0504由達(dá)爾曼造假案談會(huì)計(jì)信息失真問題

由達(dá)爾曼造假案談會(huì)計(jì)信息失真問題摘要隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，世界經(jīng)濟(jì)逐步融為一體。作為反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主要情況的會(huì)計(jì)信息的失真問題，日益被世人所關(guān)注。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低不僅僅關(guān)系一家公司及其利益相關(guān)者，而且會(huì)影響到國家現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的成效和整個(gè)資本市場(chǎng)的建設(shè)，甚至觸及到國家經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)穩(wěn)定。因此對(duì)我國上市公司會(huì)計(jì)信息失真問題的研究具有深遠(yuǎn)的意義。本文介紹了本文的寫作背景和目的，國內(nèi)外相關(guān)的研究成果；闡述了我國目前會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀。對(duì)達(dá)爾曼公司會(huì)計(jì)信息失真的案例進(jìn)行了實(shí)證分析。最后對(duì)會(huì)計(jì)信息失真提出了治理對(duì)策。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；信息失真；治理對(duì)策AbstractWiththeaccelerationofeconomicglobalization,thegradualintegrationoftheworldeconomy.Reflectthesituationasthemaineconomicactivityofthedistortionofaccountinginformation,increasinglyattractedworldwideattention.Thequalityofaccountinginformationnotonlyrelationsbetweenacompanyanditsstakeholders,butalsoaffectthemodernenterprisesysteminthecountryandthecapitalmarket,theeffectivenessofthebuilding,andeventouchedonthenationaleconomicorderandsocialstability.Therefore,theaccountinginformationoflistedcompaniesinChinatheproblemofdistortionoffar-reachingsignificance.Thepaperdescribesthebackgroundandpurposeofwritingthisarticle,domesticandforeignresearchresults,elaboratesthepresentstatusofaccountinginformationdistortion,andgivethethecompany'saccountinginformationdistortionDahlmancasebyanalysis.Atlast,thepaperoffersomesuggestions.Keywords：Accountinginformation;informationdistortion;ControlMeasures目錄前言 41緒論 41.1研究目的及意義 41.1.1研究目的 41.1.2研究意義 51.2理論綜述 51.2.1國外理論綜述 51.2.2國內(nèi)理論綜述 62會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)狀 82.1我國會(huì)計(jì)信息失真環(huán)境研究 82.1.1政府與會(huì)計(jì)信息失真 82.1.2企業(yè)與會(huì)計(jì)信息失真 82.1.3社會(huì)審計(jì)監(jiān)督制度與會(huì)計(jì)信息失真 92.2會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn) 103達(dá)爾曼公司會(huì)計(jì)信息失真的實(shí)證分析 123.1公司背景 123.2會(huì)計(jì)信息失真行為 133.2.1虛增銷售收入，虛構(gòu)公司經(jīng)營業(yè)績(jī)和生產(chǎn)記錄 133.2.2虛假采購，虛增存貨 143.2.3虛構(gòu)往來，虛增在建工程、固定資產(chǎn)和對(duì)外投資 143.2.4偽造與公司業(yè)績(jī)相關(guān)的資金流，并大量融資 143.3相關(guān)訴訟與處罰 153.4達(dá)爾曼公司大股東與經(jīng)營者造假行為的博弈分析 154會(huì)計(jì)信息失真的治理對(duì)策 164.1完善會(huì)計(jì)法律體系 164.1.1完善《會(huì)計(jì)法》 164.1.2修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》 174.2完善產(chǎn)權(quán)制度 174.2.1明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系 174.2.2順暢產(chǎn)權(quán)流轉(zhuǎn) 184.2.3建立產(chǎn)權(quán)保護(hù)制度 194.3規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu) 194.3.1強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部制約機(jī)制 194.3.2實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)和會(huì)計(jì)人員委派制度 204.4加強(qiáng)會(huì)計(jì)的外部監(jiān)管力度 214.4.1加強(qiáng)政府部門的監(jiān)管 214.4.2社會(huì)中介機(jī)構(gòu)加強(qiáng)監(jiān)督 224.4.3建立民事賠償制度，加大造假成本 224.5加大誠信教育、建立良好的誠信機(jī)制 234.5.1政府參與誠信活動(dòng) 234.5.2上市公司參與誠信活動(dòng) 244.5.3會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與誠信活動(dòng) 244.5.4會(huì)計(jì)人員參與誠信活動(dòng) 24結(jié)束語 25參考文獻(xiàn) 25前言我國有句名言：無信不立。信從我國古代開始就被奉為為人處事的箴言，可見信在人們心中的地位是至高無上的。我國的經(jīng)濟(jì)從上世紀(jì)改革開放以來，以驚人的速度保持著快速增長，在經(jīng)濟(jì)高速增長的同時(shí)伴隨著各方面的不完善和不和諧。當(dāng)然，我們必須承認(rèn)西方經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國己經(jīng)有幾百年的發(fā)展歷史，我國才剛剛經(jīng)歷了五十多年的建設(shè)歷程，其中還夾雜著“文化大革命”的十年浩劫，在社會(huì)制度的完善和法律的健全上難免有不足之處，這就需要我們拿出“發(fā)現(xiàn)問題，解決問題”的精神，不斷地治理和完善。會(huì)計(jì)信息失真這一現(xiàn)象是我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展中的不和諧因素，特別是近年來，國際上不斷出現(xiàn)跨國公司會(huì)計(jì)誠信缺失的案例，更令我國的會(huì)計(jì)誠信缺失有種“風(fēng)聲鶴峽”的感覺。會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展必須要有最高的會(huì)計(jì)誠信度作為支撐點(diǎn)，現(xiàn)在這個(gè)支撐點(diǎn)出現(xiàn)了動(dòng)搖和垮塌的風(fēng)險(xiǎn)，己經(jīng)函需重塑，這樣才能穩(wěn)固支撐點(diǎn)，保證會(huì)計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展。1緒論1.1研究目的及意義1.1.1研究目的會(huì)計(jì)信息失真作為一個(gè)歷史性的問題，它一直以來都是各國會(huì)計(jì)學(xué)界研究的重要課題，也是各國政府部門致力于解決的重大問題之一。尤其是，經(jīng)濟(jì)全球化的今天，世界經(jīng)濟(jì)緊密地聯(lián)系在了一起，“城門失火，殃及池魚”，如何解決會(huì)計(jì)信息失真問題更是成了全球性的命題。近年來，我國上市公司造假事件頻頻發(fā)生，比較嚴(yán)重的如“PT紅光”、“ST幸福實(shí)業(yè)”、“ST黎明”、“ST天頤科技”、“銀廣廈”、“華紡股份”、“麥科特”、“藍(lán)田股份”等案件，導(dǎo)致投資者普遍對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量產(chǎn)生嚴(yán)重的懷疑，引發(fā)公司股票價(jià)格劇烈振蕩，某些公司價(jià)值極度縮水，公司聲譽(yù)一敗涂地，眾多中、小股民投資者損失慘重，嚴(yán)重挫傷他們的投資信心等一系列的嚴(yán)重后果。而這必然束縛上市公司在資本市場(chǎng)中的融資能力，減少企業(yè)的資金流入，嚴(yán)重阻礙上市公司的長遠(yuǎn)發(fā)展。本文正是致力于研究如何解決會(huì)計(jì)信息失真的問題。1.1.2研究意義公司的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，使所有者遠(yuǎn)離公司，經(jīng)營者擁有控制權(quán)，其憑借內(nèi)部管理者的地位，掌握著大量的第一手會(huì)計(jì)信息資料，并能對(duì)公司的經(jīng)營狀況和經(jīng)營業(yè)績(jī)做出客觀的評(píng)價(jià)，而所有者由于不直接參與企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，只能通過經(jīng)營者提供的會(huì)計(jì)信息來了解企業(yè)的經(jīng)營狀況和經(jīng)營業(yè)績(jī)，導(dǎo)致了所有者與經(jīng)營者在會(huì)計(jì)信息的占有和運(yùn)用上，地位不平等。