管理會(huì)計(jì)視角：構(gòu)建企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的實(shí)證研究

圖書(shū)在版編目（CIP）數(shù)據(jù)

管理會(huì)計(jì)視角：構(gòu)建企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的實(shí)證研究/舒文存編著.

—北京：企業(yè)管理出版社，2022.4

ISBN978-7-5164-2549-7

Ⅰ.①管…Ⅱ.①舒…Ⅲ.①企業(yè)績(jī)效-經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)-研究-中國(guó)

Ⅳ.①F279.23

中國(guó)版本圖書(shū)館CIP數(shù)據(jù)核字（2021）第264795號(hào)

書(shū)名：管理會(huì)計(jì)視角：構(gòu)建企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的實(shí)證研究

書(shū)號(hào)：ISBN978-7-5164-2549-7

作者：舒文存

策劃：寇俊玲

責(zé)任編輯：劉玉雙

出版發(fā)行：企業(yè)管理出版社

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前言

企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系（Performance-AppraisingSystemof

Enterprise）是由一系列與績(jī)效評(píng)價(jià)相關(guān)的評(píng)價(jià)制度、評(píng)價(jià)指標(biāo)體

系、評(píng)價(jià)方法、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)以及評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)等構(gòu)成的有機(jī)整體。

企業(yè)績(jī)效管理是我國(guó)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。企業(yè)

管理轉(zhuǎn)型升級(jí)對(duì)于企業(yè)的發(fā)展具有非常重要的意義，一家企業(yè)如果能

把大數(shù)據(jù)、績(jī)效管理與管理會(huì)計(jì)有效結(jié)合，并具有較高的績(jī)效管理水

平，就會(huì)激發(fā)員工的工作積極性，員工工作效率也會(huì)得到顯著提高，

這對(duì)于企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展至關(guān)重要。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，企業(yè)必須深

入研究企業(yè)績(jī)效管理轉(zhuǎn)型的發(fā)展趨勢(shì)，積極探索其實(shí)現(xiàn)路徑，結(jié)合自

身的實(shí)際情況，采取有效的措施來(lái)提高績(jī)效管理水平。

企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系與各種行為控制系統(tǒng)、人事控制系統(tǒng)共同構(gòu)成

企業(yè)管理控制體系。企業(yè)管理控制體系是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要保

障。由于各企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的不同，有效的績(jī)效評(píng)價(jià)體系在各企業(yè)中表

現(xiàn)也各不相同。

開(kāi)展績(jī)效考核工作，實(shí)行有效的考核評(píng)價(jià)和目標(biāo)管理，必須要有

科學(xué)合理，能滿足公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理和實(shí)際發(fā)展需要的績(jī)效考核工作

機(jī)制和考核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)榭?jī)效考核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是績(jī)效考核的核心部分

之一，所以企業(yè)要結(jié)合經(jīng)營(yíng)管理和員工隊(duì)伍建設(shè)實(shí)際，建立和完善一

套科學(xué)、合理的員工績(jī)效考核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，真正發(fā)揮績(jī)效考核工作正確

的導(dǎo)向、激勵(lì)作用。在制訂績(jī)效考核評(píng)價(jià)體系的實(shí)踐中，企業(yè)要與時(shí)

俱進(jìn)，針對(duì)不同崗位制訂不同的考評(píng)指標(biāo)和實(shí)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

本書(shū)從管理會(huì)計(jì)概念框架體系談起，介紹管理會(huì)計(jì)內(nèi)容體系和應(yīng)

用指引，績(jī)效管理的三種方法——關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法、經(jīng)濟(jì)增加值法、

平衡計(jì)分卡，績(jī)效評(píng)價(jià)與激勵(lì)管理報(bào)告以及企業(yè)績(jī)效考核評(píng)價(jià)體系等

內(nèi)容。

本書(shū)由安徽工商職業(yè)學(xué)院舒文存教授編著。在編寫(xiě)過(guò)程中，作者

查閱并參考了大量相關(guān)資料，在此對(duì)原作者表示感謝。

本書(shū)出版得到了安徽省高等教育振興計(jì)劃人才項(xiàng)目“高職高專院

校專業(yè)帶頭人培養(yǎng)”資助。同時(shí)，本書(shū)也是舒文存主持的教育部科技

發(fā)展中心高校產(chǎn)學(xué)研創(chuàng)新基金項(xiàng)目（項(xiàng)目號(hào)：2018A03027）、安徽省

職業(yè)與成人教育學(xué)會(huì)課題（項(xiàng)目號(hào)：Azcj048）和職業(yè)教育提質(zhì)培優(yōu)行

動(dòng)計(jì)劃（2020—2023年）建設(shè)項(xiàng)目（“萬(wàn)人計(jì)劃”教學(xué)名師）的階段

性成果。

舒文存

2022年2月

第一章管理會(huì)計(jì)概述

第一節(jié)管理會(huì)計(jì)概念框架體系

一、管理會(huì)計(jì)的定義

二、管理會(huì)計(jì)的作用和意義

三、管理會(huì)計(jì)的基本理論

四、管理會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系

第二節(jié)管理會(huì)計(jì)內(nèi)容體系

一、管理會(huì)計(jì)基本指引與應(yīng)用指引

二、管理會(huì)計(jì)的基本認(rèn)知

三、管理會(huì)計(jì)的工作程序

第二章績(jī)效管理概述

第一節(jié)績(jī)效管理的概念與原則

一、績(jī)效管理的概念

二、績(jī)效管理的原則

三、績(jī)效管理應(yīng)用環(huán)境

第二節(jié)績(jī)效計(jì)劃與激勵(lì)計(jì)劃

一、績(jī)效計(jì)劃與激勵(lì)計(jì)劃的制訂

二、績(jī)效計(jì)劃與激勵(lì)計(jì)劃的執(zhí)行

三、績(jī)效評(píng)價(jià)與激勵(lì)的實(shí)施

第三節(jié)案例研究：華為的績(jī)效考核體系及績(jī)效管理步驟

一、建立系統(tǒng)的考核導(dǎo)向體系

二、公司的績(jī)效管理中的關(guān)鍵步驟

第三章績(jī)效管理關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法

第一節(jié)關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法的認(rèn)知與運(yùn)用

一、關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法的認(rèn)知

二、關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法的應(yīng)用環(huán)境

三、關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法的應(yīng)用程序

四、關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法的優(yōu)缺點(diǎn)

第二節(jié)案例研究：關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法的工具方法評(píng)價(jià)

一、公司戰(zhàn)略目標(biāo)的確定

二、公司戰(zhàn)略目標(biāo)的分解

第四章績(jī)效管理經(jīng)濟(jì)增加值法

第一節(jié)經(jīng)濟(jì)增加值法的認(rèn)知與運(yùn)用

一、經(jīng)濟(jì)增加值法的認(rèn)知

二、經(jīng)濟(jì)增加值法的應(yīng)用環(huán)境

三、經(jīng)濟(jì)增加值法的應(yīng)用程序

四、經(jīng)濟(jì)增加值的計(jì)算

五、經(jīng)濟(jì)增加值法的優(yōu)缺點(diǎn)

第二節(jié)經(jīng)濟(jì)增加值的價(jià)值管理觀

一、經(jīng)濟(jì)增加值對(duì)價(jià)值管理觀的影響

二、業(yè)績(jī)考核中增加經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)的作用

三、推進(jìn)經(jīng)濟(jì)增加值考核工作的要點(diǎn)

第五章績(jī)效管理平衡計(jì)分卡

第一節(jié)平衡計(jì)分卡的認(rèn)知與運(yùn)用

一、平衡計(jì)分卡的認(rèn)知

二、平衡計(jì)分卡的應(yīng)用環(huán)境

三、平衡計(jì)分卡應(yīng)用的影響因素

四、引入平衡計(jì)分卡的基本程序

五、基于平衡計(jì)分卡的戰(zhàn)略管理步驟

六、平衡計(jì)分卡的優(yōu)缺點(diǎn)

第二節(jié)平衡計(jì)分卡的實(shí)施

一、平衡計(jì)分卡實(shí)施的原則

二、平衡計(jì)分卡的發(fā)展——戰(zhàn)略地圖

第三節(jié)相關(guān)工具方法及指標(biāo)計(jì)算說(shuō)明

1.工具方法說(shuō)明

2.評(píng)價(jià)指標(biāo)計(jì)算說(shuō)明

第六章績(jī)效評(píng)價(jià)與激勵(lì)管理報(bào)告

第一節(jié)績(jī)效評(píng)價(jià)與激勵(lì)管理報(bào)告的認(rèn)知

一、對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)的認(rèn)知

二、績(jī)效評(píng)價(jià)與激勵(lì)管理報(bào)告的內(nèi)容

三、績(jī)效評(píng)價(jià)與激勵(lì)管理報(bào)告的運(yùn)用

第二節(jié)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)

一、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)概述

二、具體指標(biāo)

第七章企業(yè)績(jī)效考核評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建

第一節(jié)我國(guó)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的發(fā)展歷程

1.中華人民共和國(guó)成立后——改革開(kāi)放前夕

2.改革開(kāi)放初期——20世紀(jì)90年代初期

3.1991—1995年

4.1995—1999年

5.1999年至今

第二節(jié)理論界的研究成果

第三節(jié)評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建

1.績(jī)效評(píng)價(jià)組織體系

2.績(jī)效評(píng)價(jià)制度體系

3.績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

第四節(jié)我國(guó)的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系

一、績(jī)效評(píng)價(jià)體系基本要素

二、傳統(tǒng)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)方法的缺陷

第五節(jié)績(jī)效預(yù)算管理

一、績(jī)效預(yù)算管理的內(nèi)涵

二、基于績(jī)效預(yù)算管理的企業(yè)動(dòng)態(tài)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)

計(jì)

三、典型案例分析

參考文獻(xiàn)

第一章管理會(huì)計(jì)概述

第一節(jié)管理會(huì)計(jì)概念框架體系

一、管理會(huì)計(jì)的定義

管理會(huì)計(jì)（ManagementAccounting）是從傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中分離

出來(lái)，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并列，著重為企業(yè)進(jìn)行最優(yōu)決策、改善經(jīng)營(yíng)管理、

提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。為此，管理會(huì)計(jì)需要針對(duì)企業(yè)管

理部門(mén)編制計(jì)劃、做出決策、控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要，記錄和分析經(jīng)濟(jì)

業(yè)務(wù)，捕捉和呈報(bào)管理信息，并直接參與決策控制過(guò)程。管理會(huì)計(jì)在

企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中正在發(fā)揮越來(lái)越重要的作用。在管理會(huì)計(jì)的核

心理念中，價(jià)值的創(chuàng)造與維護(hù)是最為重要的兩點(diǎn)?；诖耍芾頃?huì)計(jì)

是企業(yè)的戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)一體化最有效的工具。

管理會(huì)計(jì)的基本概念框架結(jié)構(gòu)不受企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完全限制，可

應(yīng)用現(xiàn)代管理理論為指導(dǎo)。

管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵是，在向資源提供者反映資源受托管理情況

的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，進(jìn)而提高企業(yè)的生產(chǎn)效率、生產(chǎn)經(jīng)

濟(jì)效果和經(jīng)濟(jì)效益。

管理會(huì)計(jì)人員一部分是由傳統(tǒng)財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型而來(lái)，另一部分是由

企業(yè)其他業(yè)務(wù)部門(mén)的管理者轉(zhuǎn)變而來(lái)。管理會(huì)計(jì)是所有管理者必備的

管理常識(shí)。

二、管理會(huì)計(jì)的作用和意義

1.管理會(huì)計(jì)處于企業(yè)價(jià)值管理的核心地位

從管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)比中可以看出，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中占

有非常重要的地位。管理會(huì)計(jì)是社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展、管理水平提高的結(jié)

果，也是一門(mén)有助于提高經(jīng)濟(jì)效益的科學(xué)。在西方的企業(yè)中，會(huì)計(jì)機(jī)

構(gòu)隸屬于支持生產(chǎn)部門(mén)工作并為其服務(wù)的部門(mén)，管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

兩個(gè)基本部門(mén)并行，共同接受總會(huì)計(jì)師的領(lǐng)導(dǎo)。

2.為企業(yè)提供管理信息

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，需要在計(jì)劃目標(biāo)基礎(chǔ)上，不斷地調(diào)整現(xiàn)有的

發(fā)展模式，為了更好地適應(yīng)市場(chǎng)的發(fā)展，需要及時(shí)地了解市場(chǎng)的發(fā)展

動(dòng)態(tài)以及企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理狀況，所以就需要大量的經(jīng)濟(jì)信息作為

