論會計與稅法差異性的調(diào)整

目錄摘要 1關(guān)鍵詞 1引言 論會計與稅法差異性的調(diào)整摘要：會稅存在差異，一直是經(jīng)濟領(lǐng)域持續(xù)關(guān)注的焦點，因為二者既有不可分割的聯(lián)系，又有一定的區(qū)別。隨著國情變化，稅法一直在不斷改革，與此同時，伴隨著經(jīng)濟體制的改革，財政部門也不斷沿用修改后的新會計準則。不斷地探討會稅差異是為了可以更多方位地看到會計準則與稅法之間的關(guān)聯(lián)與區(qū)別，從各個方面的差異有針對性地進行調(diào)整，最終意義是能更好地保護稅收，提高社會工作效率等。本文則以會計制度與稅法的差異及調(diào)整為主要行文目的。關(guān)鍵詞：會計準則；稅法；差異；新會計準則；協(xié)調(diào)On

the

adjustment

of

the

differencebetween

accounting

and

tax

law

Abstract:Thediversitybetwixtaccountingandtaxationlawhasregularlybeenthefocusofcontinuousattentionintheeconomicfield,owningtotheyarebothrelatedanddifferent.Withthechangeofnationalconditions,thetaxlawhasbeenconstantlyreformed.Atthesametime,withthereformofeconomicsystem,thefinancialdepartmentalsocontinuestousetherevisednewaccountingstandards.Thepurposeofconstantlydiscussingthediversitybetweenaccountingandtaxbillistosearchtheconnectionanddiversitybetweentheminadditionalaspects,andtomaketargetedadjustmentstothediversityinmiscellaneousrespects,soastobetterpreservetaxationandbuildupsocialworkefficiency.Thispapermainlyaimsatthediversityandregulationbetwixtsystemofaccountingandtaxbill.Keywords:

accountingstandards;taxlaw;differences;newaccountingstandards;coordination引言會計準則和稅法都在規(guī)范經(jīng)濟行為的領(lǐng)域，因為有不同的遵循原則和規(guī)范對象，這使得二者仍然有著差異的存在。甚至有些較為嚴重的差異，長久發(fā)展下去可能導(dǎo)致出現(xiàn)稅收風險等問題。因此，在不違背稅法和會計準則制度下，從其各自的目標和所遵循的原則出發(fā)，來調(diào)整二者差異、降低風險變得很有必要。為順應(yīng)市場需求，會計準則不斷在調(diào)整。新收入準則將收入確認、收入核算和計量屬性等多個方面進行了修訂完善，意味著稅收管理的難度會上升，和企業(yè)所得稅相比會使得一定時期內(nèi)企業(yè)的會計利潤與應(yīng)稅利潤差異增加。通過調(diào)整縮小這種差異從而避免涉稅風險，成了亟待解決的問題。積極應(yīng)對會稅差異，更有利于稅收保護，讓稅收真正起到調(diào)節(jié)的作用，減少政府投入成本，簡化企業(yè)人員的工作流程，減輕企業(yè)的負擔。面對這種差異的存在，積極的應(yīng)對才是解決經(jīng)濟改革隨之而來的復(fù)雜局面的上策。本文出于此目的，深入分析會計與稅法差異，以期能提出調(diào)整二者差異的措施，為解決復(fù)雜的涉稅局面提供一定參考。1會計與稅法產(chǎn)生差異的成因1.1會計準則和稅法確認的收入范圍不同會計準則和稅法對收入的規(guī)定不同，是會稅差異的較大成因，本文就會計與稅法在收入的確認范圍上的差異進行一些分析與總結(jié)。根據(jù)收入準則對收入的定義，在會計確認收入時，企業(yè)主要采用“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”來進行核算。稅收政策法規(guī)中的收入的概念，則是指所有“與所有者投入無關(guān)的經(jīng)濟利益”的總流入，其收入的范疇要遠大于會計制度下收入范疇。會計在確認商品銷售收入時，需要滿足多種條件才能確認收入。