出于追逐自身利益、避免被經(jīng)理人市場(chǎng)淘汰、迎合所有者追求企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的要求等動(dòng)機(jī)，經(jīng)營者往往會(huì)利用信息、權(quán)力優(yōu)勢(shì)，采取粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表、夸大經(jīng)營業(yè)績(jī)、隱瞞不良經(jīng)營狀況等手段，不惜犧牲會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性而損害外部信息使用者的利益，提供虛假的會(huì)計(jì)信息，向市場(chǎng)傳達(dá)不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。而會(huì)計(jì)信息，尤其是上司公司的會(huì)計(jì)信息，己成為矚目的公共產(chǎn)品，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低不僅僅關(guān)系一家公司及其利益相關(guān)者，而且會(huì)影響到國家現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的成效和整個(gè)資本市場(chǎng)的建設(shè)，甚至觸及到國家經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)穩(wěn)定。因此對(duì)我國上市公司會(huì)計(jì)信息失真問題的研究具有深遠(yuǎn)的意義。1.2理論綜述基于篇幅的考慮，本文僅從三個(gè)方面，即會(huì)計(jì)信息失真概念、會(huì)計(jì)信息失真原因、會(huì)計(jì)信息失真治理，梳理了國內(nèi)外學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)信息失真問題的研究。1.2.1國外理論綜述國外學(xué)者將會(huì)計(jì)信息失真定義為財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊。Elliott和Jacobson(1986)將財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊定義為“通過重大誤導(dǎo)的財(cái)務(wù)報(bào)告(欺騙投資者或貸款人)并可能損害投資者和貸款人的一種故意的管理舞弊”?？梢娯?cái)務(wù)報(bào)告舞弊是一種故意的管理舞弊行為，且是一種帶有危害后果的舞弊行為，但該定義中未涉及舞弊人員是否存在獲取經(jīng)濟(jì)利益動(dòng)機(jī)的事項(xiàng)。之后，Schilit(1993)將財(cái)務(wù)欺騙定義成“故意隱瞞和扭曲實(shí)際的財(cái)務(wù)績(jī)效和財(cái)務(wù)狀況的行為或遺漏”依然強(qiáng)調(diào)了通過故意行為對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)后果的不實(shí)反映，并將財(cái)務(wù)欺騙分為了七種形式。Bologna和Lindquist(1995)在其著作的《舞弊審計(jì)與法務(wù)會(huì)計(jì)：新工具與新技術(shù)》一書中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊定義是“(財(cái)務(wù))報(bào)告舞弊牽涉故意錯(cuò)報(bào)財(cái)務(wù)價(jià)值，從而強(qiáng)化獲利現(xiàn)象，達(dá)到欺騙投資者和信貸提供者的目的”。旗幟鮮明地指出了財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的獲利性。Howe(1999)比較了管理舞弊與盈余管理二者的概念。他認(rèn)為，企業(yè)為了獲取高額的收益，除了管理舞弊，即通過向信息使用者發(fā)布虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告外，采取創(chuàng)造性的會(huì)計(jì)處理方法，即盈余管理也可以達(dá)到獲利目的。從而將財(cái)務(wù)舞弊的范圍擴(kuò)大到盈余管理。由于會(huì)計(jì)信息失真從屬于舞弊行為，所以，舞弊學(xué)理論也可以分析會(huì)計(jì)信息失真的原因和動(dòng)機(jī)。Albrecht提出了著名的舞弊三角理論。該理論認(rèn)為舞弊產(chǎn)生有三個(gè)因素，即壓力、機(jī)會(huì)和借口。壓力因素，是舞弊者的一種行為動(dòng)機(jī)。機(jī)會(huì)因素，是指企業(yè)舞弊行為能夠被掩蓋起來不被發(fā)現(xiàn)而逃避懲罰的可能性。舞弊之所以存在，客觀上是因?yàn)榇嬖谖璞椎臋C(jī)會(huì)，即內(nèi)部控制存在漏洞。借口因素，是指舞弊者舞弊的合適理由。舞弊者的道德、品質(zhì)、價(jià)值觀，會(huì)促使其主動(dòng)犯錯(cuò)，并能為自己的行為找到借口，使之合理化。Bologna和Wrens(1993)提出了另一著名的管理舞弊理論--GONE理論，G指貪婪greed，0指機(jī)會(huì)opportunity，N指需要need，E指暴露exposure。他們認(rèn)為舞弊因子包括個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子和一般風(fēng)險(xiǎn)因子。其中個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子包括特定個(gè)人的道德品質(zhì)和動(dòng)機(jī)，一般風(fēng)險(xiǎn)因子包括舞弊的機(jī)會(huì)，被發(fā)現(xiàn)的可能性，發(fā)現(xiàn)后受懲罰的性質(zhì)與程度。當(dāng)兩種因子結(jié)合在一起，且舞弊者認(rèn)為有利時(shí)，舞弊會(huì)發(fā)生。Howe(1999)從實(shí)證角度證明，企業(yè)管理當(dāng)局違背GAAP，發(fā)布虛假會(huì)計(jì)信息，在于需要報(bào)告比實(shí)際收益更多的收益，當(dāng)企業(yè)無法實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)收益，在成本效益原則制約下，是達(dá)到目標(biāo)收益的必然選擇方法。1.2.2國內(nèi)理論綜述我國學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的研究始于20世紀(jì)90年代中期。學(xué)者們大多從會(huì)計(jì)人員遵從會(huì)計(jì)規(guī)則的程度、自愿度等角度論述會(huì)計(jì)信息失真。譚勁松、丘步輝、林靜容(1997)從會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生失真的過程分析，將其分為會(huì)計(jì)事項(xiàng)失真引起的會(huì)計(jì)信息失真和會(huì)計(jì)處理失真引起的會(huì)計(jì)信息失真。前者指會(huì)計(jì)事項(xiàng)本身不真實(shí)，而非會(huì)計(jì)人員人為引起的會(huì)計(jì)信息失真。后者指會(huì)計(jì)事項(xiàng)是真實(shí)的，由于會(huì)計(jì)人員的人為操作而引起的會(huì)計(jì)信息失真。吳聯(lián)生(1998)將會(huì)計(jì)信息失真分為規(guī)則性失真、違規(guī)性失真和行為性失真。規(guī)則性失真指會(huì)計(jì)規(guī)則本身所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真，違規(guī)性失真是指會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行者故意違背會(huì)計(jì)規(guī)則而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真，行為性失真指會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行者在并沒有故意違背會(huì)計(jì)規(guī)則動(dòng)機(jī)的條件下而采用的不當(dāng)會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行行為所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真。王躍堂(2001)把會(huì)計(jì)信息失真歸結(jié)為兩個(gè)方面，會(huì)計(jì)造假和會(huì)計(jì)操縱。會(huì)計(jì)造假指企業(yè)違反了國家規(guī)定的相關(guān)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)等的違法行為，會(huì)計(jì)操縱是企業(yè)利用會(huì)計(jì)法律、法規(guī)的彈性操縱會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的合法行為。張?zhí)煳?1998)從會(huì)計(jì)學(xué)自身限制角度探討了兩點(diǎn)自身因素導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真。首先，會(huì)計(jì)確認(rèn)對(duì)象的隱匿。其次，會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的主觀性。劉峰從會(huì)計(jì)制度安排本身排斥高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息方面，闡述了誘發(fā)會(huì)計(jì)信息失真的原因。我國大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的有限責(zé)任形式使得其在承擔(dān)有限責(zé)任的極小風(fēng)險(xiǎn)條件下能獲得巨大的商業(yè)利潤，從而客觀上助長了從業(yè)者的冒險(xiǎn)心理。吳聯(lián)生(2004)認(rèn)為人類的有限性決定了會(huì)計(jì)信息失真的客觀存在。我國學(xué)者大體從會(huì)計(jì)學(xué)自身的限制、企業(yè)外部監(jiān)管力度、法律約束強(qiáng)度、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)等角度研究，以期解決會(huì)計(jì)信息失真問題。對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)本身限制的研究，以解決會(huì)計(jì)信息失真。