專題三凈資產(chǎn)

專題二

資產(chǎn)&負債【知識點】短期借款★

事業(yè)單位的短期借款是指事業(yè)單位借入的期限在1年內(nèi)（含1年）的各種借款。交易/事項賬務處理借入借：銀行存款貸：短期借款支付短期借款利息借：其他支出貸：銀行存款歸還短期借款借：短期借款貸：銀行存款專題二

資產(chǎn)與負債【知識點】應繳款項的核算★應繳款項是指事業(yè)單位應繳未繳的各種款項，包括應當上繳國庫或者財政專戶的款項、應繳稅費，以及其他按照國家有關規(guī)定應當上繳的款項。

應繳款項應繳稅費應繳國庫款應繳財政專戶款專題二

資產(chǎn)與負債一、應繳稅費

事業(yè)單位的應繳稅費是指事業(yè)單位按照稅法等規(guī)定計算應繳納的各種稅費，包括增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅等。專題二

資產(chǎn)與負債【例】2×13年3月，某事業(yè)單位開展非獨立核算經(jīng)營活動，取得經(jīng)營收入200000元，應繳納增值稅6000元，款項共計206000已存入銀行，假定不考慮其他相關稅費。（1）收到經(jīng)營收入時：借：銀行存款206000

貸：經(jīng)營收入200000

應繳稅費

6000（2）實際繳納稅款時：借：應繳稅費6000

貸：銀行存款6000專題二

資產(chǎn)與負債二、應繳國庫款

事業(yè)單位的應繳國庫款是指事業(yè)單位按規(guī)定應繳入國庫的款項（應繳稅費除外）。

（1）事業(yè)單位按規(guī)定計算確定或實際取得應繳國庫的款項時：

借：有關科目

貸：應繳國庫款

（2）上繳款項時：

借：應繳國庫款

貸：銀行存款等

專題二

資產(chǎn)與負債【例】2016年9月21日，某事業(yè)單位收到轉回的贓款100000元，存入銀行、9月30日，將上述追回的贓款上繳國庫。（1）2016年9月21曰：借：銀行存款貸：應繳國庫款(2）2016年9月30曰：借：應繳國庫款貸：銀行存款專題二

資產(chǎn)與負債三、應繳財政專戶款

事業(yè)單位的應繳財政專戶款是指事業(yè)單位按規(guī)定應繳入財政專戶的款項。（1）事業(yè)單位取得應繳財政專戶的款項時：

借：有關科目

貸：應繳財政專戶款

（2）上繳款項時：

借：應繳財政專戶款

貸：銀行存款等專題二

資產(chǎn)與負債【知識點】應付職工薪酬★

應付職工薪酬包括基本工資、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等。交易/事項賬務處理計算當期職工薪酬借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出等貸：應付職工薪酬代扣代繳個稅借：應付職工薪酬貸：應繳稅費實際支付或發(fā)放時借：應付職工薪酬貸：銀行存款專題二

資產(chǎn)與負債【知識點】應付及預收款項★

事業(yè)單位的應付及預收款項是指事業(yè)單位在開展業(yè)務活動中發(fā)生的各項債務，包括應付票據(jù)、應付賬款、其他應付款等應付款項和預收賬款。專題二

資產(chǎn)與負債交易/事項賬務處理開出、承兌商業(yè)匯票借：存貨/事業(yè)支出等貸：應付票據(jù)支付匯票手續(xù)費借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出等貸：銀行存款等匯票到期借：應付票據(jù)貸：銀行存款專題二

資產(chǎn)與負債（一）應付票據(jù)交易/事項賬務處理到期無力支付匯票1.銀行承兌匯票借：應付票據(jù)

貸：短期借款2.商業(yè)承兌匯票借：應付票據(jù)

貸：應付賬款專題二

資產(chǎn)與負債（二）應付賬款、預收賬款、其他應付款

其他應付款是指事業(yè)單位除應繳稅費、應繳國庫款、應繳財政專戶款、應付職工薪酬、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款之外的其他各項償還期限在1年內(nèi)（含1年）的應付及暫收款項，如存入保證金等。專題二