只要企業(yè)產(chǎn)生的銷售行為不滿足規(guī)定的確認條件時，企業(yè)不可確認為收入，但稅法卻認定其為應(yīng)稅收入。比如，接受捐贈收入在會計上屬于營業(yè)外收入，計入利得而非營業(yè)收入。但稅法上將它劃作收入的確認范圍。還有，在會計核算中是根據(jù)實際價款確定商業(yè)折扣，但是為了保證增值稅進項稅額的準確性，稅法需要根據(jù)折扣后的余額計算銷售環(huán)節(jié)增值稅。1.2會計核算目的與稅收立法目的不同會稅差異形成的最大原因是對收入的確認有所不同，從而導(dǎo)致在會計制度下的企業(yè)利潤與在稅收法規(guī)下的應(yīng)稅利潤產(chǎn)生較大差異。但追溯根本，二者產(chǎn)生差異的最根本的原因，還是會計的目標與稅法的立法宗旨不同。會計核算的理念是“投資者利益第一”，企業(yè)會計準則制定的目的是保證對企業(yè)的經(jīng)營情況和財務(wù)狀況的相關(guān)信息、受托責任的履行情況，可以被真實反映給所有需要的企業(yè)管理者、投資者、債權(quán)人和政府部門，起到幫助投資者決策的作用。而稅法的理念是“國家利益第一”，國家稅收法律政策制定的目的是國家強制力的體現(xiàn)，其立法宗旨在于保證國家及時取得有固定性和無償性的財政收入，并借稅收來調(diào)節(jié)國家經(jīng)濟與社會發(fā)展，從而讓依法納稅企業(yè)其合法權(quán)益能得到強有力的保障。由此可見，二者制定的出發(fā)點就大不相同，出現(xiàn)差異是必然結(jié)果。1.3會計記賬基礎(chǔ)與稅法確認所得遵循的基礎(chǔ)不同稅收法規(guī)和會計準則設(shè)立時各有目的，且二者為了實現(xiàn)其目的所遵循的原則也并不一致。會計準則下要求企業(yè)必須以權(quán)責發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)，這可能產(chǎn)生大量的會計估計，違背了稅法的有關(guān)規(guī)定。稅法確認和計量企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營收入一般采用按照權(quán)責發(fā)生制原則，但對于確定其他類型所得、費用的扣除等問題，更傾向收付實現(xiàn)制。會計準則堅持“權(quán)責發(fā)生制”的基礎(chǔ)旨在保障所有者的權(quán)益。在這種記賬基礎(chǔ)下，對于屬于本會計期間的收入，收入確認標準不再是取得現(xiàn)金而應(yīng)該是取得收款權(quán)。只有屬于本期的收入才有收款權(quán)，即使沒有收到現(xiàn)金，也屬于收入。同樣，屬于本期的費用，即使企業(yè)沒有支付現(xiàn)金，也應(yīng)當根據(jù)企業(yè)是否承擔了支付費用的責任和義務(wù)予以確認。企業(yè)的股東會時有變動，堅持這一準則，可以更好地保護股東權(quán)益不受分期的影響。但稅法為了盡量降低國家的財政稅收經(jīng)濟損失，更好的維護國家經(jīng)濟效益，會全面檢查企業(yè)賬目，還會施加一些有效的監(jiān)控手段進行預(yù)防。所以稅法會考慮企業(yè)有沒有充足的納稅必要資金，以此為確認收入的一個重要原則。根據(jù)這一原則，當納稅人收到現(xiàn)金且有一定的支付能力時，盡管企業(yè)在會計上按“權(quán)責發(fā)生制”不確認收入，稅法也應(yīng)按“收付實現(xiàn)制”征稅；反之，當納稅人沒有現(xiàn)金流入和現(xiàn)金支付能力時，即使會計核算應(yīng)按“權(quán)責發(fā)生制”確認為收入，在稅法中，也可以按“收付實現(xiàn)制”的會計核算基礎(chǔ)不征稅入倉。趙英林.會計準則與稅法主要差異比較分析[J].山東財政學(xué)院學(xué)報,2010(02):第61~68頁.趙英林.會計準則與稅法主要差異比較分析[J].山東財政學(xué)院學(xué)報,2010(02):第61~68頁.1.4會計核算的計量屬性與稅法不同會計核算可采用的計量屬性十分多樣化，會計準則內(nèi)規(guī)定企業(yè)可以采用五種不同計量屬性用于計量會計要素，一般采用歷史成本，也可以選擇準則所規(guī)定的其余任何一種價值屬性計量。但稅法核算應(yīng)納稅所得額，除因違反歷史成本原則，可按照稅法規(guī)定確認或反映相關(guān)資產(chǎn)的潛在增值或損失后，變更計稅基礎(chǔ)的這類特殊情況，都應(yīng)基于歷史成本進行計量，且不允許采用可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值兩種計量屬性?？