我國中小企業(yè)會計造假成因及對策-以廣東新大地生物科技股份有限公司為例

我國中小企業(yè)會計造假成因及對策——以廣東新大地生物科技股份有限公司為例摘要近幾年來，隨著經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展，中小企業(yè)在市場上的地位也日趨增長，已經(jīng)成為我國經(jīng)濟社會發(fā)展的重要力量。但是，越來越多的中小企業(yè)會計造假現(xiàn)象也隨之涌現(xiàn)出來。雖然相關(guān)的法律法規(guī)在不斷地進行完善，但是總有些企業(yè)存在僥幸的心理，進行一些法律法規(guī)所禁止的行為，所以會計造假行為并沒有得到高效的治理。某些企業(yè)無視法律的存在，有虛假記載，重大遺漏，不正當披露等違法行為，公然挑戰(zhàn)法律的底線，這種會計造假現(xiàn)象嚴重擾亂市場秩序，阻礙經(jīng)濟的健康發(fā)展。因此，本文在綜述相關(guān)的理論知識及研究相關(guān)的文獻的基礎(chǔ)上，以廣東新大地生物科技股份有限公司為例，采用案例研究的方法，在論述該案例公司的基本情況和講述該案例公司會計造假的表現(xiàn)形式的基礎(chǔ)上，研究我國中小企業(yè)會計造假的成因，并提出相關(guān)的防范和治理對策，從而為我國經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展打造一個健康、穩(wěn)定的市場環(huán)境。關(guān)鍵詞：會計造假；原因；危害；防范與治理

CausesandCountermeasuresofAccountingFraudinChina'sSmallandMedium-sizedEnterprisesTakeGuangdongNewEarthBiotechnologyco.,LTD.asanExampleAbstractInrecentyears,withthesustainedandhealthydevelopmentoftheeconomy,thestatusofsmallandmedium-sizedenterprisesinthemarketisalsogrowing,hasbecomeanimportantforceinChina'seconomicandsocialdevelopment.However,moreandmoresmesaccountingfraudphenomenonalsoemerged.Althoughtherelevantaccountinglawsandregulations,continuouslyperfect,buttherearealwayssomefalsefrequentlybrokeout,thisalsomeansthatthesmallandmedium-sizedenterpriseaccountingfraudsnotonlydidn'tgetverygoodgovernance,andhasthepotentialofintensified,somecompaniesignoretheexistenceofthelaw,anyfalserecord,majoromissionsandimproperdisclosureviolations,defyingthelegalbottomline,thiskindofphenomenonofaccountingfraudseriouslydisruptedthemarketorder,hinderthehealthydevelopmentoftheeconomy.Werereviewedinthispaper,therefore,therelevanttheoreticalknowledgeandresearch,onthebasisofrelevantliterature,takingnewearthbiologicaltechnologyco.,LTD.Ofguangdongprovinceasanexample,usingthemethodofcasestudy,discussesthebasicsituationofthecasecompanyandtellthecasecompanyformofaccountingfraud,onthebasisofresearchintothecauseofourcountrysmallandmedium-sizedenterpriseaccountingfraud,andputsforwardrelevantpreventionandcontrolmeasures,fortheeconomicsustainableandhealthydevelopmentofourcountrytobuildahealthy,stablemarketenvironment.Keywords:Accountingfraud;Thereason;Harm;Preventionandcontrol目錄摘要 引言隨著越來越多經(jīng)濟業(yè)務的出現(xiàn)，會計介入的范圍也越來越廣，會計這一行業(yè)一方面能夠提升社會經(jīng)濟發(fā)展速度，另一方面，很多企業(yè)會計造假等種種不良現(xiàn)象同時也會給社會經(jīng)濟秩序帶來很多不良的影響。