參考。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只是提供一些財(cái)務(wù)狀況方面的信息，而管理會(huì)計(jì)會(huì)根

據(jù)企業(yè)的發(fā)展形勢(shì)提供各個(gè)方面的信息，有利于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者做

出更加準(zhǔn)確的判斷。

3.直接參與決策

經(jīng)營(yíng)決策關(guān)系企業(yè)的生存與發(fā)展，所以企業(yè)在決策的過(guò)程中需要

非常慎重，要對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀有清晰的了解，知曉企業(yè)在發(fā)展中應(yīng)

該規(guī)避的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)有科學(xué)的預(yù)測(cè)。在此過(guò)程中，管

理會(huì)計(jì)直接參與其中，幫助企業(yè)進(jìn)行分析管理，參與到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)

展過(guò)程中。

4.實(shí)行業(yè)績(jī)考核

傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)主要是對(duì)公司管理過(guò)程中的經(jīng)營(yíng)決策、投資決

策、全面預(yù)算、成本控制、責(zé)任控制等內(nèi)容施以影響，未涉及公司治

理問(wèn)題。與公司治理相適應(yīng)，傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)被賦予了新的內(nèi)容。本

書(shū)作者認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)是提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力和盈利能

力。與公司治理相適應(yīng)，管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是，為實(shí)現(xiàn)公司治理和公司

管理的多重目的提供非強(qiáng)制性的相關(guān)信息。

在對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行控制、考評(píng)的問(wèn)題上，管理會(huì)

計(jì)既可以建立完備的控制系統(tǒng)，又可以確定嚴(yán)格的考核措施，從而隨

時(shí)掌控實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的進(jìn)程，正確考評(píng)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門(mén)的

工作業(yè)績(jī)，并為修訂決策、調(diào)整計(jì)劃提供客觀依據(jù)。

2022年2月，國(guó)務(wù)院國(guó)資委印發(fā)了《關(guān)于中央企業(yè)加快建設(shè)世界一

流財(cái)務(wù)管理體系的指導(dǎo)意見(jiàn)》（以下簡(jiǎn)稱《指導(dǎo)意見(jiàn)》）。主體內(nèi)容

是“1455”框架，即圍繞一個(gè)目標(biāo)、推動(dòng)四個(gè)變革、強(qiáng)化五項(xiàng)職能、

完善五大體系。圍繞一個(gè)目標(biāo)，即加快構(gòu)建世界一流財(cái)務(wù)管理體系。

中央企業(yè)世界一流財(cái)務(wù)管理體系的內(nèi)涵，可以用“三個(gè)更”和“12字

標(biāo)準(zhǔn)”來(lái)概括，即更好地統(tǒng)籌發(fā)展和安全，更加注重質(zhì)量和效率，更

加突出“支撐戰(zhàn)略、支持決策、服務(wù)業(yè)務(wù)、創(chuàng)造價(jià)值、防控風(fēng)險(xiǎn)”功

能作用，以“規(guī)范、精益、集約、穩(wěn)健、高效、智慧”為標(biāo)準(zhǔn)?！吨?/p>

導(dǎo)意見(jiàn)》提出5年左右中央企業(yè)整體財(cái)務(wù)管理水平明顯躍上新臺(tái)階，10

～15年絕大多數(shù)中央企業(yè)建成與世界一流企業(yè)相適應(yīng)的世界一流財(cái)務(wù)

管理體系的目標(biāo)。推動(dòng)四個(gè)變革，即推動(dòng)財(cái)務(wù)管理理念變革、組織變

革、機(jī)制變革、功能手段變革，系統(tǒng)闡述新時(shí)期中央企業(yè)財(cái)務(wù)管理工

作的底層邏輯，這是推進(jìn)財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型升級(jí)的“思想開(kāi)關(guān)”和理論基

礎(chǔ)。強(qiáng)化五項(xiàng)職能，以財(cái)務(wù)管理主要對(duì)象“票、賬、表、錢(qián)、稅”為

維度，強(qiáng)化核算報(bào)告、資金管理、成本管控、稅務(wù)管理、資本運(yùn)作五

項(xiàng)職能，這是推進(jìn)財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型升級(jí)的抓手和切口。完善五大體系，

即全面預(yù)算、合規(guī)風(fēng)控、財(cái)務(wù)數(shù)字化、財(cái)務(wù)管理能力評(píng)價(jià)、財(cái)務(wù)人才

隊(duì)伍建設(shè)體系，這是支撐財(cái)務(wù)管理職能落地、實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理體系有效

運(yùn)行的根本保障，也是推進(jìn)財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型升級(jí)的主線和重點(diǎn)。

三、管理會(huì)計(jì)的基本理論

1.管理會(huì)計(jì)的對(duì)象

從實(shí)質(zhì)上講，管理會(huì)計(jì)對(duì)象是單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

從管理體現(xiàn)價(jià)值角度看，管理會(huì)計(jì)對(duì)象是價(jià)值運(yùn)動(dòng)。

綜上所述，管理會(huì)計(jì)對(duì)象具有復(fù)合性，一方面強(qiáng)調(diào)作業(yè)管理，目

的在于提高生產(chǎn)效率；另一方面強(qiáng)調(diào)價(jià)值管理，目的在于提高經(jīng)濟(jì)效

益，實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大增值。

因此，作業(yè)管理和價(jià)值管理共同構(gòu)成管理會(huì)計(jì)的對(duì)象。

2.管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)

管理會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)是：提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。管

理會(huì)計(jì)具體目標(biāo)如下。

①在掌握會(huì)計(jì)核算能力的基礎(chǔ)上，提升擴(kuò)展能力，掌握管理會(huì)計(jì)

學(xué)的基本理論、方法和技術(shù)，具備利用經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策，對(duì)

經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行控制、分析、評(píng)價(jià)的能力。

②運(yùn)用一系列專門(mén)的方式方法，匯總、分析和報(bào)告各種經(jīng)濟(jì)信

息，從而進(jìn)行預(yù)測(cè)和決策，制訂計(jì)劃，對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行控制，并對(duì)業(yè)

績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，以保證企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

③長(zhǎng)期、持續(xù)地提高整體經(jīng)濟(jì)效益是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)。

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)目標(biāo)是在戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)體系中起主導(dǎo)作用的目標(biāo)，

它是引導(dǎo)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)行為的航標(biāo)，是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的動(dòng)力

和行為標(biāo)準(zhǔn)。

④提供內(nèi)外部綜合信息是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)。通過(guò)統(tǒng)計(jì)

的、會(huì)計(jì)的方法，搜集、整理、分析涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的內(nèi)外部環(huán)境數(shù)

據(jù)、資料，提供盡可能多的有效的內(nèi)外部信息，幫助企業(yè)做好戰(zhàn)略決

策工作。

3.管理會(huì)計(jì)的職能

（1）規(guī)劃

規(guī)劃是對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的計(jì)劃，以預(yù)測(cè)、決策為基礎(chǔ)，以數(shù)字、

文字等形式落實(shí)管理目標(biāo)，以協(xié)調(diào)各部門(mén)的工作、控制各部門(mén)的活

動(dòng)，考核各部門(mén)的業(yè)績(jī)。預(yù)測(cè)（銷售預(yù)測(cè)）與決策是籌劃未來(lái)的主要

形式，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)在這方面的作用在于：充分利用所掌握的豐富資

料，嚴(yán)密地進(jìn)行定量分析，幫助管理部門(mén)掌握真實(shí)的情況，從而提高

預(yù)測(cè)與決策的科學(xué)性。

（2）決策

決策是在充分考慮各種可能的前提下，通過(guò)一定程序?qū)ξ磥?lái)方

向、目標(biāo)和方法做出決定的過(guò)程。決策既是管理的核心，也是各級(jí)管

理人員的主要工作。行政事業(yè)單位的各項(xiàng)重大決策都有會(huì)計(jì)部門(mén)參

加，也就是說(shuō)，管理會(huì)計(jì)參與決策。

（3）控制

控制是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按照規(guī)劃要求進(jìn)行的監(jiān)督和調(diào)整。一方

面，企業(yè)監(jiān)督規(guī)劃的執(zhí)行情況，確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按照規(guī)劃要求進(jìn)行；另

一方面，企業(yè)對(duì)計(jì)劃本身的質(zhì)量進(jìn)行反饋。管理會(huì)計(jì)（預(yù)算管控）在

控制方面的作用是通過(guò)一系列的指標(biāo)及時(shí)修正在執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的偏

差，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)嚴(yán)格按照決策預(yù)定的軌道卓有成效地進(jìn)行。

（4）評(píng)價(jià)

評(píng)價(jià)是指考核評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，在各部門(mén)明確各自職責(zé)的前提下，

逐級(jí)考核責(zé)任指標(biāo)的達(dá)成情況，為獎(jiǎng)懲制度的實(shí)施和未來(lái)工作改進(jìn)提

供必要的依據(jù)。管理會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)過(guò)去主要是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的資料做

進(jìn)一步的加工，使之更好地適應(yīng)籌劃未來(lái)和控制現(xiàn)在的需要。

現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)將評(píng)價(jià)過(guò)去、控制現(xiàn)在、規(guī)劃未來(lái)這三方面的職能

緊密結(jié)合在一起，形成一種綜合性的職能。

4.管理會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量特征

管理會(huì)計(jì)信息具有準(zhǔn)確性、相關(guān)性、一貫性、客觀性、及時(shí)性和

成本效益性等特征。

管理會(huì)計(jì)信息包括管理會(huì)計(jì)應(yīng)用過(guò)程中所使用和生成的財(cái)務(wù)信息

和非財(cái)務(wù)信息。

①單位應(yīng)有效利用現(xiàn)代信息技術(shù)，對(duì)管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)信息進(jìn)行加

工、整理、分析和傳遞，以滿足管理會(huì)計(jì)應(yīng)用需要。

②單位應(yīng)充分利用內(nèi)外部各種渠道，通過(guò)采集、轉(zhuǎn)換等多種方

式，獲得相關(guān)、可靠的管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)信息。

③單位生成的管理會(huì)計(jì)信息應(yīng)相關(guān)、可靠、及時(shí)、可理解。

5.管理會(huì)計(jì)的基本假設(shè)

管理會(huì)計(jì)基本假設(shè)是指在一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，決定管理會(huì)計(jì)

發(fā)展和運(yùn)行的基本前提，它是根據(jù)客觀的正常情況或趨勢(shì)所做的合乎

事理的判斷，是對(duì)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐中不確定因素的假定，是構(gòu)成管理會(huì)

計(jì)思想基礎(chǔ)的科學(xué)設(shè)想。研究管理會(huì)計(jì)基本假設(shè)，不僅有助于指導(dǎo)管

理會(huì)計(jì)實(shí)踐，還有助于確立更為合理的管理會(huì)計(jì)原則，規(guī)范管理會(huì)計(jì)

行為。

管理會(huì)計(jì)的基本假設(shè)如下。

（1）會(huì)計(jì)主體相關(guān)性假設(shè)

管理會(huì)計(jì)的主體必須服務(wù)于管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)，服從于企業(yè)的生存

發(fā)展，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化而進(jìn)行預(yù)決策、規(guī)劃控制以及評(píng)價(jià)。因

此管理會(huì)計(jì)的主體是每個(gè)進(jìn)行預(yù)決策、規(guī)劃控制以及評(píng)價(jià)的責(zé)任中

心，它可以是管理會(huì)計(jì)人員所在的一家企業(yè)，也可以是其分支機(jī)構(gòu)或

子公司，甚至可以是其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手?？傊?，管理會(huì)計(jì)的主體是利益相關(guān)

實(shí)體的聯(lián)合。

（2）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)

持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是認(rèn)為每一個(gè)會(huì)計(jì)主體都能無(wú)限期地連續(xù)經(jīng)營(yíng)下

去。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，持續(xù)經(jīng)營(yíng)為會(huì)計(jì)的核算做出時(shí)間的規(guī)定。在

持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)下，企業(yè)在會(huì)計(jì)信息的收集和處理上所使用的會(huì)計(jì)處

理方法才能保持穩(wěn)定，企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)告才能真實(shí)可靠。如

果沒(méi)有持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)，一些公認(rèn)的會(huì)計(jì)處理方法將缺乏存在的基

礎(chǔ)。

（3）會(huì)計(jì)分期彈性假設(shè)

會(huì)計(jì)分期彈性假設(shè)是把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和籌資、投