梢姇嬇c稅法在計量納稅標的物價值方面是有所不同的。在全球經(jīng)濟一體化的當下背景，以歷史成本作為計量屬性越來越難以反映企業(yè)的經(jīng)濟實質(zhì)，新會計準則的制定過程中也越發(fā)青睞公允價值計量模式，但在稅法的相關(guān)條例制定過程中，仍堅持采用歷史成本計量原則。會稅的某些差異也在會計準則的不斷修訂中，呈逐步擴大的趨勢。1.5會計信息的質(zhì)量要求與稅收的確認原則不同1.5.1會計“可靠性”原則與稅法“真實性”原則的差異會計上的“可靠性”原則，指的是提供的會計信息要完整、真實、客觀，以保證會計信息的質(zhì)量。但這里要求的真實，并不是所謂的實事求是，完全符合事物的本質(zhì)。會計所核算的大多數(shù)經(jīng)濟活動都是不確定的。許多數(shù)據(jù)只能按照會計準則規(guī)定的方式，進行預(yù)估、預(yù)計，而無法準確可靠計量。稅法中的“真實性”原則，要求交易的絕對真實，交易支出只有真實發(fā)生后，才可稅前扣除。主要的要求有與成本、費用有關(guān)的交易實際發(fā)生，并有一定的金額，如減值準備；相關(guān)資產(chǎn)已實際使用，未使用和不必要的設(shè)備不應(yīng)在稅前折舊；使用憑證真實合法，不符合要求的憑證，不能用于稅前扣除和財務(wù)報銷的；已實際支付部分款項，如工資、薪金的稅前扣除；必須履行相關(guān)的稅收管理程序，如非正常財產(chǎn)損失的清單申報或?qū)ｍ椛陥?，?jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，可以稅前扣除。李麗琴.稅會差異的成因及納稅調(diào)整[J].中國市場,2017(06):第54~56頁.李麗琴.稅會差異的成因及納稅調(diào)整[J].中國市場,2017(06):第54~56頁.1.5.2會計“謹慎性”原則與稅法“確定性”原則的差異會計上的“謹慎性”原則，是指在市場變化、結(jié)果不確定的情況下，會計核算應(yīng)當謹慎，準確計量各項資產(chǎn)和收入。根本目的是為了保全資本，可適度防止出現(xiàn)資本所有者盲目樂觀和利潤虛增侵蝕資本的情況。稅法上基本否認所謂“謹慎性”原則，對于過度“謹慎”的行為，甚至?xí)b定為避稅。稅法遵循“確定性”原則，即納稅人稅前所列收支，無論何時收繳，都必須是確定的數(shù)額，必須取得合法憑證或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，否則其成本費用不可扣除。企業(yè)會計準則中關(guān)于各種減值準備的計提等規(guī)定都是“謹慎性”原則的具體體現(xiàn)。而稅法上僅僅對壞賬準備進行了相關(guān)規(guī)定。1.5.3會計“重要性”原則與稅法“法定性”原則的差異會計中的“重要性”原則是指企業(yè)應(yīng)忽略對用戶不重要的信息，獨立計算重要事項，簡化對不重要事項的會計處理。強調(diào)“重要”是為能更準確地向會計使用者提供有用的經(jīng)濟決策相關(guān)信息。稅法上從不承認“重要性”原則，其在計稅時強調(diào)“法定性原則”，即凡是稅法規(guī)定的征稅項目，不論金額大小不分業(yè)務(wù)性質(zhì)，一律征稅；同時稅法所規(guī)定的減免稅或者不征稅項目也一律減免稅或者不征稅。1.5.4會計與稅法“相關(guān)性”原則的差異會計上的相關(guān)性是指只有當企業(yè)實際支出與取得的收入有關(guān)時，才可稅前扣除，主要目的是要滿足國家財政收入。雖然會計準則和稅法都遵循“相關(guān)性”原則，但會計上注重和經(jīng)濟的預(yù)測決策具備相關(guān)性，稅法則更注重待扣除支出和收入之間的是否相關(guān)。1.5.5會計與稅法“實質(zhì)重于形式”原則的差異“實質(zhì)重于形式”在會計上強調(diào)對經(jīng)濟實質(zhì)的考慮應(yīng)大于對其法律形式的考慮。最典型的例子是融資租賃的設(shè)備，在法律形式上租入方?jīng)]有所有權(quán)，但實質(zhì)上設(shè)備的全部使用權(quán)是在租入方企業(yè)，在會計上處理應(yīng)該視為租入方是設(shè)備的所有權(quán)擁有者。稅法上雖然也堅持“實質(zhì)重于形式”，但其非常重視企業(yè)遵守法律形式的規(guī)定。例如，按票控稅、待處理財產(chǎn)按期申報。稅法所注重的實質(zhì)主要是判斷企業(yè)的部分經(jīng)濟活動是否存在故意避稅嫌疑，該原則主要用于反避稅措施。除了在涵義上的區(qū)別，二者對于“實質(zhì)”這一概念的判斷依據(jù)也大相徑庭。