如對(duì)無法以貨幣計(jì)量的企業(yè)商譽(yù)、人力資源價(jià)值等的研究及以貨幣幣值穩(wěn)定為假設(shè)前提的貨幣計(jì)量屬性的研究。很多學(xué)者提出政企分開，政府部門通過宏觀調(diào)控的手段間接的管理企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)擔(dān)負(fù)起其“經(jīng)濟(jì)警察”的監(jiān)督職責(zé)，加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰力度，有效的實(shí)行對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事起訴等。雷又生、王秋紅(2004)建議在如今道德淪喪的經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，國家需要調(diào)整、完善法規(guī)使之適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時(shí)要公正執(zhí)法，加大執(zhí)法力度。吳聯(lián)生(2004)強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)會(huì)計(jì)教育，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。同時(shí)，通過改革會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)人員組成、調(diào)整會(huì)計(jì)規(guī)則內(nèi)部結(jié)構(gòu)以及增強(qiáng)會(huì)計(jì)規(guī)則信息傳遞的有效性來提高會(huì)計(jì)的可操作性、一致性以及明晰性。2會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)狀2.1我國會(huì)計(jì)信息失真環(huán)境研究會(huì)計(jì)活動(dòng)離不開社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，會(huì)計(jì)信息失真的行為也離不開社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。2.1.1政府與會(huì)計(jì)信息失真當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)體制正從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變，政府職能也發(fā)生了巨大變化，對(duì)企業(yè)的管理已經(jīng)從行政手段的直接管理到經(jīng)濟(jì)手段的間接管理，把行政權(quán)力下放到企業(yè)，但同時(shí)保留財(cái)產(chǎn)權(quán)利。于是出現(xiàn)了政府扮演兩種角色，即行政權(quán)力和財(cái)產(chǎn)權(quán)利的行使者。當(dāng)政府的功績(jī)建立在企業(yè)業(yè)績(jī)基礎(chǔ)上時(shí)，國家對(duì)地方政府及各行業(yè)部門的考核主要是依據(jù)該地區(qū)、該行業(yè)的經(jīng)濟(jì)增長情況、國有企業(yè)扭虧為盈情況、企業(yè)改制進(jìn)展等來進(jìn)行的，兩種角色會(huì)重疊，出現(xiàn)對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息的需求，產(chǎn)生企業(yè)管理層對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息的供給，從而易造成會(huì)計(jì)失真。政府各部門之間在某些方面權(quán)責(zé)不明確，存在著權(quán)力的重疊及權(quán)力的真空地帶。如，在股票發(fā)行和上市上，至少有證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部、國家發(fā)改委、國資委等有關(guān)部門在某些方面權(quán)責(zé)不清，其結(jié)果：一是權(quán)利重疊、政出多門。這種情況下，無法判斷會(huì)計(jì)信息是否失真。二是出現(xiàn)權(quán)利真空地帶。某些領(lǐng)域沒有部門去監(jiān)管、也沒有部門去制定相應(yīng)的規(guī)章，在出現(xiàn)問題時(shí)，又相互推卸責(zé)任，勢(shì)必給會(huì)計(jì)信息失真留下空隙。2.1.2企業(yè)與會(huì)計(jì)信息失真經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型中，我國企業(yè)普遍存在產(chǎn)權(quán)關(guān)系模糊和公司治理結(jié)構(gòu)薄弱的問題。從產(chǎn)權(quán)關(guān)系來看，我國實(shí)行的是全民所有制，公共財(cái)產(chǎn)屬于人民，人民委托國家來行使其財(cái)產(chǎn)權(quán)力，具體則由國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門及地方各級(jí)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門來行使，它們履行出資人的義務(wù)，監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)。產(chǎn)權(quán)關(guān)系模糊，必然會(huì)使得一部分企業(yè)處于“內(nèi)部人控制”下。公司治理結(jié)構(gòu)是制度化地保障企業(yè)各利益相關(guān)集團(tuán)的利益，明確權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的一系列契約安排。當(dāng)前，我國國有公司建立了法人治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部形成了包括股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的組織機(jī)構(gòu)。但運(yùn)行中，往往董事會(huì)凌駕于股東大會(huì)之上，管理者是由上級(jí)主管部門任命的“官員”，董事會(huì)或總經(jīng)理大權(quán)獨(dú)攬。內(nèi)、外部監(jiān)督實(shí)際作用有限。這樣的公司治理結(jié)構(gòu)也是形成“內(nèi)部人控制”的重要原因。在“內(nèi)部人控制”下，會(huì)出現(xiàn)“當(dāng)企業(yè)會(huì)計(jì)行為的價(jià)值取向直接受制于經(jīng)理人的利益偏好時(shí)，會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督不是以兼顧利益集團(tuán)為核心，而是以經(jīng)理人為核心。會(huì)計(jì)不再是為投資者、債權(quán)人等提供正確反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息系統(tǒng)，而成為經(jīng)理人直接操縱反映其意圖的工具”。企業(yè)的管理層可能基于自己的利益驅(qū)動(dòng)來制造虛假的會(huì)計(jì)信息，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。2.1.3社會(huì)審計(jì)監(jiān)督制度與會(huì)計(jì)信息失真我國的社會(huì)審計(jì)監(jiān)督領(lǐng)域存在如下問題：(1)執(zhí)業(yè)水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度起步較晚，使得人員結(jié)構(gòu)出現(xiàn)老齡化和年輕化并存的局面。老同志的經(jīng)驗(yàn)豐富，但多是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的產(chǎn)物，難以適應(yīng)新事物不斷出現(xiàn)的新時(shí)代。年輕同志擁有豐富的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、金融、經(jīng)濟(jì)法、稅法及企業(yè)管理方面的知識(shí)，但是其經(jīng)驗(yàn)明顯不足。從而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平低下和執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下。(2)不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象嚴(yán)重目前我國會(huì)計(jì)市場(chǎng)，存在嚴(yán)重的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象，具體表現(xiàn)在：一是行業(yè)壟斷、地區(qū)壟斷嚴(yán)重。一些行業(yè)主管部門、地方政府與其原來所興辦的會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間存在“藕斷絲連”的聯(lián)系，他們會(huì)將其所管轄企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、股份制改組審計(jì)等業(yè)務(wù)交給這些事務(wù)所。在這種情況下，被指定的事務(wù)所難免不能保持應(yīng)有的獨(dú)立性，他們往往聽命于行業(yè)主管部門和地方政府部門。二是低價(jià)承攬客戶。低價(jià)的審計(jì)收費(fèi)使得一些事務(wù)所在實(shí)際進(jìn)行審計(jì)時(shí)，必須考慮成本，于是該執(zhí)行的審計(jì)程序不執(zhí)行。從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。(3)監(jiān)管不力其表現(xiàn)在：一是監(jiān)管人員的勝任能力有限，各級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)管人員中極少有真正從事過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)的。二是處罰力度不嚴(yán)。盡管在歷次的清理整頓中處罰了一大批會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，但這并不能掩蓋一些存在的重大問題，后果惡劣的會(huì)計(jì)造假事件依然層出不窮。