資活動(dòng)劃分為一定的期間，以便及時(shí)提供有用的管理信息。管理會(huì)計(jì)

的分期具有靈活性，企業(yè)根據(jù)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際需要，靈活進(jìn)行分

期，可以短到一天、一周或一季，也可以長(zhǎng)到十年、二十年，而不必

局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的按自然月、自然季、自然年來(lái)分期。

（4）多種計(jì)量單位假設(shè)

管理會(huì)計(jì)的計(jì)量方法既有貨幣計(jì)量，又有非貨幣計(jì)量。其中貨幣

計(jì)量是會(huì)計(jì)中常用的計(jì)量方法，非貨幣計(jì)量以實(shí)物量、時(shí)間量、相對(duì)

數(shù)等為單位。為滿足各個(gè)方面的管理需要，管理會(huì)計(jì)在進(jìn)行規(guī)劃、控

制、決策與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)時(shí)，可使用多種計(jì)量單位。

（5）行為理性化假設(shè)

行為理性化假設(shè)有兩個(gè)含義：第一，假設(shè)管理會(huì)計(jì)人員以企業(yè)利

益最大化為總目標(biāo)，按照科學(xué)的程序?qū)χ黧w進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策分析；第

二，假設(shè)管理會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)是清晰的、合理的、可操作的。如果管

理會(huì)計(jì)人員和確立的目標(biāo)都不是理性化的，管理會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)分析就沒(méi)

有意義了。

四、管理會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系

管理會(huì)計(jì)職業(yè)道德是指在管理會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)遵循的、體現(xiàn)

管理會(huì)計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整管理會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的執(zhí)業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)

范。

（1）愛(ài)崗敬業(yè)

會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熱愛(ài)本職工作，努力鉆研業(yè)務(wù)，使自己的知識(shí)和技

能適應(yīng)所從事工作的要求。愛(ài)崗敬業(yè)是做好一切工作的出發(fā)點(diǎn)。

（2）熟悉法規(guī)

會(huì)計(jì)工作不只是單純的記賬、算賬、報(bào)賬工作，會(huì)計(jì)工作時(shí)時(shí)、

事事、處處涉及執(zhí)法守規(guī)方面的問(wèn)題。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熟悉會(huì)計(jì)法律法

規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，做到處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)知法依法、知章循

章，依法把關(guān)守口，同時(shí)還要進(jìn)行法規(guī)的宣傳。

（3）依法辦事

一方面，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)法律法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)

定的程序和要求進(jìn)行會(huì)計(jì)工作，保證所提供的會(huì)計(jì)信息合法、真實(shí)、

準(zhǔn)確、及時(shí)、完整；另一方面，會(huì)計(jì)人員必須樹(shù)立自己的職業(yè)形象和

人格尊嚴(yán)，敢于抵制一切違法亂紀(jì)的行為。

（4）客觀公正

會(huì)計(jì)信息的正確與否，不僅關(guān)系到微觀決策，還關(guān)系到宏觀決

策。會(huì)計(jì)人員不僅要有過(guò)硬的技術(shù)本領(lǐng)，也需要實(shí)事求是的精神和客

觀公正的態(tài)度，否則，就會(huì)把知識(shí)和技能用錯(cuò)了地方，甚至參與弄虛

作假或者通同作弊。

（5）搞好服務(wù)

會(huì)計(jì)工作是經(jīng)濟(jì)管理工作的一部分，把這部分工作做好對(duì)所在單

位的經(jīng)營(yíng)管理至關(guān)重要。會(huì)計(jì)工作的這一特點(diǎn)，決定了會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)

熟悉本單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)管理情況，因此，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)積極運(yùn)

用所掌握的會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)方法，為單位改善內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效

益服務(wù)。

（6）保守秘密

會(huì)計(jì)工作性質(zhì)決定了會(huì)計(jì)人員有機(jī)會(huì)了解本單位的財(cái)務(wù)狀況和生

產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，有可能了解或者掌握重要商業(yè)機(jī)密。一旦這些機(jī)密被泄

露給競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，會(huì)給本單位的經(jīng)濟(jì)利益造成重大的損害。泄露本單位

的商業(yè)秘密也是一種違法行為。因此，作為會(huì)計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)確立泄密

失德的觀念，對(duì)于自己知悉的內(nèi)部機(jī)密，不管在何時(shí)何地，都要嚴(yán)格

保守。

第二節(jié)管理會(huì)計(jì)內(nèi)容體系

一、管理會(huì)計(jì)基本指引與應(yīng)用指引

1.制訂管理會(huì)計(jì)基本指引的目的與依據(jù)

為促進(jìn)單位（包括企業(yè)和行政事業(yè)單位）加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)工作，提

升內(nèi)部管理水平，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)，財(cái)政部根據(jù)《中華人民共和國(guó)

會(huì)計(jì)法》《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（財(cái)會(huì)

〔2014〕27號(hào)）等，制訂管理會(huì)計(jì)基本指引。

2.管理會(huì)計(jì)基本指引的地位

管理會(huì)計(jì)基本指引在管理會(huì)計(jì)指引體系中起統(tǒng)領(lǐng)作用，是制訂應(yīng)

用指引和建設(shè)案例庫(kù)的基礎(chǔ)。管理會(huì)計(jì)指引體系包括基本指引、應(yīng)用

指引和案例庫(kù)，用以指導(dǎo)單位管理會(huì)計(jì)實(shí)踐。

3.管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引的內(nèi)容

目前財(cái)政部發(fā)布了管理會(huì)計(jì)基本指引與22項(xiàng)應(yīng)用指引。應(yīng)用指引

內(nèi)容涉及戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、營(yíng)運(yùn)管理、投融資管理、

績(jī)效管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、管理會(huì)計(jì)報(bào)告與信息化等。

為貫徹落實(shí)財(cái)政部《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意

見(jiàn)》（財(cái)會(huì)〔2014〕27號(hào)），推進(jìn)管理會(huì)計(jì)指引體系建設(shè)，提升單位

管理會(huì)計(jì)工作水平，在充分利用財(cái)政部管理會(huì)計(jì)課題研究成果、廣泛

調(diào)研的基礎(chǔ)上，總結(jié)提煉了目前在企業(yè)普遍應(yīng)用且較為成熟的部分管

理會(huì)計(jì)工具，以指導(dǎo)單位管理會(huì)計(jì)實(shí)踐。

（1）2017年9月29日，財(cái)政部印發(fā)了《關(guān)于印發(fā)〈管理會(huì)計(jì)應(yīng)用

指引第100號(hào)——戰(zhàn)略管理〉等22項(xiàng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引的通知》（財(cái)會(huì)

〔2017〕24號(hào)），具體涉及以下管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引。

①管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第100號(hào)——戰(zhàn)略管理；管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第

101號(hào)——戰(zhàn)略地圖。

②管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第200號(hào)——預(yù)算管理；管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第

201號(hào)——滾動(dòng)預(yù)算。

③管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第300號(hào)——成本管理；管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第

301號(hào)——目標(biāo)成本法；管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第302號(hào)——標(biāo)準(zhǔn)成本法；

管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第303號(hào)——變動(dòng)成本法；管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第304

號(hào)——作業(yè)成本法。

④管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第400號(hào)——營(yíng)運(yùn)管理；管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第

401號(hào)——本量利分析；管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第402號(hào)——敏感性分析；

管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第403號(hào)——邊際分析。

⑤管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第500號(hào)——投融資管理；管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引

第501號(hào)——貼現(xiàn)現(xiàn)金流法；管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第502號(hào)——項(xiàng)目管

理。

⑥管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第600號(hào)——績(jī)效管理；管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第

601號(hào)——關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法；管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第602號(hào)——經(jīng)濟(jì)增加

值法；管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第603號(hào)——平衡計(jì)分卡。

⑦管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第801號(hào)——企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告；管理會(huì)計(jì)應(yīng)

用指引第802號(hào)——管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。

（2）2018年2月7日，財(cái)政部起草了《關(guān)于征求〈管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指

引第202號(hào)——零基預(yù)算〉等7項(xiàng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引（征求意見(jiàn)稿）意

見(jiàn)的函》（財(cái)辦會(huì)〔2018〕4號(hào)）。

（3）2018年6月5日，財(cái)政部起草了《關(guān)于印發(fā)〈管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指

引第204號(hào)——作業(yè)預(yù)算〉等5項(xiàng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引征求意見(jiàn)稿的通

知》（財(cái)辦會(huì)〔2018〕17號(hào)）。

（4）2018年8月17日，財(cái)政部印發(fā)了《關(guān)于印發(fā)〈管理會(huì)計(jì)應(yīng)用

指引第202號(hào)——零基預(yù)算〉等7項(xiàng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引的通知》（財(cái)會(huì)

〔2018〕22號(hào)），具體涉及以下管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引。

①管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第202號(hào)——零基預(yù)算；管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第

203號(hào)——彈性預(yù)算。

②管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第503號(hào)——情景分析；管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第

504號(hào)——約束資源優(yōu)化。

③管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第604號(hào)——績(jī)效棱柱模型。

④管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第700號(hào)——風(fēng)險(xiǎn)管理；管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第

701號(hào)——風(fēng)險(xiǎn)矩陣。

（5）2018年12月27日，財(cái)政部印發(fā)了《關(guān)于印發(fā)〈管理會(huì)計(jì)應(yīng)用

指引第204號(hào)——作業(yè)預(yù)算〉等5項(xiàng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引的通知》（財(cái)會(huì)

〔2018〕38號(hào)），具體涉及以下管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引。

①管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第204號(hào)——作業(yè)預(yù)算。

②管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第404號(hào)——內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)；管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指

引第405號(hào)——多維度盈利能力分析。

③管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第702號(hào)——風(fēng)險(xiǎn)清單。

④管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第803號(hào)——行政事業(yè)單位。

4.管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引的特點(diǎn)

應(yīng)用指引作為管理會(huì)計(jì)指引體系的一個(gè)重要組成部分，具有如下

特點(diǎn)。

（1）注重指導(dǎo)性

管理會(huì)計(jì)屬于內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)，主要為企業(yè)內(nèi)部管理決策提供信息

支持，而企業(yè)內(nèi)部管理既具共性，又有個(gè)性，應(yīng)用指引采用指導(dǎo)性文

件形式印發(fā)，既有利于普遍推廣，又有利于靈活應(yīng)用，從而發(fā)揮制度

效應(yīng)。

（2）注重應(yīng)用性

管理會(huì)計(jì)工具方法只有與企業(yè)管理實(shí)踐相結(jié)合，才能創(chuàng)造價(jià)值。

企業(yè)所屬管理領(lǐng)域不同，適用的管理會(huì)計(jì)工具方法亦不盡相同。為

此，應(yīng)用指引本著“管理會(huì)計(jì)在管理中的應(yīng)用”這一設(shè)計(jì)理念，注重

在管理中的應(yīng)用性，圍繞戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、營(yíng)運(yùn)管

理、投融資管理、績(jī)效管理、風(fēng)險(xiǎn)管理共七大管理領(lǐng)域，系統(tǒng)闡述管

理會(huì)計(jì)工具方法在相關(guān)管理領(lǐng)域中的應(yīng)用。

（3）注重開(kāi)放性

首先，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用領(lǐng)域具有開(kāi)放性，不僅限于上述七大領(lǐng)

域，隨著管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，其應(yīng)用領(lǐng)域也將不斷拓展；其次，每

一領(lǐng)域下的管理會(huì)計(jì)工具方法不是一成不變的，而是將隨實(shí)踐發(fā)展不

斷獲得豐富完善；最后，每項(xiàng)管理會(huì)計(jì)工具方法的應(yīng)用領(lǐng)域也具有一

定的開(kāi)放性，即某一領(lǐng)域中的某項(xiàng)工具方法也可應(yīng)用于其他領(lǐng)域。

（4）注重操作性

為了提高管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引的可操作性，每一管理領(lǐng)域的應(yīng)用指

引按照概括性指引和工具方法指引相結(jié)合的思路構(gòu)建。其中，概括性

指引一般由總則、應(yīng)用程序和附則等組成，概要闡述本領(lǐng)域常用工具

方法種類，以及這些工具方法應(yīng)用的共性要求。工具方法指引一般由

總則、應(yīng)用環(huán)境、應(yīng)用程序、應(yīng)用評(píng)價(jià)和附則等組成，內(nèi)容圍繞管理

會(huì)計(jì)應(yīng)用展開(kāi)，從而增強(qiáng)可操作性。

二、管理會(huì)計(jì)的基本認(rèn)知

1.管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容

管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容是指與其職能相適應(yīng)的工作內(nèi)容，包括預(yù)測(cè)分