會計上的“實質(zhì)”要靠會計人員自身業(yè)務(wù)能力來理解和判斷。而稅法上對“實質(zhì)”度量完全依據(jù)法律條文規(guī)定，稅務(wù)人員不得自行認定。1.6其他成因會計與稅法之所以產(chǎn)生差異的成因，除了以上幾個重要原因，還有許多待討論待深入的其他原因。難以察覺的細微區(qū)別，匯聚在一起最終會形成很大的差異。如企業(yè)會計準則既是明確的法律法規(guī)，也是文化形態(tài)的一種反映，會計準則的改革和修訂，必須考慮國際交流和經(jīng)濟全球化的需求，是伴隨著迅速發(fā)展的資本市場一同成長。隨著市場變化的速度加快，會計準則趨于國際化的建設(shè)腳步也在不斷加快。而稅法制度則是把本國的國情放在首位，從我國的宏觀經(jīng)濟情況出發(fā)，以促進國家經(jīng)濟發(fā)展為目標，是中國特色化的產(chǎn)物。與會計準則相比我國的稅法的改革是滯后的，兩者的發(fā)展速度問題，也成了會稅差異越來越大的一個重要原因。2會計與稅法存在的具體差異2.1收入的差異在稅法中規(guī)定，增值稅依據(jù)企業(yè)銷售額計算，企業(yè)所得稅依據(jù)銷售收入計算。造成會計收入與增值稅銷售額、所得稅銷售收入在收入確認上的差異主要有兩個原因。一是收入確認的條件和時點不同，二是收入確認的原則不同。會計準則中規(guī)定的確認收入的時間點與滿足規(guī)定的確認條件有關(guān)，而增值稅銷售額和所得稅銷售收入則根據(jù)稅法規(guī)定中增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間點，為收入確認的時間點。具體內(nèi)容見表2-1所示。新會計準則強調(diào)，企業(yè)已履行了合同約定的履行義務(wù)，只有在客戶取得相應(yīng)的商品控制權(quán)后才能確認收入。也就是說，只有在客戶收到貨物后才能確認收入，這與稅法有很大不同。除此之外，會計上遵守謹慎性原則，而稅法不承認謹慎性原則，不考慮經(jīng)濟活動是否“能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入”，不承擔企業(yè)無法收到價款的風險，而是根據(jù)合同上規(guī)定的數(shù)額，直接確定增值稅銷售額。表1會計準則與增值稅銷售額確認收入時間差異銷售方式會計準則中確認收入條件增值稅銷售額確認收入條件托收承付方式發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)后，且客戶收到商品時發(fā)出貨物且辦妥收托手續(xù)時交款提貨方式開出發(fā)票賬單，收到貨款，且客戶收到商品時收到銷售款或取得銷售款索取憑據(jù)(不論貨物發(fā)出與否)預(yù)收款方式發(fā)出商品時，且客戶已收到商品貨物發(fā)出的當天確認收入，若生產(chǎn)工期超過一年，如船舶、飛機、大型機器等大型設(shè)備貨物，則在收到預(yù)收款或按照書面合同約定的收款日期確認收入支付手續(xù)費委托代銷方式商品已銷售，且收到受托方開出的代銷清單時收到代銷清單或者收到全部或部分貨款時確認收入，若未收到代銷清單和貨款，則應(yīng)在發(fā)出代銷貨物滿180天時確認賒銷和分期收款方式發(fā)出商品時，且客戶已收到商品若書面合同約定對收款日期有約定，則按約定時間確認收入，若沒有書面合同或書面合同沒有對收款日期作出明確的約定，則確認收入的時間為發(fā)出貨物的時間影響會計收入與所得稅銷售收入差異的因素還有確認收入的范圍不同，至于會計準則中對收入的范圍的規(guī)定和稅法上的定義的具體差異，在前文已經(jīng)詳細敘述了，這里就不再贅述。2.2成本費用的差異除了收入上的差異，會稅之間也存在成本和費用上的差異。會計準則規(guī)定，各項費用應(yīng)當嚴格按照實際情況確認和計量，不得虛增或者瞞報。稅法則會按照有關(guān)原則對會計確認進行評價和調(diào)整。差異主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，可能存在企業(yè)實際發(fā)生的費用，依照稅法規(guī)定不得提前扣除。例如，會計準則將違法的行政罰款、滯納金等支出確認為“營業(yè)外收入”，沖減當期利潤；但稅法明確規(guī)定，不得在稅前扣除。第二，可能存在企業(yè)未實際發(fā)生的費用，依照稅法規(guī)定可以先行扣除的。例如，稅法允許符合條件的研發(fā)費用基于實際發(fā)生額加計扣除75%。附加扣除的部分實際上是未發(fā)生的支出。第三，可能存在會計準則與稅法在確認企業(yè)成本和費用的范圍上可能存在差異。例如，扣除工資和薪金的差額。