圖2.1影響會(huì)計(jì)信息失真的環(huán)境2.2會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真形式多種多樣，主要有以下表現(xiàn)：(l)資產(chǎn)不實(shí)會(huì)計(jì)核算計(jì)量、確認(rèn)隨意性大，未按照規(guī)定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。采用創(chuàng)造性會(huì)計(jì)處理方法，調(diào)節(jié)企業(yè)利潤等指標(biāo)造成企業(yè)賬面資產(chǎn)與實(shí)際資產(chǎn)嚴(yán)重出入、不實(shí)。部分企業(yè)違規(guī)處理資產(chǎn)，造成國有資產(chǎn)嚴(yán)重流失。(2)負(fù)債不實(shí)，債權(quán)、債務(wù)不對(duì)應(yīng)首先，企業(yè)之間的債權(quán)、債務(wù)未能按照規(guī)定手續(xù)辦理，手續(xù)不合法，三角債關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，人為地增加企業(yè)之間的債務(wù)糾紛。其次，債權(quán)、債務(wù)的確認(rèn)不及時(shí)，導(dǎo)致出現(xiàn)大量的呆賬壞賬。有的企業(yè)甚至人為調(diào)節(jié)賬目，虛構(gòu)債權(quán)、債務(wù)關(guān)系，以達(dá)到減少營業(yè)收入，逃避納稅等非法目的。(3)盈虧不實(shí)首先，有些企業(yè)不及時(shí)確認(rèn)收入，在預(yù)收賬款、其它應(yīng)付款等科目中掛賬，以收據(jù)在往來賬戶中結(jié)轉(zhuǎn)，以隱瞞、轉(zhuǎn)移收入，甚至偽造票據(jù)，虛列收入。其次，有的企業(yè)多列或少列成本、費(fèi)用人為調(diào)節(jié)損益，虛盈實(shí)虧或虛虧實(shí)盈。例如，鄭百文財(cái)務(wù)舞弊案中，該公司上市三年中通過虛提返利、費(fèi)用掛賬、無依據(jù)沖減成本及費(fèi)用，費(fèi)用跨期入賬等手段，累計(jì)虛增利潤14390萬元。(4)資本不實(shí)，資本公積金來源虛假一些企業(yè)在申辦注冊(cè)時(shí)，注冊(cè)資本巨大，為了應(yīng)付注冊(cè)會(huì)計(jì)師的驗(yàn)資，借入資金，驗(yàn)收后再歸還，導(dǎo)致注冊(cè)資本虛假、不實(shí)，實(shí)際資本長期不到位，甚至隨意抽調(diào)資本。有的企業(yè)虛盈實(shí)虧，無利分紅，蠶食資本金。還有的企業(yè)任意高估無形資產(chǎn)價(jià)值，虛增資本公積等等。(5)稅金不實(shí)，少計(jì)漏提，侵占流轉(zhuǎn)稅款一些企業(yè)少計(jì)漏提，侵占國家稅款，逃避納稅。表現(xiàn)在，企業(yè)在增值稅上，多列進(jìn)項(xiàng)，擴(kuò)大抵扣項(xiàng)目，通過關(guān)聯(lián)交易任意降低計(jì)稅價(jià)格，隱匿收入，違規(guī)沖抵消等手段逃避稅收；在企業(yè)所得稅上，任意擠占、違規(guī)攤銷成本費(fèi)用，收入掛賬甚至不入賬，不按責(zé)權(quán)發(fā)生制原則結(jié)轉(zhuǎn)成本、費(fèi)用和收入；在消費(fèi)稅和營業(yè)稅上，弄虛作假少計(jì)漏報(bào)應(yīng)稅收入。(6)資金不實(shí)，銀行賬、現(xiàn)金賬、往來賬等資金賬務(wù)時(shí)有空掛漏失與銀行不按期對(duì)賬，與業(yè)務(wù)往來單位不及時(shí)核對(duì)應(yīng)收應(yīng)付賬款，造成現(xiàn)金賬與銀行存款和庫存現(xiàn)金賬實(shí)不符。(7)披露信息不實(shí)報(bào)喜不報(bào)憂，夸大業(yè)績(jī)，回避隱患，誤導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用人。(8)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)不實(shí)特別是在選用會(huì)計(jì)資料作綜合性分析時(shí)，有的時(shí)點(diǎn)數(shù)據(jù)和時(shí)期資料計(jì)算口徑不一致，缺乏不比性，導(dǎo)致所反映的會(huì)計(jì)信息失真。(9)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，財(cái)務(wù)管理混亂如亂設(shè)濫用會(huì)計(jì)科目，導(dǎo)致所反映的會(huì)計(jì)信息令人費(fèi)解，以至失真；企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理無章可循，有章不循，這種低劣的會(huì)計(jì)環(huán)境條件，也在一定程度上惡化了會(huì)計(jì)信息狀況。3達(dá)爾曼公司會(huì)計(jì)信息失真的實(shí)證分析3.1公司背景西安達(dá)爾曼實(shí)業(yè)股份有限公司是1993年7月經(jīng)西安市體改委（市改字[1993]95號(hào)文）批準(zhǔn)，由西安翠寶首飾集團(tuán)公司、西安新城工商總公司和西安石油機(jī)械廠共同發(fā)起，采用定向募集方式設(shè)立的股份有限公司。公司創(chuàng)立時(shí)的注冊(cè)資本為5000萬股，其中西安翠寶首飾集團(tuán)公司以實(shí)物資產(chǎn)及土地使用權(quán)折股2000萬股，西安新城工商總公司和西安石油機(jī)械廠按每股2元的價(jià)格分別認(rèn)購500萬股和50萬股；社會(huì)法人、公司內(nèi)部職工以每股2元的價(jià)格分別認(rèn)購2235萬股和125萬股。1995年公司對(duì)全體股東按10：1比例送股，送股后總股本為5500萬股。該公司主要從事珠寶、玉器的加工和銷售。1996年西安市科學(xué)技術(shù)委員會(huì)（市科發(fā)[1996]105號(hào)文），核準(zhǔn)該公司為西安高新區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)。經(jīng)中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)（證監(jiān)發(fā)字[1996]385號(hào)文和證監(jiān)發(fā)字386號(hào)文）批準(zhǔn)，公司于1996年12月17日至12月25日，在西安市通過“全額存款、按比例配售、余款轉(zhuǎn)存”的方式向社會(huì)公開發(fā)行A股2100萬股，發(fā)行價(jià)7.3元每股，首日開盤價(jià)19元每股。該股一經(jīng)發(fā)行就得到了各方追捧，媒體將其譽(yù)為“1997年4月23日，達(dá)爾曼公司因每10股送10股的舉措，股價(jià)最高沖到了51.7元，上市不過四個(gè)月，漲幅竟高達(dá)270%。1998年在每10股送5股的情況下股價(jià)沖至47元。2001年2月，達(dá)爾曼最后一次因配股從股市融資2.1億元后，市場(chǎng)行情開始急劇下跌。雖然如此，達(dá)爾曼還是從股市上成功“圈”走近5.78億元現(xiàn)金，總市值已高達(dá)29億元。公司董事長許宗林也曾于2001年和2002年連續(xù)兩年以6億元的身價(jià)位列《福布斯》中國內(nèi)地百富豪。在2001年102004年5月10日，達(dá)爾曼被上交所實(shí)行特別處理，變更為“ST達(dá)爾曼”，同時(shí)證監(jiān)會(huì)對(duì)公司涉嫌會(huì)計(jì)造假行為立案調(diào)查。2004年9月，公司公告顯示，截止2004年6月30日，公司總資產(chǎn)銳減為13億元，凈資產(chǎn)-3.46億元，僅半年時(shí)間虧損高達(dá)14億元，不僅抵消了上市以來的大部分業(yè)績(jī)，而且瀕臨退市破產(chǎn)。此后，達(dá)爾曼股價(jià)一路狂跌，2004年12月30日跌破1元面值，以3.2會(huì)計(jì)信息失真行為達(dá)爾曼虛假陳述、欺詐發(fā)行、銀行騙貸、轉(zhuǎn)移資金等行為是一系列有計(jì)劃、有組織的系統(tǒng)性會(huì)計(jì)舞弊和證券違法行為。在上市的八年時(shí)間理，達(dá)爾曼不斷變換造假手法，持續(xù)的編造公司經(jīng)營業(yè)績(jī)和生產(chǎn)記錄。主要舞弊行為如下：3.2.1虛增銷售收入，虛構(gòu)公司經(jīng)營業(yè)績(jī)和生產(chǎn)記錄達(dá)爾曼所有的采購、生產(chǎn)、銷售基本上都是在一種虛擬的狀態(tài)下進(jìn)行的，是不折不扣的“皇帝的新裝”。每年，公司都會(huì)制定一些所謂的經(jīng)營計(jì)劃，然后組織有關(guān)部門和一些核心人員根據(jù)“指標(biāo)”，按照生產(chǎn)、銷售的各個(gè)環(huán)節(jié)，制作虛假的原料入庫單、生產(chǎn)進(jìn)度報(bào)表和銷售合同等。為了做得天衣無縫，對(duì)相關(guān)銷售發(fā)票、增值稅發(fā)票的稅款也照章繳納，還因此被評(píng)為當(dāng)?shù)氐南冗M(jìn)納稅戶。公司在不同年度虛構(gòu)銷售和業(yè)績(jī)的具體手法也不斷變化：1997-2000年度主要通過大股東翠寶集團(tuán)及其下屬子公司之間的關(guān)聯(lián)交易虛構(gòu)業(yè)績(jī)，2000年僅向翠寶集團(tuán)的關(guān)聯(lián)銷售就占到了當(dāng)年銷售總額的42.4%。2001年，由于關(guān)聯(lián)交易受阻，公司開始向其他公司借用賬戶，通過自由資金的轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出，假作租金或其他業(yè)務(wù)收入及相關(guān)費(fèi)用，虛構(gòu)經(jīng)營業(yè)績(jī)。2002-2003年，公司開始利用自行設(shè)立的大批“殼公司”進(jìn)行“自我交易”，達(dá)到虛增業(yè)績(jī)的目的。年報(bào)顯示，這兩年公司前五名銷售商大多是來自深圳的新增交易客戶，而且基本都采用賒銷掛賬的方式，使得達(dá)爾曼的賒銷比例由2000年的24%上升到2003年的55%。經(jīng)查明，這些公司均是許宗林設(shè)立的“殼公司”，通過這種手法兩年虛構(gòu)銷售收入4.06億元，占這兩年全部收入的70%以上，虛增利潤1.52億元。3.2.2虛假采購，虛增存貨虛假采購，一方面是為了配合公司虛構(gòu)業(yè)績(jī)需要；另一方面是為達(dá)到轉(zhuǎn)移資金的目的。達(dá)爾曼虛假采購主要是通過關(guān)聯(lián)公司和無關(guān)聯(lián)地“殼公司”來實(shí)現(xiàn)的。從年報(bào)可以看出，公司對(duì)大股東翠寶集團(tuán)的原材料采購在1997-2001年呈現(xiàn)遞增趨勢(shì)，至2001年占到了全年購貨額的26%。