特別是近些年來，會計行業(yè)的弊端也日益暴露出來，企業(yè)會計造假行為也越來越頻繁，會計造假問題一直被社會公眾所關(guān)注，與此同時，也對我國的社會經(jīng)濟秩序帶來了種種困擾，阻礙經(jīng)濟的發(fā)展。目前，不僅我國存在會計造假現(xiàn)象，許多國家的會計行業(yè)也存在這個會計信息造假問題，這種不良的會計行為使得整個會計界的信譽面臨著巨大的挑戰(zhàn)，這就表明需要進一步加強對會計環(huán)境的管理和規(guī)范企業(yè)的行為的重要性。本文以會計造假行為為主題，從會計造假的概念、表現(xiàn)形式、危害、原因、以及治理對策等方面入手，闡述我國中小企業(yè)會計信息造假這一問題。本文通過揭露會計造假的現(xiàn)象，倡導更多的人關(guān)注會計行業(yè)的職業(yè)道德問題，了解會計信息質(zhì)量的基本要求，杜絕會計造假行為，從而營造一個良好的社會發(fā)展環(huán)境，保證各企業(yè)公平公正的發(fā)展，形成一個良好的社會經(jīng)濟秩序。研究目的和意義從最近幾年的經(jīng)濟形勢看，中小企業(yè)在市場上快速的發(fā)展起來，占據(jù)了我國經(jīng)濟社會發(fā)展的重要板塊，這足以說明，中小企業(yè)已經(jīng)成為了我國各方面發(fā)展不可或缺的部分。盡管我國中小企業(yè)對我國經(jīng)濟的發(fā)展、社會的進步做出了突出貢獻，但是，中小企業(yè)在發(fā)展的過程中，也給社會帶來各方面的問題，并且這些問題如果沒有得到重視，而且沒有快速有效的解決掉，將會對經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生不良影響，甚至會阻礙社會的進步，這些問題包括企業(yè)管理水平不規(guī)范、整體素質(zhì)缺失等，這些都是經(jīng)濟發(fā)展過程中不可忽略的問題。其中，會計造假行為在企業(yè)管理過程中愈發(fā)嚴重，已成為打造良好的社會經(jīng)濟秩序的一大公害，擾亂正常的市場經(jīng)濟秩序、減弱國家對我國的財政控制能力；損壞會計從業(yè)人員在社會公眾心目中公平、公眾的形象；影響國家的財政收入，造成國有資產(chǎn)的流失；影響市場的投資環(huán)境，從而導致社會經(jīng)濟資源沒有得到合理分配；弱化企業(yè)內(nèi)部的管理經(jīng)營；增加了社會發(fā)展不穩(wěn)定因素，從而造成社會經(jīng)濟環(huán)境的隱患。因而，研究社會上會計造假行為意義重大。治理會計行業(yè)道德規(guī)范問題刻不容緩。通過規(guī)范企業(yè)的日常行為，減少會計造假現(xiàn)象，為企業(yè)的發(fā)展，社會的發(fā)展打造一個良好的投資環(huán)境，維護市場的信用機制和維護財經(jīng)法規(guī)的威嚴。文獻綜述整治王能安在2002年《關(guān)于會計信息失真的問題思考》有給社會公眾提及到造假的會計信息會弱化國家宏觀調(diào)控的能力，從而導致國家的經(jīng)濟不能得到正常的發(fā)展；同時，被偽裝過的會計信息可以使投資者被表面的假象蒙蔽雙眼，從而不能做出正確的理智的決策，進而損害信息使用者的利益。企業(yè)通過會計造假這一手段而得到的一些會計信息，并不能真實的展現(xiàn)該企業(yè)的日常經(jīng)濟業(yè)務和日常的經(jīng)濟經(jīng)營狀況，從而難以對其業(yè)績進行宏觀評價。張海宇在2003年《會計造假成因及對策》文獻中提到造成會計信息造假的因素是多方面的，主要包括企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不夠規(guī)范、公司高層管理人員自謀自立行為、注冊會計師職業(yè)道德的缺失等；要杜絕會計造假現(xiàn)象，必須采取對應的措施，強化對各個企業(yè)的內(nèi)部管理、建立健全相關(guān)的會計制度、增強對注冊會計師職業(yè)道德的監(jiān)管力度、建立我國會計行業(yè)中信息管理系統(tǒng)等有關(guān)措施。