會計確認的工資總額由準則規(guī)定內(nèi)的企業(yè)所支付的各項工資組成，稅法定義的工資總額則是指納稅人向有勞動關(guān)系的職工支付的支出總額，范圍要大于會計準則的規(guī)定。除此之外，還有固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)一類，因為會計準則對資產(chǎn)折舊（攤銷）的使用年限和計提方法的規(guī)定與稅法不同，也造成的會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異以無形資產(chǎn)為例，稅法明確規(guī)定無形資產(chǎn)攤銷采用直線法，但會計準則卻需要以判斷該資產(chǎn)經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式是否能夠確定為前提。如果直線法不能確定，可選擇直線法或加速折舊法作為攤銷方法。張超.淺析稅法與財務(wù)會計核算的差異[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2018(03):第46~47頁.張超.淺析稅法與財務(wù)會計核算的差異[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2018(03):第46~47頁.2.3會計與稅法差異實例分析為保證可更清晰直觀地體現(xiàn)會計與稅法的差異，筆者從收入確認這一項要素上切入，對以下案例進行分析。2019年12月14日，某家電企業(yè)X與M企業(yè)簽訂家電銷售合同。此業(yè)務(wù)詳情如下，該批產(chǎn)品合同售價為2000萬元（不含稅，下同）。貨物從蘇州到烏魯木齊的運輸問題由X企業(yè)負責。如果該批家電，客戶不要求配送，則以1840萬元的市場價格銷售。X企業(yè)支付200萬元，將該批產(chǎn)品交由運輸公司負責運輸，共4000公里。M企業(yè)按合同約定于2019年12月26日付款800萬元。2019年12月31日，貨物已運送2000公里里程。2020年1月4日，運輸公司完成貨物運送。次日，M企業(yè)通過驗收，付款1200萬元。同日，X企業(yè)向M企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票。2.3.1會計處理（1）確認合同中的履行義務(wù)在這項業(yè)務(wù)中，客戶可以單獨受益于家用電器的使用，也可以受益于X企業(yè)提供的運輸服務(wù)，即企業(yè)可以明確區(qū)分家用電器的轉(zhuǎn)讓和運輸服務(wù)的提供。因此，X企業(yè)在合同中有兩種履行義務(wù)：一種是轉(zhuǎn)讓商品的履行義務(wù)，另一種是提供運輸服務(wù)的履行義務(wù)。X企業(yè)只運輸這批家電一定路程，不需要將貨物運回蘇州再運回烏魯木齊。也就是說，客戶在X企業(yè)發(fā)貨過程中獲得了它提供的利益。因此，X企業(yè)提供運輸服務(wù)的履行義務(wù)屬于某一定時期。家電轉(zhuǎn)讓的履行義務(wù)則屬于某一時點。（2）確定交易價格為2000萬元（3）分攤交易價格X企業(yè)可根據(jù)市場價格確定該批家電產(chǎn)品的單獨銷售價格為1840萬元。假設(shè)X企業(yè)采用成本加成法，加成率為10%，則X企業(yè)最終可以確定運輸服務(wù)的單獨售價為220萬元。較合同交易價格2000萬元而言，各商品單獨售價總和為2060萬元更高，實質(zhì)上，是客戶享受了合同折扣。企業(yè)做會計處理時應(yīng)按照收入準則規(guī)定，在兩類中按比例分攤折扣。最終結(jié)果見表2：表2產(chǎn)品類別分攤后的交易價格(萬元)方法家電產(chǎn)品17861840÷2060*2000運輸服務(wù)214220÷2060*2000合計2000（4）確認收入運輸公司截止2019年12月底，已運輸2000公里。2019年12月31日，X企業(yè)應(yīng)確認運輸服務(wù)收入107萬元。客戶尚未取得家電產(chǎn)品的控制權(quán)，故家電產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓收入企業(yè)無法確認。2.3.2會稅差異分析（1）2019年度會稅差異稅法規(guī)定，在該項業(yè)務(wù)中，X企業(yè)同時提供類銷售家用電器和貨物運輸兩種服務(wù)，應(yīng)判斷為混合銷售行為，按銷售貨物繳納增值稅。同本文表2-1所示，因為X企業(yè)于2019年12月27日已經(jīng)收到合同價款800萬元。