2002年年報(bào)顯示，公司當(dāng)年期末存貨增加了8641萬元，增幅達(dá)86.15%，系年末從西安達(dá)福工貿(mào)有限公司購進(jìn)估價(jià)1.06億元的鉆石毛坯所致，該筆采購數(shù)額巨大且未取得購貨發(fā)票。后經(jīng)查明，該批存貨實(shí)際上是從“殼公司”購入的非常低廉的鋯石。從2001年公司開始披露的應(yīng)付賬款前五名的供貨商名單可以看出，公司的采購過于集中，而且呈加劇狀態(tài)。到2003年，前五名供貨商的應(yīng)付賬款占到全部應(yīng)付賬款的91%。3.2.3虛構(gòu)往來，虛增在建工程、固定資產(chǎn)和對(duì)外投資為了偽造公司盈利假象，公司銷售收入大大高于銷售成本與費(fèi)用，對(duì)這部分差額，除了虛構(gòu)往來外，公司大量采用虛增在建工程、固定資產(chǎn)和對(duì)外投資等手法轉(zhuǎn)出資金，使公司造價(jià)現(xiàn)金得以循環(huán)使用。此外，還通過這種手段掩蓋公司資金真實(shí)流向，將上市公司資金轉(zhuǎn)匿到個(gè)人賬戶，占為己有。據(jù)統(tǒng)計(jì)，從上市以來達(dá)爾曼共有大約15個(gè)主要投資項(xiàng)目，支出總金額10.6億元。然而無論使1997年的“擴(kuò)建珠寶首飾加工生產(chǎn)線”，還是2003年的“珠寶一條街”項(xiàng)目，大都被許宗林用來作為轉(zhuǎn)移資金的手段。2002年年報(bào)中的“在建工程附表”顯示，公司有很多已開工兩年以上的項(xiàng)目以進(jìn)口設(shè)備未到或未安裝為借口掛賬；而2003年年報(bào)的審計(jì)意見中更是點(diǎn)明“珠寶一條街”、“都江堰鉆石加工中心”、“藍(lán)田林木種苗”等許多項(xiàng)目在投入巨額資金后未見到實(shí)物形態(tài)，而公司也無法給出合理解釋。證監(jiān)會(huì)的處罰決定指控達(dá)爾曼2003年年報(bào)虛增在建工程約2.16億元。3.2.4偽造與公司業(yè)績(jī)相關(guān)的資金流，并大量融資為了使公司業(yè)績(jī)看起來更真實(shí)，達(dá)爾曼配合虛構(gòu)業(yè)務(wù)，偽造相應(yīng)的現(xiàn)金流；從形式上看，公司的購銷業(yè)務(wù)都有資金流轉(zhuǎn)軌跡和銀行單據(jù)。為此，達(dá)爾曼設(shè)立了大量的“殼公司”，并通過大量融資來支持造假所需資金。在虛假業(yè)績(jī)支撐下，達(dá)爾曼得以在1998、2001年兩次配股融資。同時(shí)達(dá)爾曼利用上市公司的信用為“殼公司”貸款提供擔(dān)保，通過“殼公司”從銀行大量融資作為收入注入上市公司，再通過支出成本的方式將部分轉(zhuǎn)出，偽造與業(yè)績(jī)相關(guān)的資金收付款痕跡。3.3相關(guān)訴訟與處罰達(dá)爾曼的上市，本來就有問題。2002年10月11日達(dá)爾曼被立案調(diào)查后，武漢股民韓喜玲向達(dá)爾曼公司遞交了一份“致達(dá)爾曼公司董事長函”，要求討個(gè)說法。其總計(jì)持有達(dá)爾曼股票7.7萬股，投資80余萬元人民幣，是從2002年7月初購入的，購買期間達(dá)爾曼并未就重大違規(guī)擔(dān)保事項(xiàng)做出風(fēng)險(xiǎn)提示公告，現(xiàn)在卻說有“虛假陳述”，股價(jià)一再下跌，達(dá)爾曼應(yīng)賠償其損失，但達(dá)爾曼公司對(duì)她不予理睬。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，已是負(fù)資產(chǎn)的達(dá)爾曼在對(duì)現(xiàn)存的土地和廠房處理后，先是補(bǔ)償職工的利益，再是結(jié)清稅款，隨后是歸還債務(wù)，最后才是股民的補(bǔ)償。按照這樣的補(bǔ)償順序，股民根本得不到補(bǔ)償，除非將許宗林引渡回國并將其挪用的上市公司資金追回，股民才有可能拿到補(bǔ)償?？梢?，即使中小股民起訴達(dá)爾曼公司被法院受理了，也幾乎不可能得到任何補(bǔ)償。2005年5月17日，中國證監(jiān)會(huì)根據(jù)達(dá)爾曼公司的舞弊行為，據(jù)相關(guān)法律法規(guī)對(duì)該公司做出了處罰決定：對(duì)達(dá)爾曼公司罰款60萬元；對(duì)時(shí)任董事長的許宗林、董事兼總經(jīng)理的高芳分別給予警告并處以30萬元的罰款；對(duì)其他相關(guān)責(zé)任人分別處以20萬元、103.4達(dá)爾曼公司大股東與經(jīng)營者造假行為的博弈分析達(dá)爾曼公司依靠會(huì)計(jì)舞弊兩次從股市上成功圈走5.78億元，而中國證監(jiān)會(huì)僅對(duì)達(dá)爾曼公司和許宗林罰款共計(jì)120萬元，由此可以得出大股東造假收益為57680萬元；經(jīng)營者因公司上市而獲得的股票和幾年的高額收入共計(jì)3268萬元，中國證監(jiān)會(huì)對(duì)經(jīng)營者造假行為的處罰共計(jì)68萬元，故經(jīng)營者的造假收益為3200萬元；大股東造假而經(jīng)營者不造假時(shí)，由于會(huì)計(jì)造假不能得逞，則大股東和經(jīng)營者的收益均為0萬元；經(jīng)營者造假而大股東不造假時(shí)，會(huì)計(jì)造假同樣不能得逞，雙方收益均為0萬元；雙方均不造假時(shí)，雙方得益均為0萬元；博弈局中人有兩位，雙方的戰(zhàn)略選擇都為虛假或者真實(shí)，該博弈為完全信息靜態(tài)博弈；由此得出達(dá)爾曼公司大股東與經(jīng)營者造假行為的完全信息靜態(tài)博弈支付矩陣如表3-1所示：表3-1達(dá)爾曼大股東與經(jīng)營者的博弈經(jīng)經(jīng)營者大股東虛假真實(shí)虛假①（57680，3200）②（0，0）真實(shí)③（0，0）④（0，0）表3-1矩陣?yán)ㄌ?hào)中第一個(gè)數(shù)字為大股東的得益，第二個(gè)數(shù)字為經(jīng)營者的得益；用①、②、③、④分別表示矩陣中的四種策略組合。從該博弈支付矩陣可以得出大股東與經(jīng)營者的占優(yōu)戰(zhàn)略為（虛假，虛假）；也正是由于造假收益遠(yuǎn)大于造假被發(fā)現(xiàn)時(shí)所受到的處罰導(dǎo)致一個(gè)又一個(gè)公司前赴后繼地實(shí)施會(huì)計(jì)造假。4會(huì)計(jì)信息失真的治理對(duì)策4.1完善會(huì)計(jì)法律體系會(huì)計(jì)法律體系是會(huì)計(jì)工作的指導(dǎo)原則，對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量起到至關(guān)重要的作用，完善會(huì)計(jì)法律體系，對(duì)解決會(huì)計(jì)信息失真問題具有重要意義。4.1.1完善《會(huì)計(jì)法》《會(huì)計(jì)法》是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的基本法律，是其他會(huì)計(jì)法規(guī)、規(guī)范制定的依據(jù)，應(yīng)從如下方面完善：1.應(yīng)將會(huì)計(jì)誠信作為基本概念和根本要求寫入該法中，并以法律條文的形式固定下來，以增強(qiáng)全社會(huì)的會(huì)計(jì)誠信意識(shí)和法律觀念。2.應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)造假者承擔(dān)法律責(zé)任的規(guī)定，特別是明確其應(yīng)承擔(dān)的民事賠償責(zé)任。雖然，新《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定了對(duì)會(huì)計(jì)核算管理中十項(xiàng)違法行為的處罰，并規(guī)定了具體處罰措施，但是，目前《公司法》、《證券法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等對(duì)會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)信息失真打擊力度明顯偏弱。因此，當(dāng)前急需盡快建立和完善會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)信息失真引起的民事索賠制度，加大司法介入的力度。4.1.2修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的質(zhì)量高低是決定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低的最直接和最根本的因素。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要解決會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量問題，會(huì)計(jì)制度主要解決會(huì)計(jì)要素的記錄和報(bào)告問題。兩者相輔相成，共同決定會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量?？梢詮南旅鎺追矫嫘抻啞镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：1.修訂準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮到，最終制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)對(duì)未來會(huì)計(jì)環(huán)境變化有較科學(xué)和具有一定超前的分析和預(yù)測(cè)，使會(huì)計(jì)的發(fā)展具有較好的穩(wěn)定性和持續(xù)性，避免未來環(huán)境不確定性對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生過多的影響。2.要對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和信息披露進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，應(yīng)盡量減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中可供選擇的程序和方法并對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇方面規(guī)范的更加具體，以減小會(huì)計(jì)政策選擇的空間，要明確各種處理方法的場(chǎng)合，從而減少會(huì)計(jì)人員人為估計(jì)判斷的范圍，以預(yù)防會(huì)計(jì)信息的失真。3.加快制訂和出臺(tái)新的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，針對(duì)我國特別是上市公司容易出現(xiàn)的問題的準(zhǔn)則加以規(guī)范。