姜紅2003年在《論我國企業(yè)會計造假的成因及對策》文獻中表明，企業(yè)的會計造假行為已經(jīng)成為了公眾關(guān)注的主要焦點之一，它所帶來的危害不僅僅只是阻礙經(jīng)濟的發(fā)展，還危及到全國上上下下人民的利益，這可能成為阻礙中國改革政策的選擇、改革過程中資源配置和改革成功后績效評估的瓶頸。我國中小企業(yè)及會計造假的相關(guān)概念中小企業(yè)的定義中小企業(yè)，我們又稱之中小型企業(yè)，指的是在我國境內(nèi)依據(jù)法律合理設立的，有利于增加社會生產(chǎn)生活的需要，給居民帶來更多的就業(yè)機會，并且符合國家的相關(guān)產(chǎn)業(yè)政策，生產(chǎn)規(guī)模是中小型的企業(yè)。主要分類有中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)。中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)劃分的規(guī)則是通過國家的國務院和其他的部門，觀察企業(yè)的實際工作人員的數(shù)量、實際的日常營業(yè)收入、實際企業(yè)資產(chǎn)總額等相關(guān)的企業(yè)信息，再結(jié)合我國其他相關(guān)聯(lián)行業(yè)的經(jīng)濟現(xiàn)象制定的，最后上報我國國務院批準后裁定。國家經(jīng)濟發(fā)展的道路不同，發(fā)展的階段不同，產(chǎn)業(yè)的不同，對認定中小企業(yè)的依據(jù)就會有所差別，并且這個依據(jù)會隨著經(jīng)濟的發(fā)展變化而發(fā)生變化。用于區(qū)分企業(yè)大小的依據(jù)主要有：企業(yè)的上班人員的數(shù)量、企業(yè)實際經(jīng)營收入、企業(yè)資產(chǎn)的總金額、銀行存款規(guī)模等。這個認定的依據(jù)原則具有靈活性，國家會根據(jù)市場經(jīng)濟的發(fā)展，對中小企業(yè)的認定依據(jù)進行適時調(diào)整和補充。會計造假的概念及表現(xiàn)形式會計造假行為指的是相關(guān)負責人員在會計活動中實施的違反會計制度、會計道德準則以及相關(guān)的會計法律、法規(guī)的規(guī)定，提供不真實的會計信息，導致會計信息失真，從而達到最終目的——會計造假，獲得利潤。會計造假的主體并不是簡單的理解為會計從業(yè)人員，還包括與會計信息有關(guān)的責任人員。前者提到的是會計工作的相關(guān)人員，后者則指的是與會計造假這一行為有著間接聯(lián)系的領(lǐng)導以及其他的決策人員。所謂會計造假行為，也叫會計舞弊行為，指的是相關(guān)人員故意的，早有準備的，有明確目的的違法亂紀的一種行為。例如提供虛假的財務狀況和經(jīng)營成果行為，從而實現(xiàn)偷稅、漏稅，逃避國家有關(guān)部門的監(jiān)督，獲得更多的利益。會計造假的主要有以下三種表現(xiàn)形式：1.編寫不真實的會計憑證、賬簿，給相關(guān)監(jiān)察人員展示出做過手腳的會計報表，通過輸出各種虛假的會計信息達到會計造假的目的。企業(yè)在會計憑證造假中，往往有很多手段，主要包括的手段有：憑空捏造日常的相關(guān)業(yè)務，不按正常程序獲取有關(guān)的原始憑證，無中生有編制勞務費用表，開具假的票據(jù)；或以企業(yè)真正存在的會計事項為基礎(chǔ)，私自增多或者縮減金額，出具假的會計憑證。會計報表還存在其他違法的記載——不真實的記載，也包括很多的手段，例如，虛報不真實的資產(chǎn)負債這兩者的比重，沒有如實說明該公司可以承受的償債程度；沒有理性看待公司的實力狀況，記錄不真實的投資者權(quán)益等。企業(yè)出具假的會計資料，然后流入企業(yè)的記賬流程，造成會計相關(guān)信息從源頭就失去了真實性，增加了審計人員的工作難度。還有一種方式就是建立外賬，有些企業(yè)不止有一整套賬，他們建立幾套賬本，將不同的賬本提供個不同的部門。2.鼓吹成本文章，虛假增加企業(yè)利潤。企業(yè)的成本直接跟企業(yè)的利潤掛鉤。有些企業(yè)，采用虛假的手段裝飾會計報表，虛假增加企業(yè)利潤，在企業(yè)成本中做手腳，常用的成本造假的手段有：相關(guān)的材料費沒有列入成本里面，導致生產(chǎn)成本少記；需要攤銷的費用沒有攤銷或者故意調(diào)減攤銷；需要計提的費用沒有計提或者調(diào)減計提。有些企業(yè)在計算固定資產(chǎn)的折舊時，故意沒有計提折舊或者私自改變原先的固定資產(chǎn)折舊方法，或者延長折舊年限，，從而增加企業(yè)的利潤，造成企業(yè)利潤的虛假。