資產(chǎn)與負債

事業(yè)單位無法償付或債權人豁免償還的應付賬款、預收賬款、其他應付款、長期應付款，記入“其他收入”。【重點】

借：應付賬款/預收賬款/其他應付款/長期應付款

貸：其他收入【鏈接】對于企業(yè)會計而言，無法償付的應付賬款應予以轉銷，計入營業(yè)外收入。專題二

資產(chǎn)與負債【知識點】長期借款★交易/事項賬務處理借入時借：銀行存款貸：長期借款支付長期借款利息一般情況借：其他支出貸：銀行存款如為購建固定資產(chǎn)支付的專門借款，屬于工程項目建設期間支付的，還應同時借：在建工程貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程歸還借款本金時借：長期借款貸：銀行存款專題二

資產(chǎn)與負債【知識點】長期應付款★

長期應付款是指事業(yè)單位發(fā)生的償還期限超過1年（不含1年）的應付款項，如以融資租賃租入固定資產(chǎn)的租賃費、跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價款等。專題二

資產(chǎn)與負債交易/事項賬務處理發(fā)生長期應付款時借:固定資產(chǎn)/在建工程等貸:長期應付款非流動資產(chǎn)基金支付長期應付款時借:事業(yè)支出/經(jīng)營支出等貸:銀行存款等同時：借:長期應付款貸:非流動資產(chǎn)基金專題二

資產(chǎn)與負債【真題2015.多選題】下列各項中，不屬于事業(yè)單位非流動負債的有（

）。

A.應繳財政專戶款

B.長期應付款

C.短期借款

D.預收賬款網(wǎng)校答案：ACD網(wǎng)校解析：選項B，屬于非流動負債。專題二

資產(chǎn)與負債資產(chǎn)﹠負債專題二

資產(chǎn)與負債專題三

凈資產(chǎn)【知識點】財政補助結轉結余的核算

事業(yè)單位應當嚴格區(qū)分財政補助結轉結余和非財政補助結轉結余。

財政補助結轉結余不參與事業(yè)單位的結余分配、不轉入事業(yè)基金，單獨設置“財政補助結轉”、“財政補助結余”科目核算。專題三

凈資產(chǎn)【真題2015.判斷題】

事業(yè)單位的財政補助結余不參與單位的結余分配，不轉入事業(yè)基金。（

）網(wǎng)校答案：√專題三

凈資產(chǎn)一、財政補助結轉★★★

財政補助結轉資金是指當年支出預算已執(zhí)行但尚未完成或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財政補助資金。

事業(yè)單位設置“財政補助結轉——基本支出結轉”、“財政補助結轉——項目支出結轉”科目，核算滾存的財政補助結轉資金。

期末，事業(yè)單位應當將財政補助收入和對應的財政補助支出結轉至“財政補助結轉”科目。專題三

凈資產(chǎn)交易/事項賬務處理結轉財政補助收入本期發(fā)生額借：財政補助收入貸：財政補助結轉結轉財政補助支出本期發(fā)生額借：財政補助結轉貸：事業(yè)支出——財政補助支出將符合結余性質的項目余額轉入“財政補助結余”借：財政補助結轉

貸：財政補助結余【或反分錄】專題三

凈資產(chǎn)交易/事項賬務處理按規(guī)定上繳資金或注銷資金額度借：財政補助結轉

貸：財政應返還額度/零余額賬戶用款額度/銀行存款取得主管部門歸集調入財政補助結轉資金或額度借：財政應返還額度/零余額賬戶用款額度/銀行存款

貸：財政補助結轉專題三

凈資產(chǎn)【例】2×13年9月，某事業(yè)單位收到財政補助收入2500000元，“事業(yè)支出”科目下“財政補助支出”明細科目的當期發(fā)生額為2400000元。月末，該事業(yè)單位將本月財政補助收入和支出結轉，應編制如下會計分錄：