4.對(duì)于準(zhǔn)則中的某些釋義和定義要有精確的分析和解釋，以免給準(zhǔn)則的使用者造成誤解。4.2完善產(chǎn)權(quán)制度4.2.1明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系明確地界定產(chǎn)權(quán)關(guān)系是順利開展會(huì)計(jì)工作的前提條件。明確了產(chǎn)權(quán)關(guān)系，才能激勵(lì)股東追求股東收益最大化，才能促使各方加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督，進(jìn)而形成真實(shí)的會(huì)計(jì)信息的需求實(shí)體。明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系，要從界定國有產(chǎn)權(quán)開始。界定國有產(chǎn)權(quán)包括兩方面內(nèi)容，一是界定國有資產(chǎn)的所有權(quán)，二是界定所有權(quán)之外的其他產(chǎn)權(quán)，即受益權(quán)、使用權(quán)和讓渡權(quán)。1.完善國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)必須做到：“不缺位”，即國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)嚴(yán)格履行出資人的職責(zé)，對(duì)國有資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督管理；“不越位”，即不得干預(yù)企業(yè)的正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)；“不錯(cuò)位”，即國資委是國務(wù)院的特設(shè)機(jī)構(gòu)。2.明確國資委、國有資產(chǎn)運(yùn)營機(jī)構(gòu)與國有資產(chǎn)經(jīng)營單位的關(guān)系國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)作為所有者代表機(jī)構(gòu)，并不直接經(jīng)營國有資產(chǎn)，而是要搞委托經(jīng)營，因而需要設(shè)置國有資產(chǎn)經(jīng)營機(jī)構(gòu)。國有資產(chǎn)經(jīng)營機(jī)構(gòu)分為兩個(gè)層次：一是國有資產(chǎn)運(yùn)營機(jī)構(gòu)，二是國有資產(chǎn)經(jīng)營單位。因此，國有資產(chǎn)管理體制的機(jī)構(gòu)設(shè)置包括：國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，國有資產(chǎn)運(yùn)營機(jī)構(gòu)、國有資產(chǎn)經(jīng)營單位。科學(xué)地界定產(chǎn)權(quán)，必須明確地界定三者的責(zé)權(quán)利，使其各司其職，各負(fù)其責(zé)，又可以相互制衡。4.2.2順暢產(chǎn)權(quán)流轉(zhuǎn)應(yīng)從如下方面順暢產(chǎn)權(quán)流轉(zhuǎn)：1.加強(qiáng)產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)建設(shè)減少產(chǎn)權(quán)交易技術(shù)性限制，鼓勵(lì)產(chǎn)權(quán)交易內(nèi)容與形式上的創(chuàng)新，積極創(chuàng)辦地方性的非上市公司的產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)，使它們?cè)诟黝惼髽I(yè)產(chǎn)權(quán)的流轉(zhuǎn)中真正發(fā)揮作用，穩(wěn)妥的發(fā)展國有資本、集體資本和非公有資本等交叉持股、相互參股、外資入股等，進(jìn)一步推動(dòng)國有企業(yè)的股份制改造。2.大力發(fā)展全國性的資本市場(chǎng)資本市場(chǎng)是產(chǎn)權(quán)交易的主要渠道，股份資本的運(yùn)作大都是依靠資本市場(chǎng)進(jìn)行的。3.優(yōu)化配置資源轉(zhuǎn)讓存量資產(chǎn)、吸引優(yōu)秀的國內(nèi)、外戰(zhàn)略投資者，促進(jìn)各種所有制經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部有機(jī)結(jié)合，從而推動(dòng)生產(chǎn)要素自由流動(dòng)和充分競(jìng)爭(zhēng)，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。4.清理交易機(jī)構(gòu)、規(guī)范交易機(jī)構(gòu)行為建立、健全涉及交易主體資格確認(rèn)、交易過程操作規(guī)范、交易結(jié)果合理處置等交易全過程的一整套法律與規(guī)則，加強(qiáng)交易監(jiān)管，促進(jìn)產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)的健康發(fā)展，保證產(chǎn)權(quán)交易的公正性和有序性，防止交易資產(chǎn)特別是國有資產(chǎn)的流失。5.積極發(fā)展、規(guī)范運(yùn)作的專業(yè)化產(chǎn)權(quán)交易中介服務(wù)機(jī)構(gòu)產(chǎn)權(quán)交易需要產(chǎn)權(quán)交易中介組織提供服務(wù)，如資產(chǎn)評(píng)估、會(huì)計(jì)審計(jì)、咨詢服務(wù)、法律顧問等等。產(chǎn)權(quán)交易中介組織是產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)的重要參與者，發(fā)揮著在產(chǎn)權(quán)交易雙方之間的中介作用。4.2.3建立產(chǎn)權(quán)保護(hù)制度企業(yè)合法的財(cái)產(chǎn)包括資源轉(zhuǎn)讓和交換獲得的收益都應(yīng)該受到國家法律的保護(hù)。反之，如果產(chǎn)權(quán)不穩(wěn)定或容易受到損害，交易成本的提高和沖突的發(fā)生都將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)秩序混亂，從而降低整個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)效率。因此，應(yīng)建立一個(gè)保護(hù)產(chǎn)權(quán)的法律框架，完善與產(chǎn)權(quán)保護(hù)相關(guān)的法律制度。4.3規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)4.3.1強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部制約機(jī)制企業(yè)必須建立完善的內(nèi)部制約機(jī)制，有效的規(guī)范股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理人員、監(jiān)事會(huì)的職務(wù)行為，防止財(cái)務(wù)舞弊，減少虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)生。1.優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)、合理分散股權(quán)我國上市公司的一個(gè)主要特征是股權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜化，并且國有股“一股獨(dú)大”。國有股數(shù)量龐大且不能流動(dòng)，而只有少部分的社會(huì)公眾股上市流通，這樣股票價(jià)格上漲或下跌都不會(huì)對(duì)大股東造成直接影響，導(dǎo)致了大股東和其他股東的價(jià)值追求標(biāo)準(zhǔn)不同，同時(shí)造成了我國上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中制衡關(guān)系的扭曲，大股東一股獨(dú)大，直接管理上市公司。在缺乏制衡機(jī)制的情況下，大股東往往會(huì)無償占用上市公司資產(chǎn)或關(guān)聯(lián)交易的方式損害中、小股東的利益。所以，應(yīng)該堅(jiān)持國有股，改變國有股“一股獨(dú)大”，并實(shí)現(xiàn)股票的全流通，鼓勵(lì)和培育機(jī)構(gòu)投資者，使其成為資本市場(chǎng)的重要主體，使社會(huì)公眾或企業(yè)法人成為大股東或者形成幾名股東擁有較高比例的股權(quán)，但彼此相差不大的股權(quán)格局，以完善上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)。這樣，股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，經(jīng)理能建立權(quán)責(zé)明確的激勵(lì)與約束相結(jié)合的制約機(jī)制，從而構(gòu)成對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較高的約束，會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量必定會(huì)得到提高。2.加強(qiáng)董事會(huì)的力量，規(guī)范其運(yùn)作董事會(huì)是完善公司治理機(jī)制的關(guān)鍵，他代表所有者，監(jiān)督經(jīng)營者，聯(lián)系了兩者的利益。應(yīng)做到：首先，強(qiáng)化國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的所有者監(jiān)管地位，以降低內(nèi)部人控制度，確保董事會(huì)的獨(dú)立性。其次，建立完善的獨(dú)立董事制度，在董事會(huì)中引入一定比例的獨(dú)立董事。與公司的內(nèi)部董事相比，獨(dú)立董事能夠站在客觀公正的立場(chǎng)上，質(zhì)詢甚至公開譴責(zé)公司管理層，對(duì)內(nèi)部董事發(fā)揮一種制衡作用，以有效減少“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象的產(chǎn)生，保護(hù)了中、小股東的權(quán)益，對(duì)管理層形成制衡作用，對(duì)其違規(guī)行為予以制止，增強(qiáng)公司信息披露的透明度，減少了虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的可能性。