析、決策分析、全面預(yù)算、成本控制和責(zé)任會(huì)計(jì)等方面。其中，前兩

項(xiàng)內(nèi)容合稱為預(yù)測(cè)決策會(huì)計(jì)，全面預(yù)算和成本控制合稱為規(guī)劃控制會(huì)

計(jì)。預(yù)測(cè)決策會(huì)計(jì)、規(guī)劃控制會(huì)計(jì)和責(zé)任會(huì)計(jì)，三者既相互獨(dú)立，又

相輔相成，共同構(gòu)成了現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容。

（1）規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)

規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)是以企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為依據(jù)，在預(yù)測(cè)分析的基礎(chǔ)

上，運(yùn)用一系列現(xiàn)代管理技術(shù)和方法，分析評(píng)價(jià)各種決策的經(jīng)濟(jì)效

果，為各級(jí)管理人員提供所需信息的會(huì)計(jì)方法，主要包括預(yù)測(cè)分析、

短期經(jīng)營(yíng)決策、長(zhǎng)期投資決策和全面預(yù)算。

（2）控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)

控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)是以全面預(yù)算為依據(jù)，通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)成本制度，

實(shí)施有效的成本控制，通過(guò)劃分責(zé)任建立責(zé)任會(huì)計(jì)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各單

位實(shí)施控制考核和評(píng)價(jià)，以保證企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)朝著既定的目標(biāo)

推進(jìn)，主要包括標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)和責(zé)任會(huì)計(jì)。

2.管理會(huì)計(jì)的對(duì)象

管理會(huì)計(jì)的對(duì)象是以使用價(jià)值為基礎(chǔ)的價(jià)值管理。

從實(shí)質(zhì)上講，管理會(huì)計(jì)的對(duì)象是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

從管理體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益角度看，管理會(huì)計(jì)的對(duì)象是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活

動(dòng)中的價(jià)值運(yùn)動(dòng)。

從實(shí)踐角度看，管理會(huì)計(jì)的對(duì)象是作業(yè)管理和價(jià)值管理的復(fù)合。

3.管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用主體

管理會(huì)計(jì)應(yīng)用主體視管理決策主體確定，可以是單位整體，也可

以是單位內(nèi)部的責(zé)任中心。

4.管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用環(huán)境

單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，應(yīng)充分了解和分析其應(yīng)用環(huán)境。管理會(huì)計(jì)應(yīng)

用環(huán)境，是單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，包括內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。內(nèi)

部環(huán)境主要包括與管理會(huì)計(jì)建設(shè)和實(shí)施相關(guān)的價(jià)值創(chuàng)造模式、組織架

構(gòu)、管理模式、資源保障、信息系統(tǒng)等因素。外部環(huán)境主要包括國(guó)內(nèi)

外經(jīng)濟(jì)、市場(chǎng)、法律、行業(yè)等因素。

企業(yè)要把握價(jià)值創(chuàng)造模式，推動(dòng)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)相融合，健全管理會(huì)計(jì)

組織體系，確定責(zé)任主體，做好資源保障工作，實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)信息

化。

會(huì)計(jì)人員不僅要懂財(cái)務(wù)，熟悉財(cái)務(wù)各個(gè)模塊的工作內(nèi)容，還要了

解業(yè)務(wù)，熟悉業(yè)務(wù)運(yùn)作模式，并對(duì)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)流程進(jìn)行梳理和優(yōu)化，提

供及時(shí)、全面的財(cái)務(wù)支持，并輸出高質(zhì)量的財(cái)務(wù)分析和解決方案，更

好地為管理層提供經(jīng)營(yíng)決策支持。具備業(yè)財(cái)融合思維，已經(jīng)成為新時(shí)

代財(cái)務(wù)人員實(shí)現(xiàn)職場(chǎng)晉升必需的能力。

①單位應(yīng)準(zhǔn)確分析和把握價(jià)值創(chuàng)造模式，推動(dòng)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)等的有

機(jī)融合。

②單位應(yīng)根據(jù)組織架構(gòu)特點(diǎn)，建立健全能夠滿足管理會(huì)計(jì)活動(dòng)所

需的由財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等相關(guān)人員組成的管理會(huì)計(jì)組織體系。有條件的單

位可以設(shè)置管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，組織開(kāi)展管理會(huì)計(jì)工作。

③單位應(yīng)根據(jù)管理模式確定責(zé)任主體，明確各層級(jí)以及各層級(jí)內(nèi)

的部門(mén)、崗位的管理會(huì)計(jì)責(zé)任權(quán)限，制訂管理會(huì)計(jì)實(shí)施方案，以落實(shí)

管理會(huì)計(jì)責(zé)任。

④單位應(yīng)從人力、財(cái)力、物力等方面做好資源保障工作，加強(qiáng)資

源整合，提高資源利用效率效果，確保管理會(huì)計(jì)工作順利開(kāi)展。單位

應(yīng)注重管理會(huì)計(jì)理念、知識(shí)培訓(xùn)，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)。

⑤單位應(yīng)將管理會(huì)計(jì)信息化納入信息系統(tǒng)規(guī)劃，通過(guò)信息系統(tǒng)整

合、改造或新建等途徑，及時(shí)、高效地提供和管理相關(guān)信息，推進(jìn)管

理會(huì)計(jì)實(shí)施。

5.管理會(huì)計(jì)活動(dòng)

管理會(huì)計(jì)活動(dòng)是單位利用管理會(huì)計(jì)信息，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具方

法，在規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)等方面服務(wù)于單位管理需要的相關(guān)活

動(dòng)。

①單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，應(yīng)融合財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)等活動(dòng)，及時(shí)、充分提

供和利用相關(guān)信息，支持單位各層級(jí)根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃做出決策。

②單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，應(yīng)做好相關(guān)信息支持，為單位合理制訂戰(zhàn)

略規(guī)劃提供支撐。

③單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，應(yīng)設(shè)定定量定性標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化分析、溝通、

協(xié)調(diào)、反饋等控制機(jī)制，支持和引導(dǎo)單位持續(xù)、高質(zhì)、高效地實(shí)施單

位戰(zhàn)略規(guī)劃。

④單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，應(yīng)合理設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)體系，基于管理會(huì)計(jì)信息

等，評(píng)價(jià)單位戰(zhàn)略規(guī)劃實(shí)施情況，并以此為基礎(chǔ)進(jìn)行考核，完善激勵(lì)

機(jī)制；同時(shí)，對(duì)管理會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)估和完善，以持續(xù)改進(jìn)管理會(huì)計(jì)

應(yīng)用。

6.管理會(huì)計(jì)工具方法

管理會(huì)計(jì)工具方法是實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的具體手段。管理會(huì)計(jì)工

具方法是單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)時(shí)所采用的戰(zhàn)略地圖、滾動(dòng)預(yù)算管理、作

業(yè)成本管理、本量利分析、平衡計(jì)分卡等模型、技術(shù)、流程的統(tǒng)稱。

管理會(huì)計(jì)工具方法具有開(kāi)放性，隨著實(shí)踐發(fā)展不斷豐富完善。

管理會(huì)計(jì)工具方法主要應(yīng)用于以下領(lǐng)域：戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、

成本管理、營(yíng)運(yùn)管理、投融資管理、績(jī)效管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等。

①戰(zhàn)略管理領(lǐng)域應(yīng)用的管理會(huì)計(jì)工具方法包括但不限于戰(zhàn)略地

圖、價(jià)值鏈管理等。

②預(yù)算管理領(lǐng)域應(yīng)用的管理會(huì)計(jì)工具方法包括但不限于全面預(yù)算

管理、滾動(dòng)預(yù)算管理、作業(yè)預(yù)算管理、零基預(yù)算管理、彈性預(yù)算管理

等。

③成本管理領(lǐng)域應(yīng)用的管理會(huì)計(jì)工具方法包括但不限于目標(biāo)成本

管理、標(biāo)準(zhǔn)成本管理、變動(dòng)成本管理、作業(yè)成本管理、生命周期成本

管理等。

④營(yíng)運(yùn)管理領(lǐng)域應(yīng)用的管理會(huì)計(jì)工具方法包括但不限于本量利分

析、敏感性分析、邊際分析、標(biāo)桿管理等。

⑤投融資管理領(lǐng)域應(yīng)用的管理會(huì)計(jì)工具方法包括但不限于貼現(xiàn)現(xiàn)

金流法、項(xiàng)目管理、資本成本分析等。

⑥績(jī)效管理領(lǐng)域應(yīng)用的管理會(huì)計(jì)工具方法包括但不限于關(guān)鍵指標(biāo)

法、經(jīng)濟(jì)增加值法、平衡計(jì)分卡等。

⑦風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域應(yīng)用的管理會(huì)計(jì)工具方法包括但不限于單位風(fēng)險(xiǎn)

管理框架、風(fēng)險(xiǎn)矩陣模型等。

企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況，根據(jù)管理特點(diǎn)和實(shí)踐

需要選擇適用的管理會(huì)計(jì)工具方法，并加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)工具方法的系統(tǒng)

化、集成化應(yīng)用。

7.管理會(huì)計(jì)信息與報(bào)告

管理會(huì)計(jì)信息包括管理會(huì)計(jì)應(yīng)用過(guò)程中所使用和生成的財(cái)務(wù)信息

和非財(cái)務(wù)信息。

管理會(huì)計(jì)報(bào)告是管理會(huì)計(jì)活動(dòng)成果的重要表現(xiàn)形式，旨在為報(bào)告

使用者提供滿足管理需要的信息。

管理會(huì)計(jì)報(bào)告按期間可以分為定期報(bào)告和不定期報(bào)告，按內(nèi)容可

以分為綜合性報(bào)告和專項(xiàng)報(bào)告等。

單位可以根據(jù)管理需要和管理會(huì)計(jì)活動(dòng)性質(zhì)設(shè)定報(bào)告期間，一般

應(yīng)以公歷期間作為報(bào)告期間，也可以根據(jù)特定需要設(shè)定報(bào)告期間。

三、管理會(huì)計(jì)的工作程序

1.確認(rèn)

確認(rèn)是指將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)作為適當(dāng)?shù)墓芾頃?huì)計(jì)

業(yè)務(wù)予以辨認(rèn)。

2.計(jì)量

計(jì)量是指以貨幣或者其他度量單位對(duì)已發(fā)生或可能發(fā)生的經(jīng)營(yíng)活

動(dòng)予以數(shù)量上的確定。

3.記錄

記錄是指對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，按嚴(yán)格、一貫的方

法進(jìn)行記錄和分類。

4.分析

分析是指對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生的內(nèi)外部環(huán)境及各影響因素之間的內(nèi)在

聯(lián)系進(jìn)行評(píng)價(jià)和確認(rèn)。

5.反映

反映是指以適當(dāng)?shù)男问椒从掣餍畔⑿枨笳咝枰男畔ⅰ?/p>

6.傳遞

傳遞是指將相關(guān)信息提供給各級(jí)管理者或其他信息使用者。

第二章績(jī)效管理概述

第一節(jié)績(jī)效管理的概念與原則

一、績(jī)效管理的概念

績(jī)效管理是指企業(yè)使內(nèi)部單位（部門(mén)）、員工就績(jī)效目標(biāo)及如何

實(shí)現(xiàn)績(jī)效目標(biāo)達(dá)成共識(shí)，并幫助和激勵(lì)員工取得優(yōu)異績(jī)效，從而實(shí)現(xiàn)

企業(yè)目標(biāo)的管理過(guò)程?？?jī)效管理的核心是業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和激勵(lì)管理。

業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是指企業(yè)運(yùn)用系統(tǒng)的工具方法，對(duì)一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)營(yíng)運(yùn)

效率與效果進(jìn)行綜合評(píng)判的管理活動(dòng)。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是企業(yè)實(shí)施激勵(lì)管理

的重要依據(jù)。

激勵(lì)管理是指企業(yè)運(yùn)用系統(tǒng)的工具方法，調(diào)動(dòng)員工的積極性、主

動(dòng)性和創(chuàng)造性，激發(fā)員工工作動(dòng)力的管理活動(dòng)。激勵(lì)管理是促進(jìn)企業(yè)