（1）結轉財政補助收入時：

借：財政補助收入2500000

貸：財政補助結轉2500000

（2）結轉財政補助支出時：

借：財政補助結轉

2400000

貸：事業(yè)支出——財政補助支出2400000專題三

凈資產(chǎn)二、財政補助結余★★財政補助結余資金是指支出預算工作目標已完成，或由于受政策變化、計劃調整等因素影響工作終止，當年剩余的財政補助資金。專題三

凈資產(chǎn)交易/事項賬務處理將符合結余性質的項目余額轉入“財政補助結余”借：財政補助結轉

貸：財政補助結余【或反分錄】按規(guī)定上繳資金或注銷資金額度借：財政補助結余

貸：財政應返還額度/零余額用款額度/銀行存款取得主管部門歸集調入財政補助結余資金或額度借：財政應返還額度/零余額用款額度/銀行存款

貸：財政補助結余專題三

凈資產(chǎn)【例】2×13年末，某事業(yè)單位完成財政補助收支結轉后，對財政補助各明細項目進行分析，按照有關規(guī)定將某項目結余資金65000元轉入財政補助結余，該單位應編制如下會計分錄：

借：財政補助結轉65000

貸：財政補助結余65000專題三

凈資產(chǎn)【知識點】非財政補助結轉結余的核算非財政補助結轉

是指事業(yè)單位除財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關支出相抵后剩余滾存的、按規(guī)定用途?？顚Ｓ玫慕Y轉資金。非財政補助結余事業(yè)結余是指事業(yè)單位一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外的各項收支相抵后的余額。經(jīng)營結余是指事業(yè)單位一定期間各項經(jīng)營收支相抵后的余額彌補以前年度經(jīng)營虧損后的余額。專題三

凈資產(chǎn)一、非財政補助結轉★★★交易/事項賬務處理期末，事業(yè)單位應當將除財政補助收支以外的各專項資金收支結轉至本科目借：事業(yè)收入

上級補助收入附屬單位上繳收入其他收入

貸：非財政補助結轉借：非財政補助結轉貸：事業(yè)支出—非財政專項資金支出

其他支出專題三

凈資產(chǎn)交易/事項賬務處理年末，將已完成項目的項目剩余資金區(qū)分以下情況處理1.繳回原專項資金撥入單位時：借：非財政補助結轉貸：銀行存款等2.留歸本單位使用時：借：非財政補助結轉貸：事業(yè)基金專題三

凈資產(chǎn)【例】2×13年1月，某事業(yè)單位啟動一項科研項目。當年收到上級主管部門撥付的非財政專項資金6000000元，為該項目發(fā)生事業(yè)支出5600000元。2×13年12月，項目結項，經(jīng)上級主管部門批準，該項目的結余資金留歸事業(yè)單位使用。專題三

凈資產(chǎn)（1）結轉上級補助收入中該科研專項資金收入時：

借：上級補助收入6000000

貸：非財政補助結轉6000000

（2）結轉事業(yè)支出中該科研專項支出時：

借：非財政補助結轉5600000

貸：事業(yè)支出——非財政專項資金支出

5600000（3）經(jīng)批準確定結余資金留歸本單位使用時：

借：非財政補助結轉400000

貸：事業(yè)基金

400000專題三

凈資產(chǎn)二、非財政補助結余★★★

非財政補助結余包括事業(yè)結余和經(jīng)營結余兩個組成部分。

（一）事業(yè)結余交易/事項賬務處理月末，事業(yè)單位應當將事業(yè)收入（非專項資金）結轉至“事業(yè)結余”科目借：事業(yè)收入

上級補助收入

附屬單位上繳收入

其他收入

貸：事業(yè)結余專題三

凈資產(chǎn)交易/事項賬務處理月末，事業(yè)單位應當將事業(yè)支出（非專項資金）結轉至“事業(yè)結余”科目借：事業(yè)結余貸：事業(yè)支出——其他資金支出

其他支出

對附屬單位補助支出

上繳上級支出年末，結轉事業(yè)結余借：事業(yè)結余

貸：非財政補助結余分配【或反分錄】專題三

凈資產(chǎn)

（二）經(jīng)營結余交易/事項賬務處理期末結轉經(jīng)營收支借：經(jīng)營收入貸：經(jīng)營結余借：經(jīng)營結余貸：經(jīng)營支出年末結轉經(jīng)營結余如“經(jīng)營結余”科目為貸方余額，將余額結轉至“非財政補助結余分配”科目：借：經(jīng)營結余貸：非財政補助結余分配【提示】如為借方余額，即為經(jīng)營虧損，不予結轉。專題三