3.違法會計法律法規(guī)核算相關(guān)稅金，維護個別利益，損害國家利益。有的企業(yè)為了不繳納相關(guān)的稅金，開具假的增值稅專用發(fā)票或者通過偽造一些假的采購業(yè)務開具增值稅進項稅額發(fā)票；還有些企業(yè)隱藏銷售業(yè)績，出具一些虛無的成本費用表，使得國家利益受到損害，經(jīng)濟發(fā)展受到影響。我國中小企業(yè)會計造假的現(xiàn)狀及危害我國中小企業(yè)會計造假的現(xiàn)狀會計造假的這種現(xiàn)象是歷史遺留下來的，存在于企業(yè)的日常經(jīng)營活動中，所以，這一會計問題一直受到我國相關(guān)專業(yè)人士的密切關(guān)注，同時也是我們國家重點要解決的問題之一。雖然我們國家各方面的專業(yè)人士對會計造假這一問題展開了無數(shù)次的深入研究，政府部門也一直規(guī)范企業(yè)的市場行為，但是，到目前為止，會計界與政府做的各種努力，并沒有取得實質(zhì)性的進展，各種各樣的會計造假行為仍然在我國市場存在，并且有愈演愈烈的趨勢。所以，會計造假現(xiàn)象一直困擾著會計界。目前，越來越多的企業(yè)無視會計的規(guī)章制度，頻繁出現(xiàn)會計造假現(xiàn)象，這一現(xiàn)象已達到令人震驚的地步，企業(yè)種種的造假行為公然發(fā)起對我國相關(guān)的會計法律法規(guī)進行挑戰(zhàn)。隨著各種各樣的企業(yè)造假案例公之于世，比如我們熟知的“中農(nóng)信”的關(guān)門，再然后“株洲有色”的巨大虧損，再緊接著中創(chuàng)、廣信這兩個案件，都向我們展示了我國目前已經(jīng)存在著嚴重的會計造假的問題，會計造假的現(xiàn)象給我國的經(jīng)濟發(fā)展帶來了重大的打擊的同時，也對投資的投資信心造成了不良的影響。所以，怎樣有效的治理會計造假這一行為已經(jīng)成為當前我國的重點研究對象。我國中小企業(yè)會計造假的危害會計造假的這種不良行為，對社會的發(fā)展會造成巨大的危害性，具體表現(xiàn)如下：1.給我國良好的經(jīng)濟秩序帶來許多影響，并且會弱化我國對經(jīng)濟行業(yè)的管理能力。我們國家要通過掌握企業(yè)的各種經(jīng)濟業(yè)務，從而得出相關(guān)的經(jīng)濟數(shù)據(jù)，然后進行匯總和加工這些數(shù)據(jù)來打造一套的完整的經(jīng)濟行業(yè)信息，來實現(xiàn)我國對經(jīng)濟形勢的掌控；假如國家在收集這些經(jīng)濟數(shù)據(jù)的過程中，輸入了不真實的會計信息，就會造成會計信息虛假記載的現(xiàn)象，虛假記載的這些會計信息會嚴重影響會計質(zhì)量中所要求的及時性與準確性，最終會影響我國在經(jīng)濟上的管理和決策的失誤，同時也嚴重擾亂市場經(jīng)濟秩序。2.打破了社會人員心目中對會計工作人員的客觀、公正等美好的定義。大家都知曉，人們一直把會計師比喻成“會計信息的守護天使”，他們在處理會計業(yè)務時，做到獨立、真實的輸出會計信息，維護其真實性。除此之外，注冊會計師在執(zhí)行審計任務的過程中，是肩負揭露舞弊、維護誠信的使者。然而，就目前社會的狀況看，越來越多會計造假的事件被揭露出來，會計注冊師與企業(yè)相關(guān)人員合謀進行造假，使得會計相關(guān)人員失去公眾的信任。3.國家財稅收入減少，導致國有資產(chǎn)的流失。會計造假行為避開相關(guān)的會計部門監(jiān)管，從而實現(xiàn)漏稅、逃稅、少交稅，導致國家利益受損。4.破壞我國公平公正的社會市場，造成嚴重的后果，比如，社會經(jīng)濟資源沒有得到合理分配。會計信息的不對稱性以及企業(yè)的不法操縱行為，以及社會中介機構(gòu)的不規(guī)范的操作，再加上大多的投資者和其他的相關(guān)人員并沒有較好的掌握對這些虛假的會計信息的鑒別能力，導致他們的利益受到侵害，從而打擊他們的投資信心。5.破壞我國市場信用機制，財經(jīng)法紀的權(quán)威性受到挑戰(zhàn)。會計造假行為是違反市場游戲規(guī)則的行為，與國家法律法規(guī)相對立，是我國法律法規(guī)所無法接納的行為，越來越多的會計造假事件被公之于世，這種造假行為無視我國法律法規(guī)的存在，公然挑戰(zhàn)國家法律法規(guī)的底線。6.減弱了企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理能力。企業(yè)的運營需要的是及時的并且是真實的會計的相關(guān)資料，那些被偽裝過的會計信息會影響企業(yè)的健康發(fā)展，并且這些信息會擾亂管理人員的思維，最終導致其做出不當?shù)纳a(chǎn)和經(jīng)營決策。