業(yè)績(jī)提升的重要手段。

二、績(jī)效管理的原則

企業(yè)進(jìn)行績(jī)效管理，一般應(yīng)遵循以下原則。

1.戰(zhàn)略導(dǎo)向原則

績(jī)效管理應(yīng)為企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)，支持價(jià)值創(chuàng)造能力提升。

2.客觀公正原則

績(jī)效管理應(yīng)實(shí)事求是，評(píng)價(jià)過(guò)程應(yīng)客觀公正，激勵(lì)實(shí)施應(yīng)公平合

理。

3.規(guī)范統(tǒng)一原則

績(jī)效管理的制度應(yīng)統(tǒng)一明確，并嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)定的流程。

4.科學(xué)有效原則

績(jī)效管理應(yīng)做到目標(biāo)符合實(shí)際，方法科學(xué)有效，激勵(lì)與約束并

重，操作簡(jiǎn)便易行。

績(jī)效管理領(lǐng)域應(yīng)用的管理會(huì)計(jì)工具方法，一般包括關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)

法、經(jīng)濟(jì)增加值法、平衡計(jì)分卡、股權(quán)激勵(lì)等。企業(yè)可根據(jù)自身戰(zhàn)略

目標(biāo)、業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理需要，結(jié)合不同工具方法的特征及適用范圍，

單獨(dú)使用一種適合的績(jī)效管理工具方法，也可綜合運(yùn)用兩種或兩種以

上的工具方法。

三、績(jī)效管理應(yīng)用環(huán)境

企業(yè)進(jìn)行績(jī)效管理時(shí)，應(yīng)設(shè)立薪酬與考核委員會(huì)或類似機(jī)構(gòu)，主

要負(fù)責(zé)審核績(jī)效管理制度、績(jī)效計(jì)劃與激勵(lì)計(jì)劃、績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果與激

勵(lì)實(shí)施方案、績(jī)效評(píng)價(jià)與激勵(lì)管理報(bào)告等，協(xié)調(diào)解決績(jī)效管理工作中

的重大問(wèn)題。

薪酬與考核委員會(huì)或類似機(jī)構(gòu)下設(shè)績(jī)效管理工作機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)

制訂績(jī)效管理制度、績(jī)效計(jì)劃與激勵(lì)計(jì)劃，組織績(jī)效計(jì)劃與激勵(lì)計(jì)劃

的執(zhí)行與實(shí)施，編制績(jī)效評(píng)價(jià)與激勵(lì)管理報(bào)告等，協(xié)調(diào)解決績(jī)效管理

工作中的日常問(wèn)題。

企業(yè)應(yīng)建立健全績(jī)效管理的制度體系，明確績(jī)效管理的工作目

標(biāo)、職責(zé)分工、工作程序、工具方法、信息報(bào)告等內(nèi)容。

企業(yè)應(yīng)建立有助于績(jī)效管理實(shí)施的信息系統(tǒng)，為績(jī)效管理工作提

供信息支持。

第二節(jié)績(jī)效計(jì)劃與激勵(lì)計(jì)劃

一、績(jī)效計(jì)劃與激勵(lì)計(jì)劃的制訂

企業(yè)應(yīng)用績(jī)效管理工具方法，一般按照制訂績(jī)效計(jì)劃與激勵(lì)計(jì)

劃、執(zhí)行績(jī)效計(jì)劃與激勵(lì)計(jì)劃、實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)與激勵(lì)、編制績(jī)效評(píng)價(jià)

與激勵(lì)管理報(bào)告等程序進(jìn)行。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)，結(jié)合業(yè)務(wù)計(jì)劃與預(yù)算，綜合考慮績(jī)效評(píng)價(jià)

期間宏觀經(jīng)濟(jì)政策、外部市場(chǎng)環(huán)境、內(nèi)部管理需要等因素，按照上下

結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)分解的程序，在與各責(zé)任部門(mén)溝通反饋的基礎(chǔ)

上，編制各層級(jí)的績(jī)效計(jì)劃與激勵(lì)計(jì)劃。

績(jī)效計(jì)劃是企業(yè)開(kāi)展績(jī)效評(píng)價(jià)工作的行動(dòng)方案，包括構(gòu)建指標(biāo)體

系、分配指標(biāo)權(quán)重、確定績(jī)效目標(biāo)值、選擇計(jì)分方法和評(píng)價(jià)周期、擬

定績(jī)效責(zé)任書(shū)等一系列管理活動(dòng)。制訂績(jī)效計(jì)劃通常從企業(yè)級(jí)開(kāi)始，

層層分解到所屬單位（部門(mén)），最終落實(shí)到具體崗位和員工。

企業(yè)可運(yùn)用關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法、經(jīng)濟(jì)增加值法、平衡計(jì)分卡等工具

方法構(gòu)建指標(biāo)體系。指標(biāo)體系應(yīng)反映企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵成功因

素，具體指標(biāo)應(yīng)含義明確、可度量。

指標(biāo)權(quán)重的確定可選擇運(yùn)用主觀賦權(quán)法或客觀賦權(quán)法，也可綜合

運(yùn)用這兩種方法。主觀賦權(quán)法是利用專家或其他人的知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)來(lái)確

定指標(biāo)權(quán)重的方法，如德?tīng)柗品ā哟畏治龇ǖ??？陀^賦權(quán)法是從指

標(biāo)的統(tǒng)計(jì)性質(zhì)入手，由調(diào)查數(shù)據(jù)確定指標(biāo)權(quán)重的方法，如主成分分析

法、均方差法等。

績(jī)效目標(biāo)值的確定可參考內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)與外部標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)有預(yù)算

標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)等；外部標(biāo)準(zhǔn)有行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手標(biāo)

準(zhǔn)、標(biāo)桿標(biāo)準(zhǔn)等。

績(jī)效評(píng)價(jià)計(jì)分方法可分為定量法和定性法。定量法主要有功效系

數(shù)法和綜合指數(shù)法等，定性法主要有素質(zhì)法和行為法等。

績(jī)效評(píng)價(jià)周期一般可分為月度、季度、半年度、年度、任期。月

度、季度績(jī)效評(píng)價(jià)一般適用于企業(yè)基層員工和管理人員，半年度績(jī)效

評(píng)價(jià)一般適用于企業(yè)中高層管理人員，年度績(jī)效評(píng)價(jià)適用于企業(yè)所有

被評(píng)價(jià)對(duì)象，任期績(jī)效評(píng)價(jià)主要適用于企業(yè)負(fù)責(zé)人。

績(jī)效計(jì)劃制訂后，評(píng)價(jià)主體與被評(píng)價(jià)對(duì)象一般應(yīng)簽訂績(jī)效責(zé)任

書(shū)，明確各自的權(quán)利和義務(wù)，作為績(jī)效評(píng)價(jià)與激勵(lì)管理的依據(jù)?？?jī)效

責(zé)任書(shū)的主要內(nèi)容包括績(jī)效指標(biāo)、目標(biāo)值及權(quán)重、評(píng)價(jià)計(jì)分方法、特

別約定事項(xiàng)、有效期限、簽訂日期等。績(jī)效責(zé)任書(shū)一般按年度或任期

簽訂。

激勵(lì)計(jì)劃是企業(yè)為激勵(lì)被評(píng)價(jià)對(duì)象而采取的行動(dòng)方案，涉及激勵(lì)

對(duì)象、激勵(lì)形式、激勵(lì)條件、激勵(lì)周期等內(nèi)容。

激勵(lì)計(jì)劃按激勵(lì)形式可分為薪酬激勵(lì)計(jì)劃、能力開(kāi)發(fā)激勵(lì)計(jì)劃、

職業(yè)發(fā)展激勵(lì)計(jì)劃和其他激勵(lì)計(jì)劃。

①薪酬激勵(lì)計(jì)劃按期限可分為短期薪酬激勵(lì)計(jì)劃和中長(zhǎng)期薪酬激

勵(lì)計(jì)劃。短期薪酬激勵(lì)計(jì)劃主要包括績(jī)效工資、績(jī)效獎(jiǎng)金、績(jī)效福利

等，中長(zhǎng)期薪酬激勵(lì)計(jì)劃主要包括股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股

票以及虛擬股票等。

②能力開(kāi)發(fā)激勵(lì)計(jì)劃主要是對(duì)員工知識(shí)、技能等方面的提升計(jì)

劃。

③職業(yè)發(fā)展激勵(lì)計(jì)劃主要是對(duì)員工職業(yè)發(fā)展做出的規(guī)劃。

④其他激勵(lì)計(jì)劃包括良好的工作環(huán)境、晉升與降職、表?yè)P(yáng)與批評(píng)

等。

激勵(lì)計(jì)劃的制訂應(yīng)以績(jī)效計(jì)劃為基礎(chǔ)，采用多元化的激勵(lì)形式，

兼顧內(nèi)在激勵(lì)與外在激勵(lì)、短期激勵(lì)與長(zhǎng)期激勵(lì)、現(xiàn)金激勵(lì)與非現(xiàn)金

激勵(lì)、個(gè)人激勵(lì)與團(tuán)隊(duì)激勵(lì)、正向激勵(lì)與負(fù)向激勵(lì)，充分發(fā)揮各種激

勵(lì)形式的作用。

績(jī)效計(jì)劃與激勵(lì)計(jì)劃制訂完成后，應(yīng)經(jīng)薪酬與考核委員會(huì)或類似

機(jī)構(gòu)審核，報(bào)決策機(jī)構(gòu)審批。經(jīng)審批的績(jī)效計(jì)劃與激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)保持穩(wěn)

定，一般不予調(diào)整，若受國(guó)家政策、市場(chǎng)環(huán)境、不可控因素等客觀因

素影響，確需調(diào)整的，應(yīng)嚴(yán)格履行規(guī)定的審批程序。

二、績(jī)效計(jì)劃與激勵(lì)計(jì)劃的執(zhí)行

審批后的績(jī)效計(jì)劃與激勵(lì)計(jì)劃，應(yīng)以正式文件的形式下達(dá)執(zhí)行，

確保與計(jì)劃相關(guān)的被評(píng)價(jià)對(duì)象能夠了解計(jì)劃的具體內(nèi)容。

績(jī)效計(jì)劃與激勵(lì)計(jì)劃下達(dá)后，各計(jì)劃執(zhí)行單位（部門(mén)）應(yīng)認(rèn)真組

織實(shí)施，從橫向和縱向兩方面將其落實(shí)到各所屬單位（部門(mén)）、各崗

位員工，形成全方位的績(jī)效計(jì)劃與激勵(lì)計(jì)劃執(zhí)行責(zé)任體系。

績(jī)效計(jì)劃與激勵(lì)計(jì)劃執(zhí)行過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)建立配套的監(jiān)督控制機(jī)

制，及時(shí)記錄執(zhí)行情況，進(jìn)行差異分析與糾偏，持續(xù)優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，

確?？?jī)效計(jì)劃與激勵(lì)計(jì)劃的有效執(zhí)行。

①監(jiān)控與記錄。企業(yè)可借助信息系統(tǒng)或其他信息支持手段，監(jiān)控

和記錄指標(biāo)完成情況、重大事項(xiàng)、員工的工作表現(xiàn)、激勵(lì)措施執(zhí)行情

況等內(nèi)容。收集信息的方法主要有觀察法、工作記錄法、他人反饋法

等。

②分析與糾偏。根據(jù)監(jiān)控與記錄的結(jié)果，重點(diǎn)分析指標(biāo)完成值與

目標(biāo)值的偏差、激勵(lì)效果與預(yù)期目標(biāo)的偏差，提出相應(yīng)整改建議并采

取必要的改進(jìn)措施。

③編制分析報(bào)告。分析報(bào)告主要反映績(jī)效計(jì)劃與激勵(lì)計(jì)劃的執(zhí)行

情況及分析結(jié)果。

績(jī)效計(jì)劃與激勵(lì)計(jì)劃執(zhí)行過(guò)程中，績(jī)效管理工作機(jī)構(gòu)應(yīng)通過(guò)會(huì)

議、培訓(xùn)、網(wǎng)絡(luò)、公告欄等形式，多渠道、多樣化、持續(xù)不斷地溝通

與輔導(dǎo)，使績(jī)效計(jì)劃與激勵(lì)計(jì)劃得到充分理解和有效執(zhí)行。

三、績(jī)效評(píng)價(jià)與激勵(lì)的實(shí)施

績(jī)效管理工作機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)計(jì)劃的執(zhí)行情況定期實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)與激

勵(lì)，按照績(jī)效計(jì)劃與激勵(lì)計(jì)劃的約定，對(duì)被評(píng)價(jià)對(duì)象的績(jī)效表現(xiàn)進(jìn)行