凈資產(chǎn)【例】2×13年8月31日，某事業(yè)單位對其收支科目進行分析，事業(yè)收入和上級補助收入本月發(fā)生額中的非專項資金收入分別為1200000元、300000元，事業(yè)支出和其他支出本期發(fā)生額中的非財政、非專項資金支出分別為900000元、200000元，對附屬單位補助支出本月發(fā)生額為200000元。經(jīng)營收入本月發(fā)生額為88000元，經(jīng)營支出本月發(fā)生額為64000元。月末，該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：專題三

凈資產(chǎn)（1）結轉本月非財政、非專項資金收入時：

借：事業(yè)收入1200000

上級補助收入300000

貸：事業(yè)結余1500000（2）結轉本月非財政、非專項資金支出時：

借：事業(yè)結余1300000

貸：事業(yè)支出——其他資金支出900000

其他支出200000

對附屬單位補助支出200000專題三

凈資產(chǎn)（3）結轉本月經(jīng)營收入時：

借：經(jīng)營收入88000

貸：經(jīng)營結余88000

（4）結轉本月經(jīng)營支出時：

借：經(jīng)營結余64000

貸：經(jīng)營支出64000專題三

凈資產(chǎn)三、非財政補助結余分配★★★交易/事項賬務處理1.年末，將“事業(yè)結余”科目余額和“經(jīng)營結余”科目貸方余額結轉至“非財政補助結余分配”科目借：事業(yè)結余貸：非財政補助結余分配【或反分錄】借：經(jīng)營結余

貸：非財政補助結余分配專題三

凈資產(chǎn)交易/事項賬務處理2.有企業(yè)所得稅繳納義務的事業(yè)單位計算出應繳納的企業(yè)所得稅借：非財政補助結余分配貸：應繳稅費3.按照有關規(guī)定提取職工福利基金借：非財政補助結余分配貸：專用基金——職工福利基金4.將“非財政補助結余分配”科目余額結轉至事業(yè)基金借：非財政補助結余分配貸：事業(yè)基金

【或反分錄】專題三

凈資產(chǎn)【例】2×13年年終結賬時，某事業(yè)單位當年事業(yè)結余的貸方余額為50000元，經(jīng)營結余的貸方余額為40000元。該事業(yè)單位應當繳納企業(yè)所得稅8000元，按照有關規(guī)定提取職工福利基金12000元。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：（1）結轉事業(yè)結余時：

借：事業(yè)結余50000

貸：非財政補助結余分配50000

（2）結轉經(jīng)營結余時：

借：經(jīng)營結余40000

貸：非財政補助結余分配40000專題三

凈資產(chǎn)（3）計算確定應繳企業(yè)所得稅稅額時：

借：非財政補助結余分配8000

貸：應繳稅費——應繳企業(yè)所得稅8000（4）提取專用基金時：

借：非財政補助結余分配12000

貸：專用基金——職工福利基金12000

（5）將“非財政補助結余分配”的余額結轉至事業(yè)基金時：

借：非財政補助結余分配70000

貸：事業(yè)基金70000專題三

凈資產(chǎn)專題三

凈資產(chǎn)應繳稅費【知識點】事業(yè)基金、非流動資產(chǎn)基金、專用基金的核算

一、事業(yè)基金★★

事業(yè)單位的事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要為非財政補助結余扣除結余分配后滾存的金額。交易/事項賬務處理年末，結轉非財政補助結余分配的余額借：非財政補助結余分配貸：事業(yè)基金【或反分錄】將留歸本單位使用的非財政補助專項（項目已完成）剩余資金結轉至事業(yè)基金借：非財政補助結轉貸：事業(yè)基金專題三

凈資產(chǎn)二、非流動資產(chǎn)基金★★★

事業(yè)單位的非流動資產(chǎn)基金是指事業(yè)單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的金額。交易/事項賬務處理取得長期資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)/在建工程/無形資產(chǎn)

貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)/在建工程/無形資產(chǎn)借：事業(yè)支出

貸：銀行存款等借：長期投資

貸：銀行存款借：事業(yè)基金

貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資