故企業(yè)當月申報銷售的貨物增值稅收入應(yīng)為800萬元。會計當月僅可確認運輸服務(wù)收入107萬元。由于企業(yè)尚未達成將商品所有權(quán)和相關(guān)主要風險轉(zhuǎn)移至客戶等條件，不符合稅法中對企業(yè)所得稅收入確認的規(guī)定，不可確認企業(yè)所得稅收入。（2）2020年度會稅差異根據(jù)案例詳情，2020年1月5日的時點，M企業(yè)已驗收產(chǎn)品并完成付款1200。該時點，客戶已經(jīng)取得了對家電的控制權(quán)。X企業(yè)應(yīng)確認剩余部分運輸服務(wù)收入107萬元，同時確認家電轉(zhuǎn)移收入1786萬元。由于X企業(yè)于2020年1月收到了剩余合同價款1200萬元，故當月企業(yè)申報銷售貨物的增值稅收入應(yīng)為1200萬元。于2020年1月，該筆業(yè)務(wù)所涉及的商品與服務(wù)已經(jīng)滿足稅法規(guī)定的所得稅收入相關(guān)確認條件，企業(yè)X應(yīng)申報企業(yè)所得稅收入應(yīng)為2000萬元。以上分析可見，因為稅法規(guī)定和會計準則規(guī)定不盡相同，在企業(yè)的日常業(yè)務(wù)的處理中不可避免地存在著差異。企業(yè)會計人員在處理日常業(yè)務(wù)時，應(yīng)著重注意可能存在會稅差異的部分，并做出相關(guān)調(diào)整。3會計與稅法差異性造成的影響3.1對企業(yè)造成的影響3.1.1企業(yè)會計核算工作的難度和成本增加因為會稅差異的客觀存在，使得財務(wù)人員必須在會計準則的要求下，還需嚴格按照稅法規(guī)定調(diào)整相關(guān)業(yè)務(wù)的納稅，有時還要對一筆業(yè)務(wù)多次進行納稅調(diào)整，很大程度上增加了企業(yè)會計核算的工作量。面對差異較為大、較復(fù)雜的項目，往往要求財務(wù)核算人員具備較高的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)能力，能在會計準則下根據(jù)其職業(yè)性對相關(guān)內(nèi)容進行判斷與分析，同時兼顧稅收問題。如果企業(yè)財務(wù)人員不具備熟練處理這些復(fù)雜經(jīng)濟業(yè)務(wù)的能力，就容易出現(xiàn)少繳稅、漏繳稅、重復(fù)繳稅等違法違規(guī)現(xiàn)象，對企業(yè)造成不良影響。3.1.2企業(yè)的涉稅風險增加如前文所述，在收入確認上，會計準則與稅法間存有較大差異。若財務(wù)人員相關(guān)稅法知識掌握不夠充分，可能導(dǎo)致多繳或少繳稅款。將會造成企業(yè)經(jīng)濟利益流失的，還可能給企業(yè)帶來涉稅風險，影響企業(yè)形象。所以，財務(wù)人員一定要不斷主動學(xué)習(xí)最新的財務(wù)知識，了解與企業(yè)息息相關(guān)的稅收規(guī)定，盡可能規(guī)避企業(yè)涉稅風險。朱勁松,孟蝶.會計與稅法在收入確認方面的差異分析[J].財政監(jiān)督,2015(02):第43~44頁.朱勁松,孟蝶.會計與稅法在收入確認方面的差異分析[J].財政監(jiān)督,2015(02):第43~44頁.3.1.3企業(yè)稅務(wù)籌劃的良好空間上升會稅差異是因制度本身而產(chǎn)生的，這種缺陷難以規(guī)避，但其增加了企業(yè)財務(wù)核算難度的同時，也提供給企業(yè)進行稅務(wù)籌劃工作更多的空間。由于這種差異的存在，企業(yè)可以充分利用自身信息進行規(guī)劃，選擇最合理的方式調(diào)整納稅，以達到減稅、遞延甚至不納稅的目的。3.2對稅務(wù)機關(guān)造成的影響3.2.1稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管難度和成本增加會稅差異使得稅務(wù)機關(guān)需要將企業(yè)的會計信息人工對接稅法的相關(guān)科目。這個過程中不僅會增加人力和時間耗費，還可能產(chǎn)生道德風險，一定程度上增加了稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管的難度和成本。同時也要求稅務(wù)人員對企業(yè)會計準則、會計制度規(guī)范的變化有較深地了解，以此保障稅務(wù)機關(guān)能及時、準確地收繳稅款。3.2.2稅務(wù)機關(guān)的征稅效率降低會計準則與稅法之間存在差異，也就意味著二者間存在企業(yè)進行納稅調(diào)節(jié)的調(diào)整空間，很可能造成企業(yè)會計信息失真。這不僅加大了稅收部門的監(jiān)管困難程度也同時還影響了其征收稅款的效率。