系統(tǒng)、全面、公正、客觀的評(píng)價(jià)，并根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果實(shí)施相應(yīng)的激勵(lì)。

評(píng)價(jià)主體應(yīng)按照績(jī)效計(jì)劃收集相關(guān)信息，獲取被評(píng)價(jià)對(duì)象的績(jī)效

指標(biāo)實(shí)際值，對(duì)照目標(biāo)值，應(yīng)用選定的計(jì)分方法，計(jì)算評(píng)價(jià)分值，并

進(jìn)一步形成對(duì)被評(píng)價(jià)對(duì)象的綜合評(píng)價(jià)結(jié)果。

績(jī)效評(píng)價(jià)過(guò)程及結(jié)果應(yīng)有完整的記錄，結(jié)果應(yīng)得到評(píng)價(jià)主體和被

評(píng)價(jià)對(duì)象的確認(rèn)，并進(jìn)行公開(kāi)發(fā)布或非公開(kāi)告知。公開(kāi)發(fā)布的主要方

式有召開(kāi)績(jī)效發(fā)布會(huì)、企業(yè)網(wǎng)站績(jī)效公示、面板績(jī)效公告等；非公開(kāi)

告知一般采用書(shū)面、電子郵件或面談等方式進(jìn)行。

評(píng)價(jià)主體應(yīng)及時(shí)向被評(píng)價(jià)對(duì)象進(jìn)行績(jī)效反饋，反饋內(nèi)容包括評(píng)價(jià)

結(jié)果、差距分析、改進(jìn)建議及措施等，可采取反饋報(bào)告、反饋面談、

反饋報(bào)告會(huì)等形式進(jìn)行。

績(jī)效結(jié)果發(fā)布后，企業(yè)應(yīng)依據(jù)績(jī)效評(píng)價(jià)的結(jié)果，綜合運(yùn)用績(jī)效薪

酬激勵(lì)、能力開(kāi)發(fā)激勵(lì)、職業(yè)發(fā)展激勵(lì)等多種方式，逐級(jí)兌現(xiàn)激勵(lì)承

諾。

第三節(jié)案例研究：華為的績(jī)效考核體系及績(jī)效管

理步驟

案例

華為的績(jī)效管理

華為公司經(jīng)過(guò)30多年的發(fā)展，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)方面成果卓著，成為國(guó)內(nèi)民營(yíng)企業(yè)的標(biāo)桿。

那么是什么支撐企業(yè)的發(fā)展呢?

華為公司負(fù)責(zé)人力資源管理的人員曾表示，在向世界級(jí)企業(yè)邁進(jìn)的過(guò)程中，卓有成效

的人力資源管理體系是締造華為一個(gè)個(gè)神話最有利的發(fā)動(dòng)機(jī)和保障器，尤其是作為人力資

源管理體系三大基石之一的績(jī)效管理（另外兩個(gè)是任職資格和股權(quán)激勵(lì)），為企業(yè)的發(fā)展

注入了強(qiáng)大動(dòng)力。

華為公司的績(jī)效管理首先強(qiáng)調(diào)的是抓住績(jī)效考核重點(diǎn)，公司認(rèn)為，只有科學(xué)的績(jī)效管

理才能調(diào)動(dòng)員工的工作積極性和主動(dòng)性。

績(jī)效考核的目的是改善績(jī)效，而不是分清責(zé)任，當(dāng)績(jī)效出現(xiàn)問(wèn)題的時(shí)候，應(yīng)將重點(diǎn)放

在如何改善績(jī)效而不是劃清責(zé)任上?？?jī)效管理要注意機(jī)制的建立，同時(shí)還要堅(jiān)持引導(dǎo)和激

勵(lì)，通過(guò)有效的激勵(lì)，將員工的積極性和主動(dòng)性激發(fā)出來(lái)。

一、建立系統(tǒng)的考核導(dǎo)向體系

1.不以考核為中心

華為公司認(rèn)為考核的目的是促進(jìn)業(yè)務(wù)的成功，為考核而考核不值

得，考核主要側(cè)重于激發(fā)員工的工作動(dòng)機(jī)，用各種有效的方法去調(diào)動(dòng)

員工的工作積極性，使得員工努力完成企業(yè)的目標(biāo)，并獲得一定的精

神和物質(zhì)的獎(jiǎng)勵(lì)。

2.考核機(jī)制倒過(guò)來(lái)

2012年，華為公司嘗試著將考核機(jī)制倒過(guò)來(lái)，員工按照成就獲取

利益和分享利益，而不是公司從上到下來(lái)分配利益；2013年，華為公

司進(jìn)一步簡(jiǎn)化管理，敢于讓優(yōu)秀的干部和團(tuán)隊(duì)擔(dān)負(fù)更大的責(zé)任，為他

們提供更多的機(jī)會(huì)，讓他們獲得更高的報(bào)酬，同時(shí)華為公司將繼續(xù)降

低內(nèi)部消耗，努力將運(yùn)營(yíng)效率再提升。

3.以責(zé)任結(jié)果為導(dǎo)向

華為公司強(qiáng)調(diào)在績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)不僅僅看銷售額，更要看員工在本崗

位的有效產(chǎn)出和結(jié)果。華為公司《2003—2005年管理工作要點(diǎn)》強(qiáng)

調(diào)，公司高、中、基層干部的考核都要貫徹責(zé)任結(jié)果導(dǎo)向的方針。同

時(shí)，公司對(duì)高、中級(jí)干部，尤其是高級(jí)干部要逐步試行關(guān)鍵行為過(guò)程

考核，以提高高、中級(jí)干部的領(lǐng)導(dǎo)能力和影響力，充分發(fā)揮組織的力

量。

二、公司的績(jī)效管理中的關(guān)鍵步驟

1.績(jī)效計(jì)劃

華為公司采取PBC（PersonalBusinessCommitment），即個(gè)人業(yè)

務(wù)承諾的方式，自上到下將集團(tuán)、部門(mén)的工作目標(biāo)逐級(jí)分解到每一個(gè)

員工。直線經(jīng)理與員工簽訂PBC協(xié)議，以實(shí)現(xiàn)組織績(jī)效和個(gè)人績(jī)效的聯(lián)

結(jié)。該協(xié)議要求員工個(gè)人目標(biāo)要與組織目標(biāo)保持一致。

2.績(jī)效輔導(dǎo)與實(shí)施

華為公司很重視績(jī)效計(jì)劃制訂后的輔導(dǎo)工作，部門(mén)主管應(yīng)幫助員

工達(dá)到績(jī)效目標(biāo)。因此，華為公司要求主管重視對(duì)下屬的指導(dǎo)，各級(jí)

管理人員必須與員工保持溝通，了解員工工作進(jìn)展、需要的支持以及

員工個(gè)人職業(yè)發(fā)展意向，對(duì)績(jī)效表現(xiàn)不佳的員工給予及時(shí)反饋和指

導(dǎo)，以避免可能產(chǎn)生的誤解和拖延。

3.績(jī)效評(píng)估

華為公司要求績(jī)效考核指標(biāo)盡量細(xì)化且定量。在評(píng)估方式方面，

公司在關(guān)注員工績(jī)效的同時(shí)，更關(guān)注對(duì)團(tuán)隊(duì)的考評(píng)。在年終評(píng)定中，

業(yè)績(jī)不好的團(tuán)隊(duì)的成員原則上不能提拔，也不允許跨部門(mén)提拔。華為

公司雖然開(kāi)展嚴(yán)格的績(jī)效考評(píng)，但對(duì)普通員工付出的勞動(dòng)，還是強(qiáng)調(diào)

要給予高于行業(yè)平均水平的報(bào)酬。

4.績(jī)效結(jié)果反饋與應(yīng)用

華為績(jī)效評(píng)定分為A、B+、B、C、D共5個(gè)等級(jí)，公司根據(jù)員工半年

度績(jī)效和年度績(jī)效進(jìn)行考評(píng)。半年度績(jī)效評(píng)定結(jié)果不與工資掛鉤，主

要作為人員培訓(xùn)、任命、調(diào)薪、評(píng)優(yōu)和崗位匹配等的參考依據(jù)。年度

績(jī)效主要與年終獎(jiǎng)掛鉤，年終獎(jiǎng)具體標(biāo)準(zhǔn)由各一級(jí)部門(mén)根據(jù)獎(jiǎng)金包的

大小及各等級(jí)人數(shù)情況進(jìn)行分配，集團(tuán)總部不做限制。[1]

[1]張繼辰.華為的績(jī)效管理【M】.深圳：海天出版社，2016.

第三章績(jī)效管理關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法

第一節(jié)關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法的認(rèn)知與運(yùn)用

一、關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法的認(rèn)知

隨著壓力的不斷增加，企業(yè)不斷探尋有效提升績(jī)效的方法和途

徑，績(jī)效管理逐漸上升到企業(yè)的宏觀戰(zhàn)略層面。關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法作為

一種重要的績(jī)效管理工具，通過(guò)將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)層層分解，提煉出有

利于企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施的關(guān)鍵成功因素，進(jìn)而細(xì)化企業(yè)在價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)中

起決定性作用的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)，以保證企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法最早由D.RonaldDaniel提出，1999年麥肯錫公司

應(yīng)用關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法來(lái)解決戰(zhàn)略實(shí)施問(wèn)題，將企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)和企

業(yè)戰(zhàn)略相掛鉤，引導(dǎo)員工關(guān)注重點(diǎn)任務(wù)，使企業(yè)戰(zhàn)略層層貫徹、逐級(jí)

落實(shí)。關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)具有價(jià)值導(dǎo)向的功能，能夠切實(shí)細(xì)化企業(yè)戰(zhàn)略目

標(biāo)，引導(dǎo)企業(yè)績(jī)效管理走出混沌，使企業(yè)更快地達(dá)成宏觀戰(zhàn)略目標(biāo)。

1.關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法的概念

關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)（KeyPerformanceIndicator，KPI）是通過(guò)對(duì)組

織內(nèi)部流程的輸入端、輸出端的關(guān)鍵參數(shù)進(jìn)行設(shè)置、取樣、計(jì)算、分

析，衡量流程績(jī)效的一種目標(biāo)式量化管理指標(biāo)，是把企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)

分解為可操作的工作目標(biāo)的工具，是企業(yè)績(jī)效管理的基礎(chǔ)。

KPI可以使部門(mén)主管明確部門(mén)的主要責(zé)任，并以此為基礎(chǔ)，明確部

門(mén)人員的業(yè)績(jī)衡量指標(biāo)。建立明確的切實(shí)可行的KPI體系，是做好績(jī)效

管理的關(guān)鍵。關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)是用于衡量工作人員工作績(jī)效表現(xiàn)的量化

指標(biāo)，是績(jī)效計(jì)劃的重要組成部分。

關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法符合一個(gè)重要的管理原理——二八原理，這是由

意大利經(jīng)濟(jì)學(xué)家帕累托提出的一個(gè)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理。在一個(gè)企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)

造過(guò)程中，存在著“80/20”的規(guī)律，即20%的骨干人員創(chuàng)造企業(yè)80%的

價(jià)值；而且在每一位員工身上，二八原理同樣適用，即80%的工作任務(wù)

是由20%的關(guān)鍵行為完成的。因此，必須抓住20%的關(guān)鍵行為，通過(guò)對(duì)

關(guān)鍵指標(biāo)的把控，引導(dǎo)員工關(guān)注任務(wù)重點(diǎn)，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目

標(biāo)。

關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法通過(guò)將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)層層分解，提煉出有利于企

業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施的關(guān)鍵成功因素（CoreSuccessFactors，CSF），進(jìn)而識(shí)

別出對(duì)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造起決定性作用的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)，以保證企業(yè)整體

戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法的應(yīng)用可以說(shuō)創(chuàng)造出了一種新的績(jī)

效管理思路，企業(yè)管理者通過(guò)抓住關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)引導(dǎo)員工朝著業(yè)務(wù)重

點(diǎn)方向前進(jìn)，并將員工目標(biāo)和組織目標(biāo)緊密關(guān)聯(lián)起來(lái)。

確立關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)，需要符合SMART原則：S代表具體性，設(shè)計(jì)關(guān)

鍵績(jī)效指標(biāo)時(shí)要做到目標(biāo)細(xì)化，不能籠統(tǒng)模糊；M代表可衡量性，目標(biāo)