3.完善經(jīng)理人報(bào)酬激勵(lì)和約束機(jī)制首先，利用職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)，促使經(jīng)營者切實(shí)關(guān)注并改善經(jīng)營管理，增強(qiáng)公司核心競(jìng)爭(zhēng)力，努力提高公司經(jīng)營業(yè)績(jī)，樹立良好的聲譽(yù)。其次，在采取工資、獎(jiǎng)金等短期激勵(lì)以保證經(jīng)營者基本收入的同時(shí)，引入經(jīng)營者股票期權(quán)激勵(lì)機(jī)制。這種長、短期激勵(lì)結(jié)合的激勵(lì)機(jī)制，使經(jīng)營者追求個(gè)人利益最大化與實(shí)現(xiàn)企業(yè)長遠(yuǎn)目標(biāo)結(jié)合，從而使其收益的獲得擺脫依靠制造假賬而與企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值掛鉤。從源頭上消滅會(huì)計(jì)信息造假者的造假動(dòng)機(jī)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。實(shí)踐證明，股權(quán)和股票期權(quán)對(duì)經(jīng)理層的吸引力很大，通過讓他們持股或持有公司的股票期權(quán)，可以使他們成為公司的所有者，并使他們的利益與所有者保持一致，從而有效地解決了委托代理問題，降低了委托代理成本，降低了經(jīng)理人的道德風(fēng)險(xiǎn)。4.完善監(jiān)事會(huì)制度，賦予監(jiān)事會(huì)真正的監(jiān)督權(quán)監(jiān)事應(yīng)具有法律、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等方面的專業(yè)知識(shí)或工作經(jīng)驗(yàn)，以使其能夠勝任財(cái)務(wù)監(jiān)督等職責(zé)，對(duì)于不稱職的監(jiān)視應(yīng)及時(shí)罷免。同時(shí)應(yīng)確保監(jiān)事會(huì)獨(dú)立、有效地行使對(duì)董事、經(jīng)理的監(jiān)督和對(duì)公司財(cái)務(wù)的監(jiān)督和檢查，以建立有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督模式，減少管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)舞弊行為。4.3.2實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)和會(huì)計(jì)人員委派制度會(huì)計(jì)委派制度是指由國家機(jī)關(guān)向國有企業(yè)(包括國有獨(dú)資公司和國有控股公司)、財(cái)政預(yù)算撥款的機(jī)關(guān)和事業(yè)單位派駐會(huì)計(jì)人員，監(jiān)督被派駐企業(yè)法人及整個(gè)公司的財(cái)務(wù)狀況，向國家主管部門報(bào)告工作，并對(duì)派出機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)的一種會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。該制度從監(jiān)督機(jī)制上減少或避免了會(huì)計(jì)信息失真的存在。通過委托人向企業(yè)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)和會(huì)計(jì)人員，將財(cái)務(wù)總監(jiān)和會(huì)計(jì)人員從現(xiàn)行的所屬機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系中分離出來，使他們的地位、身份和權(quán)限比較超脫，讓他們走出了受命于單位負(fù)責(zé)人而被迫制造、提供虛假會(huì)計(jì)信息的境地，能站在委托人及社會(huì)公眾的立場(chǎng)上公正、客觀地處理會(huì)計(jì)事務(wù)，改變了在原來管理體制下企業(yè)經(jīng)營者輕易操縱會(huì)計(jì)賬務(wù)的弊端。而且財(cái)務(wù)總監(jiān)和會(huì)計(jì)人員委派制度也使委托人能快捷和比較全面地獲得企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息，有效克服企業(yè)經(jīng)營者操縱會(huì)計(jì)賬務(wù)、信息不對(duì)稱的弊端，防范會(huì)計(jì)信息失真。它還有利于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，完善公司治理結(jié)構(gòu)。尤其在國有企業(yè)、國有控股企業(yè)中，更有利于實(shí)現(xiàn)所有者對(duì)經(jīng)營者的監(jiān)督，以便從制度上消除腐敗現(xiàn)象，促進(jìn)廉政建設(shè)。目前，國家把對(duì)國有大中型企事業(yè)單位實(shí)行會(huì)計(jì)委派制度作為解決會(huì)計(jì)信息失真問題的重要舉措之一，在一定程度上有效地約束了經(jīng)營管理者的造假行為，減少了“內(nèi)部人控制”的信息不對(duì)稱現(xiàn)象，對(duì)保護(hù)所有者、債權(quán)人等各方利益起到了一定作用。但是，會(huì)計(jì)委派制度不能從根本上解決會(huì)計(jì)信息失真，實(shí)踐中仍存在一些問題。例如，會(huì)計(jì)人員的權(quán)威性不夠，約束力較弱；職權(quán)較抽象，難以操作；會(huì)計(jì)人員的雙重職責(zé)身份使其處于無所適從的尷尬境地等等。然而，結(jié)合我國現(xiàn)階段的實(shí)際情況，會(huì)計(jì)委派制仍然是解決會(huì)計(jì)信息失真問題的重要措施之一。因此，應(yīng)進(jìn)一步推廣和完善會(huì)計(jì)委派制度，建立和完善會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)和會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)，建立起委派財(cái)務(wù)總監(jiān)和會(huì)計(jì)人員的經(jīng)費(fèi)管理機(jī)制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)委派方面立法建設(shè)，加強(qiáng)委派會(huì)計(jì)人員的業(yè)績(jī)考核，建立委派會(huì)計(jì)的再監(jiān)督機(jī)制等。4.4加強(qiáng)會(huì)計(jì)的外部監(jiān)管力度4.4.1加強(qiáng)政府部門的監(jiān)管為了保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與可靠，必須建立一種企業(yè)對(duì)外部提供會(huì)計(jì)信息的約束機(jī)制，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的外部監(jiān)督，即接受國家與社會(huì)的監(jiān)督。國家監(jiān)督是指財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國家對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)施監(jiān)督，即指政府利用強(qiáng)制手段直接命令市場(chǎng)交易方必須披露某些重要的會(huì)計(jì)信息：各企業(yè)必須依照法律及國家有關(guān)規(guī)定接受財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督，如實(shí)地提供會(huì)計(jì)資料和有關(guān)情況，不能拒絕、隱匿、謊報(bào)、虛報(bào)會(huì)計(jì)信息。對(duì)查出的問題要予以糾正，對(duì)弄虛作假，提供不真實(shí)會(huì)計(jì)信息的行為要嚴(yán)肅處理，情節(jié)嚴(yán)重的要追究刑事責(zé)任。另外，上市公司除了要接受上述外部監(jiān)督，必須接受證監(jiān)會(huì)、證券交易所以及投資者的監(jiān)督。政府部分監(jiān)管應(yīng)建立以財(cái)政監(jiān)督為主體，審計(jì)、稅務(wù)、信貸監(jiān)督為補(bǔ)充的監(jiān)督體系，明確各監(jiān)督主體的職責(zé)，經(jīng)常性開展會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查，著重檢查企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是否完善，會(huì)計(jì)行為是否規(guī)范，內(nèi)部控制制度是否健全等，形成監(jiān)督合力。4.4.2社會(huì)中介機(jī)構(gòu)加強(qiáng)監(jiān)督我國建立了政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的審計(jì)監(jiān)督體系。其中，政府審計(jì)主要監(jiān)督檢查各級(jí)政府及其部門的財(cái)政收支及公共資金的收支、運(yùn)用情況。內(nèi)部審計(jì)是由各部門內(nèi)部設(shè)置的專業(yè)機(jī)構(gòu)或人員實(shí)施的審計(jì)，它為組織內(nèi)部服務(wù)，接受總經(jīng)理或董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性較弱，內(nèi)部監(jiān)督效果基礎(chǔ)。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)一師的社會(huì)審計(jì)是監(jiān)督企業(yè)的基礎(chǔ)。但是，由于我過注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)起步較晚，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)不足、執(zhí)業(yè)水平不高、職業(yè)道德差等原因，導(dǎo)致了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中存在很多問題，應(yīng)該積極解決之。1.進(jìn)一步加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作，建立公正、有效的審計(jì)制度會(huì)計(jì)信息是由企業(yè)的會(huì)計(jì)人員提供，但是只有經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)一師審計(jì)才能證明它是否達(dá)到高質(zhì)量的要求，是否具備相關(guān)性、可靠性、可比性等。