稅務(wù)部門是通過大數(shù)據(jù)庫，以企業(yè)財務(wù)信息為基礎(chǔ)的，對于稅務(wù)進行監(jiān)管工作的。對于稅務(wù)機關(guān)的稅收稽查和征收管理而言，企業(yè)所提供的財務(wù)會計信息是否真實完整十分重要。稅務(wù)機關(guān)會由于會計準則和稅法間產(chǎn)生的差異，難以準確衡量納稅人的相關(guān)信息，導(dǎo)致征管工作難度增加，更甚者造成少征稅款，國家稅收流失的問題。4會計與稅法差異性的調(diào)整的措施4.1加強稅法和會計的相互適應(yīng)在制定稅法的過程中，應(yīng)對會稅差異的現(xiàn)狀，有針對性地同會計準則進行相互協(xié)調(diào)、相互適應(yīng)，盡可能向會計準則靠攏，減少二者間現(xiàn)存的差異問題。比如在收入確認的問題上，稅法應(yīng)對收入確定可能存在風險的問題有一定程度的重視，適當將應(yīng)稅收入的確認標準進行提高，而不是過分強調(diào)確保稅收的實現(xiàn)，這樣很可能導(dǎo)致企業(yè)稅收風險的增加，進而影響稅源管理?？傊?，面對會稅差異逐漸擴大的趨勢，應(yīng)積極地進行稅制改革，與會計準則的不斷改革相適應(yīng)，并在相應(yīng)的會計處理和稅法處理之間相互協(xié)調(diào)，簡化會稅差異的處理問題。4.2強化主管部門的信息溝通制定企業(yè)會計準則的部門不同于稅法的制定部門。這可能出現(xiàn)兩個行政機構(gòu)對于立法有不同的價值取向的情況，使兩種規(guī)范系統(tǒng)在制定和修改的過程中就發(fā)生根本性的差異。所以，加深財稅兩個部門機關(guān)間的協(xié)作，可以在一定程度上協(xié)調(diào)稅法與會計的差異。即在制度出臺的過程中，兩個部門積極進行信息溝通與協(xié)調(diào)，盡可能減少稅法與會計準則之間的差異。4.3規(guī)范差異調(diào)整的會計處理如果會計準則與相關(guān)稅收政策無法在不斷改革中互相適應(yīng)，只要會稅差異還存在，那么企業(yè)在處理會計業(yè)務(wù)的時候，還是要積極的遵循會計從稅的原則進行相應(yīng)的會計處理，以盡可能調(diào)整存在的會稅差異。從會計的處理出發(fā)，調(diào)整會稅差異，還可以從改進企業(yè)對差異部分會計處理方法的角度著手。現(xiàn)在的企業(yè)對會稅差異的部分一般采用賬外調(diào)整，這種方法只能反映在納稅申報表中，不能直接對接企業(yè)會計的相關(guān)日常記錄。通過允許企業(yè)增加納稅調(diào)整明細賬，在企業(yè)利潤表的“利潤總額”與“所得稅”之間設(shè)置新的“納稅調(diào)整”項目，其數(shù)據(jù)來源于納稅調(diào)整明細賬。可以充分反映企業(yè)納稅調(diào)整的全過程，解決企業(yè)與稅務(wù)部門間數(shù)據(jù)標準不一無法直接對接的問題，從而達到減少會稅差異帶來的影響的作用。4.4加強會計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)企業(yè)財務(wù)人員想更好地掌握好會計準則與稅法之間的差異所在，能在企業(yè)日常會計核算業(yè)務(wù)中，做到準確處理差異并按照稅法相關(guān)規(guī)定納稅繳款，同時為企業(yè)做好納稅籌劃工作，就必須有過硬的業(yè)務(wù)能力，全面的業(yè)務(wù)知識。加強企業(yè)會計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)是不可或缺的。為提高企業(yè)財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與業(yè)務(wù)水平，還應(yīng)當要組織他們定期、不定期地學(xué)習(xí)最新的會計準則和稅收法律法規(guī)，并就其日常會計工作中的疑難問題相互間多探討、多交流。除此之外還可以讓企業(yè)會計人員與稅務(wù)人員的互相交流學(xué)習(xí)，借此能更全面、準確地掌握會稅差異。5結(jié)論我國會計準則和稅法在制定的過程中就存在很大的差異，無論是立法取向還是所遵循的原則都不大相同。再加上國際經(jīng)濟市場的快速發(fā)展，稅法的改革滯后于會計準則的改革，這些都是二者差異逐漸擴大的成因。這些差異對稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)產(chǎn)生了不同程度的影響。