同時，企業(yè)會計造假行為也不能如實地反應企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營及管理出現(xiàn)的各種問題，企業(yè)的決策者依據(jù)虛假的會計信息會做出錯誤的判斷，給該企業(yè)帶來的損失，嚴重者甚至會導致企業(yè)倒閉的悲劇發(fā)生。7.造成社會生活混亂現(xiàn)象，擾亂社會生活的正常秩序。會計造假隱藏了真實的經(jīng)濟交易，從而輸出虛假的會計數(shù)據(jù)，給我國社會經(jīng)濟帶來需增長的跡象，影響經(jīng)濟的健康發(fā)展，阻礙社會進步，甚至會造成社會動蕩不安，甚至引發(fā)恐亂現(xiàn)象?？傊?，會計造假是我國社會經(jīng)濟的一大金融隱患，給我國的各方面發(fā)展都帶來了不良的影響，特別是阻礙社會經(jīng)濟的健康發(fā)展。治理會計造假的意義我國政府和相關(guān)的事業(yè)單位，有序地核算該單位會計工作，加大企業(yè)對內(nèi)部的管理和控制，積極抵制會計造假行為，加大對該行為的懲戒力度，這不僅是對于加強國家經(jīng)濟管理和宏觀調(diào)控是必要的，對于企業(yè)單位的自身發(fā)展和健康運行也是必不可少的。具體來說，治理會計失真的意義表現(xiàn)在以下方面：1.可以及時打壓會計造假的往上增長的趨勢，使得企業(yè)的經(jīng)濟活動狀況得以正確的、及時的反映。有助于國家相關(guān)部門能夠客觀地、全面地了解各個行業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展全局，及時采取有效的措施調(diào)整經(jīng)濟運行的態(tài)勢，能夠更快的發(fā)現(xiàn)問題，保證國家相關(guān)部門決策的正確性，保證經(jīng)濟的健康、迅速增長。2.能夠強化國家各項法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行，更好地維護國家整體利益，打擊各種利己行為和個人行為，從而打造良好的社會風氣，維護社會公眾的利益。3.能夠維護社會經(jīng)濟秩序處置市場不正當?shù)慕?jīng)濟行為和競爭行為，打擊各種會計造假等犯罪活動，消除其帶來的不良影響，可以有效的加強相關(guān)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)，加快我國建設社會主義精神文明的步伐。4.能夠給我國的財產(chǎn)安全加上一道防線，從而能更好的保護國家的財產(chǎn)，并且能夠防止虛假的會計信息繼續(xù)傳播，從而保證會計信息的準確無誤。5.能夠提高會計人員業(yè)務水平能力，提升會計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)水平；同時，能提高企業(yè)的整體管理水平，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。治理會計造假行為，對于當前的經(jīng)濟形勢來說是非常重要的，會計造假行為對于經(jīng)濟發(fā)展過程中出現(xiàn)的嚴重問題，我們絕對不能輕視它們，我們要號召社會公眾共同監(jiān)督企業(yè)各種經(jīng)濟行為，發(fā)現(xiàn)造假行為，要積極向相關(guān)政府部門舉報，相關(guān)部門要嚴厲打擊會計造假行為，嚴懲違法企業(yè)。案例研究以廣東新大地生物科技股份有限公司為例廣東新大地生物科技股份有限公司概述廣東新大地生物科技股份有限公司，位于我國的廣東省，是一家致力于精煉山茶油的農(nóng)業(yè)企業(yè)，于2003年誕生，屬于國家的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。該公司的主要日常工作有提煉山茶油及其他需要深加工的產(chǎn)品。隨著經(jīng)濟業(yè)務的增多，成產(chǎn)規(guī)模也日漸增大，成功拉動個別地區(qū)的發(fā)展，對國家的經(jīng)濟增長也做出了較大的貢獻。但是，2010年前后，廣東新大地生物科技股份有限公司被很多家的企業(yè)聯(lián)名舉報，被揭穿其在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，違法會計的相關(guān)準則，涉嫌會計造假上市行為，經(jīng)過政府的多重調(diào)查發(fā)現(xiàn)，此公司會計造假的違法行為得到證實，這種違法行為破壞了我國的市場秩序，并且在一定程度上給我國的經(jīng)濟帶來不良影響。