債券外，還存在兩筆流動(dòng)資金借款：一筆于2016年1月1日借入，本金為5

000萬元，年利率為6%,期限3年；另一筆于2017年1月1日借入，本金為3000萬元，年利率為8%,期限5

年。

(3)廠房建造工程于2016年1月1日開工，采用外包方式進(jìn)行。有關(guān)建造支出情況如下：

2016年1月1日，支付建造商15000萬元；

2016年7月1日，支付建造商5000萬元；

2017年1月1日，支付建造商4000萬元；

2017年7月1日，支付建造商2000萬元；

(4)2017年12月31日，該工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司將閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)?，?/p>

收益率為0.3%。假定一年為360天，每月按30天算。

要求：

(1)編制甲公司2016年1月1日發(fā)行債券的賬務(wù)處理。

(2)計(jì)算2016年資本化的利息金額，并編制會(huì)計(jì)分錄。

(3)計(jì)算2017年建造廠房資本化及費(fèi)用化的利息金額，并編制會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

(1)

借：銀行存款20000

貸：應(yīng)付債券一一面值20000

(2)2016年資本化的利息金額=20000X7%-(20000-15000)X0.3%X6=1310(萬元)；

借：在建工程1310

應(yīng)收利息90

貸：應(yīng)付利息1400

(3)

2017年專門借款的資本化金額=20000X7%=1400(萬元)。

2017年一般借款資本化率=(5000X6%+3000X8%)/(5000+3000)X100%=6.75%.

2017年一般借款的資本化金額=4000X6.75%+2000X6/12X6.75%=337.5(萬元)。

2017年一般借款的費(fèi)用化金額=(5000X6%+3000X8%)-337.5=202.5(萬元)。

2017年資本化金額=1400+337.5=1737.5(萬元)。

借：在建工程1400

貸：應(yīng)付利息1400

借：在建工程337.5

財(cái)務(wù)費(fèi)用202.5

貸：應(yīng)付利息540

【手寫板】

專門借默專門借款+一般借款

2016.1.12016.7.12017.1.12017.7.12017.12.31

專門借款20000萬(7?)一般借款3000(8?)

一般借款5go萬＜6?)

支出15000萬元支出5000萬元至比例灰萬不支出2000萬元

閑置5000萬元無閑置占用一般借款占用一般借款

五、綜合題

1.某企業(yè)為上市公司，2X17年財(cái)務(wù)報(bào)表于2X18年3月23日對外報(bào)出，企業(yè)所得稅匯算清繳在2X18年4

月10日。該企業(yè)2X18年日后期間對2X17年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)如下問題：

資料一：2X17年年末，該企業(yè)的一批存貨已經(jīng)完工。成本為48萬元，市場售價(jià)為47萬元，共200件，

其中50件簽訂了不可撤銷的合同，合同價(jià)款為51萬元/件，產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用為1萬元/件。企業(yè)對該批存貨

計(jì)提了200萬元的減值，并確認(rèn)了遞延所得稅。

資料二：該企業(yè)的一項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)使用壽命不確定，但是稅法規(guī)定使用年限為10年。企業(yè)2X17年按

照稅法年限對其計(jì)提了攤銷120萬元。

其他資料：該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%,按照10%的比例計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。

要求：判斷上述事項(xiàng)處理是否正確，說明理由，并編制會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正分錄。

【答案】

資料一，該企業(yè)的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：簽訂合同的50件產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=(51-1)X50=2500(萬元)，成本為2400萬元(50X48),

成本小于可變現(xiàn)凈值，未發(fā)生減值。

未簽訂合同的150件產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=(47-1)X150=6900(萬元)，成本為7200萬元(150X48),

成本大于可變現(xiàn)凈值，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額為300萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的金額75萬元(300X25%)。

更正分錄：

借：以前年度損益調(diào)整100

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100

借：遞延所得稅資產(chǎn)25

貸：以前年度損益調(diào)整25

資料二，該企業(yè)的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不計(jì)提攤銷。稅法處理原則是計(jì)提攤銷，因此，會(huì)計(jì)上無形資產(chǎn)賬面價(jià)

值大于計(jì)稅基礎(chǔ)120萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債30萬元。

更正分錄：

借：累計(jì)攤銷120

貸：以前年度損益調(diào)整120

借：以前年度損益調(diào)整30

貸：遞延所得稅負(fù)債30

綜上：

結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”的貸方余額=700+25+120-30=15(萬元)。

借：以前年度損益調(diào)整15

貸：盈余公積1.5

利潤分配——未分配利潤13.5

五、綜合題

2.2017年1月1日，甲公司以銀行存款5700萬元自非關(guān)聯(lián)方取得乙公司80%的有表決權(quán)的股份，對乙公

司進(jìn)行控制，本次投資前，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司、乙公司的會(huì)計(jì)政

策和會(huì)計(jì)期間相一致。

資料一：2017年1月1日，乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為5900萬元，其中：股本2000萬元，資本公

積1000萬元，盈余公積900萬元，未分配利潤2000萬元。除存貨的公允價(jià)值高于賬面價(jià)值100萬元外，乙

公司其余各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。

資料二：2017年6月30日，甲公司將其生產(chǎn)的成本為900萬元的設(shè)備以1200萬元的價(jià)格出售給乙公司，

當(dāng)期，乙公司以銀行存款支付貨款，并將該設(shè)備作為行政管理用固定資產(chǎn)立即投入使用，乙公司預(yù)計(jì)設(shè)備的使

用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0,采用年限平均法計(jì)提折舊。

資料三：2017年12月31日乙公司將2017年1月1日庫存的存貨全部對外出售。

資料四：2017年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元，提取法定盈余公積60萬元，宣告并支付現(xiàn)金股利200

萬元，不考慮增值稅、企業(yè)所得稅等相關(guān)因素，甲公司編制合并報(bào)表時(shí)以甲、乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基數(shù)在合

并工作底稿中將甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法。

要求：

(1)分別計(jì)算甲公司在2017年1月1日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額和少數(shù)股東權(quán)益的金額。

(2)編制2017年1月1日合并工作底稿中與乙公司資產(chǎn)相關(guān)的調(diào)整分錄。

(3)編制甲公司2017年1月1日與合并資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的抵銷分錄。

(4)編制2017年12月31日與合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。

【答案】

(1)2017年1月1日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值=5900+100=6000(萬元)。

商譽(yù)=5700-6000X80%=900(萬元).

少數(shù)股東權(quán)益=6OOOX2O%=1200(萬元)。

(2)

借：存貨100

貸：資本公積100

(3)

借：股本2000

資本公積