會計準則和稅收法規(guī)，其實都不是盡善盡美的，無論是準則還是稅法都存在著會漏洞與風險，政府部門應(yīng)該在經(jīng)濟大環(huán)境中適應(yīng)市場的千變?nèi)f化，不斷完善法律法規(guī)，在完善與改革的過程中，兩者之間不停較量、磨合、進而趨同才是調(diào)節(jié)會稅差異的根本。而現(xiàn)在的會計與稅法還有太多差異是必須調(diào)整的，才能更好的保護稅源、降低企業(yè)的涉稅風險，降低企業(yè)和稅務(wù)部門的核算成本，最終促進國家整體經(jīng)濟發(fā)展。參考文獻[1]向羽斯.新會計準則下收入的會稅差異研究[D].北京交通大學(xué),2019.[2]於增輝.新時期企業(yè)會計準則與稅法差異問題研究[J].納稅,2019,13(27):12+14.[3]張明敏.企業(yè)會計準則與稅法規(guī)定的差異及協(xié)調(diào)問題研究[J].中國管理信息化,2019,22(16):14-15.[4]王繹維.關(guān)于企業(yè)會計準則與稅法規(guī)定的差異及協(xié)調(diào)分析[J].納稅,2019,13(29):26.[5]高苑峰.稅法與會計制度關(guān)于所得稅處理的差異及協(xié)調(diào)[J].河北企業(yè),2019(10):54-56.[6]黃希.會計與稅法關(guān)于收入確認的差異[J].商訊,2019(09):183.[7]李超明.論會計與稅法差異的協(xié)調(diào)[J].法制博覽,2019(08):240.[8]楊濤.視同銷售會計與稅法處理的差異分析與協(xié)調(diào)[J].中外企業(yè)家,2018(34):31.[9]徐雯鈴.淺析新會計準則與稅法在收入方面的差異[J].山西農(nóng)經(jīng),2018(24):120.[10]張琳.淺談會計與稅法在收入確認方面的差異分析[J].現(xiàn)代營銷(創(chuàng)富信息版),2018(12):39.[11]王繁榮.淺談會計與稅法如何協(xié)調(diào)處理[J].中國集體經(jīng)濟,2018(07):145-146.[12]張超.淺析稅法與財務(wù)會計核算的差異[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2018(03):46-47.[13]費瑤佳.會計準則與稅法的差異及其協(xié)調(diào)處理[J].經(jīng)營與管理,2018(6):3-3.[14]滕珊珊.淺談新會計準則收入的確認與相關(guān)稅法的協(xié)調(diào)[J].納稅,2018(05):96.[15]申山宏.新收入準則對稅收的影響[J].納稅,2018(04):1-3.[16]徐家棟.會計制度與稅法的差異及協(xié)調(diào)的分析[J].財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2018(01):126.[17]楊瑩,張逸南,王琳瑤,郭萌,宋茜.淺析會計與稅法關(guān)于收入確認的差異[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2017(06):314+316.[18]王永安.開辦費在會計與稅法中的差異研究[J].納稅,2017(36):2-2.[19]李麗琴.稅會差異的成因及納稅調(diào)整[J].中國市場,2017(6):2-2.[20]朱勁松,孟蝶.會計與稅法在收入確認方面的差異分析[J].財政監(jiān)督,2015(02):43-44.[21]金紅萍.房地產(chǎn)企業(yè)謹防涉稅風險[J].基建管理優(yōu)化,2012,24(03):35-38.[22]趙英林.會計準則與稅法主要差異比較分析[J].山東財政學(xué)院報,2010(02):61-68.

論文的綜合研究法介紹1.什么是綜合研究法所謂綜合研究法就是綜合運用相關(guān)學(xué)科知識進行研究的方法。姜亮夫說："最近，我寫《楚辭通故自序》說到了一-些治學(xué)方法，我綜合了一切社會科學(xué)來寫'屈原賦，頗有游刃自如之樂。綜合研究，不正是現(xiàn)代科學(xué)成就的主要方法嗎？社會科學(xué)也得綜合研究。"其實我們寫學(xué)術(shù)論文，哪怕是分析一首詩，往往都需要采用綜合研究的方法。譬如唐人張繼的《楓橋夜泊》，此詩的詩題與詩句均有異文，這就涉及文獻學(xué)知識。此詩中的"烏"與"江楓"作何解釋，這就涉及語言學(xué)乃至生物學(xué)知識。此詩中的"楓橋""寒山寺"等地名，顯然涉及地理學(xué)知識。此詩之所以成為寫愁的代表作，顯然與作者生平和時代背景密切相關(guān)，這就涉及史學(xué)知識。這首詩好在什么地方，要說出個道理來，