目前，相關(guān)的政府已對該公司進行了相應地處置。廣東新大地生物科技股份有限公司會計造假的主要表現(xiàn)該公司的造假現(xiàn)象引起了公眾的廣泛關(guān)注，相關(guān)的政府對此展開了調(diào)查，據(jù)調(diào)查結(jié)果顯示，該公司造假的方式主要有以下幾個：1.該公司通過制造虛假的營業(yè)收入，使得利潤總額明顯增長。該公司前后捏造向沃派便利超市等6家超市的商品銷售，偽造銷售數(shù)據(jù),使得營業(yè)收入增長迅速，利潤總額的增長速度也隨著營業(yè)收入的增長而明顯加快，虛增的營業(yè)成本、營業(yè)收入和利潤總額增長數(shù)據(jù)如REF_Ref38720080表4-1所示：表4-SEQ表4-\*ARABIC1該公司營業(yè)成本、營業(yè)收入和利潤總額增長數(shù)據(jù)賬戶2010年2011年2012年營業(yè)收入（萬元）245.02654.752397.8營業(yè)成本（萬元）81.3537.21369.7當年利潤總額增長數(shù)409.3799.9856.72.造假固定資產(chǎn)的數(shù)量，該公司2010年至2012年以支付建筑款的借口向致和建筑工程公司劃款，建立在建工程科目，計入固定資產(chǎn)賬戶，但是，致和建筑工程公司沒有按照合同規(guī)定建造此工程，造成固定資產(chǎn)資產(chǎn)急劇增長。3.存在虛假交易行為。該公司在2010年至2012年間，相關(guān)部門查出前九大客戶中，都跟該公司存在關(guān)聯(lián)方交易行為，該公司也沒有按規(guī)定披露出來，關(guān)聯(lián)交易總額為136萬元，銷售利潤率高達39%。4.某領(lǐng)導人指使相關(guān)的財務人員建立兩套賬本，一套虛構(gòu)的賬本遞給相關(guān)的稅務機關(guān)申報，一套真實的賬本卻不面向相關(guān)的機關(guān)和社會公眾公示。經(jīng)審理查明，自2010年-2012年，該公司通過兩套賬本，偷逃增值稅達到900.31萬元。5.偽造工資單。本公司的助理會計師黃某虛假偽造公司職員的工資單，并且私自開通多張銀行卡，從而達到侵吞公款的目的，累計侵吞數(shù)額為168萬余元。廣東新大地生物科技股份有限公司案例總結(jié)該公司利用各種手段在會計賬本上做手腳，掩蓋真實的經(jīng)濟業(yè)務，存在僥幸的心理，制造虛假的會計業(yè)務，編造各種經(jīng)濟數(shù)據(jù)，該公司的企業(yè)管理者的這種種的造假行為無視法律法規(guī)的存在，與相關(guān)的機構(gòu)聯(lián)合起來進行會計造假，這種違法行為會導致嚴重的社會后果，不僅導致審計師無法正確的評估審計風險，致使公司陷入危險的局面，并且，企業(yè)的各種違法行為無論隱藏的多深，終究逃不出國家的法網(wǎng)，最后都會繩之以法。企業(yè)應該根據(jù)真實的經(jīng)營收入和經(jīng)營成本計算利潤總額；如實計算固定資產(chǎn)的數(shù)量；記錄真實的交易行為；建立一套合法的賬本，按時拿給稅務機關(guān)申報納稅。該案例曝光后，會計造假已經(jīng)引起相關(guān)的監(jiān)管部門的重視，國家政府從完善相關(guān)的法律法規(guī)入手，重點打擊各種會計造假等違法行為，各企業(yè)也應該自覺遵守國家的法律法規(guī)，以該違法公司為警戒，違法事項終究逃不出法律的法眼，最終落入法網(wǎng)，企業(yè)應該確保自己企業(yè)經(jīng)濟活動符合法律規(guī)定，確保國家的財產(chǎn)安全，共同營造良好的市場秩序，打造良好的社會風氣，維護社會公眾的利益，維護我國社會的相關(guān)法律法規(guī)的威嚴性。我國中小企業(yè)會計造假的原因分析中小企業(yè)會計信息造假內(nèi)部環(huán)境原因分析造成我國會計信息造假的原因很大一部分受企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境的影響，針對會計造假的現(xiàn)象，本文先從內(nèi)部環(huán)境對會計造假產(chǎn)生的原因進行探究。1.相關(guān)負責人缺失會計職業(yè)道德，違反會計法律法規(guī)的規(guī)定。會計工作人員在企業(yè)處理相關(guān)業(yè)務時，違法實事求是的法律原則，掩蓋相關(guān)的事實，應付式的對待國家有關(guān)部門的檢查，編造相關(guān)的會計信息，借此蒙蔽信息使用者的雙眼。有些領(lǐng)導人員為了自己的利益，忽略團體利益和國家利益，偽造相關(guān)的經(jīng)濟交易事項，達到貪污公款的目的。