應(yīng)能進(jìn)行量化或行為化；A代表可實(shí)現(xiàn)性，在適度的期限內(nèi)員工通過(guò)最

大努力可實(shí)現(xiàn)，避免設(shè)立無(wú)效目標(biāo)；R代表現(xiàn)實(shí)性，目標(biāo)結(jié)果可觀察或

可證明；T代表時(shí)限性，指標(biāo)應(yīng)當(dāng)在一定期限內(nèi)完成。

每一個(gè)職位都影響某項(xiàng)業(yè)務(wù)流程的一個(gè)過(guò)程，或影響過(guò)程中的某

個(gè)點(diǎn)。在訂立目標(biāo)及進(jìn)行績(jī)效考核時(shí)，應(yīng)考慮職位的任職者是否能控

制該指標(biāo)的結(jié)果，如果任職者不能控制，則該項(xiàng)指標(biāo)就不能作為任職

者的業(yè)績(jī)衡量指標(biāo)。比如，跨部門(mén)的指標(biāo)就不能作為基層員工的考核

指標(biāo)，而應(yīng)作為部門(mén)主管或更高層主管的考核指標(biāo)。

2.關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)體系的構(gòu)成

關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)體系的構(gòu)成如表3.1所示。

表3.1關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)體系

3.關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法的主要功能

關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法在績(jī)效管理中發(fā)揮著不可或缺的作用。

（1）指導(dǎo)和激勵(lì)功能

關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)體系的建立，將企業(yè)目標(biāo)落實(shí)到員工個(gè)體，幫助員

工在繁雜的工作任務(wù)中找出重點(diǎn)方向。員工通過(guò)掌握關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)，

能夠在企業(yè)實(shí)際工作中明確工作重點(diǎn)，約束自己的行為，提高工作效

率，朝著實(shí)現(xiàn)企業(yè)宏觀戰(zhàn)略目標(biāo)的方向努力。管理層能夠依據(jù)關(guān)鍵績(jī)

效指標(biāo)進(jìn)行戰(zhàn)略管理，更有效地實(shí)施資源配置。憑借指導(dǎo)和激勵(lì)功

能，關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法有效地將企業(yè)整體目標(biāo)與內(nèi)部人員利益聯(lián)系起

來(lái)。

（2）降低管理成本、提高管理效率的功能

關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法能夠方便企業(yè)內(nèi)部員工進(jìn)行實(shí)時(shí)溝通。通過(guò)事前

和事中控制，員工能夠有效明確自身的工作職責(zé)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和不

足，有助于業(yè)務(wù)管理人員及時(shí)采取改進(jìn)措施。

為了實(shí)現(xiàn)關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法的功能，該工具經(jīng)常與平衡計(jì)分卡配合

使用。關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法能將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)落地，激勵(lì)員工完成目前的

工作任務(wù)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的中短期戰(zhàn)略目標(biāo)；平衡計(jì)分卡結(jié)合企業(yè)短期

利益目標(biāo)與長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)，使企業(yè)平衡眼前利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，滿足企

業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的需要。

案例1

獎(jiǎng)少罰多的績(jī)效考核

某大型制造企業(yè)做了三年多的KPI，8項(xiàng)考核指標(biāo)中有多達(dá)6項(xiàng)屬于負(fù)指標(biāo)。所謂負(fù)指

標(biāo)，就是大家常說(shuō)的負(fù)激勵(lì)或壓力管理。這家企業(yè)的員工在一年的時(shí)間里，只有一兩個(gè)月

能拿到獎(jiǎng)勵(lì)，其余的月份都要接受扣罰。這三年下來(lái)，員工對(duì)KPI怨聲載道，不少優(yōu)秀的

員工離職而去。

【點(diǎn)評(píng)】扣罰出效益的時(shí)代已經(jīng)過(guò)去，社會(huì)在發(fā)展，很多企業(yè)管理者的管理思維還停

留在扣罰、批評(píng)這種粗放型的傳統(tǒng)方法上。使優(yōu)秀人才流失，這絕對(duì)不是考核的目的。

案例2

追求全面的績(jī)效考核

某電子生產(chǎn)企業(yè)，為了追求管理精細(xì)化、提升人才的綜合素質(zhì)，實(shí)行所謂全面的績(jī)效

管理，從“德、勤、績(jī)、能”四個(gè)維度進(jìn)行綜合考核，每個(gè)月和每個(gè)季度，都要做大量的

考核、調(diào)研、數(shù)據(jù)，但是，企業(yè)業(yè)績(jī)并沒(méi)有改善，成本反而大幅度上升，因?yàn)楣ぷ髁看蟆?/p>

崗位需求多。

【點(diǎn)評(píng)】精兵簡(jiǎn)政、關(guān)鍵有效才是中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)重點(diǎn)。企業(yè)不要盲目追求大而全，

而應(yīng)追求恰當(dāng)?shù)木c細(xì)、人和效?？?jī)效考核與行為考核、績(jī)效評(píng)估不是一回事，績(jī)效考核

強(qiáng)調(diào)的是目標(biāo)、指標(biāo)和結(jié)果，逐月考核，而行為考核、績(jī)效評(píng)估可以在季度末和年度末進(jìn)

行操作，而且不要與績(jī)效考核混淆使用。

二、關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法的應(yīng)用環(huán)境

有了關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)考核體系，也不能保證這些指標(biāo)就能運(yùn)用于績(jī)

效考核，達(dá)到預(yù)期的效果。是否真正達(dá)到效果，還取決于企業(yè)是否有

關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)考核的支持環(huán)境。建立這種支持環(huán)境，同樣是關(guān)鍵績(jī)效

指標(biāo)設(shè)計(jì)時(shí)必須考慮的。

1.以績(jī)效為導(dǎo)向的企業(yè)文化的支持

建立績(jī)效導(dǎo)向的組織氛圍，通過(guò)企業(yè)文化化解績(jī)效考核過(guò)程中的

矛盾與沖突，形成追求優(yōu)異績(jī)效的核心價(jià)值觀。

2.各級(jí)主管人員肩負(fù)著績(jī)效管理任務(wù)

分解與制訂關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)是各級(jí)主管必須承擔(dān)的責(zé)任，專業(yè)人員

只是起技術(shù)支撐作用。

3.重視績(jī)效溝通制度建設(shè)

關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)的建立與落實(shí)是一個(gè)自上而下、至下而上的制度化

過(guò)程。沒(méi)有良好的溝通制度做保證，關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)考核就不會(huì)具有實(shí)

效性和發(fā)展性。

4.績(jī)效考核結(jié)果與價(jià)值分配掛鉤

實(shí)踐表明，只有兩者緊密相關(guān)，以關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)為核心的績(jī)效考

核系統(tǒng)才能真正發(fā)揮作用。

三、關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法的應(yīng)用程序

確定關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)一般遵循下面的過(guò)程。

1.建立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

（1）構(gòu)建關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)體系的程序

設(shè)計(jì)關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)體系需要經(jīng)過(guò)如圖3.1所示的程序。

圖3.1關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法應(yīng)用流程

第一，細(xì)化分解企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，設(shè)立企業(yè)級(jí)的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)。值

得注意的是，構(gòu)建關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)有一個(gè)重要的前提是企業(yè)要有明確的

戰(zhàn)略目標(biāo)。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)歸納確定關(guān)鍵成功因素，再綜合考慮面

臨的各種內(nèi)外部環(huán)境因素，提取企業(yè)級(jí)的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)。

第二，按照自上而下、逐層分解的方法，根據(jù)企業(yè)級(jí)關(guān)鍵績(jī)效指

標(biāo)設(shè)計(jì)出部門(mén)級(jí)的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)。在此過(guò)程中，需要結(jié)合部門(mén)的具體

工作職責(zé)進(jìn)行分析。

第三，將部門(mén)級(jí)關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)分解，得到各崗位的關(guān)鍵績(jī)效指

標(biāo)。分解過(guò)程中，需要結(jié)合員工崗位的具體工作職責(zé)進(jìn)行分析，崗位

級(jí)關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)能夠作為員工績(jī)效考核的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。

建立關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)體系其實(shí)是一個(gè)將企業(yè)戰(zhàn)略層層貫徹、逐級(jí)落

實(shí)的程序。通過(guò)由上到下、縱向分解的方法，企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)能夠自下

而上層層實(shí)現(xiàn)，戰(zhàn)略目標(biāo)切實(shí)與企業(yè)各層次相關(guān)聯(lián)。

（2）關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)的分類

企業(yè)的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)一般可分為結(jié)果類和動(dòng)因類兩類指標(biāo)。

結(jié)果類指標(biāo)是反映企業(yè)績(jī)效的價(jià)值指標(biāo)，主要包括投資回報(bào)率、

凈資產(chǎn)收益率、經(jīng)濟(jì)增加值、息稅前利潤(rùn)、自由現(xiàn)金流等綜合指標(biāo)。

動(dòng)因類指標(biāo)是反映企業(yè)價(jià)值關(guān)鍵驅(qū)動(dòng)因素的指標(biāo)，主要包括資本

性支出、單位生產(chǎn)成本、產(chǎn)量、銷量、客戶滿意度、員工滿意度、市

場(chǎng)份額等。

1）資本性支出

資本性支出指的是企業(yè)發(fā)生的，其效益涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上會(huì)計(jì)

年度的各項(xiàng)支出。

2）單位生產(chǎn)成本

單位生產(chǎn)成本是指生產(chǎn)單位產(chǎn)品所耗費(fèi)的成本。

3）產(chǎn)量

產(chǎn)量是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品數(shù)量。

4）銷量

銷量是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)銷售商品的數(shù)量。

5）客戶滿意度

客戶滿意度，又稱客戶滿意指數(shù)，是指客戶實(shí)際體驗(yàn)過(guò)某種產(chǎn)品

之后的感覺(jué)與其期望值進(jìn)行對(duì)比后得出的指數(shù)。

數(shù)據(jù)收集渠道主要有問(wèn)卷調(diào)查、客戶投訴、與客戶直接交流溝通

等。

6）員工滿意度

員工滿意度是指員工對(duì)企業(yè)的實(shí)際感知與其期望值相比較后得出

的指數(shù)，是員工的主觀價(jià)值判斷。

數(shù)據(jù)收集渠道主要有問(wèn)卷調(diào)查、訪談?wù){(diào)查等。

7）市場(chǎng)份額

市場(chǎng)份額，又稱市場(chǎng)占有率，是指一家企業(yè)的某種產(chǎn)品的銷售量

（或銷售額）在市場(chǎng)同類產(chǎn)品中所占的比重。市場(chǎng)份額反映了企業(yè)在

市場(chǎng)上的地位，通常市場(chǎng)份額越高，競(jìng)爭(zhēng)力越強(qiáng)。

關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)應(yīng)含義明確、可度量、與戰(zhàn)略目標(biāo)高度相關(guān)。指標(biāo)

的數(shù)量不宜過(guò)多，每一層級(jí)的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)一般不超過(guò)10個(gè)。

（3）分配指標(biāo)權(quán)重

關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)的權(quán)重分配應(yīng)以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，反映被評(píng)價(jià)

對(duì)象對(duì)企業(yè)價(jià)值貢獻(xiàn)或支持的程度，以及各指標(biāo)的重要性水平。

單項(xiàng)關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)權(quán)重一般設(shè)定在5%～30%之間，對(duì)特別重要的指

標(biāo)可適當(dāng)提高權(quán)重。對(duì)特別關(guān)鍵、影響企業(yè)整體價(jià)值的指標(biāo)可設(shè)立一

票否決制度，即如果某項(xiàng)關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)未完成，無(wú)論其他指標(biāo)是否完

成，均視為未完成績(jī)效目標(biāo)。

關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)權(quán)重的確定方法有德?tīng)柗品ā哟畏治龇?、主成?/p>

分析法以及標(biāo)準(zhǔn)差法。

1）德?tīng)柗品?/p>

德?tīng)柗品?，又稱為專家調(diào)查法，是指邀請(qǐng)專家對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行權(quán)

重設(shè)置，將所有專家的意見(jiàn)進(jìn)行整理、歸納、匯總，再反饋給各專

家，再次征詢意見(jiàn)，如此反復(fù)多次，最終取得一個(gè)比較一致的結(jié)果的

方法。

2）層次分析法

層次分析法是指將企業(yè)所有績(jī)效指標(biāo)按一定標(biāo)準(zhǔn)分解成多個(gè)層

次，將下層指標(biāo)對(duì)于上層指標(biāo)相對(duì)重要性進(jìn)行兩兩比較，構(gòu)成一個(gè)兩

兩比較的判斷矩陣，求出判斷矩陣最大特征值所對(duì)應(yīng)的特征向量作為

指標(biāo)權(quán)重值的方法。

3）主成分分析法

主成分分析法是指將原來(lái)的多個(gè)變量重新組合成一組新的互相無(wú)