審計(jì)可以提高會(huì)計(jì)信息的可信性。我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)開展才一20多年，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)尚有待提高。2.強(qiáng)化會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)責(zé)任大力發(fā)展負(fù)無限責(zé)任的會(huì)計(jì)事務(wù)所，使其承擔(dān)“無限”的財(cái)產(chǎn)責(zé)任，促使其提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，從“體制”上提升會(huì)計(jì)行業(yè)以“誠信”為核心的道德品質(zhì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理的行業(yè)自律組織，在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為管理方面發(fā)揮了巨大的作用，但是應(yīng)該繼續(xù)加大自律力度。4.4.3建立民事賠償制度，加大造假成本我國的會(huì)計(jì)法律法規(guī)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真行為的處罰力度不足，會(huì)計(jì)信息失真行為的違規(guī)成本低于由此而獲得的經(jīng)濟(jì)利益，因此，只有加大執(zhí)法力度，才能有效發(fā)揮會(huì)計(jì)法律法規(guī)在治理會(huì)計(jì)信息失真中的積極作用，減少會(huì)計(jì)信息失真行為的發(fā)生。1.建立完善的民事賠償制度由于沒有相關(guān)可行的民事賠償制度，雖然，我國近年來發(fā)生了很多性質(zhì)惡劣的會(huì)計(jì)造假案件，廣大股民，特別是中、小股民遭到了重大的損失，但是他們沒有獲得違規(guī)企業(yè)的任何經(jīng)濟(jì)賠償。因此，必須盡快建立民事賠償制度，對(duì)參與造假的，無論是公司(投資者或經(jīng)營者)、律師，還是評(píng)估師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師，只要侵害了公民的合法利益，受害人都可以提起民事訴訟，維護(hù)自己的合法權(quán)益。2.加大執(zhí)法力度和懲罰力度當(dāng)企業(yè)的個(gè)體行為不符合會(huì)計(jì)法律法規(guī)的規(guī)范時(shí)，法律法規(guī)必須能提供足夠有效的強(qiáng)制力和懲罰力度，懲罰力度必須大到產(chǎn)生足夠的威懾力，避免客觀上因力度不夠而形成對(duì)造假行為的縱容。對(duì)于查出的違法、違紀(jì)案件決不姑息縱容，要依法嚴(yán)肅處置。對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)人員的違規(guī)性質(zhì)惡劣的，要堅(jiān)決吊銷其從業(yè)資格證書，使造假者望而生畏，不敢以身試法；對(duì)指使會(huì)計(jì)人員造假的有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、單位法定負(fù)責(zé)人及會(huì)計(jì)直接負(fù)責(zé)人要嚴(yán)厲處罰，杜絕出現(xiàn)受益者、授意者不受罰、執(zhí)行人員卻“代人受過”的現(xiàn)象，要從立法、執(zhí)法上對(duì)其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰或刑事處罰，使其付出傾家蕩產(chǎn)、聲名狼藉甚至是坐牢的代價(jià)。只有治理制假源頭才能杜絕大量會(huì)計(jì)信息的失真。由于，經(jīng)營者是“有限理性經(jīng)濟(jì)人”并“追求效用最大化”，其行為必定遵循成本效益原則。當(dāng)會(huì)計(jì)信息失真獲得的收益小于被查處受到處罰的損失時(shí)，經(jīng)營者就不會(huì)也不敢提供虛假會(huì)計(jì)信息。4.5加大誠信教育、建立良好的誠信機(jī)制誠信是會(huì)計(jì)信息的基石，它是一切活動(dòng)交易能夠按照當(dāng)事人本意去實(shí)現(xiàn)的前提條件，缺乏誠信是交易失敗的根本原因。因此要加強(qiáng)全方位的誠信教育，提高經(jīng)營者的誠信意識(shí)。4.5.1政府參與誠信活動(dòng)當(dāng)政府積極參與誠信活動(dòng)時(shí)，就會(huì)不斷改進(jìn)機(jī)關(guān)作風(fēng)，提高行政效能。政府從政策法規(guī)的宣傳和輿論導(dǎo)向等方面，規(guī)范、引導(dǎo)上市公司在會(huì)計(jì)信息披露中遵紀(jì)守法、誠實(shí)守信。政府的基本職責(zé)是位市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制定法律規(guī)范，依法辦事，維護(hù)誠實(shí)守信者的合法權(quán)益，限制和打擊各種失信的行為，創(chuàng)造出穩(wěn)定、公平和有序的信用環(huán)境。4.5.2上市公司參與誠信活動(dòng)隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，真正的現(xiàn)在公司治理結(jié)構(gòu)的形成，以及上市公司行為規(guī)范化的建設(shè)加快，增強(qiáng)了上市公司提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的積極行為。加強(qiáng)董事會(huì)的決策與監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能，建立和完善上市公司監(jiān)控機(jī)制，能夠減少上市公司會(huì)計(jì)信息披露失真問題。對(duì)上市公司高級(jí)管理人員實(shí)行股權(quán)激勵(lì)的辦法，逐步健全經(jīng)營者業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，大力發(fā)展經(jīng)理人市場(chǎng)，形成對(duì)上市公司經(jīng)營者有效的外部競(jìng)爭(zhēng)約束和內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制，也是促進(jìn)上市公司積極提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必要方法。4.5.3會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與誠信活動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所積極參與誠信活動(dòng)時(shí)，就會(huì)提高對(duì)《會(huì)計(jì)法》內(nèi)容的認(rèn)識(shí)，不參與造假，為信用環(huán)境建設(shè)做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)?！稌?huì)計(jì)法》以及一系列相關(guān)政策法規(guī)的頒布，促進(jìn)了會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展壯大和執(zhí)業(yè)環(huán)境的進(jìn)一步改善，有利于形成遵紀(jì)守法、誠實(shí)守信的氛圍。作為中介機(jī)構(gòu)的重要成員，會(huì)計(jì)師事務(wù)所以自身的信用和必要的資本承擔(dān)經(jīng)營中的責(zé)任，獨(dú)立、公正、客觀、平等地以第三者身份為社會(huì)各界提供信用產(chǎn)品或服務(wù)，合理標(biāo)價(jià)，不對(duì)委托人進(jìn)行價(jià)格欺詐和價(jià)格歧視。整頓和規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)地發(fā)展，是搞好市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)建設(shè)地一項(xiàng)重要內(nèi)容。4.5.4會(huì)計(jì)人員參與誠信活動(dòng)會(huì)計(jì)人員參與誠信活動(dòng)時(shí)，會(huì)努力工作、遵紀(jì)守法，不斷學(xué)習(xí)新地專業(yè)知識(shí)。會(huì)計(jì)人員講誠信，有利于上市公司信用水平地提高。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是會(huì)計(jì)工作地生命，會(huì)計(jì)人員是決定會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的關(guān)鍵因素。應(yīng)建立有效的社會(huì)信用監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)制，由專業(yè)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)對(duì)經(jīng)營者的業(yè)績(jī)、行為進(jìn)行考核、并評(píng)定其信譽(yù)，記錄在案。對(duì)他們的劣跡要隨時(shí)公布，從而迫使他們放棄短期行為轉(zhuǎn)而追求長期利益。從而增強(qiáng)單位及個(gè)人的誠信意識(shí)。較濟(jì)制定法律規(guī)范，依法辦事，維護(hù)誠實(shí)守信者的合法權(quán)益，限制和打擊各種失信的行為，創(chuàng)造出穩(wěn)定、公平和有序的信用環(huán)境。5結(jié)束語5.1對(duì)會(huì)計(jì)信息失真問題提出的對(duì)策會(huì)計(jì)信息失真是全球性的歷史問題，其波及的面甚廣，牽涉到企業(yè)所處的宏觀、微觀環(huán)境，經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境等等，對(duì)該問題的治理更是一個(gè)系統(tǒng)工程。通過從企業(yè)內(nèi)、外部的失真成因的分析，即我國社會(huì)主義初級(jí)階段的產(chǎn)權(quán)制度不完善、會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱、不完善的公司治理結(jié)構(gòu)、政府相關(guān)部門的監(jiān)管力度不足