廣東新大地生物科技股份有限公司相關(guān)負責人缺失職業(yè)道德，偏向于自身的利益，做出各種會計造假的違法行為。2.會計準則在一定程度上存在一定的缺陷，會計準則是我國重要的法律規(guī)章制度，具有一定的強制性，每個人都必須依照相關(guān)的規(guī)定處理相關(guān)的業(yè)務，所以并沒有考慮到每個人各方面的利益，這就會使得會計準則頒布的初衷與真正實施效果的有所偏差。另外，經(jīng)濟的發(fā)展會促使企業(yè)的經(jīng)營管理方式發(fā)生變革，而相關(guān)的會計制度的調(diào)整趕不上企業(yè)經(jīng)營管理方式的變化。例如，會計準則并沒有全面的考慮到該股份有限公司各個人的利益，所以某些工作人員為了滿足自己的利益，利用各種違法的手段達到自己獲利的目的。3.企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范。有些企業(yè)的高層管理人員獨攬大權(quán)，使得該企業(yè)失去約束和控制，管理人員的權(quán)力就會被強化，造成大范圍的“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，管理人員直接或者間接的操縱著會計信息系統(tǒng)，從而達到會計信息造假的目的。該股份有限公司內(nèi)部管理不夠嚴格規(guī)范，并且有些管理人員權(quán)力過大，才讓這些人員有機可趁，做出一些違法的事情。中小企業(yè)會計信息造假外部環(huán)境原因分析1.市場機制存在一定的缺陷性，相關(guān)的市場機制由于市場上種種的不確定因素，并非總是有效的，不健全的市場體系、不合理的市場配置等都會一定程度上造成混亂的市場秩序，導致在資源配置上市場無法發(fā)揮出有效的作用，這無疑就給會計造假提供了有利的空間。外部的環(huán)境原因也進一步造成會計上的信息失真，給該股份有限公司各種造假行為提供一定的生存與發(fā)展空間。2.相關(guān)的法律、法規(guī)不完善，造成政府監(jiān)管效力不明顯。由于沒有明確的表明會計造假后需要承擔的后果，會計造假者沒有受到嚴格的法律約束，違法者抱著僥幸的心理，導致造假事件頻頻發(fā)生，再加上造假的成本相對于比較低，這些都助長了企業(yè)會計造假行為，此時，對于政府監(jiān)督的效力來看，其法律的懲罰效果和威懾效果并沒有真正發(fā)揮作用。例如，相關(guān)政府監(jiān)督不嚴格，使得該股份有限公司存在僥幸的心理，明發(fā)犯法，制造一些虛假的會計數(shù)據(jù)，達到會計造假目的。3.相關(guān)的注冊會計師缺失會計職業(yè)道德，導致社會審計監(jiān)督效果不明顯。有些注冊會計師為了自己的利益，損害集體利益和團隊利益，失去了會計師本身的公正性，出具一些偽造的審計報告，損害了報告使用者的利益和破壞市場秩序，導致市場失衡。例如，注冊會計師私自收取該股份有限公司的利益，對該公司的“放水”，縱容其違法行為，使得其違法現(xiàn)象越來越嚴重。我國中小企業(yè)會計造假的防范和治理對策政府角度完善政府的相關(guān)監(jiān)管機制，加強對相關(guān)會計主體的監(jiān)督力度，國家的各個政府應該盡職盡責，并且每個政府之間要不間斷的進行聯(lián)系，這樣會計信息才能夠更有效地在各個政府部門之間進行傳遞，方便更好的交流溝通，這有助于提高自身監(jiān)督效率，壓縮監(jiān)督的成本，進一步保證會計信息的真實性與有效性。此外，要加強對政府對企業(yè)合法性的監(jiān)督，打造多樣化的監(jiān)督形式，提高政府的監(jiān)督效率，另外，應該加強這政府部門和各個中小企業(yè)之間的溝通，但是，要注意做到各司其職，互不干擾，防止出現(xiàn)管理重復的事件；其次，還要協(xié)調(diào)獨立審計監(jiān)督與稅務部門征稅的依據(jù)之間的關(guān)系，要正確處理在監(jiān)督過程中造成的一些混亂的現(xiàn)象。社會角度提高會計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)，特別是加強對注冊會計師的職業(yè)道德精神的培養(yǎng)，加大力度監(jiān)督注冊會計師的審計事務。嚴謹對待會計師專業(yè)的確認資格，相應地提高注冊會計師的入門門檻，重點定位學歷因素中“考評”的環(huán)節(jié)，從而提高注冊會計師的業(yè)務素質(zhì)，保證注冊會計師對會計信息的有效監(jiān)督，發(fā)揮其社會審計監(jiān)督效果。另外，還需要改善會計工作的客觀環(huán)境。