關(guān)的綜合變量，同時(shí)根據(jù)實(shí)際需要從中選出幾個(gè)綜合變量盡可能多地

反映原來(lái)變量信息的方法。

4）標(biāo)準(zhǔn)差法

標(biāo)準(zhǔn)差法是指將企業(yè)各項(xiàng)指標(biāo)定為隨機(jī)變量，將指標(biāo)在不同方案

下的數(shù)值作為該隨機(jī)變量的取值，然后求出隨機(jī)變量的標(biāo)準(zhǔn)差，根據(jù)

不同隨機(jī)變量的離散程度確定指標(biāo)權(quán)重的方法。

（4）確定績(jī)效目標(biāo)值

企業(yè)確定關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)目標(biāo)值，一般參考以下標(biāo)準(zhǔn)。

①依據(jù)國(guó)家有關(guān)部門(mén)或權(quán)威機(jī)構(gòu)發(fā)布的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或參考競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手

標(biāo)準(zhǔn)。

②參照企業(yè)內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)，包括企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃目

標(biāo)、年度預(yù)算目標(biāo)、歷年指標(biāo)水平等。

③不能按前兩項(xiàng)方法確定的，可根據(jù)企業(yè)歷史經(jīng)驗(yàn)值確定。

關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)的目標(biāo)值確定后，應(yīng)規(guī)定內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生重大變

化、自然災(zāi)害等不可抗力因素對(duì)績(jī)效完成結(jié)果產(chǎn)生重大影響時(shí)，對(duì)目

標(biāo)值進(jìn)行調(diào)整的辦法和程序。一般情況下，由被評(píng)價(jià)對(duì)象或評(píng)價(jià)主體

測(cè)算確定影響額度，向相應(yīng)的績(jī)效管理工作機(jī)構(gòu)提出調(diào)整申請(qǐng)，報(bào)薪

酬與考核委員會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審批。

（5）選擇計(jì)分方法和評(píng)價(jià)周期、擬定績(jī)效責(zé)任書(shū)

績(jī)效評(píng)價(jià)計(jì)分方法和周期的選擇、績(jī)效責(zé)任書(shū)的簽訂、激勵(lì)計(jì)劃

的制訂，績(jī)效計(jì)劃與激勵(lì)計(jì)劃的執(zhí)行、報(bào)告編制等可參照《管理會(huì)計(jì)

應(yīng)用指引第600號(hào)——績(jī)效管理》。

2.設(shè)定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

一般來(lái)說(shuō)，指標(biāo)指的是從哪些方面對(duì)工作進(jìn)行衡量或評(píng)價(jià)；而標(biāo)

準(zhǔn)指的是在各個(gè)指標(biāo)上分別應(yīng)該達(dá)到什么樣的水平。指標(biāo)解決的是需

要評(píng)價(jià)“什么”的問(wèn)題，標(biāo)準(zhǔn)解決的是要求被評(píng)價(jià)者做得“怎樣”、

完成“多少”的問(wèn)題。

3.審核關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)

比如，審核這樣的一些問(wèn)題：多個(gè)評(píng)價(jià)者對(duì)同一個(gè)績(jī)效指標(biāo)進(jìn)行

評(píng)價(jià)，結(jié)果是否能取得一致?這些指標(biāo)的總和是否可以解釋被評(píng)估者

80%以上的工作目標(biāo)?跟蹤和監(jiān)控這些關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)是否可以操作?審核

主要是為了確保這些關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)能夠全面、客觀地反映被評(píng)價(jià)對(duì)象

的績(jī)效，而且易于操作。

案例3

關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法在某醫(yī)院手術(shù)室護(hù)士績(jī)效考核中的應(yīng)用

一、關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法績(jī)效考評(píng)的指標(biāo)

遵循KPI及其標(biāo)準(zhǔn)確定手術(shù)室護(hù)士業(yè)績(jī)考評(píng)的重心，即工作量和工作業(yè)績(jī)兩大考評(píng)項(xiàng)

目。制訂績(jī)效考核項(xiàng)目細(xì)則，即按照SMART原則將手術(shù)室護(hù)士的工作量及工作業(yè)績(jī)分解成

可測(cè)量、可實(shí)現(xiàn)的、有時(shí)間要求的具體考核項(xiàng)目。

工作量考核項(xiàng)目：根據(jù)各崗位不同的工作內(nèi)容設(shè)計(jì)工作量統(tǒng)計(jì)表格，由各崗位護(hù)士每

天填寫(xiě)，每月26號(hào)上報(bào)后由專人負(fù)責(zé)核查。

工作業(yè)績(jī)考核項(xiàng)目：手術(shù)配合組考核項(xiàng)目包括規(guī)章制度執(zhí)行、核心制度落實(shí)、洗手護(hù)

士工作程序、巡回護(hù)士工作程序、?？评碚?、護(hù)理操作、設(shè)備使用、護(hù)理記錄、護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)

防范、夜班工作、小組得分、科室貢獻(xiàn)、滿意度調(diào)查等13個(gè)方面。

白班崗位考核項(xiàng)目包括崗位職責(zé)、規(guī)章制度執(zhí)行、責(zé)任區(qū)檢查情況、?？评碚?、護(hù)理

操作、各種記錄、物品管理、小組分工、其他崗位測(cè)評(píng)等9個(gè)方面。培訓(xùn)期護(hù)理考核項(xiàng)目為

規(guī)章制度執(zhí)行、核心制度落實(shí)、理論知識(shí)、操作技能、設(shè)備使用、夜班工作、學(xué)習(xí)筆記、

護(hù)理查房、調(diào)查評(píng)價(jià)、洗手護(hù)士工作程序等10個(gè)方面。

二、關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法績(jī)效考評(píng)實(shí)施的對(duì)象及方法

將手術(shù)室護(hù)士按照業(yè)務(wù)崗位分工分為手術(shù)配合、白班崗位、培訓(xùn)期三大組，其中手術(shù)

配合劃分為微創(chuàng)、腦胸、乳甲、骨口喉、腹、婦6個(gè)小組，培訓(xùn)期劃分為培訓(xùn)期洗手護(hù)士和

培訓(xùn)期白班2個(gè)小組，白班崗位分為崗位責(zé)任人、取送打包室2個(gè)小組，共計(jì)10組人員。按

各類人員的考核項(xiàng)目制訂考核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)考核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容列出每月考核計(jì)劃和考

核細(xì)則，依據(jù)考核細(xì)則制訂各項(xiàng)目督察表，各項(xiàng)目督查工作設(shè)專人負(fù)責(zé)檢查并記錄。每周

例會(huì)總結(jié)周督查結(jié)果，每月28號(hào)公示各組排名。

工作業(yè)績(jī)考核項(xiàng)目獎(jiǎng)金分配原則：績(jī)效考核獎(jiǎng)金占總金額30%，其中20%為基礎(chǔ)獎(jiǎng)金，

10%為獎(jiǎng)懲基金；每月排名末位者扣除10%績(jī)效獎(jiǎng)金，3人以上小組第一名獎(jiǎng)勵(lì)200元，第二

名獎(jiǎng)勵(lì)100元，連續(xù)3個(gè)月排名末位扣除20%績(jī)效獎(jiǎng)金，連續(xù)6個(gè)月排名末位的待崗培訓(xùn)；發(fā)

生不良事件時(shí)，主動(dòng)上報(bào)、填寫(xiě)護(hù)理缺陷記錄及改正報(bào)告且既往無(wú)過(guò)失記錄者免于處罰，

既往有記錄人員給予降級(jí)處罰，第3次出現(xiàn)同類問(wèn)題則扣除當(dāng)月獎(jiǎng)金。

四、關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法的優(yōu)缺點(diǎn)

關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法的主要優(yōu)點(diǎn)有：①使企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與戰(zhàn)略目標(biāo)密

切相關(guān)，有利于戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；②通過(guò)識(shí)別價(jià)值創(chuàng)造模式把握關(guān)鍵

價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素，能夠更有效地實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值目標(biāo)；③評(píng)價(jià)指標(biāo)數(shù)

量相對(duì)較少，易于理解和使用，實(shí)施成本相對(duì)較低，有利于推廣實(shí)

施。

關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法的主要缺點(diǎn)是，關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)的選取需要透徹理

解企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造模式和戰(zhàn)略目標(biāo)，有效識(shí)別核心業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵價(jià)值

驅(qū)動(dòng)因素，指標(biāo)體系設(shè)計(jì)不當(dāng)將導(dǎo)致錯(cuò)誤的價(jià)值導(dǎo)向或管理缺失。

第二節(jié)案例研究：關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法的工具方法評(píng)

價(jià)

案例

基于H公司的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)設(shè)計(jì)H熱電公司（以下簡(jiǎn)稱H公司）主要經(jīng)營(yíng)電力、熱力生產(chǎn)和

銷售，公司的績(jī)效一直沒(méi)能達(dá)到預(yù)期，特別是環(huán)保投入較大、安全隱患過(guò)重等問(wèn)題，使企

業(yè)運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生了較大的壓力。隨著人們綠色環(huán)保理念的增強(qiáng)，企業(yè)管理層認(rèn)識(shí)到需要轉(zhuǎn)變發(fā)

展理念，并且在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、內(nèi)部管理等方面做了大量工作，通過(guò)構(gòu)建關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)體系，

實(shí)現(xiàn)了公司的利潤(rùn)增長(zhǎng)。

一、公司戰(zhàn)略目標(biāo)的確定

H公司的愿景是成為地方發(fā)電企業(yè)中的領(lǐng)先者，響應(yīng)綠色發(fā)展的社

會(huì)號(hào)召，節(jié)能減排，實(shí)現(xiàn)綠色能源的開(kāi)發(fā)，承擔(dān)企業(yè)社會(huì)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)

可持續(xù)性的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。H公司總體戰(zhàn)略是通過(guò)系列舉措，實(shí)

現(xiàn)公司價(jià)值和競(jìng)爭(zhēng)力的逐步提升，成為一流的發(fā)電企業(yè)。

為實(shí)現(xiàn)總體戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)H公司進(jìn)行SWOT分析。

H公司具備的優(yōu)勢(shì)：整體文化氛圍積極向上，并且擁有較為穩(wěn)定的

優(yōu)質(zhì)客戶；H公司進(jìn)行了生產(chǎn)技術(shù)的改造，購(gòu)入了一批環(huán)保設(shè)備，為實(shí)

現(xiàn)節(jié)能減排目標(biāo)提供了基礎(chǔ)；安全事故的發(fā)生引起了企業(yè)管理層對(duì)安

全管理的高度重視，H公司為提高安全管理效率，高度重視安全系統(tǒng)建

設(shè)。

H公司存在的劣勢(shì)：公司內(nèi)部員工沒(méi)有新型環(huán)保設(shè)備的運(yùn)營(yíng)經(jīng)驗(yàn)，

其人才結(jié)構(gòu)不合理；不重視員工培養(yǎng)，造成企業(yè)人才的儲(chǔ)備數(shù)量不

足，特別是缺少安全專家的培養(yǎng)機(jī)制；公司安全管理經(jīng)驗(yàn)缺乏，整體

上對(duì)安全生產(chǎn)把控不足。

H公司具有良好的發(fā)展機(jī)遇，政府大力提倡環(huán)保技術(shù)在發(fā)電行業(yè)的

應(yīng)用，綠色電力成為目前的主流發(fā)展方向。

H公司面臨的威脅：電力需求增長(zhǎng)平緩、市場(chǎng)增量空間小、未來(lái)需

求側(cè)對(duì)電網(wǎng)的電力需求中長(zhǎng)期內(nèi)基本維持不變。

通過(guò)SWOT分析得出企業(yè)具體戰(zhàn)略目標(biāo)為實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值、員工價(jià)值

以及社會(huì)價(jià)值同步增長(zhǎng)。H公司與優(yōu)質(zhì)客戶等需要維持互惠的長(zhǎng)期合作

關(guān)系，以經(jīng)濟(jì)效益為中心，確保關(guān)鍵設(shè)備的完好率為100%，完成綠色

發(fā)展計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)降本增效無(wú)止境；創(chuàng)建學(xué)習(xí)型企業(yè)和良好的企業(yè)文

化，盡量避免發(fā)生安全事故，降低事故損失，不斷提升安全生產(chǎn)