要認真研究古人遺留下來的資料，充分對客觀的工作環(huán)境的不確定性進行估計，盡量在會計造假事件發(fā)生前控制會計失真的問題。最后，完善社會輿論監(jiān)督體系對會計造假的防范也有一定的作用，企業(yè)的相關(guān)信息應該對社會公眾公布，做到公開透明，有利于社會對企業(yè)的監(jiān)督；另外，政府的執(zhí)法情況也應該向社會公眾公開，對會計造假問題負有直接責任的人員，相關(guān)監(jiān)管部門應該公開曝光其違法行為，并對外公布其處罰事項，讓其他想要違法的人員引以為戒。企業(yè)角度保證企業(yè)的經(jīng)營管理的規(guī)范化，規(guī)范中小企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，從源頭上打擊會計造假的行為，減少會計造假事件的發(fā)生。各個企業(yè)必須做到如實反映日常的經(jīng)濟業(yè)務事項，不隱瞞，不謊報，提供真實的會計數(shù)據(jù)，提高會計信息的質(zhì)量要求，遵守會計規(guī)章制度，進一步保證會計信息的真實性。此外，各個企業(yè)應該相互監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)其他企業(yè)存在違法行為的時候，要積極舉報其不良的行為，共同打造良好的社會經(jīng)濟秩序，促進國家的經(jīng)濟發(fā)展和社會的進步。結(jié)論綜上所述，本篇文章根據(jù)會計造假的相關(guān)概念以及對會計造假表現(xiàn)形式、現(xiàn)狀、危害、原因分析、治理意義及其治理對策進行了闡述。會計造假與我國的經(jīng)濟發(fā)展緊密相連，在如今社會，會計造假已成為一種常見的社會現(xiàn)象，它以不同的形式在我國市場上頻頻出現(xiàn)，對我國市場造成一定的沖擊性，破壞市場的秩序，阻礙我國經(jīng)濟的健康發(fā)展，給我國的市場秩序造成一定的沖擊力，破壞了我國的國家財產(chǎn)的安全性，市場上的投資環(huán)境受到影響，從而導致社會經(jīng)濟資源沒有得到合理分配，破壞我國市場信用機制，財經(jīng)法紀的權(quán)威性受到挑戰(zhàn)，造成社會不安定現(xiàn)象，給社會生活帶來隱患。因此，我們要重視企業(yè)的造假現(xiàn)象，并且要根據(jù)會計造假產(chǎn)生的內(nèi)在原因和外在原因，對癥下藥，做出相對應的治理措施，只有根據(jù)會計造假的動機去研究會計造假的行為，從會計造假的原因下手，在偏向于治理措施，才能更好的治理會計假造現(xiàn)象，不僅發(fā)動政府與社會公眾監(jiān)督企業(yè)的各種經(jīng)濟行為，增多社會群眾對企業(yè)的造假行為投訴舉報的獎勵，同時，也要加強對企業(yè)對工作人員的專業(yè)素質(zhì)的管理培訓，從根源上打壓會計造假的往上增長的趨勢，減少甚至杜絕會計造假的現(xiàn)象。最后，雖然治理會計造假的道路漫長且曲折，但是可以通過社會各個主體的參與，經(jīng)過各個方面的堅持不懈的努力，逐步清除會計造假行為，打造良好的社會風氣，維護社會公眾的利益，最終打造一個良好的社會秩序，使得我國的經(jīng)濟健康持續(xù)發(fā)展。

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致謝本論文是在我的論文指導老師梁穎聰老師悉心指導下完成的。她認真負責的工作態(tài)度，精益求精的工作作風，深深地激勵著我，從論文的選題到最終論文的完成，梁老師從始至終都給予我細心的指導和不懈的支持。衷心感謝梁老師對我論文的指導，這篇論文的完成離不開梁老師的指導與啟迪。感謝老師在繁忙的教學之余，對本論文內(nèi)容的指導，使得論文不斷地在完善。在此，還要感謝吳飛輔導員、陳碧蓮等老師在四年的學習中給我的幫助和支持。他們所講授的等課程給我思想的啟迪，從他們所講授的課程中我學到了分析會計數(shù)據(jù)的方法，這些方法在我學習的過程中發(fā)揮了巨大的作用，使我能夠順利完成課題的研究和論文的寫作。衷心感謝所有給予我建議的同學們的幫助！同時我還要感謝張亞珍老師、徐晨歌老師等所有任課老師的精心授業(yè)和教輔人員的辛勤工作！

論文的綜合研究法介紹1.什么是綜合研究法所謂綜合研究法就是綜合運用相關(guān)學科知識進行研究的方法。姜亮夫說："最近，我寫《楚辭通故自序》說到了一-些治學方法，我綜合了一切社會科學來寫'屈原賦，頗有游刃自如之樂。綜合研究，不正是現(xiàn)代科學成就的主要方法嗎？社會科學也得綜合研究。"其實我們寫學術(shù)論文，哪怕是分析一首詩，往往都需要采用綜合研究的方法。譬如唐人張繼的《楓橋夜泊》，此詩的詩題與詩句均有異文，這